Pautas para no perder el

crédito fiscal
Dra. Mery Bahamonde Quinteros
Mery@impuesto.pe
Requisitos de Fondo del Crédito Fiscal del IGV

Costo o gasto para

efectos del IR

Artículo 18º Existencia de

LIGV Crédito Fiscal
Destinados a
operaciones
gravadas
 REQUISITOS DE FORMA
Discriminación del IGV en
comprobantes de pago
(CdP)

Artículo 19º Emisión de CdP, por sujeto Ejercicio del

LIGV habilitado para emitirlos Crédito Fiscal

Anotación en el Registro
de Compras
Requisitos Sustanciales del
Crédito Fiscal
Evaluación de requisitos sustanciales y
formales del crédito fiscal
• Requisitos Sustanciales: Artículo 18° LIGV son requisitos
concurrentes, de incumplirse con alguno de ellos no tendrá
derecho al crédito fiscal.
• a) Que se destinen como costo gasto o costo de la empresa.
• b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Requisitos Sustanciales:
1. Adquisiciones que representan costo o gasto
Las adquisiciones deben ser permitidas como gasto o
costo para la empresa

La adquisición debe ser necesaria o se emplee en las

actividades económicas de la empresa

Las reglas del devengo del gasto no se aplican para

el reconocimiento del crédito fiscal.

Los límites establecidos en la Ley del Impuesto a la renta

implican el desconocimiento del crédito fiscal en exceso.
Causalidad de adquisiciones
• El "principio de causalidad", implica una relación
existente entre el egreso y la generación de renta
gravada o el mantenimiento de la fuente productora,
es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado
a la actividad que se desarrolla, noción que debe
analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
• Análisis del objeto del negocio proviene de las
actividades del objeto social comprendiendo
actividades principales, secundarias y accesorias.
Medios probatorios que acreditan causalidad y
fehaciencia de adquisiciones de bienes
• Adquisición de bienes Causalidad y fehaciencia, SUNAT exige:
• Acreditación de causalidad de la adquisición
• Correos que acrediten tratativas de acuerdos comerciales y/o contractuales.
• Cotizaciones y/o contratos
• Órdenes de Servicio/Órdenes de Compra recepcionadas por el proveedor.
• Identificación de modalidad de traslado.
• Guías de Remisión debidamente firmadas dando conformidad de recepción de bienes, identificación del
transportista
• Parte de Ingreso a almacén.
• El parte de ingreso a almacén y guías de remisión debe identificar al personal del contribuyente que recibió los
bienes.
• Cuadros que acrediten el destino de los bienes a productos producidos y/o vendidos.
Medios probatorios que acredita causalidad y fehaciencia
de adquisiciones vinculadas a la prestación de servicios
• Prestación de servicios:
• Vinculación del servicio con la causalidad en la generación de renta.
• Cotización de servicio con detalles de la modalidad contractual, plazo de
ejecución, detalle del personal que el proveedor destacará.
• Informes del prestador del servicio.
• Identificación de plazos de ejecución del servicio.
• Detalle del personal que recepcionó la obra y/o otorgó conformidad.
Obligaciones comunes para adquisición de
bienes y prestación de servicios
• Realizar la detracción de servicios y/o bienes sujetos al sistema
• Utilizar medios de pago
• Verificar que el proveedor se encuentre en calidad de habido.
• Verificar si es que el proveedor cuenta con trabajadores
declarados.
No corresponde utilizar el crédito fiscal de
adquisiciones para reposición de activos siniestrados
• RTF N° 02229-3-2017
El daño emergente implica un empobrecimiento, una pérdida para
el afectado; en tal sentido, la indemnización a que diera lugar este
tipo de daño está destinada a reconstruir el patrimonio que el
acreedor tenía antes del incumplimiento o acto dañoso.
La suma de dinero otorgada por la compañía de seguros a favor de
la recurrente fue destinada a adquirir bienes y servicios con la
finalidad de reparar el activo fijo siniestrado, por lo que tiene
naturaleza de indemnización no gravada con el Impuesto a la
Renta que no constituyen un gasto o costo para efectos del
Impuesto a la renta de la recurrente que otorgue derecho al
crédito fiscal.
Crédito fiscal por gastos por mantenimiento
vehículo que no es activo de la empresa
• RTF N° 08677-5-2019
• El hecho que la recurrente no haya registrado el vehículo como
parte de sus activos no conlleva al desconocimiento del gasto
y/o crédito fiscal proveniente de erogaciones destinadas al
mantenimiento de una unidad de transporte, toda vez que la
causalidad puede acreditarse respecto de vehículos que no son
de propiedad del contribuyente.
• Por consiguiente, dado que la actividad principal de la recurrente
es el transporte por carretera, el reparo al crédito fiscal por
adquisición de llantas, cámaras, repuestos y mantenimiento de
unidades debido a que los vehículos no se encuentran
registrados no se ajusta a ley.
Pérdida del crédito fiscal generado por gastos
por vehículos que superan el límite del IR
• RTF N° 13239-3-2013
Toda vez que el reparo por gastos de
funcionamiento de vehículos en exceso por el
valor de S/ 150 117.00 ha sido mantenido en esta
instancia, el crédito fiscal vinculado con las
adquisiciones en dicho extremo tampoco
otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud de
lo establecido por el inciso a) del artículo 18° de
la LIGV.
Solo otorga crédito fiscal los vehículos
permitidos según inciso w) del art. 37 LIR
Informe N° 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisición de un vehículo automotor por una
empresa, el costo de adquisición es susceptible de ser
considerado como costo computable, por tanto,
dicha adquisición otorga crédito fiscal, siempre que se
reúnan con los demás requisitos previstos en las
normas de la materia, inciso w) del art. 37 de la LIR,
derecho a crédito fiscal, de conformidad con el inciso
a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
Parámetros de subcapitalización es aplicable para el uso del
crédito fiscal generado por intereses
• RTF N° 04903-9-2019
La utilización del crédito fiscal proveniente de adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de construcción está referida a que
sean permitidas como gasto o costo de la empresa, cualquier
exceso a los parámetros de deducibilidad de los gastos que refiere
la Ley del Impuesto a la Renta conlleva a la pérdida del crédito fiscal.
Corresponde que el contribuyente solo utilice el crédito fiscal
relacionado a los intereses de préstamos que no exceden el límite
de endeudamiento.
Gastos recreativos que superan el límite
previsto en la LIR
• RTF N° 10225-8-2014
El requisito sustancial para la utilización del crédito
fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes
servicios o contratos de construcción, está referido a
que sean costo o gasto para la empresa, esto es,
observando los límites de deducibilidad de los gastos
a que se refiere el IR y que cualquier exceso a los
parámetros de deducibilidad al no constituir un
gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito
fiscal.
Puede utilizarse el crédito fiscal de un comprobante en el
ejercicio siguiente por un gasto devengado en el ejercicio
anterior
RTF N° 3991-10-2018
Si bien el artículo 18° de la LIGV establece como
requisito sustancial que la operación sea
permitida como gasto o costo por la empresa,
en el presente caso, el cuestionamiento del
devengo del gasto en el ejercicio anterior no
implica la pérdida del crédito fiscal de los
comprobantes observados.
Requisitos Sustanciales:
2. Adquisiciones se destinen a operaciones por las que deba
pagarse el impuesto.
Adquisiciones destinadas para operaciones no gravadas o
exoneradas con el IGV, no podrá utilizarse el IGV consignado
en los comprobantes de pago como crédito fiscal.

