Libro Practicas de Auditoria

Universidad del Noreste de México A.C.
Acuerdos del Gobierno del Estado: NS/10/09/2000

CLAVE SEP 28PSU0023C
UNIDAD RÍO BRAVO
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
PRÁCTICA DE AUDITORÍA.
LIBRO DE PROGRAMA DE AUDITORIA
CATEDRÁTICO
C.P. Y M.C.E. ARGELIA RIVERA SAENZ.
CAPITULO III
AUDITORÍA EXTERNA
CONCEPTO
Se ha dicho que la auditoría externa es aquella que se realiza por el contador público como
profesionista independiente, externando su opinión en forma totalmente liberal.
Así, el resultado final del trabajo del auditor, consiste en la emisión de una opinión
imparcial sobre la situación financiera y resultados de una unidad económica. Para ello es
indispensable que se cumplan ciertos requisitos mínimos de orden general referente no solo a su
persona, sino también el desempeño de su labor y características de información. Estos requisitos
son las “Normas de Auditoria”
Para adquirir los alimentos de juicio y convicción necesarios para apoyar su opinión,
objetiva y profesionalmente, debe emplear los métodos de investigación denominados “Técnicas
de auditoría”. El conjunto de técnicas que se aplican en el examen de una o varias partidas, hechos
o circunstancias, constituyen los “Procedimientos de auditoría”. Su extensión, oportunidad y
alcance, estarán en función del grado de eficacia del control interno, siendo el criterio del auditor
el que dará la pauta definitiva respecto a que combinación de técnicas y pruebas debe realizar para
tener las certeza moral con que fundar su opinión.
Y documentos en donde se plasman los hechos e información que se adquieren durante el
desarrollo de su actividad, bien sea que los elabore o los reúna (cuando los prepare la compañía),
constituyen los (papeles de trabajo).
A continuación se resumen las principales características de la auditoría externa:
1.- Un contador púbico independiente realiza esta clase de revisiones sobre las cifras
contenidas en los estados financieros de las empresas, para opinar sobre la razonabilidad de dichas
cifras y sus resultados.
2.- Sus objetivos son especializados y definidos: Dictamen para efectos financieros,
Dictamen para efectos fiscales, etc; mostrando sus conclusiones por medio de informes y
dictámenes.
3.- Dependiendo del servicio solicitado utilizará sus procedimientos y pruebas que
considere necesario en vista de las circunstancias, es decir es independiente. El auditor realiza un
examen y evaluación del control interno y en función del resultado determina el alcance o
extensión de trabajo, así como las pruebas de auditoría que debe aplicar y el personal que
necesitará.
4.- El contador público independiente al efectuar una auditoría, utilizando las pruebas
selectivas, lo hace a través del método inductivo (de lo particular a lo general).
5.- Para efectuar su trabajo, el contador público independiente se basa en las normas y
procedimientos de auditoría generalmente aceptados. Siendo las primeras las que se consideran
como los fundamentos distintivos de la actividad profesional y se refieren a las cualidades
profesionales del auditor, al desarrollo de su examen y a la información relativa a su trabajo.
Los procedimientos de auditoría, son un conjunto de técnicas de calidad profesional para
que el auditor reúna los elementos de prueba que necesite para respaldar su opinión.
INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
A LA CONTRATACIÓN DE PRIMERAS AUDITORÍAS
Cuando los clientes solicitan los servicios del contador público independiente, este debe
tener una idea, cuando menos a grandes rasgos, del volumen y características del trabajo, a efecto
de poder cotizar sus honorarios. Lo anterior se logra por medio de ciertas investigaciones, entre
las que podemos señalar:
A) Pláticas con funcionarios y empleados.
Con el objeto de obtener información, no solo respecto a asuntos contables y financieros,
sino también respecto a otros puntos como son: Producción, ventas, crédito, etc.
B) Visitas a la compañía.
Darán una idea más completa de las características e sus operaciones.
C) Estudio de los estados financieros que se pretende dictaminar, o de los últimos que tenga
preparados la empresa.
D) Revisión de dictámenes de auditorías anteriores de otros contadores públicos.
Este estudio servirá para decidir sobre la extensión de determinados procedimientos de
auditoria, basados en la calidad del contador público que efectúa anteriormente la revisión.
E) Investigación superficial del control interno.
Como medio para apreciar superficialmente su efectividad y estimar el tiempo necesario
para hacer la auditoría.
Es conveniente que en los despachos de contadores públicos se establezca una guía impresa
que indique en forma general y ordenada los asuntos principales investigarse y que pudieran afectar
la extensión del trabajo; debiendo llenarse en las primeras entrevistas con el cliente, y conteniendo:
identificación del cliente, contacto o relación, servicio a prestar, periodo y plazo, aprobación y
pago de los servicios, descripción y dimensiones de la empresa, situación fiscal, organización
interna, sistema de contabilidad, aspecto legal, etc.
Las ventajas principales que reporta dicha guía son:
1.- Como ayuda para no omitir asuntos importantes.
2.- Para obtención de datos más expedita.
3.- Como medio de información que podría consultarse posteriormente.
4. Como fuente de datos para preparar el análisis de tiempo estimado para examinar cada
renglón de los estados financieros.
5. Como evidencia escrita de la información en que se basó la estimación de honorarios.
Al efectuar las pláticas, el contador público debe asegurarse que el cliente potencial
comprenda el objeto y alcance de la auditoria y las limitaciones en la responsabilidad del
profesionista. Por lo tanto, cualquiera que sea la naturaleza de estas limitaciones deber ser
discutidas y aclaradas antes de la iniciación del trabajo (Ver apéndice C).
ESTIMACIONES DE TIEMPO
Al hacer la evaluación del resultado de las investigaciones realizadas y tratar de determinar

el efecto que tendrá en el tiempo requerido para hacer la auditoria, debe tenerse presente que en
una revisión inicial será necesario invertir más tiempo que en una subsecuente. Los objetivos que
se persiguen en ambas son los mismos, pero existen ciertas condiciones que aumentan el tiempo,
entre las que se pueden citar:
A. En una auditoría inicial no se tiene un conocimiento tan amplio de las

operaciones registros procedimientos etc. de la empresa como en el caso de un examen
subsecuente por lo que normalmente el alcance que se le da la revisión de tener
determinadas acciones serán más amplio.
B. Los procedimientos de auditoría en el caso de las iniciales cubren períodos
mayores en lo que respecta por ejemplo a la revisión de cuentas históricas.
C. Hay mayor posibilidad de encontrarse con determinadas situaciones que
obliguen aumentar las pruebas previstas originalmente cuando se trata de primeras
auditorías.
D. En auditorías iniciales el estudio del control interno se efectúa en forma
extensa y profunda en la subsecuentes aun cuando debe revisarse otra vez en forma
completa no es necesario profundizar demasiado en determinadas áreas.
Una vez evaluada la información obtenida sobre los estados financieros que se van a
examinar se prepara un programa general tentativo por áreas o renglones simultáneamente con un
análisis de tiempo necesario para efectuarlo.
Este análisis indicará el número de horas indispensables para revisar cada renglón de los
estados financieros, preparación de informes y de cartas o memorándum de sugestiones de control
interno etc. ya elaborado el análisis de tiempo, se conocerá el número total de horas que se
emplearán por el encargado y sus ayudantes y se estimará el tiempo que se invertirá en la
supervisión del examen, así como el de la preparación y envío del informe.
Una vez determinado el número de horas que se utilizarán en la revisión se prepara un

presupuesto de tiempo clasificado por categorías del personal a fin de obtener la cotización total
de honorarios.
Al preparar el presupuesto de tiempo habrá que tomar en cuenta algunos factores que
pueden modificar el mismo como son: en el grado de cooperación que se reciba del personal del
cliente, la con su condición real de los registros contables, el grado de eficacia del sistema de
control interno etc.
En el caso de auditoría subsecuente, los presupuestos de hora se formulan con base en el

tiempo realmente empleado trabajos anteriores, la experiencia del personal y la clase y extensión
de los procedimientos a utilizar, de acuerdo con la organización interna del cliente.
El uso de presupuestos de tiempo permite distribuir controlar el trabajo, evaluar y promover

