Legislación Fiscal de La Industria de La Construcción - Vimpresa

Legislación fiscal de la
industria de la
construcción
Legislación fiscal de la industria de la
construcción
Introducción
Bienvenida
Bienvenida al curso
¡Bienvenido al curso Legislación fiscal de la industria de la construcción!
En este curso podrás revisar los temas de la legislación anti-compraventa de

facturas, la ley antilavado de dinero, la legislación fiscal general y la ley fiscal
aplicable a la industria de la construcción.
Se han tenido cambios intensos en la legislación 2020, por lo que el marco conceptual
de la legislación anti-compraventa de facturas tiene especial interés y te permitirá
conocer sus aspectos verídicos.
Estos temas de actualidad te permitirán aplicarlos directamente en el desarrollo de

tu actividad profesional y/o empresarial.
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construcción
Competencia
A lo largo de este curso, el participante:
• Dimensiona la importancia de cumplir con las disposiciones fiscales y

entenderá las consecuencias graves de realizar prácticas fiscales indebidas.
• Identifica diferentes leyes fiscales en particular y legislaciones jurídicas en
general, para aplicarlas de manera correlacionada y concordada a casos
específicos, para realizar una correcta interpretación fiscal de acuerdo con las
disposiciones aplicables.
Temario
Los temas que estudiarás son los siguientes:
Tema 1. Legislación anti-compraventa de facturas
Tema 2. Ley antilavado de dinero
Tema 3. Legislación fiscal de aplicación general
Tema 4. Legislación fiscal aplicable a la industria de la construcción

construcción
Contenido
Contexto
Reforma fiscal penal 2020
Para iniciar este curso, es importante que analices el planteamiento de la siguiente

situación.
Una de las noticias en boga en 2020, tanto en prensa, radio, televisión y hasta en
redes sociales; es la reforma fiscal penal para 2020 identificada como “terrorismo
fiscal” en la que se informa a los contribuyentes en general y empresarios en
particular, que comprar y vender facturas se equipara a delincuencia organizada,
pero no sólo ello, también el contrabando y la defraudación fiscal tomaron la
misma connotación.
En la industria de la construcción sucede que un segmento del mercado no

requiere que le entreguen facturas por los trabajos realizados y ello genera la
tentación en algunos empresarios de omitir ingresos o recurrir a deducciones
falsas, lo cual es defraudación fiscal, o bien, recurren a la compra de facturas.
• ¿Conoces de algún caso de empresas que realicen dicha práctica?

• ¿Se han acercado a tu empresa a ofrecerte “facturas deducibles”?
Sin duda habrás escuchado en las noticias acerca de las grandes fortunas que han
sido confiscadas en EUA a delincuentes mexicanos. Pues bien, en México no existía
una ley que obligara a quienes realizan operaciones con posibles delincuentes, para
que presentara información y con ello identificar y recuperar recursos adquiridos
ilícitamente para, en parte, resarcir el daño a los afectados, fortalecer las fuerzas de
seguridad pública, así como a los organismos asistenciales y de salud.
Fue hasta octubre de 2012 que se publicó la Ley antilavado de dinero y hasta agosto
de 2019 que se expidió la Ley Nacional de Extinción de Dominio para abreviar pasos
en la recuperación de recursos ilícitos en posesión de delincuentes.
Sin duda te has enfrentado con tu contador o el contador de la empresa que te

explica o te ordena considerar como no deducibles ciertas erogaciones realizadas, te
recuerda las fechas y montos de los pagos provisionales y declaraciones anuales
que debes realizar en lo personal o en la empresa, te informa que fuiste requerido
y tienes que pagar actualización de la contribución, recargos y multas. No hay
aprendizaje más doloroso que aquél que se adquiere con el deterioro de la billetera.
construcción
Por lo anterior, es importante conozcas sobre las obligaciones fiscales existentes, en

las que te debes interesar y cumplir.
En mi primer acercamiento a la planeación fiscal, me tocó conocer a un Licenciado en

Administración de Empresas que me dijo que le había ahorrado a la empresa
constructora $70,000 de impuestos y cuando le pregunté cómo fue que logró ese
ahorro, me dijo que le informó al director que en lugar de $100,000 eran $30,000. Fue
decepcionante ver la forma burda de inducir a cometer delitos fiscales al
empresario ignorante del tema.
Con el tiempo fui especializándome en la materia fiscal y me tocó ser partícipe de

innumerables experiencias aprendidas y vividas para interpretar adecuadamente y
encontrar los nichos que tiene la materia. Por esa razón, me permito compartir
contigo las opciones que tiene un empresario de la industria de la construcción,
en principio con bajos ingresos y posteriormente con actividades más complejas.
construcción
Tema 1. Legislación anti-compraventa de facturas

Importancia del tema
Revisa cuál es la base del curso y qué es lo que estudiarás sobre la legislación anti-
compraventa de facturas.
¿Cuál es la base?
En el desarrollo de los temas de este curso, se estará acudiendo a la fuente original

de la información (legislación federal), para que, una vez conocido el texto de la ley,
entiendas de mejor manera los comentarios relativos a la trascendencia de la
modificación de la norma. Las leyes aprobadas por el Congreso de la Unión no deben
ser cambiadas, aquí se han “modificado sin cambiar” el texto de ley mediante negritas
para tu mejor comprensión. Esta metodología de aprendizaje se aplicará en los temas
de la legislación fiscal.
¿Qué estudiarás?
En este tema estudiarás el texto de cuatro ordenamientos importantes que se

encuentran relacionados entre sí para considerar como delito equiparable a
delincuencia organizada la compraventa de facturas y otros delitos fiscales.
La Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada amplió su definición de

delincuencia organizada para incorporar, entre otros, la compraventa de facturas
falsas lo cual se complementa con la modificación de la Ley de Seguridad Nacional, al
considerar como amenazas a la seguridad nacional a los actos ilícitos de carácter
fiscal.
Por su parte, el Código Nacional de Procedimientos Penales modificó su texto para
considerar que ameritan prisión preventiva oficiosa los previstos en el Código
Fiscal de la Federación: contrabando, defraudación fiscal y compraventa de
facturas, a la vez que suprime la reparación del daño causado con dichos delitos y
en el propio Código Fiscal de la Federación se cambia la sanción de prisión de tres
meses a seis años a quien compre facturas falsas, para cambiar la pena de dos a
nueve años
Después de lo anterior, terminarás de comprender el alcance de la reforma de 2020

con modificaciones al Código Penal Federal y la Ley Nacional de Extinción de Dominio
mediante los cuales se ordena despojar del patrimonio proveniente de operaciones
ilícitas a quienes resulten sospechosos o culpables de los mismos.
construcción
Ley Federal contra la Delincuencia Organizada
A continuación, encontrarás el texto de ley y los comentarios de la Ley Federal

contra la Delincuencia Organizada, donde se reforma el artículo 2 agregando las
fracciones VIII Bis y VIII Ter, en los siguientes términos.
¿Cuál es el texto ley?
Cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma

permanente o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o
resultado cometer alguno o algunos de los delitos siguientes, serán sancionadas por
ese solo hecho, como miembros de la delincuencia organizada:
1. VIII. Contrabando y su equiparable, previstos en los artículos 102 y 105 del

Código Fiscal de la Federación cuando sean calificados.
2. VIII Bis. Defraudación fiscal, previsto en el artículo 108, y los supuestos de

defraudación fiscal equiparada, previstos en los artículos 109, fracciones I y IV,
ambos del Código Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando el monto de
lo defraudado supere 3 veces lo dispuesto en la fracción III del artículo 108 del
Código Fiscal de la Federación.
3. VIII Ter. Las conductas previstas en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la
Federación, exclusivamente cuando las cifras, cantidad o valor de los
comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados, superen 3 veces lo establecido en la fracción III del artículo
108 del Código Fiscal de la Federación.
¿Cuáles son los comentarios?
• El texto de la ley es bastante más agresivo a partir de 2020, ya que el

contrabando, para ser considerada delincuencia organizada estaba
condicionado a que la pena aplicable fuera entre tres y nueve años de prisión
que establecía el Código Fiscal de la Federación en su artículo 104 fracciones II
y III. Actualmente ya no se condiciona, lo cual significa que todo acto de
contrabando será sancionado como delito de delincuencia organizada.
• En una fracción VIII BIS del mismo artículo 2 de la Ley Federal Contra la
Delincuencia Organizada en estudio, se agregan a la definición de delincuencia
organizada, en vigor a partir del 1 de enero de 2020:
construcción
o El delito de defraudación fiscal (CFF 108) quien con uso de engaños o

