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TABLA DE CONTENIDO

I. CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA................................................................. 1


Clculo de Rentas de Primera Categora ......................................................................................... 2
Declaracin y Pago ........................................................................................................................ 3
II. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR VENTA DE INMUEBLES .................. 5
III. RENTA DE TERCERA CATEGORA ....................................................................................... 8
Acogimiento del rgimen especial .............................................................................................. 10
IV. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA ............................................................ 29

I. CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera


sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.

Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio, aunque sea gratuita.

A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,


departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)

Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es


renta de primera categora.

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El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o


subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
Mejoras propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes


muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios
Cesin de muebles (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan sobre
stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.

Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio


no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
de Predios equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

Clculo de Rentas de Primera Categora


Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora
mensual.

Clculo anual del Impuesto:


Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta

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neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler podr ser Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin
inferior al 6% del valor del predio segn su que fija quienes son los obligados con un
autoavalo. calendario especial (marzo-abril)
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo
de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del
RUC de cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet
Presencial, ante bancos.

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Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de


Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)


Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el


documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

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II. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR
VENTA DE INMUEBLES
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

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Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble,
as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con
relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando


pagaste por la adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado por el ndice
de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el


costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo
de manera fehaciente.

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En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la
operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.

Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000
dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el
inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta
del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el


Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave
SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y envas el formulario,
efectuando el pago respectivo.

Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase


el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fcil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en
el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta de inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

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El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago
Notario: del Impuesto.

Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del


Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin


jurada en el sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha


enajenacin constituye renta de la tercera categora;
o,

El inmueble enajenado es su casa habitacin, para


lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de
dos (2) aos; o,

No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el


siguiente formato: Comunicacin de no encontrarse obligado
a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da categora

Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos


antes del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que


acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.

Insertar los documentos de presentacin obligatoria por


parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pblica respectiva.

Archivar junto con el formulario registral los documentos


anteriormente detallados.

El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura


Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos sealados anteriormente.

III. RENTA DE TERCERA CATEGORA


Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de


actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

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De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la


explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de


comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones


habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
OPERACIONES HABITUALES respectivamente.

PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en


sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles


distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de


Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.

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El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la
que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Concepto del Rgimen Especial


El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o
de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir
del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en
el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.

Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta


Actividades no comprendidas en el rgimen especial

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Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que


desarrollen las siguientes actividades:
Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto
General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de
transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de


productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos


derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial


Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.

Actividades de mdicos y odontlogos

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INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT

En el caso que una persona natural, propietaria de un


terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de INFORME N 033-2014
la Ley del Impuesto a la Renta.

En consecuencia, la renta que se origina a partir de la


tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
Enajenacin de sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
inmuebles
Tratndose de un edificio de departamentos construido
Habitualidad para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
INFORME N 123-2013
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin
negocio.

Los ingresos por la venta habitual de vehculos


Venta de automotores usados destinados al transporte pblico de
INFORME N 139-2012
vehculos pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.

Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en


el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente la condicin de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra INFORME N 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a ttulo de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.
Inmuebles
Cesin de La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
jurdicas considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N 027-2000
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.

Comisin Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista


mercantil mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de
colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas INFORME N 052-2009
de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
Actividades al Impuesto a la Renta.
de tercera
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin
categora INFORME N 009-2009
notarial califican como rentas de tercera categora.

Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros pblicos


pblicos genera ingresos de tercera categora para efecto del INFORME N 042-2006
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.

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Arbitraje La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican INFORME N 263-2005
como renta de tercera categora

Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que


propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N 010-2002
tercera categora.

Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el


inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la
Inafectos
campesinas y inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO OFICIO N023-2000
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.

Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se


Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categora.

No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares


que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
INFORME N 027-2002
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.

Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la


Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Rentas Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
exoneradas contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a INFORME N 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.

Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en


el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.

Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de


colegios derecho pblico interno que no forman parte del Sector
profesionales Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual INFORME N 045-2001
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carcter comercial.

Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-


nerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a INFORME N 251-2002
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.

Principio de lo Como regla general, para la determinacin de la renta neta


devengado de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
INFORME N 053-2012
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
Determinacin para la actividad que genera la renta gravada y que
de la renta de cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
tercera
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
categora
de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
CARTA N. 035-2011
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan


rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.
Rectificatoria INFORME N 069-2010
perdidas 2.El plazo mximo para presentar la declaracin
rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.