la eficiencia del personal del despacho y, en caso de desviaciones, enfocar la atención para
investigar las causas.
Planeación de la auditoría
Para la efectiva ejecución y terminación de una auditoría, por pequeña que esta sea, se
requiere del planeamiento y plan y preparación de un programa de trabajo.
Planear la auditoría es decir previamente cuáles son los procedimientos de auditoría que se
van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se va a aplicar
y cuáles son los papeles de trabajo en que va a registrarse los resultados. Forma parte también de
la planeación, el decidir que personal y de qué calidad de ver asignarse.
Existen circunstancias que pueden hacer variar el trabajo de auditoría y que deben tomarse
en cuenta al planearse, entre ellas: el objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que
se va a Realizarse; los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditoría; las características
particulares de la empresa cuyos estados financieros examinan; el sistema de control interno, etc.
Las principales fuentes de obtención de datos necesarios para la planeación son: las
entrevistas previas con el cliente; inspección de las instalaciones y observación de las operaciones,
investigación con directores y funcionarios, inspección de documentos, etc.
La planeación de la auditoría no debe ser de carácter rígido e inflexible, el auditor debe

estar preparado para modificar los planes y durante el desarrollo del trabajo se encuentran
situaciones no previstas, o cuando existe la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los
programas previamente establecidos.
El resultado de la planeación se condensa en el programa de auditoría
CAPITULO IV
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
Cuando se realiza auditoria a un negocio donde el trabajo puede ser desarrollado por un
solo auditor tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado, así
como su alcance o extensión deben ser detallados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de las empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los
casos en donde el contador público ejerce su profesión, un programa de auditoria formal es de gran
valor.
Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que
practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado
de la auditoria y sus ayudantes, sino también como una salvaguarda de que no se omitirá algún
detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena
preparación y criterio del contador público, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada
negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
“Nada puede hacer más daño a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo
de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesión ateniéndose a programas
que han sido formulados por otras personas son culpables de negligencia si permiten que una regla
inmutable anule toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se
emplee un resumen de teorías siempre que el resumen se base en los principios fundamentales de
la auditoria y se ponga en práctica sobre esa base”.
Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos y los
problemas no previstos tendrán que recibir atención especial.
De acuerdo con lo establecido por la comisión de procedimientos de auditoria del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No. 4 de enero de 1957 el programa de auditoria
es:
“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria que

han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En
ocasiones se agrega a esto algunas explicaciones o detalles de información complementaria,
tenientes a ilustrar a la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria sobre
características o peculiaridades que debe conocer”.
Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables

a la generalidad de los trabajos, se concentran en señalar orientaciones sobre la forma en que habrá
de organizarse la revisión y alistar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los
que estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerá del juicio
del contador encargado de la auditoría, quien deberá tomar en consideración la eficiencia del
control interno establecido.
CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran
para cumplir con todos los fines de las auditoria, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo, el
gran aumento de las operaciones de los negocios modernos ha originado un incremento
considerable en la diversificación de la acondiciónese y problemas que el contador público puede
encontrar en el curso del trabajo y esto nos indica que un programa de auditoría aplicable en todos
los casos no es práctico, como tampoco es práctico la uniformidad en los procedimientos contables.
El comité de procedimientos de auditoría del instituto Americano de Contadores Públicos en su
informe especial titulado “Fijación Provisional de Normas de Auditoría declarar:
“No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se

encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines…”
No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que

para las firmas contadores es el tener o implementar normas básicas para la ejecución de los
trabajos de auditoria. El empleo de estas normas o procedimientos de auditoria, establecidas como
guía de trabajo, deben ser suceptibles de modificarse o adaptarse, conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria pudiéndose clasificar:
A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que lleguen.

B) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
Tomando en consideración el grado de detalle a que lleguen, los programas de auditoria se
clasifican en:
1.- Programas generales;
2.- programas detallados.
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoria
que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares de cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad la forma pratica de aplicar los
procedimientos de auditoria.
Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas
de auditoria se clasifican en:
1.- Programa estándar y
2.- programas específicos.
Programas estándar
Son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditoria a seguir a seguir en casos
o situaciones aplicables a un número considerable de empresas a todas las que forman la mayoría
de la clientela de un despacho.
Programas específicos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación en particular.
Algunos autores señalan que los programas de auditoría son de dos tipos: predeterminados
y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de los procedimientos de
auditoría que se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan a seguir lo más
estrictamente posible a través de toda la revisión. El tipo de programa progresivo consiste en que
partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión se dejan los detalles del
trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoria se desarrolle
en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que
examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorías como ya se uno
anteriormente, ha sido descargada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones
que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo
el uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas entre otras:
1- Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.
2- el supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar
sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad.
3- Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión
alguna en los procedimientos.
4-Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, subsucesor puede observar

rápida y fácilmente lo realizado y pendiente de hacer.
5- Sirve de guía al hacer la plantación de las auditorías futuras. En el se anotan tanto áreas
débiles como fuertes por lo que se refiere al control interno. El auditorio estará en aptitud de
aumentar o reducir el programa previamente a la iniciación de la revisión con el fin de investigar
problemas especiales.
6- El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y

efectividad de los procedimientos que empleará en la revisión.
7- Si el programa de auditoría es usado con propiedad de fijará la responsabilidad que

corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en el programa
que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría:
1- El programa prefijado inhibe al auditor pues este se concreta a desempeñar las tareas
señaladas considerando que no debe hacerse más.
2- El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de
cajón.
3- Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea eficiente o cuando los
errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser
flexibles, es decir que se puedan modificar a la luz de circunstancias. Las características vitales del
auditor, su iniciativa y espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente
los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo la
auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría.
CAPITULO V CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
CAPITULO V CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El contenido de
los programas de auditoría puede estudiarse tomando en consideración:
A) Su forma.
B) Su fondo.
Forma
Desde este punto de vista, los programas de auditoría deben contener las siguientes
columnas:
1.-Número del procedimiento de auditoría.
2.-Descripción del procedimiento.
3.-Firma o iniciales de los auditores que llevan a cabo los diferentes puntos de la revisión.
4.-Columna de observaciones para hacer referencia a los papeles de trabajo en donde se
haya realizado el procedimiento.
Fondo
En función de éste, los programas de auditoría deben incluir procedimientos que no sólo se
limiten al reconocimiento de los registros de contabilidad, sino también prever procedimientos que
vayan más allá de dichos libros y registros, como son: analizar correspondencia, obtener
información de terceros, revisión de libros de actas etc.
Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las áreas que comprenden los
estados financieros, así como la oportunidad de su aplicación, deben quedar perfectamente
definidos en los programas.
EFECTIVO
Los objetivos que se persiguen al examinar este renglón son:
1.-Verificar que los fondos en efectivo presentados en los estados financieros existan
realmente. 2.-Determinar si son propiedad de la empresa y precisar si son todos los que pueden
agruparse en este rubro.
3. –Precisar si poseen la característica de disponibilidad inmediata, y los depósitos a la vista
4.-Verificar que aquellos fondos y depósitos no representados en moneda nacional
(monedas extranjeras o metales preciosos) estén debidamente valuados.
Auditoría detallada
El auditor debe evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad den
una base razonable de la efectividad de los mismos.
Auditoría final
Cuando el auditor haya hecho pruebas adecuadas de las transacciones de efectivo en la
auditoría detallada, incluyendo aquellas conciliaciones, del efectivo según libros con los estados
de cuenta estime necesarios, y las pruebas indiquen que la em- bancarios presa ha aplicado
procedimientos adecuados de contabilidad y de control interno, el auditor limitará su examen de
las cuentas de caja y bancos a lo siguiente:
1.-Revisión de la conciliación del cliente, cotejándola con los certificados bancarios
recibidos por él, directamente del banco.
2.-Revisión, a base de pruebas selectivas, del movimiento operado en el libro mayor de las
cuentas de caja y bancos por el período subsecuente a la fecha de la revisión detallada, para
cerciorarse que los cambios en dichas cuentas sean razonables y normales.
Presentación en el balance
En la mayoría de los informes que se publican se emplea simplemente la denominación de
efectivo en caja y bancos. Los depósitos a plazo y los sujetos a restricciones deben presentarse por
separado en el balance, haciéndose una clasificación adecuada.
CUENTAS POR COBRAR
Los objetivos perseguidos al revisar este renglón son:
1.-Determinación de la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el
balance.
2.-Determinación de la propiedad de su presentación en el balance.
3.-Examen de la valuación y probabilidad de cobro de los derechos presentados, y
4.-Verificación de las cuentas y documentos por cobrar como partes integrantes delrégimen
de propiedades del negocio.
El auditor evaluará el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad y llevará
a cabo pruebas suficientes para cerciorarse de la efectividad de los mismos. La extensión de estas
pruebas se hará tomando en cuenta la importancia relativa de estos activos.