aprovechamiento de errores omita total o parcialmente.
o La omisión de ingresos o las deducciones falsas.
o La simulación en perjuicio del fisco federal.
• En la fracción VIII TER se agrega a la misma definición la compraventa de

facturas descrita en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación,
cuando el monto de las operaciones indebidas supere los $7,804,230
(importe vigente en 2020). Como puede observarse, en el texto no se señala
fechas de realización de las operaciones, por lo cual deberá considerarse como
delito continuado, sin límite de tiempo.
Ley de Seguridad Nacional
La Ley de Seguridad Nacional se adicionó con la fracción XIII en el artículo 5 en los

siguientes términos.
Artículo 5
Texto ley
Para los efectos de la presente Ley, son amenazas a la Seguridad Nacional:
• XIII. Actos ilícitos en contra del fisco federal a los que hace referencia el artículo
167 del Código Nacional de Procedimientos Penales.
Comentario
Para permitir evitar que un delincuente que cometa delitos fiscales pueda llevar su
juicio fuera de la cárcel y que huya del país, se consideran dichos delitos como
amenazas a la seguridad nacional, de tal manera que todo indiciado por un delito
fiscal llevará su proceso desde la cárcel.
Artículo 167
Texto de ley
En el Título VI del libro primero, medidas de protección durante la investigación,
formas de conducción del imputado al proceso y medidas cautelares, en su Capítulo
IV medidas cautelares del Código Nacional de Procedimientos Penales se modificó el
artículo 167 y se agregó un séptimo párrafo posterior a la fracción XI del sexto
párrafo.
construcción
La modificación se aprobó en los siguientes términos, se consideran delitos que

ameritan prisión preventiva oficiosa, los previstos en el Código Fiscal de la
Federación, de la siguiente manera:
1. Contrabando y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto en los

artículos 102 y 105, fracciones I y IV, cuando estén a las sanciones previstas en
las fracciones II o III, párrafo segundo, del artículo 104, exclusivamente cuando
sean calificados.
2. Defraudación fiscal y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto en los

artículos 108 y 109, cuando el monto de lo defraudado supere 3 veces lo
dispuesto en la fracción III del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación,
exclusivamente cuando sean calificados.
3. La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición de comprobantes

fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos
simulados, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 113 Bis del Código
Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando las cifras, cantidad o valor de
los comprobantes fiscales, superen 3 veces lo establecido en la fracción III del
artículo 108 del Código Fiscal de la Federación.
Comentario
Con lo anterior, al ser prisión preventiva oficiosa (está forma de detención es una
medida cautelar en la que se mantiene en prisión, durante el desarrollo del
procedimiento penal, a la persona imputada de haber cometido un delito) será
aplicable a los delitos de contrabando, defraudación fiscal y asimilable a ésta, así
como a la compraventa de facturas.
Por todo ello, se viola el principio de presunción de inocencia pactado en convenios
internacionales desde 1946 y todo acusado de delitos fiscales defenderá su proceso
desde la cárcel.
Artículo 187
Texto ley
En la misma fecha de modificación de los códigos, se modificó el artículo 187 del
Código Nacional de Procedimientos Penales y para entenderlo conocerás primero la
definición de acuerdos reparatorios en el artículo previo.
Acuerdos reparatorios
Definición artículo 186:
construcción
Los acuerdos reparatorios son aquéllos celebrados entre la víctima u ofendido y el

imputado (acusado) que, una vez aprobados por el Ministerio Público o el Juez de
control y cumplidos en sus términos, tienen como efecto la extinción de la acción
penal.
El segundo párrafo del artículo 187 se modificó en la manera siguiente:
• Tampoco serán procedentes los acuerdos reparatorios para las hipótesis

previstas en las fracciones I, II y III del párrafo séptimo del artículo 167 del
presente Código.
Para los efectos del párrafo anterior, en las fracciones I, II y III no se permite celebrar
acuerdos reparatorios para los casos de contrabando, defraudación fiscal y su
equiparable, así como en la compraventa de facturas, con lo cual se abre la puerta
para aplicar la extinción de dominio en contra del acusado y se le quitará todo su
patrimonio.
El artículo 192 sobre la procedencia de la suspensión provisional del proceso se

modificó para establecer:
• La suspensión condicional será improcedente para las hipótesis previstas en las

fracciones I, II y III del párrafo séptimo del artículo 167 del presente Código.
Comentario
Con lo anterior, se vuelve a que no se podrá suspender ni provisionalmente el

proceso, en los casos de contrabando, defraudación fiscal y asimilable o compraventa
de facturas.
Artículo 256
Texto de ley
Se modifica el artículo 256 sobre criterios de oportunidad del mismo ordenamiento

(Código Nacional de Procedimientos Penales).
Casos en que operan los criterios de oportunidad:
• Iniciada la investigación y previo análisis objetivo de los datos que consten en la

misma, conforme a las disposiciones normativas de cada Procuraduría, el
Ministerio Público podrá abstenerse de ejercer la acción penal con base en la
aplicación de criterios de oportunidad, siempre que, en su caso, se hayan
reparado o garantizado los daños causados a la víctima u ofendido.
construcción
• Cuando el imputado aporte información esencial y eficaz para la persecución

de un delito más grave del que se le imputa, y se comprometa a comparecer en
juicio (V).
• En la reforma se establece que no podrá aplicarse el criterio de oportunidad.
• Para el caso de delitos fiscales y financieros, previa autorización de la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público, a través de la Procuraduría Fiscal de la
Federación, únicamente podrá ser aplicado el supuesto de la fracción V; en el
caso de que el imputado aporte información fidedigna que coadyuve para la
investigación y persecución del beneficiario final del mismo delito, tomando en
consideración que será este último quien estará obligado a reparar el daño.
Comentario
Con esta redacción se pretende dar beneficios a quien compra la factura cuando
denuncie al vendedor de éstas, absteniéndose la autoridad de ejercer la acción penal
en su contra, sin perjuicio.
Código Fiscal de la Federación
A continuación, revisarás a qué se refieren los artículos 113 y 113-Bis de este código.
Artículo 113
Texto de ley
Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que:
• Se deroga la fracción III.
Texto anterior
III. Adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas

o actos jurídicos simulados.
Con esta reforma se elimina la sanción de tres meses a seis años de prisión para
hacerla más severa en el artículo 113 Bis, como podrás ver enseguida.
Artículo 113-Bis
Texto de ley
El nuevo texto del artículo 113-Bis es el siguiente:

construcción
Se impondrá sanción de dos a nueve años de prisión, al que por sí o por interpósita
persona, expida, enajene, compre o adquiera comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.
Será sancionado con las mismas penas, al que a sabiendas permita o publique, a
través de cualquier medio, anuncios para la adquisición o enajenación de
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos
simulados.
Cuando el delito sea cometido por un servidor público en ejercicio de sus funciones,
será destituido del empleo e inhabilitado de uno a diez años para desempeñar cargo
o comisión públicos, en adición a la agravante señalada en el artículo 97 de este
Código.
Se requerirá querella (demanda penal) por parte de la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público, para proceder penalmente por este delito.
El delito previsto en este artículo, así como el dispuesto en el artículo 400 Bis del
Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente.
El 113-Bis menciona:
La agravante del artículo 97 señala que la pena aplicable por el delito que resulte a
servidores públicos se aumentará de tres a seis años de prisión.
Artículo 400-Bis
Por otro lado, el artículo 400-Bis del Código Penal Federal impone de cinco a quince
años de prisión a quien con productos de una actividad ilícita:
I. Adquiera, enajene, administre, custodie, posea, cambie, convierta, deposite,

retire, dé o reciba por cualquier motivo, invierta, traspase, transporte o
transfiera, dentro del territorio nacional, de éste hacia el extranjero o a la
inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, cuando tenga
conocimiento de que proceden o representan el producto de una actividad
ilícita.
II. Oculte, encubra o pretenda ocultar o encubrir la naturaleza, origen, ubicación,

destino, movimiento, propiedad o titularidad de recursos, derechos o bienes,
cuando tenga conocimiento de que proceden o representan el producto de una
actividad ilícita.
Comentarios
construcción
Este artículo agregado en 2020 es la esencia de la reforma fiscal sobre el tema de

combate a la compraventa de facturas.
Los expedidores, compradores o vendedoras de comprobantes fiscales de

operaciones inexistentes, falsas o actos simulados, por si mismos o a través de
terceros, serán sancionados con prisión de dos a nueve años sin derecho a fianza (de
manera oficiosa o de oficio).
Las mismas penas serán aplicables al que publique a través de cualquier medio
anuncios para la actividad ilícita descrita.
Esta actividad ha permanecido muy oculta de la opinión pública.
A los servidores públicos que participen en el negocio se les destituirá de su empleo y

no se les permitirá desempeñar cargos públicos de uno a diez años y la pena que les
resulte se adicionará entre tres o seis años de prisión.
No obstante, para los servidores públicos se requerirá querella (demanda penal) para
que resulten procedentes las sanciones, lo que no ocurre con los contribuyentes.
Por otro lado, la red financiera y operativa de cómplices en la comisión de actividades

ilícitas, tendrá una sanción de entre cinco y quince años de prisión.
Ley Nacional de Extinción de Dominio
Conoce el texto ley de algunos de los artículos de la Ley Nacional de Extinción de