Los productos inafectos o exonerados incluirán el IGV

pagado por las adquisiciones como costo.

Bastará que el momento de la adquisición el bien sea

potencialmente utilizable en el desarrollo de las actividades
gravadas con IGV
Destino previsible al momento de la
adquisición
• Informe N° 018-2014-SUNAT/4B0000
• Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se
deba pagar el Impuesto.
• No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas
adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una
operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se
destinen de manera indirecta o mediata a una operación por la que sí se
deba pagar el tributo.
• El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con el
IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del artículo
18° del TUO de la Ley del IGV.
Crédito fiscal de adquisiciones en etapa
preoperativa.
• RTF N° 4488-3-2015
• No es necesario que las adquisiciones sean efectivamente
incorporadas en el proceso de venta, comercialización o
servicio, sino que basta que en el momento de la
adquisición dichos bienes fueran razonable y
potencialmente utilizables en el desarrollo de actividades
gravadas de la recurrente para que pudieran ser
considerados como adquiridos con dicha finalidad.
• Por consiguiente, el contribuyente mantiene el derecho
al crédito fiscal generado por las adquisiciones realizadas
durante la etapa preoperativa
IGV generado por operaciones no gravadas
genera costo o gasto para el IR
• RTF N° 9156-1-2004
• En períodos en que hubo exclusivamente
operaciones no gravadas con IGV
corresponde aplicar la prorrata, de modo
que el IGV que gravó dichas adquisiciones no
puede utilizarse como crédito fiscal; sin
embargo, dicho concepto podrá deducirse
como costo o gasto para efectos del
impuesto a la renta.
Traslado del IGV mediante el Reembolso de
gastos
• RTF N° 13581-3-2013
• Por efecto de la figura del reembolso de gastos prevista en
el anotado artículo 14°, quien presta el servicio utiliza el
crédito fiscal que le ha sido facturado por las adquisiciones
realizadas por cuenta del usuario real del servicio y a su vez
factura a dicho usuario los mismos importes que le fueron
cobrados por el valor del servicio e impuesto respectivo,
siendo que tal impuesto al ser registrado como débito fiscal
neutraliza los efectos del crédito fiscal registrado por éste
(quien presta el servicio). Asimismo, en la citada resolución
se indica que el efecto neutro también se obtiene al
desconocer el crédito fiscal utilizado indebidamente por un
contribuyente
Utilización de crédito fiscal por refacturación de reembolso de
gastos requiere la operación reembolsada se encuentre
gravada con el IGV
• RTF N° 1557-2-2020
No es posible utilizar el crédito fiscal de facturas emitidas por
reembolso por el mismo importe de la comisión por carta
fianza, por cuanto dicho servicio prestado por las entidades
financieras no está gravado con IGV. En tal sentido, no existe
ningún crédito fiscal que pudiera ser trasladado.
El reembolso de gastos genera un efecto neutro; sin embargo,
para que sea refacturada con IGV requiere que la operación a
reembolsar se encuentre gravada con el referido impuesto.
Unicidad del servicio: Exoneración o gravamen
al servicio accesorio al bien o el servicio
• RTF N° 11794-4-2019
• El atributo de accesorio de un bien o
servicio está en el hecho de que
necesariamente se tenga que dar o
prestar con la realización principal.
Teoría de la unicidad: lo accesorio sigue la
suerte de lo principal
• RTF N° 00002-5-2004
• Lo accesorio sigue la suerte de lo principal, cuando los
bienes o servicios que se proporcionen con motivo de
una venta, prestación de servicios o contrato de
construcción, seguirán la suerte de éstas últimas
(gravado, inafecto o exonerado, según sea el caso).
• Siendo que integran la base imponible los cargos que se
efectúen por separado de aquel, y aun cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gastos de financiación de la operación.
Están gravados los servicios accesorios necesarios
para la prestación del servicio gravado
• Informe N° 003-2021-SUNAT/7T0000
• La base imponible del IGV correspondiente a la
prestación de un servicio gravado está constituida
por el importe total al que queda obligado a pagar
el usuario, lo cual incluye los cargos accesorios que
sean necesarios, para la prestación de dicho
servicio gravado, aun cuando estos últimos
consten en comprobantes de pago
independientes.
Prorrata del crédito fiscal: conceptos no
gravados con el IGV
• Informe N° 200-2006-SUNAT/2B0000
El reglamento y LIGV han señalado los conceptos que se deberán considerar como
operaciones no gravadas con el IGV. Por tal motivo, cualquier concepto que no es
considerado como operación no gravada no debe formar parte del cálculo de la
prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
• Sólo para efecto de la prorrata del crédito fiscal se considerará como operación no
gravada la transferencia del terreno.
• Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1º del
Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la
primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que
sean realizados en el país.
Entrega de bienes como bonificación no
forma parte de la prorrata del crédito fiscal
•Informe N° 148-2004-SUNAT/2B0000
•

Las entregas de bienes muebles que efectúan las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas las mismas no se consideran ventas para efecto del IGV, vale decir, no se
enmarcan dentro de lo dispuesto en el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV e ISC, siempre que:
• a) se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
• b) se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
• c) conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

• En tal sentido, no debe computarse como no gravada para efectos de la aplicación del cálculo del
crédito fiscal de acuerdo al método establecido en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de
la Ley del IGV.