Auditoría preliminar
En esta fase se aplicarán los procedimientos que tiendan a la inspección, confirmación y
comunicación directa con los deudores. Si los documentos y cuentas por cobrar son fácilmente
negociables, o si se tiene por costumbre descontarlos, la inspección deberá ser simultánea con el
arqueo del fondo fijo, cobranzas no depositadas y otros activos negociables.
Procedimientos de confirmación Los procedimientos de confirmación que puede utilizar el
auditor son los siguientes:
1.-Positivo
2.-Negativo
El primero consiste en que el deudor, al recibir la solicitud de confirmación de saldos,
deberá contestarla indicando des detalladas son correctas o no.
El procedimiento negativo consiste en que el deudor deberá comunicarse directamente con
el auditor en caso de que la solicitud enviada sea, en alguna forma, incorrecta.
Auditoría final
El auditor, con base en las confirmaciones recibidas, formulará un resumen de trabajo en
la forma en que se indica en el programa estándar de auditoría incluido en el apéndice "B".
Es necesario revisar cobros posteriores de aquellos saldos que no fueron confirmados y de
aquellos que no se recibió confirmación. Asimismo, se podrán revisar registros de embarques,
contratos de venta, correspondencia y cualquier otro comprobante.
La presentación de las cuentas por cobrar requiere especial cuidado en cuanto a su
descripción, clasificación y segregación, debiendo incluirse información suficiente sobre la
naturaleza de las mismas.

Por lo que se refiere a otras cuentas por cobrar de importancia, deben presentarse por
separado, indicando claramente su naturaleza.
INVENTARIOS
Los objetivos que se en la de este son:
1.-Cerciorarse que las cifras que se muestran como inventarios, estén efectivamente
representadas por materiales o mercancías que existan físicamente.
2.-Que los inventarios están aritméticamente correctos y hayan sido valuados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
3.-Que contengan solamente mercancías en buenas condiciones de uso o venta y que se
excluyan las existencias obsoletas o defectuosas.
4.-Verificar la propiedad de las existencias, mostrando claramente en los estados
financieros cualquier gravamen que exista sobre los inventarios, y
5.-Que la presentación en los estados financieros sea correcta.
La revisión del sistema de control interno y de los procedimientos de contabilidad es de
gran importancia para determinar el alcance del examen de inventarios y hacer las sugerencias
necesarias a fin de mejorarlos.
En la empresa recae la responsabilidad principal de la toma de un buen inventario, por
consiguiente, tendrá que elaborar instrucciones por escrito, claras y precisas, de la forma en que se
practicara.
Auditoría final
El auditor debe estar presente y observar la toma física de los inventarios. El objeto
principal de estar presente es el de cerciorarse, hasta donde sea posible hacerlo, de que esté
levantando inventario en forma adecuada.
A fin de que la toma física de los artículos sea hecha en forma efectiva, el auditor debe
tener presente lo
1.-Que haya un buen arreglo físico de los artículos.
2.-Hacer una segregación de los artículos en mal estado v siguiente: obsoletos.
3.-Controlar las tarjetas de inventarios.
4.-Comprobar las cantidades inventariadas.
5.-Hacer un corte adecuado.
Los inventarios se presentan en el activo circulante enseguida de las cuentas por cobrar
indicando brevemente la base de su valuación, es decir, costos promedios, ueps, peps, etc.
ACTIVO FIJO
Los objetivos que se persiguen son los siguientes:
1.-Verificar que los bienes que integran este renglón son propiedad de la empresa.
2.-Conocer y mostrar en el balance, las limitaciones y gravámenes sobre estos bienes.
3.-Cerciorarse que todos los bienes propiedad de la empresa estén registrados y valuados a
su costo de adquisición.
4,-Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable y consistente con el
ejercicio anterior, y
5.-Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes.
Auditoría Detallada
Al hacer esta revisión, el auditor debe investigar si la empresa cuenta con: 1.–
Instrucciones por escrito respecto a la política que se sigue en la contabilización de las
adiciones al activo fijo, su mantenimiento y reparación.
2.-Presupuestos de gastos de construcción, en el caso de que la empresa vaya a construir
su propia maquinaria o edificio.
3.-Procedimientos por escrito para iniciar peticiones de adiciones y retiros, indicando las
formas que serán usadas.
4.-Mantenimiento de registros de control adecuados.
5.-Instrucciones para la toma de inventarios físicos y su comparación con los registros.
Cuando se trate de primeras auditorías, el auditor decidirá hasta qué punto es necesario
examinar las cuentas de activo fijo y depreciación acumuladas por los movimientos anteriores al
año que va a revisar. Si los estados financieros de años anteriores han sido examinados por
contadores públicos independientes de buena revisión puede ser bastante limitada.
Auditoría final
Se hará la revisión de las transacciones registradas en libros, desde la fecha de la auditoria
preliminar, hasta el cierre del ejercicio.
Asimismo, se efectuará el cómputo global de la depreciación cada una de las cuentas
integrantes del activo fijo.
El activo fijo no depreciable, como el terreno, deberá segregarse del que, si es depreciable,
como el edificio y la maquinaria. Los bienes inmuebles no usados en el negocio deben presentarse
por separado.
PAGOS ANTICIPADOS Y CARGOS DIFERIDOS
Los objetivos principales que se buscan en la revisión de este renglón son:
1.-Determinar que son aplicables a períodos futuros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, y
2.-Cerciorarse que representen, razonablemente, el costo de los beneficios que serán
reflejados operaciones futuras.
Se llevará a cabo la revisión del sistema de control interno y procedimientos de
contabilidad, respecto al tratamiento de estas partidas.
La mayor parte del trabajo del auditor al verificar gastos pagados preliminares. Los
principales conceptos que integran este renglón son:
1.-Primas de seguros y fianzas, y
2.-Gastos de instalación y organización.
Auditoría final
Se examinarán las transacciones registradas en libros, desde prueba global de la
amortización y aplicación del Ino, se hará un año.
Si los gastos pagados por anticipado se van a absorber en el ciclo normal de operaciones
del negocio, pueden ser considerados como activo circulante; si una parte de los mismos va a ser
absorbida en varios períodos y su inclusión en el activo circulante modificaría substancialmente el
capital de trabajo, debe ser no circulante y debidamente segregada. Clasificada como

