b.

Gastos que no generan crédito fiscal

1. Condición

Al realizar el análisis de los gastos de la empresa se puede observar que se

encuentran documentos que no se reconocen que cumpla con los requisitos para
poder reclamarse como crédito fiscal debido a que el gasto de energía Eléctrica es
un servicio que no se encuentra directamente relacionado con la actividad
económica de la empresa, por lo que la dirección de la empresa es distinta a la que
se encuentra descrita en el documento que respalda el gasto, y por lo mismo que
no se pudo comprobar en que se utiliza este servicio para poder producir la actividad
económica se considera que el servicio de energía eléctrica no corresponde a la
empresa.

Considerando entonces que el Crédito Fiscal proviene de las operaciones afectas

que la empresa genera en el período del año 2,015, por adquisición de bienes y la
utilización de servicios originados de la actividad económica. Las facturas de
energía eléctrica y servicio telefónico, no generan derecho a crédito fiscal debido a
que dentro de sus registros contables no presentan inmueble alguno que justifique
que el mismo tiene una relación dentro del proceso productivo de la entidad, así
mismo varias de estas facturas presentan una dirección distinta al Registro
Tributario Unificado.

Concepto Monto de la Variación

Las facturas de Distribuidora de Electricidad de Q. 19,768.57
Oriente, S.A.
Las facturas de Telecomunicaciones de Guatemala, S. Q. 3,488.57
A.
 2. Criterio

La ley del IVA Decreto 27-92 da una aclaración respecto a la procedencia del
crédito fiscal y los gastos que se pueden incluir para la compensación del impuesto
por lo que se tomará en cuenta los el artículo 16 y el artículo 22 del reglamento
como criterio para establecer los documentos que aplican para el crédito fiscal en
ciertos párrafos relacionados con la situación presentada.

Artículo 16. Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito fiscal
para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de
servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir
bienes para su venta o prestación de servicios.
El impuesto pagado por la adquisición, importación o construcción de activos fijos,
se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente vinculados
al proceso de producción o de comercialización de los bienes y servicios del
contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crédito
fiscal por la importación, adquisición o construcción de activos fijos, no integrará el
costo de adquisición de los mismos para los efectos de la depreciación anual en el
régimen del Impuesto Sobre la Renta.

El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará lo relativo

a los gastos que no generarán crédito fiscal del impuesto.

Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de

producción o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente, la
Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:

a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias
para su prestación dentro o fuera del país.

En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean

de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o
comercialización de los bienes o la prestación del servicio.

Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente se

producirá una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las
operaciones de exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del
fisco.

Se puede tener un conocimiento más amplio sobre los gastos que no generan
crédito fiscal en lo establecido en el reglamento del IVA, que muestra un listado
detallado de los gastos.

La Ley del IVA según Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 en su artículo 22 numeral 1
menciona:

ARTÍCULO 22. Gastos que no generan crédito fiscal. De conformidad con lo

establecido en el párrafo cuarto del artículo 16 de la Ley, no generarán el derecho
al crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros:

1) La compra de bienes o adquisición de servicios destinados al uso o consumo

particular del contribuyente, socios, directores, administradores, empleados,
dependientes, sus familias o de terceras personas.

Causa
Se encuentra en los registros contables gastos que no están respaldados con la
actividad productiva de la empresa, no se tiene evidencia que el gasto se encuentre
vinculado a la actividad económica que se realiza para obtener la renta. Este
servicio que se compró no cuenta con la dirección del Registro Tributario Unificado,
por lo que debería de contar con la razón que justifique el gasto como un gasto útil
para la entidad.

Efecto

Omisos en cuenta corriente, pago de multas e intereses, rectificaciones de

impuestos, impuestos no pagados, desprestigio comercial.

Se podrá asumir como evasión fiscal o defraudación fiscal en determinado momento

cuando se detecten las inconsistencias, por motivos en error de declaración de
impuestos.

Recomendación

Considerando la situación que se evidenció en la entidad es conveniente

mantener conocimiento sobre los gastos que generan crédito fiscal lo cual evita un
incorrecto cálculo de la base imponible para el pago del Impuesto al Valor Agregado
evitando que se tengan que realizar ajustes fiscales.

Es conveniente implementar procedimientos adecuados que permitan razonar

las facturas de gastos que se hagan en la empresa para que se tenga un respaldo
adecuado al momento de reclamar el crédito fiscal y se evite incurrir en sanciones.