En tal sentido, toda vez que la entrega de bienes muebles a la cliente realizada a título de
bonificación sobre ventas efectuadas no está considerada como "operación" para efectos del IGV y,
por ende, no se encuentra comprendida dentro de los alcances del artículo 1° del TUO de la Ley del
IGV e ISC; la misma no será incluida en el cálculo de la prorrata del crédito fiscal a que se refiere el
numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Servicios gratuitos y el crédito fiscal
vinculado a dicha operación
• Informe N° 148-2004-SUNAT/2B0000
La norma reglamentaria no ha efectuado distinción
alguna respecto de los servicios a título gratuito que
deberán ser considerados como "operaciones no
gravadas".
En tal sentido, e independientemente de la denominación
que se brinde a los mismos, en tanto se trate de la
prestación de servicios a título gratuito, tales servicios
serán considerados como operaciones no gravadas para
efectos del cálculo del crédito fiscal señalado en el
numeral 6.2. del artículo 6° Reglamento de la Ley del
IGV.
No corresponde excluir del cálculo de la prorrata las
exportaciones de bienes exonerados del IGV
RTF N° 5854-11-2019
En el cálculo de la prorrata del crédito fiscal no
debe excluirse el monto de las operaciones de
exportaciones vinculadas con adquisiciones de
bienes exonerados de acuerdo al Apéndice I de la
LIGV, del monto total de exportaciones
facturadas en cada período ni excluirlas como
operaciones no gravadas.
Prorrata solo se aplica en el mes en el que el
contribuyente tuvo operaciones gravadas y no
gravadas
• RTF N° 01180-5-2020
• La prorrata se deberá aplicar a sujetos que
realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas en un mes
calendario, pero si en este mes tales sujetos
realizan únicamente operaciones gravadas,
no hay motivo para aplicarlo, teniendo
derecho a la totalidad de su crédito fiscal.
Corresponde la devolución del SFMB por
exportaciones de productos exonerados del IGV
• RTF N° 05854-11-2019
El contribuyente que realiza exportación de bienes
exonerados del IGV tiene derecho al saldo a favor
por el impuesto que haya gravado sus
adquisiciones de bienes y servicios destinados a la
exportación.
Por consiguiente, procede la devolución del SFMB
respecto de adquisiciones que se encuentran
vinculadas a la exportación de bines, cuya venta en
el país se encuentra exonerada del IGV al tratarse
de bienes incluidos en el Apéndice I de la LIGV.
Nota de crédito por los mismos productos
posteriormente facturados
• RTF N° 08321-1-2019
Para acreditar la emisión de una nota de crédito por el ajuste al precio de
venta de los artículos vendidos, en el caso, la recurrente presentó facturas
por la venta de los mismos artículos y la nota de crédito. Estos documentos
permiten apreciar que las ventas con las facturas por venta de los mismos
artículos consignaron cantidades en unidades e importes en dólares menores
respecto de los mismos artículos contenidos en la de venta que es materia de
acotación; inclusive, esta última operación fue por un mayor volumen, con lo
que se verifica que la recurrente consignó la venta de los referidos artículos al
cliente por un precio mayor en relación con otros clientes.
Por lo tanto, es razonable que la recurrente efectuara un ajuste en el precio
unitario para disminuirlo, más aún cuando era por un mayor volumen de
mercaderías, lo que efectivamente ocurrió con la emisión de la nota de
crédito por lo que lo afirmado por la recurrente respecto de la necesidad de
efectuar un ajuste al precio de dichos artículos se encuentra acreditado.
Requisitos formales del
Crédito fiscal
Requisitos formales
• Requisitos Formales: Artículo 19° LIGV, artículo 1° Ley 29215,
Reglamento de Comprobantes de pago
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de
pago.
b) Comprobantes de pago o documentos consignen información mínima.
c) Que los comprobantes de pago y demás documentos hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su registro
de compras.
Reparo al crédito fiscal por no exhibir los
CdP
• RTF N° 02419-5-2020
• En atención a lo dispuesto por el artículo 19° de la
LIGV y el inciso a) del numeral 2.1 del artículo del
RLIGV corresponde mantener el reparo toda vez
que el contribuyente no cumplió con exhibir los
comprobantes de pago que acrediten el derecho
al uso del crédito fiscal observado.
Sustento del costo/gasto mediante
comprobante de pago electrónico
• Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000
• Si un sujeto designado como emisor electrónico del Sistema de Emisión
Electrónica (SEE) emite un documento en formato pre impreso por una
operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, aquel documento no reunirá las características para ser
considerado comprobante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o
usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta (IR).
• En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por
encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por
causa no imputable a él, un comprobante de pago en formato pre impreso,
este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto o costo para efecto del
IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con la
obligación de enviar a la SUNAT el "resumen de comprobantes impresos"
informando sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
Conservación de comprobante de pago
electrónico
Informe N° 127-2020-SUNAT/7T0000
• Factura emitida a través del SEE-SOL
Factura electrónica es emitida y otorgada de manera conjunta, con
excepción de operaciones de exportación realizadas con sujetos no
domiciliados, en las que es otorgada a través del correo electrónico,
siendo que en ningún caso se exige la entrega de una representación
impresa.
• Factura emitida a través del SEE-Del Contribuyente
La factura electrónica se considera otorgada cuando sea entregada o
puesta a disposición del adquirente o usuario electrónico o del
adquirente o usuario no electrónico, mediante medios electrónicos;
siendo que el tipo de medio electrónico a través del cual se realizará la
entrega o puesta a disposición del adquirente o usuario será aquel
que señale el emisor electrónico
Representación impresa de las facturas
electrónicas no es necesario
• Informe N° 108-2014-SUNAT/5D0000
No es necesario contar con una representación
impresa de las facturas electrónicas emitidas a través
del Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT
Operaciones en Línea a que se refiere la Resolución
de Superintendencia N° 188- 2010/SUNAT o del
Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente aprobado por la
Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT,
para efectos de sustentar el costo o gasto y/o crédito
fiscal por las operaciones que tales comprobantes
acreditan.
Representación escaneada del Comprobantes de pago
físicos no sustentan costo/gasto en el Impuesto a la Renta
convalidación crédito fiscal
• INFORME N° 102-2020-SUNAT/7T0000
• La representación del comprobante de pago Físico (CdPF) escaneado o en imagen digital
no reúne los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. En
consecuencia:
(i) No sustenta costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta
(ii) Sustentará crédito fiscal solo si de dicha representación del CdPF cumple con detallar: (i)
identificación del usuario, emisor, número, serie y fecha de emisión del comprobante, descripción y
cantidad del bien o servicio, precio unitario, valor de venta e importe total de la operación y que se
hubiera efectuado el pago del total de la operación, con los medios de pago y (ii) La operación fue
cancelada dentro de 4 meses de emitida la factura mediante transferencia de cuenta adquirente a
cuenta proveedor, orden de pago, cheque no negociable.
• El contribuyente se encuentra impedido de destruir la documentación original mientras no
haya transcurrido el plazo de 5 años o el tributo no se encuentre prescrito, el que fuere
mayor, aun cuando conserve los comprobantes de pago y otra documentación en medios
magnéticos, ópticos o electrónicos.
Supuestos de Convalidación del Crédito
Fiscal
Requisitos de Forma
La Ley N° 29215 tiene como finalidad complementar las disposiciones
establecidas en el artículo 19 del TUO LIGV, respecto a los requisitos sobre
comprobantes de pago y la anotación en el Registro de Compras.

RTF N° 01580-5-2009
“Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho
al crédito fiscal deben contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF, modificado por la Ley Nº 29214, la información
prevista por el artículo 1º de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión”
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada en el diario oficial “El
Peruano” el día 03.03.2009.
CdP que no cumple los requisitos formales
no son subsanables costo o gasto
Informe N° 230-2005-SUNAT/2B0000
• La aplicación del crédito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos sustanciales regulados en
el artículo 18° del TUO de la Ley del IGV, así como el cumplimiento de los requisitos formales
previstos en el artículo 19° del mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crédito fiscal el
IGV que afectó las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de los referidos
requisitos, sean de carácter sustancial o formal.