Prestacin de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes


servicios muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canad como retribucin de INFORME N 030-2007
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una


acciones empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa
constituida o 1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
establecida en el lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto
No Per, llevada a a la Renta.
domiciliados cabo entre dos
2. Si el contrato de compraventa de acciones es
sujetos no INFORME N 054-2014
declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago de la
domiciliados
contraprestacin, no habr surgido obligacin tributaria
alguna que deba ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.

3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin


del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del sujeto
enajenante.

Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre


servicios internacional de carga prestado por una empresa de INFORME N 095-2006
transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera

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brindados por no categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
domiciliados producir y mantener la fuente.

2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar


debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por
lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.

1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a


compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
anterior no resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
Cambio de
jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
opcin de
en la que se consigne dicho cambio.
devolucin a
compensacin 2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse INFORME N 239-2009
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
Aplicacin del
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
saldo a favor
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.

Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar


automtica automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como INFORME N 156-2007
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.

Criterio de lo Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora


devengado domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N. 032-2011
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.

Criterio de lo Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera


devengado de los gastos categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
INFORME N 088-2009
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.

Para efecto de determinar el momento que se reconoce los


ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
Reconocimiento conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la INFORME N 133-2012
de ingresos y Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
gastos concreto si la transaccin originada en un contrato por el

pg. 15
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.

Garanta El ingreso por garanta extendida obtenido por las


extendida empresas comercializadoras se considera devengado
durante el perodo de cobertura del contrato.

Los gastos relacionados con la garanta extendida se INFORME N 048-2010


devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.

Contratos de Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos


colaboracin en que se incurran a travs de los contratos de
empresarial colaboracin empresarial que no llevan contabilidad INFORME N 076-2009
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.

Compaas de Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se


seguros consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima. INFORME N 265-2001
La comisin del agenciamiento se devenga durante los
perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo

ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


originados en a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.

Depreciacin Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de


anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
edificios y acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
Depreciacin INFORME N 187-2001
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.

Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
restitucin de refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N 068-2010
arancelarios por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.

Costo Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta


computable en la bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
Prorrata del
enajenacin de p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
gasto INFORME N 155-2006
bienes la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
computable de los bienes que se enajenan.

Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un


restitucin de tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
INFORME N 019-2014
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno

pg. 16
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ganancia por Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el


diferencia de segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N 051-2014
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.

Preguntas Frecuentes - Operaciones Gravadas- IR-Empresas

1. Cules son las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta?

La respuesta en el siguiente: Enlace

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por catlogo, califica
como rentas de Tercera Categora?

La venta de productos por catlogo supone la realizacin de uno o ms actos jurdicos de


contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por comitente por cuenta e
inters de este ltimo, a cambio de una retribucin denominada comisin. En este sentido,
los ingresos por servicios brindados por los llamados comisionistas o agentes mediadores de
comercio califican como rentas de tercera categora.

Base Legal: Artculo 28 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez realiza la
comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de renta genera?

Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se complementan con
explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las mascotas examinadas, obligan a
considerar el total de la renta obtenida como Tercera Categora.

Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de Propietarios de un edificio


califica como rentas de tercera categora?

Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por ende como
persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si la Junta de Propietarios
alquila las reas comunes del edificio a terceros est generando rentas de Tercera Categora.

Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Enlaces de Inters: INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000

pg. 17
5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos) a
diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir de la
tercera enajenacin?

En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades
parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores dentro del mismo ejercicio
gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenacin. En consecuencia, la renta que
se origina a partir de la tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles
constituye renta de tercera categora.

Base Legal: Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enlace de Inters: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)

06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento ubicado en Miami?

De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados
tributarn por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto domiciliado
deber incluir el importe de los arrendamientos obtenidos en Miami.

Base Legal: Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta

Preguntas Frecuentes - Gastos Deducibles- IR-Empresas

1.- Con relacin a la sustentacin de prdidas extraordinarias producto de un robo, es suficiente la presentacin de la
denuncia para la deduccin correspondiente en la determinacin del Impuesto a la Renta?

A fin de deducir prdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes requisitos concurrentes:

Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.

No estn cubiertas por indemnizaciones o seguros

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.

Base Legal: Inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enlaces de Inters: Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N 053-2012-SUNAT/4B0000, Oficio N343-2003-


2B0000 y Oficio N 157-97-120000.