Dominio, así como algunos comentarios sobre los mismos.
Artículo 1
La presente Ley Nacional es reglamentaria del artículo 22 de la Constitución Política

de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de extinción de dominio, acorde con la
Convención de las Naciones Unidas contra la delincuencia organizada transnacional,
la Convención de las Naciones Unidas contra la corrupción, la Convención de las
Naciones Unidas contra el tráfico ilícito de estupefacientes y sustancias sicotrópicas y
demás instrumentos internacionales que regulan el decomiso, en su vertiente civil
que es la materia de esta Ley, vinculatorios para el Estado Mexicano. Sus
disposiciones son de orden público e interés social y tiene por objeto regular:
construcción
• Para los efectos de esta Ley son hechos susceptibles de la extinción de

dominio, de conformidad con el párrafo cuarto del artículo 22 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los descritos en o cómo:
a. La Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada.
b. Recursos de procedencia ilícita.
c. Los contemplados en los artículos 400 Bis y 400 Bis 1, del Código Penal
Federal.
Artículo 3
La extinción de dominio es la pérdida de los derechos que tenga una persona en

relación con los bienes a que se refiere la presente Ley, declarada por sentencia de la
autoridad judicial, sin contraprestación, ni compensación alguna para su propietario o
para quien se ostente o comporte como tal, ni para quien, por cualquier
circunstancia, posea o detente los citados bienes.
Artículo 11
La acción de extinción de dominio es imprescriptible en el caso de bienes que sean de

origen ilícito. Para el caso de bienes de destinación ilícita, la acción prescribirá en
veinte años, contados a partir de que el bien se haya destinado a realizar hechos
ilícitos.
Artículo 13
La muerte de quien se hubiere encontrado sujeto a una investigación o a un proceso

penal, no extingue la acción de extinción de dominio dada su naturaleza, por lo que,
las consecuencias y efectos de ésta, subsisten aún contra los herederos, legatarios,
causahabientes y cualquiera otra figura análoga que alegue derechos sobre los
bienes objeto de la acción.
Artículo 14
La acción de extinción de dominio se ejercerá aun cuando no se haya determinado la

responsabilidad penal en los casos de los delitos previstos en el párrafo cuarto, del
artículo 22 de la Constitución, siempre y cuando existan fundamentos sólidos y
razonables que permitan inferir la existencia de bienes cuyo origen o destino se
enmarca en las circunstancias previstas en la presente Ley.
construcción
Artículo 21
En la aplicación de la presente Ley, se respetarán y protegerán los derechos

fundamentales y las garantías reconocidas en la Constitución y en los tratados
internacionales aplicables de los que el Estado Mexicano sea parte.
Comentario
Un tema muy reciente al terminar 2019 fue una jurisprudencia publicada sobre la
materialidad del producto o servicio adquirido o contratado. Dicha jurisprudencia se
vuelve de aplicación obligatoria a partir del lunes 9 de diciembre de 2019. El texto de
la jurisprudencia no es muy grande, revisa el hipervínculo para tener información de
primera mano.
Para documentar la materialidad de los productos adquiridos o servicios recibidos,

deberás atender a lo que obliga la regla 1.5 de la RMF para 2017.
Una vez conocido el contenido de la regla 1.5, el tema se concluye al estudiar el
contenido de la ficha de trámite 157/CFF publicado como anexo a la resolución
miscelánea fiscal para 2017.
La Ley Nacional de Extinción de Dominio permitirá a la autoridad que los bienes

poseídos por una persona con sentencia de la autoridad judicial, sin pago ni
compensación alguna, perderá sus derechos sobre los mismos.
La acción de extinción de dominio no prescribe en lo general. Algo relacionado con la

industria inmobiliaria. Si, por decir, otorgas en arrendamiento un inmueble y quien lo
recibe realiza en dicho inmueble operaciones ilícitas, la acción de la autoridad
prescribirá en veinte años contados a partir de que el bien comenzó a ser utilizado
para realizar hechos ilícitos.
Ni siquiera la muerte del sujeto a investigación o a un proceso penal extinguirá la

acción de extinción de dominio, por lo cual subsisten aún contra los herederos,
legatarios, causahabientes y cualquier otra figura análoga que alegue derechos sobre
los bienes.
Tampoco se requiere determinar la responsabilidad penal del acusado, para operar la
acción de extinción de dominio.
construcción
Tema 2. Ley antilavado de dinero

Concluyendo sobre la legislación anti-compraventa de facturas
Por último, reflexiona sobre algunos aspectos importantes de la legislación anti-

compraventa de facturas.
¿Quién debe protegerse contra la reforma de esta legislación?
Toda aquella persona física o moral que haya realizado delitos de contrabando,
omisión de ingresos, deducciones falsas (no existen facturas), la compra o venta de
facturas de operaciones inexistentes con las cuales se hicieron deducciones fiscales y
acreditamiento de impuestos.
¿Qué puede perder una persona que no se proteja contra esta legislación?
Todo el patrimonio personal y de la empresa, mediante la aplicación de la Ley de

Extinción de Dominio, así como de la libertad sin derecho a fianza.
¿Cómo detectar si debes protegerte en lo personal o como representante legal

de tu empresa?
Vigilar la actuación del departamento de importaciones, de los registros de tu

contador, mediante auditoría para el cumplimiento de obligaciones fiscales y vigilar
continuamente el portal del SAT con la publicación de nombres de posibles
proveedores de bienes o servicios que no lograron aclarar la licitud de sus
operaciones.
¿Cómo y cuándo protegerse contra la reforma fiscal de esta legislación?
Como primera opción, gestionar juicio de amparo contra las disposiciones aprobadas
dentro del lapso del 1 de enero al 12 de febrero de 2020. La segunda opción, al crear
una empresa de nueva creación que te permita un lapso de 15 días desde su inicio de
operaciones para gestionar el amparo.
Como recomendación, en cuanto aparezca un proveedor en la lista de vendedores de

facturas y que no demostró su materialidad, acudir ante el SAT con toda la
documentación necesaria que demuestre la materialidad de la adquisición de bienes
o la recepción de servicios contratados. Si el SAT no resuelve en 30 días, presentar
declaración complementaria en la que se corrige la situación supuestamente indebida
de su proveedor e iniciar solicitud de devolución o iniciar juicio para recuperación del
pago de lo indebido una vez que el SAT informe favorablemente su aclaración de
materialidad de las operaciones realizadas.
construcción
¿Cuál es el nombre oficial de la Ley antilavado de dinero?
El nombre oficial de la Ley antilavado de dinero es Ley Federal para la Prevención

e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.
• Para fines de simplificación la identificarás como Ley FPIORPI o Ley

antilavado de dinero.
• Fue publicada el 17 de octubre de 2012 y la última modificación el 9 de marzo

de 2018.
¿Cuál es la descripción del artículo 2?
A continuación, conocerás lo que describe el artículo 2 de esta Ley, así como sus
comentarios.
Descripción
El objeto de esta Ley es proteger el sistema financiero y la economía nacional,

estableciendo medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos u
operaciones que involucren recursos de procedencia ilícita; a través de una
coordinación interinstitucional, que tenga como fines recabar elementos útiles para
investigar y perseguir los delitos de operaciones con recursos de procedencia
ilícita, los relacionados con estos últimos, las estructuras financieras de las
organizaciones delictivas y evitar el uso de los recursos para su financiamiento.
Comentarios
Esta ley es complementaria de la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada,

misma que fue publicada en noviembre de 1996, la Ley Antilavado o conocida
también como Ley FPIORPI (por sus siglas), surgió como consecuencia del combate al
crimen organizado al inicio del sexenio del presidente Felipe de Jesús Calderón
Hinojosa, al percatarse que no se tenía la precaución de detectar y rastrear las
operaciones de los recursos obtenidos por operaciones ilícitas, en las empresas del
sistema financiero; desde entonces la actividad bancaria ha hecho difícil abrir una
cuenta de cheques que a veces tarda entre diez y veinte días, cuando anteriormente
se abría en el mismo día.
Por lo anterior, esta Ley pretende proteger el sistema financiero y la economía