Tan es así que, tratándose de comprobantes de pago que incumplan los requisitos legales y
reglamentarios (supuesto que omitiría el cumplimiento del requisito previsto en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del IGV), se señala que no se perderá el derecho al crédito cuando el
pago del total de la operación incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso,
se hubiera efectuado mediante los medios de pago que señale el Reglamento y cumpliendo los
requisitos que señale el referido Reglamento.
• En ese sentido, en caso de no cumplirse con alguno de los requisitos formales previstos en el
artículo 19° del citado TUO y no pueda subsanarse dicho incumplimiento (por no haberlo
establecido la norma, o habiéndolo establecido el sujeto no esté en la posibilidad de efectuar
dicha subsanación), el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto
de la determinación del Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artículo 69° del TUO de la
Ley del IGV.
CdP que no cumple los requisitos formales
y no son subsanables costo o gasto
Informe N° 230-2005-SUNAT/2B0000
• La aplicación del crédito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos sustanciales regulados en el
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV, así como el cumplimiento de los requisitos formales previstos
en el artículo 19° del mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crédito fiscal el IGV que afectó
las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de los referidos requisitos, sean de
carácter sustancial o formal.

Tan es así que, tratándose de comprobantes de pago que incumplan los requisitos legales y
reglamentarios (supuesto que omitiría el cumplimiento del requisito previsto en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del IGV), se señala que no se perderá el derecho al crédito cuando el
pago del total de la operación incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado mediante los medios de pago que señale el Reglamento y cumpliendo los
requisitos que señale el referido Reglamento.

• En ese sentido, en caso de no cumplirse con alguno de los requisitos formales previstos en el artículo
19° del citado TUO y no pueda subsanarse dicho incumplimiento (por no haberlo establecido la
norma, o habiéndolo establecido el sujeto no esté en la posibilidad de efectuar dicha subsanación), el
IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artículo 69° del TUO de la Ley del IGV.
 Emisor Habilitado
Artículo 1º Ley 29215 y sub-numeral 2.5. numeral 2 art. 6 RLIGV

a) Se encuentre inscrito en el
RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su
inscripción en dicho registro.

Emisor habilitado a b) No esté incluido en algún

emitir comprobante régimen especial que lo inhabilite a
de pago o otorgar comprobantes de pago
documentos que den derecho a crédito fiscal; y,

c) Cuente con la autorización de

impresión, importación o de
emisión del comprobante de pago
o documento que emite, según
corresponda.
 Información mínima en CdP
Artículo 1º Ley 29215 y sub-numeral 2.5. numeral 2 art. 6 RLIGV

Identificación del emisor y del adquiriente o

usuario, esto es, tanto respecto del emisor como
del adquiriente o usuario debe constar el nombre,
denominación o razón social y número de RUC.

Identificación del comprobante de pago, esto es,

numeración, serie y fecha de emisión.
Información mínima de los
comprobantes de pago
Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y

Monto de la operación, esto es, precio unitario,

valor de venta e importe total de la operación.
 Información mínima en CdP

Información errónea
Se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando los requisitos antes señalados se hubieren consignado en forma
errónea, pero siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.

Se entiende por información consignada en forma errónea, a aquella que no coincide con la correspondiente
a la operación que el comprobante de pago pretende acreditar.

Tratándose del nombre, denominación o razón social y número de RUC del emisor, no se considerará que dicha
información ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia señalada, su
contrastación con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT no permite
confusión

Base Legal: Art. 1º Ley 29215 y sub-numeral 2.5 numeral 2 art. 6º RLIGV
Información mínima en CdP
Artículo 1° y 3º Ley 29215, sub-numeral 2.6. numeral 2 art. 6° RLIGV

La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información mínima

consignada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en
el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal información.

En el caso que la información no acreditada sea la referente a la descripción y

cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se
considerará que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
 Información mínima en CdP
Artículo 1° y 3º Ley 29215, sub-numeral 2.6. numeral 2 art. 6° RLIGV

INFORMACIÓN MÍNIMA CONSIGNADA EN

FORMA ERRÓNEA

Implica que la información no es coincidente

con la operación que se pretende acreditar.

NO SE PIERDE EL CRÉDITO FISCAL

En tanto la información se acredite en forma objetiva y

fehaciente.
 Información mínima en CP
Artículo 1° y 3º Ley 29215, numeral 2.6. numeral 2 art. 6° RLIGV

CONSIGNACIÓN DE DATOS
FALSOS

Se configura este supuesto cuando no se

Respecto a:
✔ Descripción y cantidad del
bien, servicio o contrato
objeto de la operación.
✔ Valor de venta.
efectúa una acreditación en forma
fehaciente y objetiva de la información
mínima consignada y que no es coincidente
con la operación que se pretende acreditar.

Implica que existe la

intencionalidad de
presentar información
distinta a la real.

SE PIERDE EL CRÉDITO
FISCAL
 Convalidación del crédito fiscal del IGV

SUPUESTOS

Comprobantes de pago y
Comprobantes de pago y documentos vinculados que
documentos vinculados no incumplan con los requisitos
fidedignos. legales y reglamentarios

Siempre que consignen INFORMACIÓN MÍNIMA

requerida por artículo 1° Ley N° 29215

Además, deben cumplir las condiciones siguientes:

a) Se realice el pago total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepción, de ser el caso.
b) Se empleen los medios de pago que señale el reglamento a efectos de cancelar
la operación.
c) Se observen los requisitos respecto a los medios de pago, previstos en el
Reglamento del TUO LIGV
 Convalidación del crédito fiscal del IGV

En virtud al sub-numeral 2.2 artículo 6° Reglamento TUO LIGV, se efectúa la conceptualización siguiente:

Comprobante de pago no fidedigno Comprobante de pago que incumpla los requisitos

legales y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago
Es aquel documento que contiene Es aquel documento que no reúne las
irregularidades formales en su emisión y/o características formales y los requisitos mínimos
registro. Se consideran como tales: establecidos en las normas sobre la materia,
comprobantes emitidos con enmendaduras, pero que consigna los requisitos de información
correcciones o interlineaciones; comprobantes señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215.
que no guardan relación con lo anotado en el
En este supuesto, se encontrarían aquellos
Registro de Compras; comprobantes que
comprobantes de pago que no cumplan con las
contienen información distinta entre el original y
disposiciones establecidas en el Reglamento de
las copias; comprobantes emitidos
Comprobantes de Pago, respecto a sus
manualmente en los cuales no se hubiera
características (artículo 9° RCP) y los requisitos
consignado con tinta en el original la
mínimos requeridos (artículo 8° RCP). Se
información no necesariamente impresa.
observa como condición que sí deben consignar
  la información mínima.
 Convalidación del crédito fiscal del IGV
Los incisos 2.3.1 y 2.3.2 del sub-numeral 2.3 numeral 2 artículo 6° del Reglamento TUO LIGV, regulan los medios de
pago que deben ser utilizados a efectos que proceda la convalidación del IGV como crédito fiscal así como sus
correspondientes requisitos que deben cumplir.

