Auditoría de Ingresos por

venta de bienes/servicios

Auditoría Financiera II
 NIC 1
Estado de resultados integrales

•Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los

pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un
impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el
cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el
capital ganado o patrimonio contable, respectivamente
NIC 1
Estado de resultados integrales

El costo y el gasto son decrementos de los activos o

incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio
contable respectivamente
 Introducción a la Auditoría
Ingresos

•Los ingresos son generalmente la única línea más grande incluida

en los estados financieros de una empresa, y problemas (issues)
relacionadas con el reconocimiento de ingresos son a menudo una
de las cuestiones más importantes que los preparadores de los
estados financieros y los auditores enfrentan.
Introducción a la Auditoría
Ingresos

Existen muchas dificultades en la contabilización de las

transacciones de ingresos, incluyendo:
(1) Determinar si, cuándo y cómo reconocer los ingresos sobre
la base de las normas de contabilidad autorizadas
relacionadas con el reconocimiento de ingresos y ;
(2) Asegurarse que el riesgo del bien/servicio haya sido pasado
al tercero
 Términos de negociación o Income Terms  Exportaciones
 Guía de remisión, comprobante de salida de mercadería 
Locales
 Acta por prestación de servicio -- Servicios
Introducción a la Auditoría
Ingresos

•Debido a la complejidad asociada con problemas de

reconocimiento de ingresos, los auditores seniors y gerentes
deben participar en el desarrollo de la estrategia de auditoría en
esta área, así como considerar los siguientes aspectos:
 Transacciones de reconocimiento de ingresos o de generación de ingresos
son muy complejas
 Historia pasada de los ajustes de auditoría relacionados con el
reconocimiento de ingresos
 Existen importantes incentivos o presiones para cumplir con las metas de
ingresos o ganancias
Auditoría de Ingresos
Incometerms

Incometerms (para ventas al exterior)

► EXW En fábrica
► FAS Libre al costado del barco
► FOB Libre a bordo
► FCA Libre transportista
► CFR Costo y fletes
► CIF Costo, seguros y fletes
► CPT Transporte pagado hasta
► CIP Transporte y seguros pagados hasta
► DAT Entregado en terminal
► DAP Entregado en un punto
► DDP Entregada con derechos pagados
Auditoría de Ingresos
Objetivos de la Auditoría Financiera

• Todas la ventas incluidas en el estado de resultados

representan intercambio de bienes o servicios por
compras en efectivo u otra prestación durante el
periodo.
• Todos los demás ingresos incluidos en el estado de
resultados del periodo se han acumulado en beneficio
de la entidad hasta la fecha del balance general.
Auditoría de Ingresos
Objetivos de la Auditoría Financiera

• Todas las ventas y otros ingresos acumulados en

favor de la entidad durante el periodo están incluidos
en el estado de resultados.
• Las ventas y los demás ingresos están presentados en
el estado de resultados en sus importes correctos
• Las ventas y los demás ingresos están
apropiadamente clasificados, descritos y revelados en
los estados financieros, incluyendo sus notas, de
acuerdo con los principios de contabilidad aplicables
 Procedimientos Sustantivos
Primarios
Cuadratura de reporte operativo
Procedimiento.- Cuadratura de reporte de ingresos con saldos según
estados financieros y prueba de saltos de facturas, N/C
Aseveración.- Integridad, existencia y valuación

Pasos.-
1) Solicitar a la Compañía el reporte de ingresos y comparar con saldos
según EEFFs. Si hubiera diferencia solicitar las explicaciones
pertinentes, explicarlas con la documentación que lo soporte, caso
contrario proponer ajuste de auditoría
2) Efectuar una prueba de saltos de facturación. Para aquellos saltos
solicitar explicación y documentación que soporte según sea el caso.
3) Concluir
Taller I Auditoría de Ingresos
Conciliación de reporte operativo

• Se le ha asignado la auditoría de las cuentas de ingresos de la

Compañía Tropis al 31 de Diciembre de 2015. Para esta
auditoría se ha determinado el monto de ET y nominal de
diferencia de 270,817 y 27,082 respectivamente.
• El tipo de negociación que la Compañía mantiene con sus
clientes del exterior es el FOB.
• Las cuentas de ingresos al 31 de Diciembre de 2015 según
los estados financieros proporcionados son los siguientes:
 Taller I Auditoría de Ingresos
Conciliación de reporte operativo

Num. Cuenta Nombre Cuenta Monto (USD)

4.01.01 Ventas a Compañías 26.163.412,15
del Grupo
4.01.02 Ventas a Terceros 339.400,53
4.01.05 Devoluciones y -15.327,15
Descuentos
4.01.06 Diferencias en Precios -17.580,84