Gastos de organización e instalación: Se presentarán dentro del renglón de cargos
diferidos, por separado y por el neto, indicando entre paréntesis la amortización acumulada, o bien,
el total de la amortización se deducirá del total de las partidas amortizables.
PASIVO CIRCULANTE
Los objetivos que se persiguen en este renglón son:
1.-Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar estén registradas en
los libros de la empresa.
2.-Cerciorarse que todos los saldos que se muestran en el pasivo, correspondan
efectivamente a obligaciones reales por empresa. Cubrir.
3.-Investigar que no se incluyan estimaciones de pasivo con importes exagerados o por
conceptos que no justifiquen su constitución.
4.-Clasificar el pasivo de acuerdo con su naturaleza y vencimiento.
5.-Determinar las garantías y los gravámenes que se tengan constituidos sobre los activos.
El auditor evaluará el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad
establecidos en la empresa. Si se considera que el control interno no es satisfactorio, se revisarán
selectivamente los movimientos operados en las cuentas de mayor, para determinar si existen
partidas anormales.
Con base en la revisión de control interno y los procedimientos de contabilidad, el auditor
decidirá si se deben confirmar todos los saldos o únicamente una parte de ellos.
Auditoría final
Al cierre del ejercicio se solicitará a la empresa las relaciones de todas las cuentas de pasivo
y se procederá a revisar y comparar los saldos con las confirmaciones recibidas.
El pasivo circulante o a corto plazo, generalmente se presenta dentro del primer grupo de
partidas en el lado del pasivo. Frecuentemente subgrupos del pasivo circulante aparecen ordenados
de acuerdo con su vencimiento.
PASIVO FIJO
Los objetivos que se persiguen son:
1.-Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar, con vencimiento a
más de un año de la fecha del balance, estén registradas en libros.
2.-Cerciorarse que todos los saldos que se muestren en el pasivo, corresponden
efectivamente a obligaciones reales y pendientes de cubrir.
3.-Clasificar correctamente el pasivo, y
4.-Determinar las garantías y gravámenes que se tengan constituidos sobre los activos.
Las recomendaciones indicadas en el renglón de pasivo circulante son aplicables a este
rubro, por la similitud que tienen.
En esta revisión también se aplican los comentarios hechos en el renglón del pasivo
circulante.
Auditoría final
El examen de este renglón y las cuentas relacionadas con él, no puede ser cumplido sino
hasta después del cierre de libros correspondiente. Sin embargo, pueden hacerse análisis y
revisiones parciales en la auditoría preliminar.
Si parte de los pasivos a largo plazo vencen un año después de la fecha del balance, se debe
clasificar esa porción como un pasivo circulante.
CREDITOS DIFERIDOS
Los objetivos principales que se persiguen son:
1.-Determinar que son aplicables a ejercicios futuros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, y
2.-Cerciorarse que todos los ingresos cobrados por anticipado están registrados en los libros
de la oportunidad la Auditoría detallada En la revisión del control interno, es aplicable lo
establecido en el renglón del pasivo circulante.
El auditor debe examinar los registros y cómputos que respalden los saldos de las cuentas
de créditos diferidos a la fecha de la revisión preliminar. También se cerciorará que el tratamiento
de estas partidas sea consistente.
Auditoría final
Se revisarán las operaciones efectuadas desde la fecha de la auditoría preliminar hasta la
fecha del cierre, verificando que los importes determinados como saldos finales sean correctos.
Se presentarán después del pasivo a largo plazo, detallando claramente sus características.
CAPITAL CONTABLE
Los objetivos perseguidos en la revisión de esta área son:
1.-Cerciorarse que los importes que se presentan en los distintos renglones del capital
contable, corresponden por su naturaleza, a los rubros que tiene asignados.
2.-Comprobar que se han observado los requisitos legales y estatutarios necesarios para la
creación y movimientos de las distintas partidas del capital contable,
3.- Satisfacerse que la descripción y clasificación de las partidas que integran el capital
contable, sean suficientemente claras y explicativas para el conocimiento interpretación correcta
del mismo. Auditoría detallada
Revisión del control interno y procedimientos de contabilidad aplicables a este rubro.
Auditoría final
Se completará el examen del capital y las cuentas de superávit, revisando los movimientos
habidos, desde la fecha de la revisión preliminar, hasta el cierre del ejercicio.
La cédula de movimientos en el capital contable formará parte del archivo permanente, a
fin de facilitar la revisión de años subsecuentes.
CAPITULO VI
EL PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICION
El programa estándar, como ya se dijo anteriormente, es aquél en el que se detallan

los procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones aplicables a un número considerable
de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.
Estos programas son de gran valor como guías o recordatorios y en varias firmas de
contadores se utilizan por la ventaja de no tener que estarlos formulando para cada trabajo en
particular, con la consiguiente reducción de tiempo y costo, ya que se necesitaría personal con
bastante experiencia para la elaboración de los mismos.
RAZONES QUE LO MODIFICAN

El programa de tipo estándar debe ser lo suficientemente flexible para ser aplicado
a todos los casos, excepto a los clientes muy pequeños o muy grandes o con peculiaridades
especiales.
En aquellos casos en que no es aconsejable el empleo de un programa estándar,

deben elaborarse programas especiales. Se advierte que en ocasiones será indispensable desviarse
del programa estándar; pero cuando deban ampliarse, reducirse o sustituirse alguno de sus
procedimientos, la razón o razones que motiven el cambio deben ser dadas a conocer al supervisor,
obteniendo la aprobación de dichos cambios.
Algunas razones pueden originar la modificación del programa estándar, entre ellas:
1.- Los objetivos del examen, si no son los ordinarios.
2.- La naturaleza del negocio.
3.- La importancia de la negociación.
4.- La eficacia o las limitaciones de los registros de contabilidad.
5.- Las experiencias pasadas con los registros y cuentas.
6.- La información que se requiera en el informe.
7.- En general, la eficiencia del control interno.
La eficacia del control interno y el uso de métodos modernos de contabilidad,

constituyen factores que tienen una directa relación con los procedimientos que se deben aplicar y
la extensión del mismo, por lo que debe dárseles especial atención.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Los sistemas de control interno usados por el cliente se diseñan para realizar diversas
funciones que normalmente son:
1. – Comprobar la exactitud de sus registros contables.
2. – Salvaguardar el activo contra todo fraude.
3. – Promover la eficiencia de operación.

4. – Estimular la observancia estricta de las políticas de la empresa.
Cuando se va a practicar una auditoría, la atención se dirige, fundamentalmente, hacia la

primera de estas funciones.
Todo el sistema de control interno es responsabilidad de la gerencia. El contador público

independiente se interesa en el sistema, pero no es responsable del mismo. Sin embargo, es responsable de
informar a la empresa de cualquier punto débil que encuentre en la revisión de éste.
El propósito del cuestionario de control interno es permitir al auditor dar respuesta a

preguntas específicas relacionadas con el sistema de control interno. Las preguntas deben ser formuladas
para que sean contestadas con “SI”. Las respuestas contestadas con “NO” indicarán una falla o punto débil
y requerirán una explicación más detallada.
De ser posible, la revisión del control interno debe hacerse antes que se desarrolle el trabajo
específico de la auditoría.
Al terminar el control interno, el auditor debe tener presente que:
1.- Nadie debe tener completo control de las operaciones.
2. – Debe utilizarse lo más posible equipo mecánico.
3. – Deben emplearse. Cuando sea factible. Cuentas de control y registros auxiliares.
4. – Todos los ingresos deben depositarse diariamente.
5. – Todos los encargados del manejo de fondos y valores deben estar afianzados.
6. – Todas las personas están obligadas a tomar vacaciones anuales.
7. – La guarda física de los activos y el manejo de los registros deben ser realizados por
personas distintas.
Una vez contestado el cuestionario de control interno y ya para terminar el trabajo de

auditoría, el auditor debe estar en aptitud de dar una opinión autorizada acerca del grado en que los sistemas
de la compañía ofrecen el máximo de control que sea posible obtener, considerando el volumen de las
operaciones.
CAPITULO VII
PAPELES DE TRABAJO
 Índice de papeles de trabajo
 Balanza de trabajo-activo
 Balanza de trabajo-pasivo y capital
 Balanza de trabajo-resultados
 Estado de cambios en la situación financiera
 Sumarias
 Cédulas de ajuste de auditoría
 Cédula de seguros y finanzas
 Cédula de movimientos del capital contable
 Cédula de resumen de impuestos
 Cédula de pagos al IMSS
 Cédula de pagos al INVONAVIT y el SAT
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Estados Financieros e Informe Ejercicio Anterior y Actual-Re expresión Estados

-1 Financieros
Planeación de la Auditoría
-2
Programas de Trabajo de Auditoría
-3
Revisión del Control Interno
-4
Cartas de Gerencia y de Actas
-5
Cartas de Abogados
-6
Balanzas de Trabajo-Preliminares y Finales
-7
Información para formular los Estados Financieros, Informes, Notas y Sugerencias
-8
Artículos Plácales de Soporte
-9
Memorándums entregados a la Empresa
-10
BALANZA DE TRABAJO
Activo
G-1
Pasivo y Capital
G-2
Resultados
G
Estado de Cambios en la Situación Financiera
F
ACTIVO
Efectivo en Caja y Bancos

Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Activo Fijo
Depreciación Acumulada
Otros Activos
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
Documentos por Pagar

A
Proveedores
B
Gastos Acumulados por Pagar
C
Impuestos por Pagar
D
Otras Cuentas por Pagar
E
ISR por Pagar
F
Part. al Personal en las Utilidades por Pagar
H
Pasivo a Largo Plazo
I
Créditos Diferidos
J
Pasivo no Regulado
K
Contingente
L
Otros Pasivos
MM
Capital Contable
N
Cuentas de Orden
Z
RESULTADOS
Ventas o Ingresos de la Actividad

0
Costo de Ventas
0
Gastos de Ventas
0
Gastos de Administración
0
Costo Integral por Financiamiento
0
Otros Gastos y Productos
0
Partidas Extraordinarias
0
Nóminas
0
Revisión Fiscal y Contable de Compras y Gastos
0
MARCAS
Expediente Continuo de Auditoría