Transferencia de fondos

Cheques con la cláusula "no

MEDIOS DE PAGO negociables", "intransferibles",
"no a la orden" u otro
equivalente

Orden de pago
 Medios de pago: condiciones y requisitos
Transferencia de fondos
a) Debe efectuarse de la cuenta
corriente del adquirente a la cuenta del
emisor del comprobante de pago o a la
del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor.
b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota
de cargo o documento análogo emitido
por el banco y el estado de cuenta
donde conste la operación.
Cheques
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con
un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) Que se verifique que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por
el Banco y el estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque.
Orden de pago
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente
del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste la
operación.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará

con la copia del cheque y la constancia de su
cobro emitidas por el banco.
d) La transferencia debe efectuarse d) Que el cheque sea girado dentro de los d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
dentro de los cuatro meses de emitido cuatro meses de emitido el comprobante de meses de emitido el comprobante.
el comprobante. pago.
 
e) La cuenta corriente del adquirente e) Que el cheque corresponda a una cuenta e) La cuenta corriente del adquirente debe
debe encontrarse registrada en su corriente a nombre del adquirente, la misma que encontrarse registrada en su contabilidad.
contabilidad. deberá estar registrada en su contabilidad.
 
 MEDIOS DE PAGO
Convalidación crédito fiscal vs. Bancarización
DIFERENCIAS RELEVANTES A OBSERVAR RESPECTO AL USO DE MEDIOS DE PAGO
Convalidación del IGV como crédito Normas de bancarización
fiscal
Procede su uso sólo cuando se emitan Procede su uso en las obligaciones cuyo pago se
comprobantes de pago no fidedignos o que cumpla mediante el empleo de sumas de dinero.
incumplan los requisitos legales y
reglamentarios
No existe un monto mínimo establecido Resulta obligatorio su empleo en las operaciones
cuyo importe de la obligación sea a partir de S/. 3,500
o US$ 1,000.
Se requiere la cancelación del importe total, La cancelación se puede realizar en forma total o parcial,
incluido el impuesto y la percepción, de utilizando los medios de pago.
corresponder, a través de un solo pago.

Sólo se permite el uso de tres (3) tipos medios
de pago.
a) Transferencias de fondos
b) Cheques con la cláusula "no negociables",
"intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente
c) Órdenes de pago
Se permite el uso de siete (7) tipos de medios de
pago. Dichos medios de pago son:
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula de "no negociables",
"intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de
Títulos Valores.
El costo o gasto se sustenta con comprobantes
de pago emitidos según RCdP
• El inciso j) del artículo 44° del TU O de la Ley del Impuesto a la
Renta, respectivamente, el costo y gasto se sustenta con el
comprobante de pago correspondiente, calidad que tienen las
facturas electrónicas emitidas de conformidad con la normatividad
sobre facturación electrónica; habiéndose señalado la no
deducibilidad únicamente tratándose de gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Reglas de convalidación aplicables solo para
el crédito fiscal IGV más no es aplicable para
el IR
Informe N° 146-2009-SUNAT/2B0000
“Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del
TUO de la Ley del IGV y en la Ley N° 29125 solo resulta de
aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar
costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el
mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna
que haga extensivas las disposiciones analizadas a este
último tributo”. 
Comprobante de pago emitido de manera extemporánea
al momento en que debió emitirse
• Informe N°  093-2011-SUNAT/2B0000
• Otorga derecho a crédito fiscal un comprobante de pago
emitido de manera extemporánea al momento en que debió
emitirse conforme al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho a crédito fiscal, siempre que
las adquisiciones de bienes y servicios reúnan los requisitos
detallados en el artículo 18°de la Ley del IGV, y dicho
comprobante contenga la información establecida por el inciso
b) del artículo 19°de la Ley del IGV, la información prevista en el
artículo 1°de la Ley N°29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión; y,
sea anotado en el registro de compras dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2°de la Ley N° 29215.
Otorga derecho al crédito fiscal el Comprobante de pago emitido
por la venta de bienes o prestación de servicios con anterioridad
nacimiento IGV
• INFORME N° 017-2014-SUNAT/5D0000
• El IGV consignado en un comprobante de pago
emitido por la venta de bienes o prestación de
servicios con anterioridad a los momentos
previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo
5° del RCP, podrá ser deducido como crédito
fiscal a partir de la fecha de emisión de dicho
comprobante de pago, en tanto se cumplan con
los requisitos sustanciales y formales
establecidos para tal efecto en la legislación del
IGV.
Comprobantes de pago con glosa genérica
no otorgan derecho al crédito fiscal
RTF 12034-5-2015
Los negocios que brindan servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como restaurantes,
cafés y bares cumplen con el requisito previsto
en el RCP cuando se consigna la frase “por
consumo”; sin embargo, los comprobantes de
pago que corresponde a establecimientos
como bodega o establecimientos de venta de
abarrotes en general, no cumplen con el
requisito.
Comprobantes de pago que no describen
el bien enajenado
• RTF N° 1564-2-2012
• No otorgan derecho al crédito fiscal los
comprobantes que no detallan la descripción del
bien o la descripción del servicio adquirido al no
haber sido emitidos conforme lo dispuesto por el
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Comprobante no describe cantidad y
precio unitario
• RTF N° 0003-3-2017
• No otorgan derecho al crédito fiscal las
facturas que omiten anotar la cantidad, la
unidad de medida y el precio unitario de los
bienes adquiridos de conformidad a lo
dispuesto por el artículo 19° de la LIGC,
máxime cuando el contribuyente no cumplió
con lo dispuesto por el numeral 2.3 del
artículo 6° del Reglamento de la citada ley a
efectos de convalidar el crédito fiscal.
Razón Social incorrecta del emisor en los
comprobantes físicos no invalida crédito fiscal
• RTF N° 16189-2-2011
• El incumplimiento de la consignación de la razón
social no puede ser imputable para el adquirente
que recibe los respectivos comprobantes de
pago, agrega que mientras sea posible que el
receptor de los comprobantes de pago pueda
verificar si éstos cumplen con las características
y requisitos mínimos establecidos en el artículo
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el
comprobante es un comprobante de pago
válido para efectos tributarios.
Anotación de las operaciones en el
Registro de Compras
El plazo para la anotación del CdP está
condicionado a la actuación de fiscalización
• Informe N° 052 -2018-SUNAT/7T0000
• Si con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N° 1116 la
SUNAT requiere al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras respecto de periodos tributarios anteriores a la
vigencia de dicho decreto y advierte que los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del
IGV, no han sido anotados en el indicado registro, debe efectuar el
reparo correspondiente y determinar la pérdida del crédito fiscal.
• La incorporación del segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N°
29215 efectuada por el citado decreto legislativo, no implica una
reducción de los doce meses con que se cuenta para anotar los
mencionados comprobantes de pago o documentos en el indicado
registro a efectos de poder ejercer el derecho al crédito fiscal.
Anotación en Registro de Compras físico anterior a
la fiscalización otorga derecho al crédito fiscal