nacional, intentando que los recursos productos del narcotráfico, secuestro y otras
actividades ilícitas, no se incorporaran a empresas del sistema financiero para, en lo
construcción
posible, evitar que dichas actividades se financiaran con recursos incorporados ya a

empresas del sistema financiero.
¿Cuáles son las actividades vulnerables descritas en el artículo 17?
Para efectos de esta Ley se entenderán actividades vulnerables y, por tanto, objeto
de identificación en términos del artículo 17, las que se enlistan en las siguientes
fracciones.
Fracción IV
El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de mutuo o de garantía o de

otorgamiento de préstamos o créditos, con o sin garantía, por parte de sujetos
distintos a las entidades financieras.
Serán objeto de aviso ante la Secretaría cuando el acto u operación sea por una
cantidad igual o superior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario
mínimo vigente en el Distrito Federal.
Comentario
Cuando una empresa constructora otorgue préstamos a sus clientes, deberá
presentar un aviso ante el SAT. El importe señalado en veces el salario mínimo se
interpreta como unidades de medida y actualización (UMA), por lo cual debes
entender que si el préstamo otorgado a un cliente excede de $139,442.40 (importe
vigente durante 2020) deberá presentarse un aviso ante el SAT como operación
vulnerable.
Fracción V
La prestación habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo de

bienes inmuebles o de intermediación en la transmisión de la propiedad o
constitución de derechos sobre dichos bienes, en los que se involucren operaciones
de compra o venta de los propios bienes por cuenta o a favor de clientes de quienes
presten dichos servicios.
Serán objeto de aviso ante la Secretaría cuando el acto u operación sea por una
cantidad igual o superior al equivalente a ocho mil, veinticinco veces el salario mínimo
vigente en el Distrito Federal.
Comentario
La actividad principal de la industria de la construcción está dirigida a la construcción
construcción
o desarrollo de bienes inmuebles, por lo cual los integrantes de esta industria

deberán presentar aviso mensual ante el SAT, cuando se exceda de 8,065 UMA
(unidad de medida y actualización), $697,212 (importe vigente durante 2020).
Al referirse a bienes inmuebles, no hay distinción alguna entre casa habitacional,

construcción industrial, comercial, obra pública, etc. Una actividad afín a la industria
de la construcción es la comercialización de bienes inmuebles, por lo cual, esta
actividad también estará sujeta a la presentación del aviso correspondiente en los
mismos términos.
Fracción XI
La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie

relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare
para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente
cualquiera de las siguientes operaciones:
a. La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos.
Serán objeto de aviso ante la Secretaría cuando el prestador de dichos servicios lleve
a cabo, en nombre y representación de un cliente, alguna operación financiera que
esté relacionada con las operaciones señaladas en los incisos de esta fracción, con
respeto al secreto profesional y garantía de defensa en términos de esta Ley.
Comentario
Si la actividad de la empresa constructora incluye la compraventa de inmuebles o la
cesión de derechos sobre éstos, deberá presentar aviso ante el SAT, lo mismo hará si
se presta dicho servicio a través de un agente de bienes raíces.
¿Cuáles son las obligaciones descritas en el artículo 18?
Quienes realicen las actividades vulnerables a que se refiere el artículo anterior,

tendrán las obligaciones presentadas en las siguientes fracciones.
I. Identificar a los clientes y usuarios con quienes realicen las propias

actividades sujetas a supervisión y verificar su identidad basándose en
credenciales o documentación oficial, así como recabar copia de la
documentación.
II. Para los casos en que se establezca una relación de negocios, se solicitará al
cliente o usuario la información sobre su actividad u ocupación, basándose
construcción
entre otros, en los avisos de inscripción y actualización de actividades

presentados para efectos del Registro Federal de Contribuyentes.
III. Solicitar al cliente o usuario que participe en actividades vulnerables
información acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueño
beneficiario y, en su caso, exhiban documentación oficial que permita
identificarlo, si ésta obrare en su poder; en caso contrario, declarará que no
cuenta con ella.
IV. Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u ocultamiento de la

información y documentación que sirva de soporte a la actividad vulnerable,
así como la que identifique a sus clientes o usuarios.
V. Brindar las facilidades necesarias para que se lleven a cabo las visitas de
verificación en los términos de esta Ley.
VI. Presentar los avisos en la Secretaría en los tiempos y bajo la forma prevista en
esta Ley.
Las obligaciones para las empresas constructoras y actividades afines se enfocan a

controlar:
• Identificación de clientes ocasionales.

• Identificación de clientes continuos.
• Identificación de prestanombres y del beneficiario efectivo.
• Protección de documentación en información.
• Facilitar las revisiones de la autoridad.
• La principal que es la entrega de los avisos correspondientes.
I. Se abstengan de cumplir con los requerimientos que les formule la

Secretaría en términos de esta Ley.
II. Incumplan con cualquiera de las obligaciones establecidas en el artículo 18
de esta Ley.
III. Incumplan con la obligación de presentar en tiempo los avisos a que se

refiere el artículo 17 de esta Ley.
La sanción prevista en esta fracción será aplicable cuando la presentación del

aviso se realice a más tardar dentro de los treinta días siguientes a la fecha en
que debió haber sido presentado. En caso de que la extemporaneidad u
construcción
omisión exceda este plazo, se aplicará la sanción prevista para el caso de

omisión en el artículo 55 de esta Ley.
IV. Incumplan con la obligación de presentar los avisos sin reunir los requisitos
a que se refiere el artículo 24 de esta Ley.
V. Incumplan con las obligaciones que impone el artículo 33 de esta Ley.
VI. Omitan presentar los avisos a que se refiere el artículo 17 de esta Ley.
VII. Participen en cualquiera de los actos u operaciones prohibidos por el
artículo 32 de esta Ley.
Comentarios
Por los montos de las multas aplicables que estudiarás enseguida, es destacable la no
presentación en tiempo de los avisos o su omisión. En ambos casos se causará la
multa.
El artículo 32 prohíbe liquidar, pagar o aceptar la liquidación o pago de actos u

operaciones mediante el uso de monedas y billetes en moneda nacional o
divisas y metales preciosos, en los supuestos aplicables a la industria inmobiliaria:
• Constitución o transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles por

un valor igual o superior a $8,025 UMA ($86.88 por unidad en 2020) alrededor
de $700,000.
• Constitución de derechos personales de uso o goce de bienes inmuebles por
$3,210 UMA alrededor de $280,000.
• El artículo 33 de la Ley que está citado no se transcribe por ser aplicable a
fedatarios públicos.
De acuerdo con el texto ley de este artículo, las multas aplicables para los supuestos
del artículo anterior de esta Ley serán las siguientes.
Texto ley
I. Se aplicará multa equivalente a doscientos y hasta dos mil días de salario

mínimo general vigente en el Distrito Federal en el caso de las fracciones I, II, III
y IV del artículo 53 de esta Ley.
II. Se aplicará multa equivalente a diez mil y hasta sesenta y cinco mil días de
salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, o del diez al cien por
construcción
ciento del valor del acto u operación, cuando sean cuantificables en dinero, la
que resulte mayor en el caso de las fracciones VI y VII del artículo 53 de esta
Ley.
Comentario
La multa por no cumplir obligaciones descritas en el artículo 53, en sus primeras

cuatro fracciones, será hasta de 2000 UMA, siendo aproximadamente $175,000. UMA
o Unidad de Medida y Actualización en 2020 es de $86.88.
La multa por omitir la presentación de avisos o por realizar actos prohibidos, será
hasta por 65,000 UMA, $5,650,000.00, en caso de UMA aproximadamente.
Concluyendo sobre la ley antilavado
Desconocer el contenido de la ley antilavado puede significar la quiebra de una

empresa.
construcción
Tema 3. Legislación fiscal de aplicación general

Importancia del tema
En este apartado revisarás extractos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, así como unos temas de interés contemplados en el
Código Fiscal de la Federación.
En este tema conocerás las obligaciones, infracciones y sanciones que son aplicables
a los contribuyentes para un debido cumplimiento de éstas.
Para su mejor comprensión, es conveniente que actives los hipervínculos y acudas a

la información de primera mano.
Actividad empresarial en México
La actividad empresarial en México puede ser realizada, entre otros, a través de los
siguientes sujetos.
• Personas morales
• Sociedades cooperativas de producción
• Fideicomisos
• Establecimiento permanente de residentes en el extranjero
• Asociación en participación
• Personas físicas con actividad empresarial
• Contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal
Obligaciones de las personas morales
Revisa las obligaciones aplicables a personas morales contenidas en la Ley del

Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Dado que las obligaciones fiscales aplicables en materia fiscal a las personas morales
son muy similares a las aplicables a otras modalidades del ejercicio de la actividad
empresarial, iniciamos el tema con dicho contenido.
Son obligaciones de las personas morales contenidas en la LISR, entre otras:
• Llevar sistema de contabilidad.

construcción
• Expedir y recabar comprobantes fiscales por las operaciones que realicen.
• Expedir comprobantes fiscales por los pagos efectuados que representen

fuente de riqueza para residentes en el extranjero.
• Expedir comprobantes fiscales por las retenciones efectuadas a otros

contribuyentes.
• Retener y enterar el impuesto a cargo de terceros que le imponga la ley.
• Exigir el comprobante respectivo cuando hagan pagos a terceros y estén

obligados a ello.
• Cumplir obligaciones cuando hagan pagos de sueldos, salarios o asimilados.
• Calcular el Impuesto Sobre la Renta anual, presentar declaración anual y pago

dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal.
o Para calcular el Impuesto Sobre la Renta anual debes estudiar el artículo

9 de la LISR y convertir su contenido en fórmulas en una hoja de Excel
para resolver casos prácticos.
• Calcular y enterar el Impuesto Sobre la Renta que corresponda a los

dividendos decretados y pagados que no provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta.
• Presentar declaraciones de pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta

mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente.
o Para calcular los pagos provisionales del ISR de las personas morales
debes estudiar el artículo 14 de la LISR y convertir su contenido en
fórmulas en una hoja de Excel para resolver casos numéricos.
• Considerar como ingresos acumulables a los descritos en el artículo 16 de la

LISR.
• Determinar la ganancia en la enajenación de acciones de acuerdo con

procedimiento descrito en el artículo 22 y siguientes.
• Cumplir con los requisitos de las deducciones autorizadas, en listadas en el

artículo 27 de la ley de la materia.
• Considerar como erogaciones no deducibles, las enlistadas en el artículo 28 de

la LISR.
construcción
• En caso de llevar reservas para fondos de pensiones o jubilaciones, cumplir con

lo establecido en el artículo 29 de la LISR.
• Deducir los activos fijos con base en procedimiento de cálculo de la

depreciación fiscal actualizada.
• Calcular el ajuste anual por inflación acumulable o deducible.
o Para calcular la depreciación histórica y actualizada de un activo fijo,

deberás estudiar el artículo 31, 33 al 36 y finalmente el 6. El INPC lo
podrás consultar en una hoja de Excel que se presenta como apoyo. Se
recomienda convertir su contenido en fórmulas en una hoja de Excel
para resolver con comodidad casos numéricos.
• Actualizar y amortizar las pérdidas fiscales pendientes de años anteriores.
o Para calcular el valor actualizado de las pérdidas fiscales pendientes de

amortizar, deberás estudiar el artículo 57 y el artículo 6 y convertir su
contenido en fórmulas en una hoja de Excel para resolver casos
numéricos.
• Presentar declaración informativa de partes relacionadas, en su caso.
• Declaración informativa local de partes relacionadas, en su caso.
• Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional.
• Llevar y actualizar una cuenta de utilidad fiscal neta.
• Llevar y actualizar una cuenta de capital de aportación actualizada.
Comentario
Como preámbulo se inició señalando las figuras más frecuentes mediante las cuales
las empresas realizan operaciones en la industria de la construcción. Es posible que
estés familiarizado con algunas de ellas o simplemente las hayas oído mencionar.
Si te diste cuenta, la presentación del material hace énfasis en las obligaciones fiscales
que tienen las empresas. Para mejor aprendizaje, te recomiendo regresar a las
instrucciones de:
• Calcular el Impuesto Sobre la Renta anual, presentar declaración anual y pago

dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal.
• Presentar declaraciones de pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta

mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente.
construcción
• Cumplir con los requisitos de las deducciones autorizadas, en listadas en el

artículo 27 de la ley de la materia.
• Considerar como erogaciones no deducibles, las enlistadas en el artículo 28 de

la LISR. Con lo anterior, te familiarizarás con lenguaje fiscal del Impuesto Sobre
la Renta, tales como ingresos acumulables, deducciones autorizadas, utilidad
fiscal, pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, resultado fiscal, tasa del ISR,
coeficiente de utilidad para pagos provisionales, así como sobre los requisitos
de las deducciones en las que sin duda encontraste temas como los gastos de
viaje, la exigencia de pedir comprobantes fiscales digitales por Internet o CFDI,
entre otros.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Las personas morales deberán cumplir, entre otras, las siguientes obligaciones
fiscales en materia de IVA:
• Aplicar el régimen de flujo de efectivo en el cálculo del IVA mensual definitivo,

esto es, el IVA efectivamente cobrado a sus clientes y el efectivamente pagado
a sus proveedores de bienes o servicios.
• Gravar con la tasa general del 16%, 0% o considerar como exentas las
operaciones de enajenación de bienes, prestación de servicios o importaciones
que realicen, según corresponda.
• Retener el IVA, cuando proceda, a prestadores de servicios profesionales

independientes, a arrendadores de bienes, adquirentes de desperdicios,
autotransportistas de bienes, comisionistas, a residentes en el extranjero que
les enajenen bienes o les den en arrendamiento o prestadores del servicio de
subcontratación (outsourcing).
• Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento.
• Expedir y entregar comprobantes fiscales.
• Presentar declaraciones mensuales.
• Expedir comprobantes fiscales por las retenciones que efectúe.
• Presentar aviso de aumento de obligaciones como retenedor, cuando proceda.
• Presentar mensualmente la declaración DIOT (Declaración Informativa de

Operaciones con Terceros).
construcción
• Proporcionar la información que requiera la declaración anual del Impuesto

sobre la Renta.
• Pagar el IVA mensualmente por las ventas, prestación de servicio,

arrendamiento de bienes o importaciones que realicen.
• Retener el IVA a profesionistas (dos terceras partes), autotransportistas (4%),

comisionistas, personas físicas, operaciones con residentes en el extranjero y a
subcontratistas de servicios de personal (6%).
• Cumplir los requisitos para que el IVA que le fue trasladado sea acreditable.
• Calcular el importe mensual a cargo o a favor sobre la base de flujo de efectivo,

esto es, operaciones de venta cobradas y operaciones de compra pagadas.
Comentario
Al igual que en la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado encontraste conceptos relacionados con erogaciones efectivamente
pagadas, IVA trasladado cobrado, IVA acreditable pagado y otros conceptos más, en
los que sin duda confirmaste que la enajenación de casa habitación se encuentra
exenta de IVA.
Obligaciones contenidas en el Código Fiscal de la Federación
El Código Fiscal de la Federación es un ordenamiento de aplicación supletoria a las

leyes fiscales, consideradas entre éstas tanto la LISR como la LIVA previamente
comentadas.
Obligaciones
En dicho ordenamiento puedes encontrar obligaciones de carácter general

aplicables a personas morales no contenidas en las leyes fiscales especiales:
• Es obligatorio contribuir para el gasto público conforme las leyes fiscales lo

dispongan.
• A diferencia de otras disposiciones jurídicas, las fiscales son de aplicación

estricta.
• Retener y enterar las contribuciones a más tardar el día 17 del mes siguiente.
• Los actos jurídicos que realicen los contribuyentes deben tener una razón de
negocios.
construcción
• Los contribuyentes deben tener un domicilio fiscal para el cumplimiento de

sus obligaciones fiscales, entre otras cosas.
• El Impuesto sobre la Renta deberá calcularse y pagarse por ejercicios fiscales,

mismos que coincidirán con el año de calendario.
• Los plazos fijados en días se considerarán hábiles, excluyendo sábados,

domingos y días de asueto.
• Cuando las contribuciones causadas o retenidas no se paguen o enteren a

tiempo se causarán actualización y recargos, mismos que deberán ser
pagados juntamente con la contribución.
o Para calcular actualización y recargos de contribuciones, se recomienda

estudiar los artículos del Código Fiscal de la Federación, 21, 17-A, 12 y 20-
Bis y convertir su contenido en fórmulas en una hoja de Excel, ya que te
será de ayuda para resolver casos sencillos.
• Los contribuyentes deberán realizar una serie de gestiones a través del buzón
tributario en el portal del SAT.
• Para lo anterior y otras actividades, el contribuyente deberá gestionar ante la

oficina del SAT su firma electrónica avanzada o FIEL.
• La facturación que realice el contribuyente deberá ser emitida a través de

Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o CFDI, para lo cual, deberán
gestionar primeramente sellos digitales ante el SAT y una vez obtenidos y
elaborado el CFDI, remitirán la factura al SAT para su validación y al liberarla,
tendrá todos los efectos legales y fiscales.
• Cada vez que ser realicen promociones o gestiones ante las autoridades
fiscales, deberán cumplirse requisitos formales señalados en los artículos 18 y
18-A del CFF.
• Los desacuerdos que tenga el contribuyente con la autoridad los podrá

canalizar a través de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente (PRODECON), quien proporcionará servicio de asesoría gratuita
y en algunas ocasiones defensa sin costo para el contribuyente.
• Las contribuyentes y sus accesorios, como actualización, multas, recargos y

otros, deberán ser pagados en moneda nacional.
construcción
• Es responsabilidad del contribuyente inscribirse ante el RFC y presentar los

avisos, según se presenten las circunstancias, cambio de domicilio, cambio de
nombre, fusión, escisión, inscripción de asociación en participación, de
fideicomisos y de actividad preponderante, entre otros.
• Llevar contabilidad en los términos definidos en el artículo 28 del CFF y

conservarla durante el lapso que señala el artículo 30 del mismo
ordenamiento.
• Cuando el contribuyente esté obligado a emitir CFDI por las operaciones que
realiza, los mismos deberán cumplir con los requisitos establecidos en los
artículos 29 y 29-A.
• Opcionalmente, los contribuyentes que obtengan ingresos superiores a los

$100 millones de pesos podrán solicitar dictamen fiscal de estados
financieros, que se sujetarán a las reglas que señale el CFF, su reglamento y la
Resolución Miscelánea Fiscal para el año en vigor.
• Las empresas que tengan ingresos el año anterior superiores a $815 mdps, las
que tributen en el régimen fiscal para grupos de sociedades, cualquier persona
moral, respecto de las operaciones que realicen con residentes en el
extranjero, deberán presentar declaración informativa de su situación fiscal.
• Del artículo 79 al 91-B del Código Fiscal de la Federación se describen de

manera concentrada las infracciones administrativas y sanciones aplicables.
• Del artículo 92 al 115 se describen los delitos fiscales y las sanciones.
Comentario
El Código Fiscal de la Federación es de aplicación supletoria a las leyes fiscales, lo que

significa que si algún concepto no se encuentra definido en las leyes citadas deberás
buscarlo en el Código Fiscal de la Federación. No obstante, lo anterior, el tema
estudiado está orientado hacia otras obligaciones fiscales que pudieron o no ser
repetitivas de las encontradas en las leyes fiscales, infracciones, sanciones
administrativas, delitos y penas corporales por cometerlos.
No se abordaron en este curso facultades de la autoridad y algunos beneficios que

puede utilizar el contribuyente en general, mismos que están contenidos en este
mismo ordenamiento, tales como devolución de saldos a favor, compensación, pago
de contribuciones en parcialidades, facultad de practicar visitas domiciliarias, así
como auditorías electrónicas, entre otras.
construcción
Tema 4. Legislación fiscal aplicable a la industria de la

construcción
Obligaciones para hacer negocios
La industria de la construcción contiene instrucciones que son aplicables

exclusivamente a su gremio, revisa a continuación las obligaciones para hacer
negocios contenidas en el Código Fiscal de la Federación aplicables a personas
morales.
Cuando una empresa constructora tenga interés en vender bienes, prestar servicios u
otorgar el uso o goce temporal de bienes a entes del poder público, legislativo,
ejecutivo, judicial, estatal, municipal, organismos autónomos, partidos políticos,
sindicatos, fideicomisos, fondos, así como cualquier autoridad gubernamental que
administre fondos federales, no podrá realizar dichas negociaciones cuando:
• Tenga créditos fiscales firmes pendientes de pago o no garantizados.
• No se encuentren inscritos ante el RFC.
• Tenga declaraciones informativas o de pago de impuestos por presentar.
• Se encuentren como no localizados.
• Tengan sentencia condenatoria firme de un delito fiscal.
• No hayan desvirtuado la presunción de emitir CFDI falsos o de operaciones

inexistentes o simuladas.
• Discrepancia entre retenciones, definitivas o anuales entre los ingresos y

retenciones declaradas y las que consten en CFDI, expedientes, documentos o
bases de datos que lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o a las
que tengan acceso.
• Contribuyentes con más de $815 millones de pesos, deberán presentar la

información sobre su situación fiscal.
Quiénes sí pueden celebrar contratos con el poder público: los contribuyentes

cumplidos.
Como puedes observar en la información anterior, un contribuyente moroso, deudor,

escurridizo, incumplido en suministrar información o pago, delincuente fiscal
condenado, vendedor potencial de facturas, que registra defectuosamente su
construcción
contabilidad y que no presenta información sobre su situación fiscal cuando se

encuentre obligado a ello, no podrá celebrar contratos empresariales en general con
entidades gubernamentales o que de alguna manera administren recursos públicos
federales.
Casusas para generar un ISR menor o diferir su pago
Existen opciones de ley que permiten causar un ISR menor o diferir su pago,
conócelas a continuación.
Alternativas de deducción del ISR
La Ley del Impuesto Sobre la Renta presenta alternativas para el giro de la industria
de la construcción y actividades conexas:
• Deducciones estimadas
En primer término, permite el uso del régimen similar al de flujo de efectivo
con una deducción de las erogaciones estimadas a incurrir.
• RIF
Permite a las personas físicas tributar en el régimen de incorporación fiscal
mientras sus ingresos en el año no excedan de $2 millones de pesos.
• Régimen flujo de efectivo para sociedades

Permite tributar en el régimen de flujo de efectivo a las sociedades por
acciones simplificadas y a ciertas sociedades anónimas con requisitos, mientras
no excedan en sus ingresos de $5 millones de pesos en el año.
• Fibras
Tratamiento especial a fideicomisos que se dediquen a la adquisición o
construcción de bienes inmuebles que se dediquen al arrendamiento, así como
para otorgar financiamiento para dichos fines.
• Deducción de terrenos
Deducción del importe de terrenos adquiridos, a quienes se dedican a la
construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios.
• Diferimiento del ISR

Diferir el impuesto causado hasta tres años, a las sociedades cooperativas de
producción.
construcción
Alternativas de incrementos de ingresos acumulables
Otros conceptos que pueden incrementar los ingresos acumulables a las empresas
constructoras y que no puedes ignorar, los establece el artículo 18 de la LISR:
• Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
• Ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en

especie.
• Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en

bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que otorgó su
uso o goce temporal queden a beneficio del propietario.
• Ganancia por la venta de activos fijos y terrenos.
• Pagos por recuperación de un crédito deducido por incobrable.
• Las cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo

de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.
• Las sumas aseguradas por seguros de hombre clave, cuando ocurra un

siniestro.
• Cantidades recibidas para efectuar pagos por cuenta y orden de un tercero, a

menos que se compruebe con comprobantes fiscales a nombre de quien
proveyó los recursos.
• Los intereses devengados a favor.
• El ajuste anual por inflación acumulable.
• Los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de

capital mayores a $600,000 aportados en efectivo.
Deducciones estimadas
Revisa a qué se refiere una deducción estimada de acuerdo con los artículos 17 y
30.
Artículo 17
construcción
El artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta autoriza a quienes celebren

contratos de obra inmueble obligatoriamente considerarán como ingresos
acumulables:
• Los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las

estimaciones de avance de obra sean autorizadas o aprobadas para que
proceda su cobro (esto es, casi se le da el trato de flujo de efectivo).
• Adicionalmente, cuando el pago de dichas estimaciones no tenga lugar dentro

de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, los ingresos serán
acumulables hasta que sean efectivamente pagados.
• El mismo tratamiento se dará a los contratos de obra en los que se obliguen a

ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto.
• De no realizarse en los términos descritos, considerarán como ingreso

acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a
que hace referencia la obra contratada.
• Considerarán como ingreso acumulable, los pagos recibidos en efectivo, en

bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías
del cumplimiento de cualquier obligación o cualquier otro concepto.
• Cuando los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto
que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la
estimación o el avance de obra, se disminuirán.
Artículo 30
Un artículo que todo constructor debe estudiar y comprender es el 30, mismo que le
permite tener una deducción anticipada de costos y gastos no realizados.
El artículo 30 está dirigido a cinco tipos de contribuyentes, mismos que giran

alrededor de las inmobiliarias:
• Los que construyan desarrollos inmobiliarios.
• Los que desarrollen fraccionamientos de lotes.
• Los que celebren contratos de obra inmueble.
• Los que fabriquen activos de largo proceso de fabricación.
• Los prestadores del servicio turístico de tiempo compartido.