2.- Cundo los gastos de capacitacin a favor de un trabajador son deducibles para el impuesto a la renta?

Los gastos de capacitacin son deducibles siempre que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en
la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de
la fuente productora, siendo de aplicacin para su deduccin los criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad, con excepcin del criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

pg. 18
Base Legal: Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en el Diario Oficial El Peruano con
fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de enero del 2013. .

3.- Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?

De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
programas de instrucciones para computadoras (Software) se consideran activos de duracin limitada. En este sentido, de
conformidad con el literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

4.- Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad distrital para la obtencin de una
licencia de funcionamiento si slo se cuenta con un recibo de caja emitido por dicha entidad?

Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora en la medida
que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora
del ingreso.

En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastar contar con el respectivo recibo de caja emitido por la
Municipalidad dado que no existe obligacin de emitir comprobante de pago por dicho concepto.

Base Legal: Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo prrafo del subnumeral 1.2, numeral 1 del
Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Enlaces de Inters: Informe N 171-2001-SUNAT/K00000

5. Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero efectuados por el pago del
Impuesto a la Renta que le corresponda pagar al arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado
como depsito por esta?

No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el sujeto del impuesto, vale decir, el
arrendador o propietario del inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto deber ser reparado o adicionado va
declaracin jurada anual de la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podr ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.

Base legal: Artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del pago extemporneo de
las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario?

No, los intereses por mora en el pago de una obligacin tributaria cuyo cobro se rige por los lineamientos del Cdigo
Tributario, no califican como gasto deducible en la determinacin de la Renta imponible de tercera categora.

Base legal: Literal c) del Artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

pg. 19
7. Respecto a personas naturales que otorguen prstamos o mutuos a las empresas, qu comprobantes deben emitir
a estas, para permitir la deduccin del gasto?

Si no es habitual, deber emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de segunda categora.

Si es habitual, deber emitir facturas para ello ya no ser persona natural sin negocio, sino que deber cambiar su
condicin a persona natural con negocio y tributar como renta de tercera categora.

Base Legal: Numerales 1 y 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, inciso b) del numeral 1.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Enlaces de Inters: Informe N 020-2014-SUNAT/5D0000

8. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin se debe considerar dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio?

Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio.

Base Legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer prrafo del inciso m) del artculo 21 del
Reglamento

Enlace de Inters: Informe N 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000

9. El seor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes como trabajador a tiempo
parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jvenes se encargaran de la parte operativa de la empresa. Ser
posible deducir los costos laborales para el impuesto a la Renta

Efectivamente se podrn deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en la empresa, y que la
remuneracin no exceda al valor de mercado.

Base legal: artculo 37 inciso ) de la Ley del Impuesto a la Renta

10.- Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas?

Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.

Base Legal: el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categora
(inciso c) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). La Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y
Final del referido TUO

11.- Tenemos un prstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dlares para la compra de maquinarias,
segn el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la tasa vigente del mercado. Qu documentos seria el
sustento para que el gasto por intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retencin del 5% o
debe entregarme factura?

En efecto, tal como seala el segundo prrafo del artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el inters se
determina y sustenta en el comprobante que expida el acreedor.

En aplicacin del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la
factura, sin que dicha norma precise que nicamente puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un
contribuyente de renta de segunda puede emitir facturas.

pg. 20
Cabe precisar que tratndose de renta de segunda categora, esta factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez
que el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, seala que para que una operacin se encuentre gravada con el impuesto,
debe ser considerada como renta de tercera.

Base Legal: artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Preguntas Frecuentes - Gastos No Deducibles- IR-Empresas

GASTOS NO DEDUCIBLES

GASTOS PERSONALES

1. Qu dice la Ley del Impuesto a la Renta?

El art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora los gastos personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares

2. Qu son los gastos personales?

Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus
familiares. Algunos ejemplos de estos gastos personales: consumos de combustible, las cenas
o almuerzos familiares, la compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de vestir,
artefactos electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios mdicos, entre otros.

En vista que dichas compras no estn relacionadas con el giro del negocio no son
deducibles como costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa,
comprendida en el Rgimen General.

Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho a crdito fiscal para la


determinacin y pago del Impuesto General a las Ventas - IGV que la empresa debe efectuar.

3.- Qu comprobantes de pago se debe solicitar por las compras personales?

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la cesin


en uso o la prestacin de servicios.