• RTF OO N° 02708-8-2020
• Si a pesar de llevar el Registro de Compras
electrónico se lleve de manera manual o
mecanizada, no causa la pérdida del crédito
fiscal siempre que la anotación de los
comprobantes de pago haya sido realizada
en el Registro de Compras antes de que la
SUNAT requiera su presentación.
Valida el crédito fiscal de anotación
anterior al procedimiento de verificación
• RTF N° 02846-10-2016
Debe entenderse que lo dispuesto por el segundo párrafo
del artículo 2° de la Ley N° 29215, en cuanto a que no se
perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago se efectúan antes que la SUNAT
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de su Registro de Compras, está referido a aquel
requerimiento notificado en un procedimiento de
fiscalización del Impuesto General a las Ventas, la que
conforme con el artículo 61° del Código Tributario puede
ser definitiva o parcial, siendo que en este último caso la
revisión deberá comprender como elemento a revisar el
crédito fiscal.
Se pierde el crédito fiscal respecto del período
acotado por falta de anotación ante cualquier acción
de fiscalización
Informe N° 132-2012-SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso de la
anotación de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del
IGV–en las hojas que correspondan al mes de emisión o
del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se
efectúe luego que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras,
aun cuando dicho requerimiento no se encuentre
dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, respecto
del período del IGV señalado en tal requerimiento.
Legalización previa del registro de compras
físico
Informe N°241-2005-SUNAT/2B0000
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, los documentos a que se refiere el inciso c) del
artículo 19° del TUO de la Ley del IGV deben ser anotados en el correspondiente Registro de
Compras dentro del plazo que señale el Reglamento.
 
El Registro de Compras deberá contener la información mínima detallada en el ítem II del
numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV, la cual se consignará en
columnas separadas. Asimismo, se deberá cumplir con lo señalado en el numeral 2 y en el
numeral 3.5 del artículo 10° de dicho Reglamento.
 
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso, conforme a lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV; así, el crédito fiscal se ejercerá a partir de
la fecha de anotación de los documentos que correspondan en el Registro de Compras
debidamente legalizado.

Tratándose de documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha de emisión sea anterior
a la de legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el derecho a dicho
crédito a partir del período correspondiente a la fecha de legalización.
Pérdida del crédito fiscal por falta de anotación en el
Registro de Compra
• RTF N° 03517-1-2017
• Procede que se repare el crédito fiscal de los
comprobantes de pago de compras que no
se encontraban anotados en el Registro de
Compras, por lo que no cumplió con
acreditar el crédito fiscal que declaró en los
períodos acotados.
Anotación del formulario de pago IGV no
domiciliado para uso del Crédito fiscal
RTF N° 09708-3-2019
La anotación de los comprobantes
de pago emitidos por sujetos no
domiciliados no subsana la
obligación de anotar el formulario
de la boleta de pago por la
utilización de servicios prestados
por sujetos no domiciliados.
El crédito fiscal se ejerce en el período en
que se efectúe el pago del impuesto
• Informe N° 235-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados, la
obligación tributaria se origina en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero; no
requiriéndose la presentación de declaración
del IGV sino que debe efectuarse el pago de
dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fácil.
Reintegro del crédito fiscal por denuncia posterior a 10 días hábiles desde que
se produjo los hechos o tomó conocimiento del hecho delictivo: Toma de
inventarios mensual

RTF N° 07683-1-2019
Los informes de auditoría interna de la contribuyente
no constituyen el momento en que la recurrente tomó
conocimiento de la comisión del delito de hurto en su
perjuicio, sino un momento posterior, se establece la
extemporaneidad de las citadas denuncias en las
fechas efectuadas, por lo que corresponde el reintegro
del IGV que gravó la adquisición de tales pérdidas y
que fue utilizado como crédito fiscal.
Reintegro por transferencia de activo fijo
• Informe N° 149-2002-SUNAT/K00000
• Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que
han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con
el IGV, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 22° del TUO LIGV y su reglamento, con
prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada
con el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganización empresarial.
• En este supuesto, para que surja la obligación de
reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que el bien del
activo fijo sea transferido a un precio menor al de su
adquisición.
Excepción al Reintegro por merma
desmedro
• Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000
• Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con
la destrucción de los bienes, según el procedimiento establecido en el inciso
c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la
fecha, no existe norma jurídica alguna que haya aprobado un procedimiento
distinto al señalado.
• Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdida cualitativa e
irrecuperable, haciéndolos inutilizables para los fines a los que estaban
destinados, son enajenados por el contribuyente, en aplicación del artículo
20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podrá
ser deducido.
•
• No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes
que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se
habría producido los supuestos contemplados en el artículo 22° del TUO de la
Ley del IGV e ISC.
Entidades inafectas y/o exoneradas deben reintegrar el
crédito fiscal por venta de activos fijos
• Informe N° 100-2020-SUNAT/7T0000

• Entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta (IR) que realizan

actividades gravadas con IGV deben efectuar el reintegro del crédito fiscal por la
adquisición de los siguientes bienes prevista en el artículo 22 de la Ley del IGV.

• Deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes de la venta cuando en la proporción

de la diferencia de precio cuando:

(i) El contribuyente vendió bienes depreciables destinados a formar parte del

activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición.
(ii) Ocurre la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó
un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, salvo
se trate de mermas, desmedros, hecho fortuito o fuerza mayor o por delitos.
Operaciones no Reales o no Fehacientes
Base Legal acreditación de fehaciencia
• Artículo 18° LIGV uno de los requisitos para tener derecho al
crédito fiscal, es que las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción sean permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta
• El numeral 1 del artículo 6° del RLIGV otorga derecho al crédito
fiscal las adquisiciones de bienes y servicios necesarios para la
realización de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Operaciones no reales
• Art. 44°LIGV establece que el comprobante de pago o nota de
débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará
al pago del impuesto consignado en éstos por el responsable de su
emisión, mientras que el que recibe estos documentos no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del
Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de
construcción.
Operaciones no reales
Inciso a) Operación inexistente

Aquella en la que, si bien se emite un

comprobante de pago o nota de débito, la
operación gravada que consta en éste
es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca
se efectuó la transferencia de
bienes, prestación o utilización de
servicios o contrato de construcción; y,