construcción
Estas modalidades de contribuyentes podrán deducir las erogaciones estimadas

relativas a los costos directos o indirectos en que incurran, en lugar de las
deducciones ordinarias.
Las erogaciones estimadas se determinarán por cada obra o por cada inmueble del
que deriven ingresos, multiplicando los ingresos por el factor de deducción total.
El factor de deducción total es el resultado de dividir la suma de los costos directos e

indirectos estimados al inicio del ejercicio, de la obra o de la prestación del servicio,
entre el ingreso total que corresponda a dicha estimación en el mismo período.
Los costos directos e indirectos que servirán de base para determinar el factor de
deducción total no deberán incluir:
• Depreciaciones de activos fijos.
• Sueldos, salarios y asimilables.
• Gastos de operación (administración y venta).
• Gastos financieros.
El factor de deducción total deberá calcularse al final de cada año para aplicarse en el
siguiente, a la vez que hará el ajuste correspondiente cuando el factor de deducción
total que dure varios ejercicios acumuladamente resulte menor.
En el caso de sistema de tiempo compartido, los ingresos se terminarán de acumular

en un lapso de 5 años, o cuando se perciba el 90% de los ingresos
Una vez ejercida la opción, no podrá cambiarse.
Fibras (fideicomisos sobre bienes raíces)
De acuerdo con el capítulo III de los fideicomisos dedicados a la adquisición o

construcción de inmuebles del título VII de los estímulos fiscales de la LISR, conoce el
beneficio que estable y a quiénes se aplica.
El capítulo III de los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de

inmuebles del título VII de los estímulos fiscales de la LISR, establece el beneficio:
• El fiduciario determinará el resultado fiscal del ejercicio derivado de los

ingresos que generen los bienes, derechos, créditos o valores que integren el
patrimonio del fideicomiso.
construcción
• El resultado fiscal del ejercicio se dividirá entre el número de certificados de

participación que haya emitido el fiduciario por el fideicomiso para determinar
el monto del resultado fiscal correspondiente a cada uno de los certificados en
lo individual.
• No se tendrá la obligación de efectuar pagos provisionales del ISR.
• El fiduciario deberá retener a los tenedores de los certificados de participación
el Impuesto sobre la Renta por el resultado fiscal que les distribuya aplicando la
tasa del artículo 9 de la LISR (30% en 2020) sobre el monto distribuido de dicho
resultado, salvo que los tenedores que los reciban estén exentos del pago del
ISR por ese ingreso.
• Los tenedores de los certificados de participación acumularán el resultado
fiscal que les distribuya el fiduciario, provenientes del patrimonio del
fideicomiso, sin deducir el impuesto retenido, y las ganancias que obtengan por
la enajenación de los citados certificados, salvo que estén exentos y podrán
acreditar el impuesto que se les retenga por dicho resultado y ganancias contra
el que causen en el ejercicio en que se les distribuya o las obtengan.
• Los fondos de pensiones y jubilaciones que adquieran los certificados de
participación podrán aplicar la exención concedida a los ingresos que reciban
provenientes de los bienes, derechos, créditos y valores que integren el
patrimonio del fideicomiso.
• Cuando se enajene alguno de los inmuebles fideicomitidos, antes de haber
trascurrido el período mínimo a que se refiere la fracción IV del artículo 187 de
la LISR, la fiduciaria deberá pagar dentro de los quince días siguientes al de la
enajenación, el ISR por la ganancia en dicha enajenación, por cuenta de los
tenedores de los certificados.
• Cuando el resultado fiscal del ejercicio derivado de los ingresos que generen
los bienes fideicomitidos sea mayor al monto distribuido del mismo a los
tenedores de los certificados hasta el 15 de marzo del año inmediato posterior,
la fiduciaria deberá pagar el ISR por la diferencia, por cuenta de los tenedores
dentro de los quince días siguientes a esa fecha.
• Los tenedores causarán el ISR por la ganancia que obtengan en la enajenación
del certificado, que resulte de restar al ingreso que perciban, el costo promedio
del certificado de cada uno de los que se enajenen.
• Cuando los certificados estén colocados entre el gran público inversionista y se
enajenen a través de los mercados reconocidos, estarán exentos del pago del
ISR las personas físicas residentes en México y los residentes en el extranjero
construcción
sin establecimiento permanente en el país, por la ganancia que obtengan en la

enajenación de dichos certificados a través de esos mercados.
• Quienes actúen como fideicomitentes, aporten bienes inmuebles al fideicomiso
y reciban certificados de participación por el valor total o parcial de dichos
bienes, podrán diferir el pago del Impuesto sobre la Renta causado por la
ganancia en la enajenación de los bienes realizada en la aportación, hasta el
momento en que enajenan cada uno de los certificados de aportación.
Cuando los fideicomitentes aporten bienes inmuebles al fideicomiso que sean

arrendados de inmediato a dichos fideicomitentes por el fiduciario, podrán diferir el
pago del impuesto sobre la renta causado por la ganancia obtenida en la enajenación
de los bienes hasta el momento en que termine el contrato de arrendamiento,
siempre y cuando no tenga un plazo mayor a diez años, o el momento en que el
fiduciario enajene los bienes inmuebles aportados, lo que suceda primero.
El capítulo III de los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de

inmuebles del título VII de los estímulos fiscales de la LISR, a quiénes se aplica:
Los fideicomisos que se dediquen a la adquisición o construcción de bienes

inmuebles que se dediquen al arrendamiento o a la adquisición de un derecho a
percibir ingresos provenientes del arrendamiento, así como otorgar financiamiento
para dichos fines, siempre y cumplan con los siguientes requisitos:
• Que el fideicomiso se constituya o se haya constituido conforme a las leyes

mexicanas.
• Que el fin principal del fideicomiso sea la adquisición o construcción de bienes
inmuebles que se destinen al arrendamiento, así como a otorgar
financiamiento para dichos fines.
• Que al menos el 70% del patrimonio del fideicomiso esté invertido en los
bienes inmuebles, derechos o créditos antes referidos y el remanente en
fondos del gobierno federal en renta fija.
• Que los bienes que se construyan o adquieran se destinen al arrendamiento y
no se enajenen al menos en un lapso de cuatro años.
• Que fiduciaria emita sus bonos y se coloquen entre el gran público
inversionista.
• Que la fiduciaria distribuya al menos el 95% del resultado fiscal a más tardar el
15 de marzo de cada año.
• Que se encuentre inscrito en el Registro de fideicomisos dedicados a la
construcción o adquisición de inmuebles, de conformidad con reglas del SAT.
construcción
• Que la fiduciaria presente anualmente una declaración informativa sobre

identificación de fideicomitentes, sobre cada operación realizada con el fondo,
conforme reglas de carácter general que publique el SAT.
Deducción de terrenos
Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos

inmobiliarios podrán optar por deducir el costo de adquisición de los terrenos en
el ejercicio en el que los adquieran, siempre y cumplan con las siguientes acciones.
Terrenos
Que los terrenos sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios para

su enajenación.
Ingresos acumulables
Que los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realización de

desarrollos inmobiliarios cuando menos en un 85%.
Enajenación del terreno
Que al momento de la enajenación del terreno se considere ingreso acumulable el

valor total de la enajenación del terreno de que se trate.
Costo de adquisición
Que el costo de adquisición de los terrenos no se incluya en la estimación de los

costos directos e indirectos aplicable al régimen de erogaciones estimadas.
Escritura pública
Que en la escritura pública en la que conste la adquisición de dichos terrenos se

asiente la información que establezca el RLISR.
Diferimiento del ISR
El capítulo VIII de las sociedades cooperativas de producción del título VII de los
estímulos fiscales regula el diferimiento del ISR causado, por al menos tres años.
Para ello, los contribuyentes deberán cumplir con las siguientes acciones.
Acciones para el diferimiento del ISR

construcción
• Constituirse como sociedades cooperativas de producción.
• Constituidas sólo por socios personas físicas.
• Para calcular el ISR anual considerar lo siguiente:
o Calcular el ISR de cada uno de los socios determinando la parte de la

utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio.
o Es opcional diferir la totalidad del ISR hasta el ejercicio fiscal en el que