Por las compras de carcter personal, se debe solicitar boleta de venta o ticket de mquina
registradora o emitidos por sistemas informticos los cuales se expiden a consumidores o
usuarios finales.

nicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o crdito fiscal
cuando la compra o adquisicin tengan relacin directa con el giro de su negocio o empresa,
y de ningn modo cuando se trate de gastos personales o familiares, como por ejemplo en la
compra de vveres, bienes para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.

4. Qu se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el ao 2014 por una compra


personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?

pg. 21
Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso personal y las ha
registrado en la contabilidad de la empresa recomendamos que en la la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2014.

Para ello deber seguir los siguientes pasos:

i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos autorizados) por
las compras de bienes o servicios adquiridos para consumo o uso personal.

ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.

iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la seccin de Gastos


Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares en el asistente de clculo de la
casilla 103 del PDT N 692 Renta Anual 2014 Tercera Categora, con lo cual
quedarn agregados estos a la utilidad que se haya obtenido.

iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas presentadas
durante el ejercicio 2014 en las que se haya utilizado el crdito fiscal por gastos personales.

v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el inters moratorio correspondiente,


calculado hasta la fecha de pago.

vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crdito fiscal, se podr acoger al
Rgimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su importe antes que
la SUNAT le notifique.

Hacer clic en la imagen para ampliarla

pg. 22
5.- Cules son las consecuencias de la utilizacin indebida de gastos personales?

No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal ni registrarlos en
la contabilidad de una empresa pues, adems de no ser vlido legalmente, tampoco resulta
tico, configurando evasin del pago de los tributos y le hace incurrir en infracciones
tributarias sancionadas con multa. LO que debe solicitarse al vendedor o prestador del servicio
es la boleta de venta o ticket correspondiente.

La SUNAT realiza acciones de control y fiscalizacin de carcter permanente con el fin de


identificar la existencia de gastos personales en la contabilidad de los contribuyentes. De
comprobar su existencia, efecta los reparos tributarios correspondientes trayendo como
consecuencia la determinacin de la deuda tributaria omitida (tributo omitido e inters
moratorios), y la aplicacin de sanciones por infracciones tributarias (que se convierten en
multas).

Evte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos con
ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta 2014.

6.- Una empresa asumi los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnizacin por daos y perjuicios ocasionados por un
tercero dicho gasto es deducible para la empresa?

El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el cual est
prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.

Base legal: artculo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta.

Preguntas Frecuentes - Rgimen Especial- IR-Empresas

1. Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo julio 2014 y desde agosto 2014
se acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo supero el lmite mximo
permitido en el Rgimen Especial en el ejercicio 2015 es posible que la empresa se acoja al
Rgimen Especial?

El contribuyente que se encuentra en el Rgimen General podr optar por acogerse al


Rgimen Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao, sin perjuicio
del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvo acogido al Rgimen
General. Por ello la empresa puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2015 y no
debe de encontrarse en alguno de los supuestos de exclusin del Rgimen Especial.

Base Legal: artculo 118 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.

PF - Beneficio Tributario Ley N 30309 - Gastos en Investigacin, D. Tecnolgico e Innovacion


Tecnolgica (I + D + I)

1. En qu consiste el beneficio tributario que otorga la ley N 30309 sobre los gastos de las
empresas comprendidas en el rgimen general del Impuesto a la Renta?

pg. 23
Los contribuyentes que efecten gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica vinculados o no al giro del negocio de la empresa que
cumplan con los requisitos establecidos por esta ley podrn acceder a las siguientes
deducciones:

En caso el proyecto sea realizado directamente por el contribuyente o


mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico
175%
o de innovacin tecnolgica domiciliados en el pas

En caso el proyecto sea realizado mediante centros de investigacin


cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica no
150%
domiciliados en el pas.

Base legal: art 1 de la Ley N 30309

2. Qu se entiende por proyectos de de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o


de innovacin tecnolgica?

La investigacin cientfica es todo aquel estudio original y planificado que tiene por finalidad
obtener nuevos conocimientos cientficos p tecnolgicos.

El Desarrollo Tecnolgico es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier


otro tipo de conocimiento a un plan o diseo particular para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

La innovacin tecnolgica es la interaccin entre las oportunidades del mercado y el


conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creacin, desarrollo , uso y
difusin de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnolgicos significativos de
los mismos.

En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles
de duracin ilimitada.

Base legal: nica Disposicin Complementaria de la Ley N 30309.