Las facturas 336, 337, 338 y 339 fueron registradas e incluidas dentro del reporte de
facturación el 28 de Diciembre de 2015.
La Compañía realizó un ajuste contable manual el 31/12/15, debido a que los galones
de maracuyá y banano salieron del puerto de Guayaquil el primer día hábil de enero
del 2016.
Taller I Auditoría de Ingresos
Conciliación de reporte operativo

• Se solicita
• Efectuar la sumaria de ingresos al 31 de diciembre de 2015
(A4-UA-SUM)
• Efectuar el papel de trabajo por la Conciliación del Reporte
Operativo de Ingresos al 31 de diciembre de 2015 (UA-01
Conciliación de Reporte de Ingresos)
• Incluir análisis de partidas insólitas
• Marcas/tickmarks
• Explicación de diferencias o proponer ajuste si aplica
 Procedimientos sustantivos
Primarios
Revisión documental de ingresos (prueba de detalle)
Procedimiento.- A través de una muestra, efectuar una revisión documental de
los ingresos dados en el año auditado. (Prueba de detalle)
Aseveración.- Existencia, valuación, integridad.
Pasos.-
1) Inspecting records or documents to provide direct evidence of existence,
valuation or rights and obligations, or to help us verify the appropriate
application of accounting principles.
Exportaciones.- BL, Income terms, factura con su asiento de registro,
cobro con su asiento de registro.
 Local.- Salida de mercadería, guía de remisión, factura con su asiento de
registro, cobro con su asiento de registro.

2) Recalculating amounts, discounts, either manually or electronically, to verify the

mathematical accuracy of documents or records
 Procedimientos sustantivos
Primarios
Corte de ingresos por venta
Procedimiento.- A través de una muestra de las últimas facturas por venta de la
fecha de corte y las primeras facturas de venta posterior a la fecha de corte,
verificar si los ingresos se encuentra registrados en el periodo que corresponde.
Aseveración.- Integridad
Pasos.-
1) Solicitar u obtener las últimas 5 facturas por venta del mes de corte y las 5
primeras facturas del mes posterior a la fecha de corte.
2) Inspeccionar el registro de ventas, facturación, documentos de embarque y
otra documentación inmediatamente antes y después de la fecha de corte
3) Determinar que las transacciones se registraron en el periodo correcto
 Procedimientos sustantivos
Primarios
Corte de ingresos por venta

Correctamente Incorrectamente Correctamente Incorrectamente

incluido incluido excluido excluido
Timing A la fecha de A la fecha de corte A la fecha de A la fecha de corte
corte corte

¿Cómo se Ingreso Ingreso Ingreso Ingreso

interpreta? correctamente incorrectamente correctamente incorrectamente
incluido en la incluido en la fecha excluido en la excluido en la
fecha del corte del corte fecha del corte fecha del corte
 Taller II Auditoría de Ingresos
Corte de ingresos por venta

• De la muestra solicitada por el equipo de auditoría para la ejecución de la

prueba de auditoría de corte de ingresos por venta, el departamento de
exportación y contabilidad proporcionó la siguiente información:
• Muestra últimos ingresos por venta
BL.- Bill of Landing
Factura Destino # BL Salida Pto Income Registro
Guayaquil term
335 Holanda 15.12.40.078 28/12/2015 FOB 31-12-15
336 Holanda 15.12.40.99 03/01/2016 FOB 31-12-15
337 Holanda 15.12.40.99 03/01/2016 FOB 31-12-15
338 Holanda 15.12.40.96 03/01/2016 FOB 31-12-15
339 Holanda 15.12.40.98 03/01/2016 FOB 31-12-15
Taller II Auditoría de Ingresos
Corte de ingresos por venta

• Muestra primeros ingresos por venta

BL.- Bill of Landig

Factura Destino # BL Salida Pto Income Registro

Guayaquil term
340 USA MOLU27803265 8-Jan-16 CFR 9-Jan-16
516
341 Holanda 16.01,40.31 15-Jan-16 FOB 15-Jan-16
342 Holanda 16.01,40.30 15-Jan-16 FOB 15-Jan-16
343 China 15.12,40.101 11-Jan-16 FOB 11-Jan-16
344 Argentina GYE/CLX/0009 10-Jan-16 FCA 9-Jan-16
45-01
 Taller II Auditoría de Ingresos
Corte de ingresos por venta

• Se solicita.-
• Determinar las muestras para el corte de ingresos (primeras y últimas). Utilizar
los archivos: PPC Base de facturación Enero 2016 y PPC Reporte
Operativo de Ingresos 311215
• Armar el papel de trabajo de corte documentario
• Verificar si los ingresos se encuentran: correctamente incluido, correctamente
excluido, incorrectamente incluido, incorrectamente excluido, con la
información suministrada
• Concluir la integridad de los ingresos, proponer ajuste si aplica.
• Su papel de trabajo se llamará: UA-02 Corte de ingresos por venta