Inciso b) Operación existe, pero no fue

realizada por el emisor del CdP

Aquella en que el emisor que figura en el

comprobante de pago o nota de débito no ha
realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular
dicha operación, agregando que si el
adquirente cancela la operación a través de los
medios de pago que señale el reglamento,
mantendrá el derecho al crédito fiscal, para lo cual
deberá cumplir con lo dispuesto en el reglamento.
Criterios de Acreditación de causalidad
fehaciencia y realidad
Requisitos de los medios probatorios que acreditan tratativas comerciales con los proveedores

Elaboración de cuadros sobre relación costo/gasto con el ingreso generado

Medios probatorios que acreditan capacidad operativa de los proveedores

Acreditación de ingreso a almacén y/o incorporación a bienes y/o servicios

Acreditación de personal encargado de la recepción de la mercadería

Acreditación de la cancelación del comprobante

Concepto de operación no real o no fehaciente

• RTF N° 00296-2-2017
• Una operación es no real o no
fehaciente si algún de las partes o el
objeto de la transacción no existen o
son distintos a los que aparecen
consignados en los comprobantes de
pago reparados.
Carga de la Prueba en acreditación de
fehaciencia
• RTF N° 07395-4-2016
La carga de la prueba a efecto de
sustentar el gasto deducido en la
determinación del impuesto a la Renta
corresponde al administrado, en tanto es
quien afirma el hecho; no siendo
suficiente contar con los comprobantes
de pago y su registro contable.
 
Medios probatorios
• RTF N.º 06368-1-2003 y 03708-1-2004
Para demostrar la hipótesis de que no existió
operación real que sustente el crédito fiscal, es
preciso que se investiguen todas las
circunstancias del caso, actuando para tal efecto
los medios probatorios pertinentes y sucedáneos
siempre que sean permitidos por el
ordenamiento tributario, valorándolos en forma
conjunta y con apreciación razonada, de
conformidad con el artículo 125º del Código
Tributario.
 
Acreditación de adquisiciones mixtas: prestaciones
de dar bienes y prestación de hacer obra
• RTF N° 10207-3-2019
• La prestación de dar los bienes materiales acordados incluido
su traslado se encontraba relacionada en la prestación de
hacer la obra de perforación, en cuyo resultado residía el
interés de la contraparte adquirente configurándose un
servicio mixto, siendo que para establecer la fehaciencia de
dicho servicio, la SUNAT no puede limitarse a observar a la
falta de presentación de documentación que acredita el
traslado o entrega de los referidos bienes, aun cuando las
prestaciones se hayan facturado por separado, ya que ello
supone un aspecto formal que no resulta determinante para
el análisis de las operaciones, ni tampoco es suficiente para
desconocer la realidad de las mismas.
Respecto al mantenimiento del crédito fiscal de las
operaciones previstas en el inciso b) del artículo 44° de la LIGV
• RTF N° 02463-3-2017
De la revisión del expediente de fiscalización se advierte
que la recurrente presentó, entre otros, copias de
cheques con cláusula “no negociable” a nombre de los
proveedores de las facturas cuestionadas, asimismo la
copia de los Estados de Cuenta cuyo titular es la
recurrente, en los que se aprecia el cobro de los
cheques. Por lo que corresponde que la SUNAT
verifique los requisitos para mantener el derecho al
crédito fiscal, previstos en el último párrafo del inciso b)
del numeral 15.5 del artículo 6 del RLIGV.
Los reparos por falta de fehaciencia del gasto tienen incidencia en el crédito
fiscal del IGV

• RTF N° 06560-2-2016
• El reparo por operaciones no fehacientes
presentado respecto del IR tuvo su
incidencia en la determinación del IGV de
los mismos períodos por tratarse del
crédito fiscal de los mismos comprobantes
observados en la fiscalización del IR.
Los contratos comerciales deben acompañarse
de órdenes de pedido
• RTF N° 06680-2-2016
• Los contratos comerciales proporcionados por la
recurrente carecen de mérito probatorio, al no
encontrarse corroborados con las órdenes de compras
a las que hace referencia, máxime cuando dichos
contratos no son de fecha cierta.
• Del cruce de información no se evidencia que los
proveedores hubieran proporcionado proformas,
órdenes de pedido, guías de pedido, contratos,
correspondencia comercial u otra documentación que
evidenciara la efectiva realización de las operaciones
observadas.
Acreditación de recepción de bienes se realiza no
solo con documentos elaborados por el propio
contribuyente
• RTF N° 07423-4-2016
• De la revisión del documento denominado
“Control de Ingreso y Salida de Materiales,
presentado por la recurrente, el cual corresponde
a los bienes cuya adquisición es materia de
observación, dicho documento por ´si solo no
acredita la recepción de bienes adquiridos
Acreditación de conformidad de servicios
• RTF N° 06934-2-2016
• La recurrente prestó el servicio de vigilancia, de
los contratos se advierte que ésta se obligó a
prestar servicios de seguridad y vigilancia en las
instalaciones de su cliente, siendo que este
último debió dar la conformidad del servicio,
asimismo debió exhibir el control de ingreso y
salida de su personal a las referidas
instalaciones, comunicación a fin de identificar a
los trabajadores que cumplirían el anotado
servicio, los turnos de trabajo.
Las declaraciones juradas de los proveedores no son
medios probatorios que acrediten fehaciencia de la
prestación de servicio
• RTF N° 10089-2-2016
Las declaraciones juradas de los proveedores de la
recurrente en la que manifiestan haber realizado las
operaciones a que se refieren los comprobantes
observados y la declaración jurada con firma
legalizada del proveedor, quien alega realizar
reparaciones de motores y otras fallas de los
vehículos de la recurrente, no constituyen medios
probatorios que deban ser valorados dentro de los
procedimientos regulados por el art. 125 del Código
Tributario.
El incumplimiento de los proveedores en los cruces
de información no es imputable al contribuyente
• RTF N° 03238-1-2017
• Si efectuado el cruce de información los
proveedores incumplieran con presentar alguna
información los proveedores incumplieran con
presentar alguna información o no demostrar la
fehaciencia de una operación, tales hechos no
pueden ser imputables al usuario o adquirente.
Asimismo, si se verifica el incumplimiento de las
obligaciones de los proveedores de un
contribuyente ello no es suficiente para desconocer
automáticamente el crédito fiscal declarado.
Acreditación del servicio del transporte recibido