CA
Sumas, Restas y Cálculos Verificados
Comprobado con Libro Mayor
Comprobado con Papeles Auditoría Interior
Comprobado Físicamente
Datos Cotejados con Declamación en Fiscales Originales
√
Ajustes de Auditoría
J
Resumen de Ajustes de Auditoría
AJ
Ajustes de Reclasificación
R
Puntos Pendientes
P
Notas Explicativas
Notas Explicativas
2
Notas Explicativas
Documentación Contables y Físicamente correctos
Documentación que no reúne requisitos fiscales
Aplicación Contable incorrecta
APENDICE A – CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
Instructivo para llenar el cuestionario del control interno Los capítulos

correspondientes a este cuestionario deben prepararse o revisarse anualmente y archivarse con
los papeles de trabajo del ejercicio que correspondan.
La preparación de este cuestionario debe hacerse al iniciar el trabajo, durante la

revisión detallada de ser posible. El programa de auditoría puede entonces abarcar todos los
aspectos y condiciones desfavorables revelados por el cuestionario, particularmente por lo que
se refiere a la extensión de la auditoría detallada. La exactitud de las respuestas y la efectividad
de los procedimientos establecidos deben ser verificadas por el auditor que haga la auditoría
detallada.
Las preguntas contestadas con SÍ, indicarán que existen condiciones satisfacciones en
general. Una respuesta contestada con NO, indicar a una falla o punto débil, que el auditor
juzgará como de primera o segunda magnitud, dependiendo su juicio de la importancia que
puede tener respecto a las pérdidas o errores que se a que puede conducir esa falla. La columna
de observaciones usará para explicar las atenuantes en caso de que la respuesta sea uno de
segunda. Por ejemplo: conciliaciones bancarias, pregunta F-1 (a), La respuesta es NO de
segunda, se explicará que “el cajero hace las conciliaciones, pero que los auditores internos
independientemente concilian dos veces por año”, otras respuestas podrán explicarse como
“No muy importante”. Las respuestas NO de primera deben explicarse suficientemente a fin
que sea fácil escribir una carta al cliente acerca de esas fallas. Cuando sea posible, las
observaciones deberán incluir referencias al programa de trabajo a qué se refiere esa falla, así
como el archivo permanente y a otros papeles de trabajo donde se puedan encontrar mayores
detalles. Cuando la naturaleza de la pregunta es tal, que implique necesariamente El haber
obtenido dichos datos del personal del cliente, y no puedan ser verificados realmente, esa
fuente información deberá indicarse en la columna de observaciones. Esas preguntas deben ser
rechazadas a más de una persona, de ser factible.
Este cuestionario debe requisitarse durante el trabajo preliminar y si no se realiza

trabajo preliminar, a principios del trabajo regular.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
GENERALES
PRE OBSERVACIO
GUNTA O/APL I O NES
GENERALES
P NO/APL SI OBSERVACIO
REGUNT NO NES
EFECTIVO
P NO/APL SI OBSER
REGUNTA NO VACIONES
P NO/APL SI OBSERV
REGUNTA NO ACIONES
PREGUNTA NO/APL SI OBSERVA
NO CIONES
PREGUNTA NO/AP L SI OBSERVA
NO CIONES
NO CIONES
PRE OBSERVACI
GUNTA O/APL I O ONES
PRE OBSERVACI
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

NO CIONES
NO CIONES
NO CIONES
PRE OBSERVA
GUNTA O/APL I O CIONES
DOCUMENTOS POR COBRAR

NO CIONES
INVENTARIOS

NO CIONES
NO CIONES
NO CIONES
VALORES
PRE OBSERVA
ACTIVO FIJO

NO CIONES
PRE OBSERVA
DOCUMENTOS POR PAGAR Y PASIVO A LARGO PLAZO
PRE OBSERVAC
GUNTA O/APL I O IONES
CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS
PRE OBSERVACI
PREGUNTA NO/APL SI OBSER
NO VACIONES
NO CIONES
CAPITAL SOCIAL, PAGO DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
PREGUNTA NO/APL SI OBSERV

NO ACIONES
NOMINAS
PREGUNTA OBSERVA
NO/APL SI
CIONES
NO
PREGUNTA NO/APL SI
OBSERV
NO
CUESTIONARIO PARA SER LLENADO POR EL SUPERVISOR AL TERMINAR LA AUDITORIA

NO CIONES
NO CIONES
PRE OBSERVA
Instructivo para numeración y ordenación de cedulas de auditoria
1.- de acuerdo con el ¨índice de papeles de trabajo¨, las cedulas de auditoria se pueden
clasificar en varios grupos, que para efectos de facilidad de manejo son susceptibles de clasificarse
por letras y números.
2.- Los grupos conservan el siguiente orden:
A a H – Activo
AA a HH – Pasivo
NN – Capital Contable
ZZ – Cuentas de orden
10 – Ingresos
20 a 90 – Gastos
ECA – Expediente continúo de auditoria
3.- El archivo permanente ECA se lleva en legajo por separado.
4.- Cada letra se maneja de acuerdo con su propio programa de trabajo y origina sus propias
cedulas de auditoria.
5.- Cada letra está prevista para un grupo de cuentas o conceptos homogéneos. Así el grupo
¨C¨ comprende todas las cuentas por cobrar, comerciales o no, que incluyen cuentas de clientes,
documentos por cobrar, funcionarios y empleados deudores diversos, etc.
6.- Por cada grupo se hará una cedula sumaria con los nombres de las cuentas integrantes
de dicho grupo. Esta cedula llevara solo la letra del grupo.
7.- la cédula sumaria está soportada por una cédula de análisis para cada cuenta integrante
de grupo está cédulas de análisis tendrá numeración progresiva en el orden en que se vayan
formando. Ejemplo:
C – Cuentas por cobrar – Sumaria.
C-1 Clientes
C-2 Documentos por cobrar

C-3 Funcionarios y empleados
C-4 Deudores diversos
8.- las cédulas de análisis mostraron el saldo de la cuenta según libros del ejercicio anterior
referencia saldo Según libro del ejercicio actual ajustes saldo ajustados reclasificaciones y saldos
finales.
9.- las cédulas de análisis serán soportadas a su vez por las de detalle cuya forma y
contenido quedan a juicio del auditor.
10.- a continuación se da un ejemplo de la forma en que deben numerarse las cédulas de
detalle.
C-1 Clientes
C-1-1 Relación de saldos por antigüedades
C-1-2 Operaciones no usuales
C-1-3 Control de confirmaciones
11.- Supongamos que la cedula C-1-1 ocupa tres hojas, serán numeradas como sigue:
C-1-1 (1 de 3) primera de tres
C-1-1 (2 de 3) segunda de tres
C-1-1 (3 de 3) tercera hoja e tres
12.- antes de cada cédula sumaria se colocarán el o los programas de auditoría usados con
las iniciales y observaciones de quién el desarrollo.

13.- en los anuncios de trabajo en la columna de referencia se escribirá con rojo la letra de
las cédulas sumarias correspondiente.
14.- los números y letras de clasificación de las cédulas escriban con lápiz rojo.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA HECHO POR OBSERVACIONES
OBJETIVO DE LA REVISION
Efectuar revisiones sobre los estados financieros de meses anteriores al del cierre del ejercicio, con lo cual
se estará en posibilidad de detectar posibles problemas fiscales y contables los que se comunicarán con la
debida oportunidad a los funcionarios respectivos, con el fin de que se tomen las medidas que procedan y
solucionen los problemas antes del cierre del ejercicio que se vaya a revisar.
1.- Solicite y analice la siguiente información:
a- Actas de asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas
b- Actas del consejo de administración.
c- Contratos celebrados con personas físicas y morales.
d- Actas de visitas de autoridades fiscales (SHCP. IMSS, INFONAVIT, etc.). Actas parciales y
finales.
e- Convenios con autoridades fiscales, federales y estatales.
f- Oficios relativos a exenciones o estímulos fiscales, federales y estatales.
g- Copias de declaraciones mensuales, trimestrales, anuales, informativas, etc., normales y
complementarias. Copias de avisos presentados ante las autoridades fiscales, federales y
estatales.
2.- Realice una investigación y descripción de las obligaciones fiscales.
3.- Solicite información sobre operaciones que se hayan llevado a cabo con compañías afiliadas,
subsidiarias, contraladas, o partes relacionadas.
4.- Si en el ejercicio anterior hubo salvedades o notas no comunes, investigar si las situaciones que la
motivaron aún continúan y, en su caso, la forma en que afectan al dictamen actual.
5.- Revise el informe de sugerencias del ejercicio anterior; comentar con los funcionarios competentes
la atención que les hayan dado a los asuntos incluidos en el informe.
6.- Investigue bajo qué modalidad jurídica fue constituida la empresa.
7.- Las instalaciones planta industrial son propiedad de la empresa? Son arrendadas?
8.- Determine si se tienen sucursales, ya sea de planta, o sólo oficinas administrativas.
9.- Investigue si tal empresa cuenta con el departamento legal, fiscal o ambos.
10.- Investigue si la empresa cuenta con asesores externos.
11 Investigue si se tienen celebrados contratos con personas físicas o morales residentes en el