distribuyan a sus socios.
o De no distribuirse en dos años siguientes, se pagará el ISR.
o Cuando se distribuyan utilidades provenientes de la cuenta de utilidad

fiscal gravable, pagará el impuesto diferido aplicando al monto de la
utilidad disponible al socio de que se trate la tarifa del artículo 152 de la
LISR.
o No se efectuarán pagos provisionales del ISR durante el ejercicio.
o Se señalan obligaciones de las sociedades cooperativas y se aclara que

los anticipos y rendimientos a sus socios serán considerados como
ingresos asimilables a salarios.
o No se podrá volver a ejercer el régimen una vez renunciado al mismo.
o Las sociedades cooperativas de producción acumularán sus ingresos

hasta el momento en que lo perciban efectivamente.
o Las deducciones autorizadas incluyen las compras de materias primas,

productos semiterminados y terminados efectivamente pagados, los
activos fijos serán depreciables como las personas morales del título II
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
construcción
Régimen simplificado de confianza personas físicas
A partir de 2022 aparece en la Ley del Impuesto sobre la Renta el régimen

simplificado de confianza tanto para personas físicas como para personas
morales. A continuación conocerás cuáles son los rasgos principales para este
régimen.
Sujetos a los que aplica
Personas físicas que perciben ingresos por honorarios profesionales, actividad

profesional o arrendamiento tanto de bienes muebles como inmuebles, cuyos
ingresos en el año de calendario anterior no haya rebasado $3,500,000, pudiendo
tener ingresos por sueldos, salarios y asimilables e intereses en sus respectivos
capítulos.
Objeto y base gravable
El objeto son los ingresos y la base a la que se aplica la tabla es la de los ingresos en
efectivo sin deducción alguna.
La tasa o tarifa mensual se aplica de acuerdo con los siguientes datos:
Monto de los ingresos amparados por comprobantes fiscales

efectivamente cobrados, sin impuesto al valor agregado Tasa
aplicable
(Pesos mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1..10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
Pagos provisionales
Se obliga a efectuar pagos provisionales mensuales a más tardar el 17 del mes

siguiente, al que podrá disminuirse las retenciones del 1.25% que les hubieran hecho
las personas morales a quienes expidieron CFDI en el período.
construcción
Tasa o tarifa anual
Durante el mes de abril presentarán declaración anual aplicando la tabla anual y

disminuyendo los pagos provisionales que será definitivo:
Monto de los ingresos amparados por comprobantes fiscales

efectivamente cobrados, sin impuesto al valor agregado Tasa
aplicable
(Pesos mensuales)
Hasta 300,000.00 1.00%
Hasta 600,000.00 1..10%
Hasta 1,000,000.00 1.50%
Hasta 2,500,000.00 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
Otras disposiciones
Entre otras disposiciones del régimen simplificado de confianza o RESICO de las

personas físicas encuentras:
a. Ciertos contribuyentes no pueden tributar en este régimen.

b. Quienes tributan en el mismo deben cumplir obligaciones.
c. Hay disposiciones que fijan las reglas para que una persona pueda ser excluida
del régimen.
d. Algunos contribuyentes pueden tributar nuevamente en el RESICO.
e. Al ser impuesto definitivo, no se acumularán los ingresos de los demás
capítulos ni les serán aplicables las deducciones personales.
construcción
Régimen simplificado de confianza de las personas morales
Revisa a continuación cuáles son los principales puntos a los que hace referencia el
régimen simplificado de confianza de las personas morales.
¿A quién se aplica?
Las personas morales también tienen opción de tributar en el régimen simplificado

de confianza siempre y cuando estén constituidas sólo por personas físicas y que sus
ingresos del año anterior no hayan excedido de $35,000,000.
¿En qué se basa?
Su régimen es en base al flujo de efectivo, los ingresos se acumulan cuando se cobren

y las erogaciones cuando se paguen. Se permite depreciar los activos fijos con tasas
en algunas superiores a las de las personas morales en el régimen general de ley.
¿Cuándo se realizan los pagos provisionales?
También se realizan pagos provisionales a más tardar el día 17 de cada mes y se

presenta declaración anual en el plazo de enero a marzo del año siguiente. En ambos
casos, se computará el resultado fiscal real (ingresos menos deducciones) y se
aplicará la tasa del 30%.
¿Qué requisitos de deducibilidad aplican?
Deben cumplir con los requisitos de deducibilidad aplicables a las personas morales y
también las disposiciones de no deducibles, Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, Cuenta de
Capital de Aportación Actualizado y Pérdidas Fiscales.
construcción
Conclusión
Reflexión final
A través de los siguientes enunciados concluye sobre la importancia del curso.
Felicidades, has finalizado el curso Legislación fiscal de la industria de la

construcción.
La importancia de este curso en la industria de la construcción es hacer consciente al

empresario o administrador que la labor del contador, del asesor fiscal y del abogado
fiscalista son necesarias para un buen entendimiento del alcance de las
disposiciones fiscales vigentes.
Su labor también es importante para que la empresa esté consciente de los riesgos
que se corren por ignorar o dar por ignorado un tema que tiene su complejidad y
que a la vez resulta apasionante.
Nunca es recomendable delegar el 100% de lo que ignoras y hacer preguntas

puntuales te permitirá tener una mejor administración de las obligaciones fiscales
de la empresa.
construcción
Referencias
Las fuentes bibliográficas y materiales de apoyo que puedes consultar para

profundizar en los contenidos del curso son los siguientes:
Materiales de apoyo
• LEFISCO, leyes correlacionadas. Recuperado de https://lefisco.com/
• FISCALIA. Recuperado de https://www.fiscalia.com/
• Servicio de Administración Tributaria. Recuperado de

https://www.sat.gob.mx/home
• Cámara de Diputados, LXIV Legislatura. Recuperado de

http://www.diputados.gob.mx/
Créditos
Autor: Mtro. Pedro Pablo Moreno Neira
Equipo de diseño y producción: Vicerrectoría Académica y de Innovación Educativa
Aviso Legal
Se prohíbe la reproducción total o parcial del sitio o cualquier contenido del mismo.
D.R.© Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, México. 2020. Ave.
Eugenio Garza Sada 2501 Sur Col. Tecnológico C.P. 64849 | Monterrey, Nuevo León |
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Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin
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Legislación fiscal de la

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A continuación, encontrarás el texto de ley y los comentarios de la Ley Federal

¿Cuál es el texto ley?

Cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma

1. VIII. Contrabando y su equiparable, previstos en los artículos 102 y 105 del

2. VIII Bis. Defraudación fiscal, previsto en el artículo 108, y los supuestos de

¿Cuáles son los comentarios?

• El texto de la ley es bastante más agresivo a partir de 2020, ya que el

o El delito de defraudación fiscal (CFF 108) quien con uso de engaños o

o La omisión de ingresos o las deducciones falsas.

o La simulación en perjuicio del fisco federal.

• En la fracción VIII TER se agrega a la misma definición la compraventa de

Ley de Seguridad Nacional

La Ley de Seguridad Nacional se adicionó con la fracción XIII en el artículo 5 en los

Para los efectos de la presente Ley, son amenazas a la Seguridad Nacional:

La modificación se aprobó en los siguientes términos, se consideran delitos que

1. Contrabando y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto en los

2. Defraudación fiscal y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto en los

3. La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición de comprobantes

Los acuerdos reparatorios son aquéllos celebrados entre la víctima u ofendido y el

El segundo párrafo del artículo 187 se modificó en la manera siguiente:

• Tampoco serán procedentes los acuerdos reparatorios para las hipótesis

El artículo 192 sobre la procedencia de la suspensión provisional del proceso se

• La suspensión condicional será improcedente para las hipótesis previstas en las

Con lo anterior, se vuelve a que no se podrá suspender ni provisionalmente el

Se modifica el artículo 256 sobre criterios de oportunidad del mismo ordenamiento

Casos en que operan los criterios de oportunidad:

• Iniciada la investigación y previo análisis objetivo de los datos que consten en la

• Cuando el imputado aporte información esencial y eficaz para la persecución

• En la reforma se establece que no podrá aplicarse el criterio de oportunidad.

• Para el caso de delitos fiscales y financieros, previa autorización de la Secretaría

Código Fiscal de la Federación

Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que:

• Se deroga la fracción III.

III. Adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas

El nuevo texto del artículo 113-Bis es el siguiente:

Se requerirá querella (demanda penal) por parte de la Secretaría de Hacienda y

I. Adquiera, enajene, administre, custodie, posea, cambie, convierta, deposite,