• RTF N° 2393-3-2017
El contribuyente debe contar con un control de los servicios
adquiridos a sus proveedores, debe demostrar el proceso de
adquisición del servicio, informes, reportes y documentación
suscrita con el contribuyente.
Las guías de remisión transportista consigna dos números de
placas de vehículos no pudiéndose verificar finalmente en
qué vehículo se prestó el servicio prestado. Asimismo, se
consignó un único número de licencia de conducir no
pudiéndose verificar los dos conductores que realizaron el
servicio de traslado, máxime cuando uno solo de los
vehículos cuenta con Constancia de Inscripción en el
Registro Nacional de Transporte de Carga.
Uso de medio de pago para convalidar
operación existente
• RTF N° 07338-2-2019
• Si bien el recurrente presentó cheques girados a
nombre de los proveedores observados, por lo que
no es posible verificar que sustenten la cancelación
de las operaciones en las facturas observadas.
• En consecuencia, no acreditó la utilización de medios
de pago en la cancelación de las operaciones
contenidas en las citadas facturas a pesar de estar
obligado a hacerlo, dado que los monto superaban el
establecido en el artículo 4° de la Ley N° 28194.
Detracciones como requisito adicional para
preservar el crédito fiscal
El incumplimiento de la detracción no puede
conllevar a la pérdida del crédito fiscal
• Casación N° 12873-2016
• La obligación contenida en el Decreto Legislativo N° 940 constituye una exigencia
legal y una obligación impuesta al contribuyente, pero su incumplimiento solo
puede generar las sanciones previstas en el ordenamiento, por lo que no puede
generar el perder el derecho al crédito fiscal o a su ejercicio, al no estar regulado
como consecuencia legal en caso de incumplimiento de la norma.
• Cabe precisar que la Casación también cuestiona que el Decreto Legislativo N°
940 habría inobservado las exigencias de la Norma VI del Título Preliminar del
Código Tributario, que establece que las normas tributarias solo se derogan o
modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía
superior y por lo tanto carecería de eficacia. Sin embargo, la Corte Suprema
concluye que si bien se han modificado los requisitos para el ejercicio del crédito
fiscal, esto solo implica un incumplimiento formal de lo dispuesto por la Norma VI,
por lo que el requisito de cancelación de la detracción no puede ser considerado
inaplicable ni nulo, en aplicación del principio de legalidad.
Acreditación del depósito de la detracción
para ejercer el crédito fiscal
• RTF N° 03214-4-2017
• El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir
del período en que se acredite el depósito de
la detracción por el monto que deba
efectuarse conforme con las normas
aplicables a tal efecto.
Depósito del íntegro de la detracción

• RTF 10130-4-2017
• Cuando la recurrente efectuó el
depósito de la detracción por un
importe inferior al que corresponde,
posteriormente puede realizar el
depósito del saldo de la detracción; sin
embargo, el uso del crédito fiscal se
diferirá al período en el que se realice
el pago del íntegro de la detracción.
Desnaturalización de la adquisición y suma de varios
comprobantes superan el importe de S/700
• RTF N° 08716-10-2017
• Cada comprobante fue emitido por concepto de chatarra, por
un monto inferior a S/ 700, límite previsto en el inciso a)del
artículo 8° de la RS 183-2004-SUNAT, si bien la SUNAT señala que
los comprobantes de manera conjunta sobrepasan dicho
importe, por tratarse del mismo producto, por el mismo
proveedor, en un mismo día y por cantidades similares la
Administración no realizó actuaciones o verificaciones
adicionales que permitan demostrar que los bienes adquiridos
correspondan a chatarra y no lo ha consignado en los
comprobantes de pago, y por ende que las operaciones bajo
análisis deban estar sujetas a detracciones por tal concepto y
que la suma de dichas facturas correspondan a una única
operación.
SPOT aplica a Intereses de venta al crédito
• Informe N° 103-2007-SUNAT
Una operación de venta al crédito de bienes
no sujetos al SPOT, debemos concluir que los
intereses compensatorios pactados por dicha
venta tampoco están comprendidos dentro de
los alcances del Sistema por cuanto, al formar
parte del valor de venta de tal operación,
tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta.
Pagos parciales
• Carta N° 159-2013- SUNAT/200000
• Cuando se trata de servicios que no han
culminado y respecto del cual se efectúa un
pago parcial, emitiéndose el comprobante de
pago por el monto percibido.
• En el supuesto de pagos parciales se debe
aplicar el porcentaje de la detracción al
importe materia del pago parcial consignado
en el comprobante de pago respectivo, más
el IGV de corresponder
Servicios Complementarios se rigen por el
principio de la accesoriedad
• Informe N° 040-2016-SUNAT
Si con motivo de la venta, prestación de servicios o contrato de
construcción se prestan servicios complementarios a favor del comprador
o usuario, para fines del SPOT deberá considerarse que tales prestaciones
corresponden a alguna de las operaciones antes señaladas y, por tanto, se
les aplicará el tratamiento previsto para estas.
Teniendo en cuenta lo precedentemente expuesto, y dado que la venta de
concreto premezclado no está sujeto al SPOT, al no encontrarse incluido
dicho bien en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N°183-
2004/SUNAT, el servicio de bombeo de concreto premezclado a que se
refiere la consulta, prestado por el vendedor al comprador a propósito de
dicha venta, tampoco estará comprendido dentro de los alcances del
Sistema, al formar parte de la operación de venta antes señalada.
Prestación accesoria a la venta de bienes
• CARTA N° 159-2013- SUNAT/200000
• Si la compra venta incluye de manera accesoria la prestación
de un servicio, debe entenderse que la retribución de este
forma parte del valor de venta de los bienes, debiendo
verificarse -para efectos del SPOT- el tratamiento que
corresponde a dicha venta.
• En ese contexto, el SPOT resultará de aplicación si el bien
materia de la compra venta se encuentra detallado como bien
sujeto al Sistema y, de ser así, la detracción a que obliga el
SPOT deberá calcularse considerando, como importe de la
operación, el valor de venta antes indicado, el cual incluye la
retribución por el servicio prestado de manera accesoria.
Detracción cuando se paga mediante
compensación de acreencias
• INFORME N° 055-2013-SUNAT/4B0000
• En supuestos en los que se compensen servicios el
plazo para realizar el depósito de la detracción es hasta
la fecha en que se efectúe la referida compensación, o
dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en
que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
• En caso el proveedor haya recibido el importe total de
sus comisiones sin que se haya efectuado el depósito
respectivo de la detracción, deberá efectuarse el
depósito, dentro del quinto día hábil siguiente de
efectuada la compensación en cuestión.
Error en la constancia de detracción
• Informe N° 108-2018-SUNAT/7T0000
• En el supuesto que, en la constancia del depósito de la detracción de
un servicio sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT), señalado en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, se haya incurrido en error en el número de RUC
del usuario del servicio, consignándose el número de un tercero
ajeno a la operación, no podrá considerarse que tal constancia
acredite por sí misma que se ha realizado el depósito de la
detracción de esta operación, siendo necesario que la Administración
Tributaria corrobore tal situación con otros medios probatorios o
que el depositante solicite y obtenga la corrección de dicho dato.
Servicio de transporte y reparto de bienes
• INFORME N° 001-2015-SUNAT/5D0000
• Los servicios de transporte y reparto de bienes que
prestan las empresas de transporte a las empresas
distribuidoras que las contratan, se encuentran
sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) aplicable al transporte de bienes
realizado por vía terrestre, aun cuando las unidades
de transporte entreguen los bienes a varios clientes
de las empresas distribuidoras y que el importe del
servicio se acuerde por cada día de reparto.