PROGRAMA DE REVISION PRELIMINAR DE AUDITORIA
12 Existen accionistas residentes en el extranjero.
13 Investigue si han ocurrido cambios de personal a nivel directivo. Verifique si se
revocaron los poderes.
14 Investigue si durante el ejercicio sujeto a revisión, ha ocurrido lo siguiente:
• Huelgas.
• Siniestros.
• Robos.
• Compra de activo fijo por montos significativos.
• Ampliación de la planta.
• Contratación de préstamos importantes.
• Concertación de algún contrato importante por compras, ventas, regalías, etcétera.
• Apertura o cierre de oficinas o plantas industriales. Funciones o escisiones.
• Constitución de nuevas empresas subsidiarias, afiliadas o relacionadas.
15 Revise la situación de los libros contables y legales que llevar la empresa auditada.
16 Efectúe un análisis financiero de la empresa tales como, variaciones en ventas, costos,
unidades y valores en gastos, índices de liquidez, productividad, capital de trabajo, rotación
de inventarios, etcétera.
17 Detecte cualquier posible problema de tipo contable, fiscal a administrativo, que deben
ser informados a la empresa, a fin de que tomen las medidas procedentes para su solución.
18 Agregue cualquier otro procedimiento que juzgue necesario, en vista de las
circunstancias.
1.- AI comenzar la auditoría revise los últimos estados financieros mensuales de la empresa (si
es posible, este trabajo debe hacerlo el encargado de la audito- ría).
2.-Revise el archivo permanente y papeles de trabajo del año anterior y el archivo de
correspondencia con el cliente hasta la fecha.
3.- Ponga al corriente el archivo permanente.
4.- Si la empresa tiene algún manual o instructivo de contabilidad, pida una copia prestada para
usarla en la auditoría.
5.- Si la empresa tiene auditores internos:
a-Revise y tome nota del trabajo desarrollado.
b-Con base en dicho trabajo, determínese el alcance de nuestro trabajo.
6.- Obtenga o prepare balanza de comprobación al principio y al fin del ejercicio y cotéjelas con
el libro mayor.
7.- Compare los estados financieros con los del ejercicio anterior y:
a-Asegúrese de que los principios de contabilidad han sido similares a los del ejercicio anterior.
B-Tome nota de los cambios de importancia.
8.- Revise las transacciones de importancia desde la fecha del balance y consulte con
funcionarios acerca de cambios significativos en cuanto a la posición financiera.
9.- Compare la balanza de comprobación y las relaciones de subcuentas de gastos con la del
ejercicio anterior y determine qué cuentas requieren especial atención.
10.- Prepare o complete el cuestionario de control interno.
11.- Prepare cédula de comprobantes que no reúnen los requisitos fiscales y diariamente dé a
conocer al contador de la compañía las anotaciones hechas en esta cédula.
12.- Prepare el control de confirmaciones y envié las que sean necesarias, inclusive a los bancos
cuyas cuentas están saldadas o fueron canceladas, pero que tuvieron movimiento durante el
ejercicio.
13 Si la toma de inventarios fue supervisada por el despacho, realice pruebas sobre
las existencias con forme al programa "D".
14 Si los arqueos de caja, documentos, valores, etc.,-no fueron hechos al cierre del
ejercicio, ejecútelos, considerando. Si algunos de ellos deben practicarse
simultáneamente.
15 Asegúrese de que los ajustes de la auditoría anterior fueron debidamente
registrados en libros.
16 Investigue las cuentas que se abrieron y se cerraron durante el período sujeto a
revisión.
17 Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
considere necesario según las circunstancias.

PROGRAMA DE EFECTIVO DE CAJA HECHO POR OBSERVACIONES
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS DE LA REVISION
a- Comprobar la existencia del efectivo y que en el balance se incluyan todos los fondos de
propiedad de la empresa.
b- Comprobar que los fondos obren en poder de la empresa, en poder de terceros o en tránsito.
c- - Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
d- Verificar la correcta valuación de monedas extranjeras.
e- Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de las
restricciones.
1.- Revise la sección relativa del cuestionario de control interno y a base de pruebas selectivas,
asegúrese de que los procedimientos indicados han sido observados.
2.- Investigue localizaciones, encargados y monto de los fondos de caja (incluyendo los fondos
ajenos a la compañía bajo el control del personal), y los ingresos no depositados. 3.- Determine
si deben seguirse procedimientos especiales para el recuento de los fondos de la caja, por medio
de uno o más de los procedimientos siguientes:
a-Referencias al libro mayor general.
b- Discusión con funcionarios y empleados.
c- Revisión de papeles de trabajo, programas de trabajo, etc.
4.- En general, el arqueo debe incluir todas las partidas en efectivo en poder de las personas que
las tienen a su cuidado, incluyendo:
a- Fondos de caja chica y de trabajo.
b- Fondos generales de caja.
c- Cobranzas no depositadas.
d- Sueldos no reclamados.
e- Efectivo para pago de sueldos.
f- Timbres de correo.
g- Cheques devueltos o apostatados.

5.- Considérese la posibilidad de eliminar el recuento de algunos fondos en virtud
de:
a- Su relativa importancia.
b- Que se practiquen arqueos independientes por el auditor interno.
c- Por otros motivos.
En cualquier ocasión anote el motivo por el cual no se hizo el recuento de algún
fondo.
6.- Considérese cuáles fondos deben ser arqueados simultáneamente y decídase si es
necesario conciliar las cuentas bancarias, inspeccionar facturas por cobrar,
documentos por cobrar, valores, al mismo tiempo que se cuente el efectivo.
7.- La persona encargada de los fondos u otro empleado autorizado, debe estar
presente mientras se practica el arqueo.
8.- Cuando las cantidades a contar son de consideración, deberán participar en el
arqueo cuando menos dos auditores del despacho.
9.- En el caso de que haya fondos variables, discuta con el supervisor encargado de
la auditoría el trabajo adicional a desarrollar.
10.- Cuente. Los fondos de caja cuando sea posible (véase programa para el arqueo).
11.- Obtenga confirmación de los fondos que no haya sido posible contar.
12.- Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoria que se
considere necesario, según las circunstancias.

1 Liste las monedas y los billetes, Si son cantidades de consideración, lístelos por
denominaciones indicando los paquetes de monedas que se han abierto y contado
(véase modelo en la parte final de este programa).
2 Examine los cheques y haga una lista de ellos, anotando el importe, y en los cheques
importantes la fecha, el girador, el beneficiario y el endosante, Debe observarse
cuidadosamente:
a-Fechas y cantidades alteradas.
b- Raspaduras y enmendaduras y
c-Cheques pos datados.
3 Liste los comprobantes por préstamo y anticipos anotando la fecha, nombre, objeto
e importe.
4 Investigue los comprobantes por préstamos y anticipos, y verifique los reembolsos
subsecuentes.
5 Verifique que los comprobantes se encuentren debidamente autorizados.
6 Examine y liste los comprobantes de egreso, anotando la fecha, descripción del
pago, nombre de la persona que recibió y el importe, Observe si los comprobantes
son razonables.
7 Obténgase la firma de la persona encargada del fondo al terminar el arqueo.
8 obténgase del encargado del fondo una explicación de todas las diferencias y
excepciones. 9 obtenga la aprobación de un funcionario responsable, respecto a los
comprobantes que se encuentren sin autorización.
10 Investigue cualquier comprobante que forme parte del fondo y que tenga fecha
Anterior a la del último reembolso.
Procedimientos de auditoria HECHO POR OBSERVACIONES
11 Revise las transacciones relativas al fondo fijo de caja durante el período
aprobado por el supervisor, e investigue cualquier partida fuera de lo normal,
Asegúrese de que los comprobantes no han sido alterados y que no representan pagos
duplicados.
12 Determine el monto de las cobranzas no depositadas que deban contarse,
mediante el examen de los reportes de cobranzas, libros de ingresos, etc.
13 Respecto a los reportes de cobranzas examinadas:
a-Compruebe sumas
b-Compruebe su numeración progresiva.
c-Cuente dichas cobranzas.
14 Solicite al cliente que, bajo nuestra supervisión, formule la ficha de depósito de
los fondos contados por les de trabajo, revise el depósito y obtenga nuestra copia
debidamente sellada por el banco (esto elimina- ría la cédula de recuento), o bien,
obtenga copia de la ficha de depósito debidamente sellada por el banco y concilie el
total depositado con el total anotado en la cédula de recuento. O bien obtenga copia
de la ficha de depósito debidamente sellada por el banco y concilie el total de
depósitos con el total anotado en la cedula del recuento.
a- Confirmación con las personas a quienes pertenecen los fondos o que son
responsables de su administración.
b- Verificando los registros cuando sea posible.