3. Nos pueden informar que conceptos no constituyen investigacin cientfica?

Entre otras las siguientes actividades no constituyen investigacin cientfica:

La enseanza y formacin de personal que se imparten en universidades e institutos


superiores, excepto la investigacin realizada por los estudiantes de doctorado.

Los servicios de formacin cientfica y tcnica

Recoleccin, tratamiento e interpretacin de datos de inters general

Ensayos y Normalizacin

Estudios de viabilidad

Asistencia mdica especializada

Trabajos administrativos y jurdicos relativos a patentes y licencias.

pg. 24
Adems todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del reglamento de la ley
de impuesto a la renta ( vase D.S. N 220-2015-EF).

4. Qu conceptos no constituyen desarrollo tecnolgico?

Entre otras, las siguientes actividades no constituyen desarrollo tecnolgico:

Pruebas y evaluaciones una vez que un prototipo se transforma en un material,


producto o proceso comercializable

Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o procesos.

Los cambios peridicos o de temporada de materiales, productos o procesos

Los cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad del producto

La adquisicin de propiedad intelectual o industrial, cuando esta consista en el objeto


principal de las labores de desarrollo tecnolgico

Adems se agregan todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del
reglamento de la ley de impuesto a la renta (vase el D.S. N 220-2015-EF).

5. Qu conceptos no constituyen innovacin tecnolgica?

Entre otras, las siguientes actividades no constituyen innovacin tecnolgica:

Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.

La formacin de personal que no est orientada hacia una innovacin tecnolgica.

La simple sustitucin ampliacin de equipos.

Los cambios peridicos de temporada

La realizacin de estudios de pre factibilidad, factibilidad o consultoras ajenas al


proyecto de innovacin tecnolgica.

La adquisicin de propiedad intelectual o industrial cuando esta consista en el objeto


principal de las labores de innovacin tecnolgica.

Adems cabe agregar todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del
reglamento de la ley de impuesto a la renta (vase el D.S. N 220-2015-EF).

6. Qu otras actividades u operaciones estaran excluidas por el CONCYTEC para efectos del
beneficio de la ley 30309?

Entre otros EL CONCYTEC no aceptara las siguientes actividades u operaciones:

La reingeniera aplicada como cambio de la organizacin de la empresa.

La renovacin de un data center

La renovacin de la infraestructura de hardware

7. Si se desarroll un proyecto en asociacin con una empresa vinculada o no y cada una


asume gastos, le es aplicable el beneficio adicional?

pg. 25
El artculo 14 del Reglamento permite el financiamiento de proyectos por ms de un
contribuyente, en este caso el referido proyecto debe ser realizado mediante centros de
investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico y/o de innovacin tecnolgica, autorizados
por el CONCYTEC.

Para presentarlo a CONCYTEC se requiere que entre los contribuyentes designen a un


representante y determinen su realizacin mediante un centro de investigacin, luego de ello
se sigue el procedimiento regular para la calificacin el proyecto

Base legal: art. 14 del D. S. 188-2015-EF del 12-07-2015.

8. La SUNAT puede observar la calificacin de los proyectos de investigacin cientfica,


desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica (I+D+i)?

La SUNAT no puede cuestionar la calificacin del proyecto de I+D+i porque sta es una
competencia exclusiva de CONCYTEC.

La labor de la SUNAT, en cumplimiento de su facultad de fiscalizacin, es verificar el


cumplimiento de las reglas de valor de mercado, la fehaciencia del gasto, la utilizacin de
medios de pago, entre otros.

Base legal: Art 3 de la Ley N 30309 e inciso a.3) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. La Ley N 30309 en su nica disposicin complementaria transitoria se refiere a los


gastos en proyectos de I+D+I de los periodos 2014-2015? Con relacin a estos:

a. Qu se entiende en la frase .no hayan sido calificados por el CONCYTEC, que nunca se
hizo el trmite o que fue rechazado?

Nunca se inici el trmite de calificacin de proyecto.

Se realiz el trmite, sin embargo no se calific por razones formales, una improcedencia o
inadmisibilidad por la falta de requisitos.

b. La deduccin por estos periodos tiene algn otro requisito?

No, a fin de considerar como un gasto del ejercicio 2016, no podra haber sido deducido en
anteriores ejercicios.

Base legal: nica disposicin complementaria de la Ley N 30309.

10 El primer lmite aplicable a la deduccin adicional es por cada proyecto o por el total de
proyectos efectuados en el ao?