HECHO POR OBSERVACIONES
15 Revise los cheques que forman parte de los fondos contados y:
a-Si son cheques emitidos por la empresa (que no sean cheques de reembolso)
determine si efectivamente se han cambiado de los fondos contados y si esta
operación fue aprobada. B-b-Si son' cheques cambiados a terceras personas: 1)
determínese si el cambio fue debidamente aprobado por funcionario responsable, en
caso contrario obténgase su aprobación; 2) si se considera necesario, exija que sean
depositados posteriormente o bien, que se hagan efectivos inmediatamente.
16 Todos los cheques (incluyendo los que forman parte de las cobranzas no
depositadas), que estén fechados con mucha anterioridad por cantidades importantes
o anormales:
a- Contrólelos hasta que sean depositados o cobrados en efectivo y solicite al banco
que nos notifiquen directamente si algunos de ellos son rechazados.
b- Si se considera conveniente, presente la vista de los cheques a un funcionario para
que los apruebe.
17 (si se considera necesario, revise simultáneamente al arqueo, las facturas,
documentos por cobrar, contra recibos, etc., investigando los que son muy atrasados.
18 Compruebe el importe de los fondos que no son propiedad de la empresa y que
se incluyeron en el arqueo por medio de:
19.- compare los comprobantes importantes de desembolso de caja que incluyeron
como parte de los fondos contados con la póliza del reembolso.
20.- agrega continuación cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
considere necesarios según las circunstancias.

FONDOS DE CAJA
Arqueo del fondo de caja en poder del Sr. practicado a las

hora del día de
de 19 .
EFECTIVO
BILLETES:
NUMERO DENOMINACIONES IMPORTE
$ $
MONEDAS
NUMERO DENOMINACIONES IMPORTE
$ $
COMPROBANTES POR CONTABILIZAR
VALES PROVISIONALES:
CHEQUES:
TOTAL ARQUEADO
IMPORTE DE FONDO
DIFERENCIA $
La cantidad de $ representa la totalidad de los valores de la propiedad de confiados a mi custodia, los

cuales fueron contados en mi presencia por un representante del despacho y devueltos a mi entera
satisfacción
México. F a de de 19
Auditor cajero
FONDOS DE CAJA
Arqueo de fondo en poder de
COMPROBANTES POR CONTABILIZAR
FECHA BENEFICIARIO CONCEPTO IMPORTE
FONDOS DE CAJA
Arqueo de fondo en poder de _
VALES PORVISIONALES
FECHA BENEFICIARIO CONCEPTO IMPORTE
FONDOS DE CAJA
Arqueo de fondo en poder de
VALES PORVISIONALES
FECHA A FAVOR DE CONCEPTO IMPORTE

a- Comprobar la existencia del efectivo en las instituciones de crédito y que en
el balance se incluyan todos los fondos y depósitos disponibles que existan.
b- Verificar su correcta valuación de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
c- Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
d- Verificar la correcta valuación de los depósitos en moneda extranjera.
e- Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación
de las restricciones y existencia de monedas extranjeras.
1.- Revise la sección relativa del cuestionario de control interno y a base de
pruebas selectivas, asegúrese de que los procedimientos indicados han sido
observados.
2.- Obtenga del cliente una lista de los funcionarios autorizados para firmar
cheques.
3.- Obtenga las conciliaciones inicial y final del mes o meses que se
seleccionaron para hacer las pruebas y. a-Verifique sumas, b-Compare los saldos
con el mayor y auxiliares.
4.- Obtenga los estados de cuenta del banco del mes o meses que se revisan y de
los meses posteriores.
5.- Realice una prueba global formulando una conciliación de movimientos para
cada cuenta bancaria que se lleve. (Véase modelo al final del programa).
CONCILIACION INICIAL
6.- Revise las operaciones aritméticas, incluso el detalle de cheques en tránsito.
7.- Cotejo el saldo según banco con el estado de cuenta y el saldo en libros con
el saldo en libros con el saldo del mayor.
8.- Anote en la conciliación las fechas en que se acreditaron en los estados de
9.- Revise las otras partidas de conciliación, así como los comprobantes relativos
e indique cómo fueron eliminados.
DEPOSITOS
10.- Coteje los depósitos (por el periodo seleccionado) del estado de cuenta
contra el registro de bancos, observando que las fechas correspondan e indiquen
que las cobranzas son depositadas inmediatamente.
Tome nota de las partidas no depositadas prontamente.
11 Revise la evidencia comprobatoria y explique:
a- Depósitos registrados en el estado de cuenta del banco y no correspondidos
en libros.
b- Depósitos anotados en el registro de bancos, no correspondidos por el banco.
12.- Por el periodo seleccionado, sume las columnas del registro de bancos y
balancéelo. Anote el total de depósitos en la conciliación de movimientos.
13 Verifique los pases al mayor de la concentración de depósitos.
14.- Sume los depósitos del estado de cuenta del banco y anote el total en la
conciliación de movimientos.
15.- Coteje los asientos anotados en el registro de bancos contra reportes de
cobranzas, duplicado de facturas, etc., para comprobar que están bien
registrados.
16.- Coteje las fichas de depósito selladas por el banco con el registro de bancos
y con los estados de cuenta.
17.- Verifique las partidas individuales mostradas en las fichas de depósito
contra los abonos a los registros de cuentas por cobrar u otras cuentas. SALIDAS
18.- Compare los cheques pagados por el banco según estado de cuenta contra el
registro de cheques, observando que coincida con el número de importe.
19.-Compare los cheques expedidos en meses anteriores contra los cheques en
tránsito de la última conciliación.
20.-Obtenga o prepare una relación de los cheques en tránsito al. Fin del mes o
meses elegidos para prueba selectiva:
a- Verifique la suma.
b- Identifique los cheques que aparecían en la conciliación inicial y anote la
fecha en que sean pagados por el banco.
c- Anote la fecha en que sean pagados por el banco los cheques expedidos en
el periodo examinado, que aparezcan en tránsito en la conciliación final.
d- Anote en la relación el número, fecha y beneficiario de los cheques poco
usuales o por cantidades importantes.
21.- Liste e investigue los cheques expedidos "AI portador', a "Ustedes mismos",
"Nosotros mismos", a favor de empleados (con excepción del pago de sueldos),
pos datados y cualquier desembolso anormal o por cantidades exageradas.
Explique el propósito de esas erogaciones.
22.- Prepare una cédula que muestre los traspasos inter- compañías y de banco a
banco efectuados los cinco días anteriores y los cinco días posteriores a la fecha
de la conciliación final,
23.- Explique los traspasos a cuentas bancarias especiales (para nóminas, fondos
fijos de trabajo) y verifique que tanto las entradas como las salidas quedaron
reflejadas en el mismo periodo.
24.- Revise los cargos hechos por el banco que no correspondan a pago de
cheques; verifique que estos cargos sean justificados, examinando los avisos de
cargo y crédito enviados por. El banco.
25.- Por el periodo seleccionado sume las columnas del registro de cheques y
balancéelo. Anote el total de cheques y cargos al banco en la conciliación de
movimientos.
26.- Verifique los pases al diario y al mayor de las concentraciones del registro
de cheques.
27.- Revise el registro de cheques por el periodo seleccionado y asegúrese de que
los cheques se registran en orden numérico progresivo,
28.- Cerciorarse de que los cheques han sido expedidos a nombre de la persona,
institución o sociedad correctas.
29.-Cerciorarse de que los cheques cancelados lo fueron correctamente y se
encuentran anexos al talonario' o archivados -convenientemente.
PROGRAMA DE INVERSIONES EN VALORES
Comprobar la existencia física de los títulos y documentos, verificando que sean de la
empresa.
Verificar que los títulos valores se encuentren debidos registrados en contabilidad.
Verificar la correcta valoración de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Verificar el correcto registro de los productos provenientes de las inversiones, en los
resultados del ejercicio.
PROGRAMA DE CUENTAS POR COBRAR