El lmite anual establecido por la ley 30309, respecto a las 1,335 UIT, es por contribuyente.

Base legal: Art 6, primer prrafo - Ley N 30309.

pg. 26
11. Una persona jurdica afecta al impuesto a la renta que ha obtenido la autorizacin como
centro de investigacin, podra solicitar la calificacin de un proyecto de I+D+I desarrollado
por ella misma y le es aplicable del beneficio establecido por la Ley N 30309?

Si, cuando la investigacin es para s misma, de acuerdo al artculo 5 del D.S. 188-2015-EF, un
contribuyente puede desarrollar directamente un proyecto en la medida que cumplan con los
requisitos establecidos.

Base legal: Art. 5 del D.S. N 188-2015-EF

12. En cunto tiempo se deducen los gastos incurridos en aos anteriores al recibimiento de
la calificacin?

Los gastos incurridos antes de que se obtenga la calificacin por parte de CONCYTEC,
se deducirn en el ejercicio que se obtenga dicha calificacin

Base legal: Art 10 del D.S. 188-2015-EF y art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta .

13. La determinacin del beneficio establecido por la Ley N 30309 se efecta va la


liquidacin de la Declaracin del impuesto a la renta anual, se debe efectuar algn registro
en libros?

Se deben llevar las cuentas de control en la contabilidad respecto de los gastos


realizados acorde con las disposiciones previstas. El beneficio adicional del 50% o 75% segn el
caso, se debe considerar como deduccin va declaracin jurada.

Base legal: inciso c) del Art.3 de la Ley N 30309.

14 Si se han efectuado desembolsos para un tipo de proyecto de I+D+I y ste no alcanza el


resultado esperado, tributariamente los gastos se deducen o se reparan?

Si hay calificacin del proyecto y ste se realiza, el gasto es deducible as no se llegue a un


resultado, siempre que se adecue a los dispuesto en el art 37 inciso 3-A de la ley del Impuesto
a la renta, esto es sin perjuicio de la fiscalizacin del proyecto a realizar por el CONCYTEC.

Base legal: inciso 3-A del art. 37 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta (ver texto
modificado de la Ley 30056)

15 Si se ha incurrido en gastos de I+D+I durante los aos 2015 y 2016 y se obtiene la


calificacin en el 2016, es posible acogerse al beneficio por la totalidad de los gastos de I+D+I
o solo los incurridos en el 2016?

Solamente gozarn del beneficio los gastos por proyectos de I + D + I que inicien a partir del
2016.

Base legal: Disposicin Complementaria Final del D.S. 188-2015-EF

16. La deduccin se puede llevar a cabo conforme se vaya realizando el gasto?

pg. 27
La deduccin de los gastos se efectuar a partir del ejercicio en el que se obtenga la
calificacin, conforme se vayan produciendo.

As mismo, el Reglamento ha sealado que se entender que los gastos se producen en el


ejercicio en que se devenguen, salvo que formen parte del costo de un proyecto que implique
el reconocimiento de un activo intangible en cuyo caso se entender que estos se producen en
el ejercicio en el que se desembolsen.

Tratndose de activos fijos utilizados en los proyectos se aplicarn las reglas de depreciacin
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

Los gastos incurridos antes de la calificacin del proyecto, se deducirn en el ejercicio en que
se obtenga la referida calificacin .En ningn caso podrn deducirse los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.

Base legal: Art. 5 de la ley N 30309.

17 El CONCYTEC es la entidad que va a indicar si el beneficio que corresponde


al contribuyente, se trata del 50% o 75% del gasto?

CONCYTEC slo califica el proyecto y autoriza su realizacin, la regla de si es 50% 75%


adicional por el gasto, depende de si el contribuyente realiza el proyecto a travs de centros
de I + D + I no domiciliados o Si lo realiza directamente o travs de centros domiciliados puede
gozar del 75% adicional .

Base legal: Art. 1 de la Ley N 30309 y Art 37 inciso a.3 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

18. En el caso de realizar el proyecto por la modalidad directa y se requiere contratar


personal del exterior, estos gastos se deducen con el beneficio del 175% (los viticos,
honorarios, entre otros)?

CONCYTEC evaluar el proyecto y determina qu gastos son los considerados de I + D + I.

De tratarse de un desarrollo directo del proyecto, en la medida que los investigadores


contratados cumplan con los requisitos establecidos por el numeral 1.b) del artculo 5del
reglamento y se cumplan con los requerimientos establecidos por la normativa, el
contribuyente podr deducir hasta 175% de los gastos.

Base legal: inciso b) numeral 1 del art. 5 del D.S. N 180-2015-EF y art. 37 a-3 del TUO de la ley
del impuesto a la renta

19. Son deducibles los gastos asociados al servicio del centro de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica cuando ste es contratado por una empresa
para desarrollar un proyecto de I+D+I?

S, siempre que respondan a la modalidad indirecta sealada por la Ley N 30309.

pg. 28
Base legal: Art.1 de la Ley N 30309

20. Una empresa realiza gastos en proyectos de I+D+I durante un periodo y al siguiente
obtiene la calificacin, desde cundo es posible deducir y hacer uso del beneficio adicional
de los gastos?

La deduccin de los gastos en proyectos de I + D + I se efectuar a partir del ejercicio en el que


se obtiene la calificacin respecto de los gastos devengados o desembolsados a partir del
ejercicio en el que se presente la solicitud de calificacin.

Base legal: art 7 de la ley N 30309.

21. Si la calificacin del proyecto se obtiene en el 2017, es posible diferir el gasto a ese ao
para obtener el beneficio o se aplica el rgimen general de la LIR y es posible deducir en el
2016 los gastos que se hayan incurrido en este ao?

Siempre que el proyecto se haya iniciado a partir del 2016 y la solicitud se haya presentado en
el 2016, el contribuyente debe diferir la deduccin del gasto para ejercicio en que obtiene la
calificacin para la respectiva deduccin en cuyo caso, puede gozar del beneficio adicional

Base legal: Art. 7 y art. 37.a.3 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta

22. Cmo se aplica el prorrateo en el gasto para efectos de los proyectos e I+D+i?, ello
porque hay bienes que se utilizan en el marco del giro de negocio de la empresa y en parte
para el proyecto como la infraestructura, los salarios del personal que participa del proyecto,
servicios, entre otros- esta informacin es necesaria para efectos que los contribuyentes lo
consignen en el cronograma de actividades y gastos del proyecto.

El artculo 9 del D.S. 188-2015-EF seala que son gastos de I+D+i, aquellos que se encuentren
directamente relacionados al desarrollo del proyecto, incluidas la depreciacin o amortizacin
de los bienes afectados a dichas actividades.

Base legal: Art. 9 del D.S. 188-2015-EF

IV. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA


Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

pg. 29
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin
Trabajo Individual
de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan


servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades
Desempeo de Funciones
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato


realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin


de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el


juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo de


las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de


dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el


total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

pg. 30
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El
Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar


obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes nicamente El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


renta de cuarta cuarta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


cuarta y quinta cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categora categora percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin


exclusivamente rentas cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categora por categora percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y adems

pg. 31
otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras.

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por S/
34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene vigencia


desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su
solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no superar
los ingresos proyectados anualmente.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado)

Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones


mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

pg. 32
Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por


internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

pg. 33
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar
la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la


profesin, ciencia u oficio renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el Categora (monto al
lmite de las que se le aplica el
24 UIT) porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones de No hay
director de empresas, regidor deduccin
municipal y otros (dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso
obtengas los dos tipos de rentas

(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de


devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial

pg. 34
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema
de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.

Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso las
condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de
los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan
y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica
o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e
informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.

De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones


en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por
la RS N 182-2008/SUNAT.

En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios
electrnicos.

Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se encuentran
exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos

Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

pg. 35
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente,
un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto
de:

a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn


destinados a actividades que generen rentas de 3 categora: slo ser deducible como gasto
el 30 % de la renta convenida y se entender como tal:

Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento


del inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, as como el importe pagado por
los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al arrendador.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM),


que grave la operacin, de corresponder.

b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera crditos


hipotecarios para primera vivienda a:

Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y


subdivisin de vivienda propia.

Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.

Los contratos de arrendamiento financiero.

c) Gastos de salud

Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos, por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.

d) Gastos por servicios

Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
renta de 4 categora; estaran descartados los servicios prestados por mdicos y odontlogos
que generen rentas de tercera categora que emiten factura o boleta de venta.

e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar

El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que
se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986,
Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

SUSTENTO DE GASTOS

Estos gastos sern deducibles siempre que:

pg. 36
Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y
sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un


contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.

Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.

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