Verificar la autenticidad de los saldos de cuentas y documentos por cobrar, enviar en los
estados financieros.
Comprobar la valuación de las cuentas y documentos por cobrar.
Determinar los gravámenes y obligaciones contingentes que existan sobre las cuentas y
documentos por cobrar.
Comprobar que todas las cuentas y documentos por cobrar estén debidamente
contabilizados y que correspondan a operaciones realizadas en el periodo sujeto a revisión.
Verificar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
PROGRAMA DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Revise la sección relativa al cuestionario de control interno, y una base de pruebas
selectivas asegúrese de que los procedimientos indicados han sido observados.
Obtenga o prepare relación de documentos por cobrar que muestre: cedente, fecha del
documento, fecha de vencimiento, tipo de interés, valor nominal, saldo de los documentos (en caso
de pagos parciales), intereses.
Coteje los documentos y garantías colaterales arqueadas contra la relación. Si el arqueo de
documentos no se efectuó a la fecha del balance, concilie el resultado del arqueo con el saldo de
la cuenta del mayor
PROGRAMA DE INVENTARIOS
Verificar la existencia física de los materiales, material prima, producción en proceso y
artículos refinados.
Comprobar que los inventarios sean de la empresa y que los gravámenes que existan sobre
los mismos, se muestren a través de las notas a los estados financieros.
Comprobar la valuación de los inventarios, tomando en consideración que no excedan a su
valor de realización, de acuerdo con principios de contabilidad y que haya consistencia en los
métodos de valuación.
Verificar que los inventarios se encuentran en condiciones de uso en su consumo o venta y
que la mercancía obsoleta o de lento movimiento se haya provisionado razonablemente.
Verificar la presentación correcta de los estados financieros.
PROGRAMA DE INVENTARIOS.
 Cerciorarse de que se hayan hecho provienes de adecuadas para pérdidas

originadas por compromisos de compra.
 Cerciorarse que los procedimientos de estimación sean consistentes con los
empleados.
 Cerciorarse que las existencias de mercancías estén en comprobación
razonable con las necesidades de la empresa.
 Como revisión general de la corrección de los inventarios a fin de año,
determine la rotación y el porcentaje de la utilidad bruta de los mismos y compárelos con
los del año anterior, investigando las variaciones de importancia.
 Investigue y compruebe con los funcionarios de la empresa o por revisión
de las tarjetas de inventarios perpetuos, que no ha habido con posterioridad a la fecha del
recuento físico ningún acontecimiento ningún acontecimiento que pudiera afectar la
estimación de los inventarios a fin de año.
 Compruebe que el monto del seguro sobre los inventarios es razonablemente
adecuado.
 Obtenga del cliente la carta de salvaguarda en relación con los inventarios.
 Investigue los compromisos de compra pendientes al final del ejercicio. Si
no hay una lista disponible, examine el archivo de pérdidas y contratos pendientes de surtir
a la fecha de la auditoria y revise las principales adquisiciones y cancelaciones sobre el fin
del ejercicio.
 Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de auditoria que
se considere necesario, según las circunstancias.
ROGRAMA PARA LEVANTAR INVENTARIOS FISICOS
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece a las personas morales, así como a
las personas físicas con actividades empresariales, la obligación de elaborar estado de
posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el
ejercicio. Sin embargo, el artículo 62 del Reglamento del ISR permite que la realización
del inventario físico pueda anticiparse al último día del mes anterior a la fecha de
terminación del ejercicio-30 de noviembre - efectuando el ajuste que proceda por los
movimientos que se operen en el mes de diciembre a efecto de contar con la información
en unidades y valores a la fecha de cierre del ejercicio.
Es importante que los inventarios y su valuación se realicen en forma correcta, por

lo siguiente:
1. La Secretaría de Hacienda puede determinar en forma presuntiva la utilidad

fiscal de los contribuyentes y el valor de los actos o actividades por los que deban pagar
impuestos, si se omite o se altera el registro de existencias que deban figurar en los
inventarios, y cuando se registren a precios distintos de los de costo (cuando el importe sea
superior al 3% del costo de los inventarios).
2. Las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario y para efectos
de la comprobación de ingresos o del valor de actos o actividades sujetos al pago de
impuestos, que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las existencias
reales corresponden a ingresos del último ejercicio que se revisa.
3. Si omite registrar contablemente compras (sobrantes de inventarios), se
presume que los bienes adquiridos no registrados fueron enajenados y se determinará un
valor de enajenación mediante la aplicación del porcentaje de utilidad bruta declarada del
ejercicio, o de-la última declaración presentada al costo de adquisición.
4. si existiesen faltantes en inventarios, también se determinará el valor por

enajenación calculado igual que en el punto 3
5. Debe determinarse el monto de inventarios correctamente valuados envirtud
de que esos saldos servirán para determinar el impuesto al activo. Asimismo, se señala en
el artículo 3o. LIAC que si los inventarios no se encuentran re expresados contablemente,
se deberán actualizar valuando el inventario final:
6. Para efectos del IVA si existe presuntiva de determinación del valor de los
actos actividades por los que se deba pagar el impuesto, se deberá aplicar la tasa del
impuesto que Corresponda conforme a la misma, y se podrá disminuir con él VA
acreditable que se compruebe y reúna requisitos
7. En resumen, para efectos financieros y fiscales es de suma importancia, para
determinar el valor de los inventarios, la práctica de un inventario físico de existencias.
PROGRAMA PARA LEVANTAR INVENTARIOS FÍSICOS.
PLANEACION
a. Establecer fechas y horarios de la toma del inventario físico. De acuerdo con

el volumen de existencias a inventariar. Es recomendable procurar que se efectúe en días
en que no exista mucho movimiento de materiales.
b. Personal requerido. -determinar el número de personas necesarias, el
inventario en forma completa en el menor tiempo posible, para no entorpecer el desarrollo
normal de la operación de la empresa. Se formarán equipos de personas responsables que
conozcan los materiales en almacenes.
c. Elaborar un instructivo sencillo y claro con el objeto de que las personas
involucradas sepan cuáles son los procedimientos a desarrollarse, papelería y formatos a
utilizar, así como su llenado.
d. Ordenar las existencias para la forma de inventarios. Deberá verificarse que
los diferentes tipos de materiales o productos se encuentren en orden y en un solo lugar.
e. Se deberán identificar y separar los materiales o productos que no sean
propiedad de la empresa. Los materiales que estén en comisión o que se reciban para la
realización de maquilas, a vistas o en depósito, deberán inventariarse como propiedad de
terceros.
f. Mercancías en consignación. -Solicitar con la debida anticipación la práctica
de un inventario de las mercancías en consignación referido a la misma fecha en que se
efectuará el recuento físico de la empresa.
g. Materiales o productos fuera de especificaciones. Deberá marcarse y separar
el inventario obsoleto, roto, defectuoso, etc. cuya venta a precios normales no sea posible.
h. Producción en proceso. Deberá atenderse a los siguientes aspectos: limpieza
y arreglo de los departamentos productivos; dejar las máquinas en condiciones de contar el
producto en proceso que se encuentra en ellas; devolución de materiales sobrantes al
almacén.
i. Equipo a usar en el inventario. Habrá de verificarse que el equipo que se
utilizará en la toma física del inventario se encuentre en buenas condiciones: instrumentos
para pesar, medir, montacargas y grúas para mover materiales pesados.
j. Tratamiento de las mercancías en tránsito. Debe tomarse en cuenta este tipo
de mercancías, puesto que, normalmente ya se han pagado al proveedor y son propiedad
de la empresa.
Programa de Costo de Producción y ventas
Objetivos de la revisión.
a. Comprobar que el costo de ventas corresponde a operaciones realizadas

durante el ejercicio sujeto a revisión.
b. Verificar que se haya determinado en forma razonable y consistente.
c. Determinar que el costo de todas las ventas esté registrado y que no se
incluya el que corresponda a los periodos inmediatos anteriores y posteriores.
d. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
e. Verificar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro.
1. Revise la sección relativa al cuestionario de control interno, y a base de

pruebas selectivas asegúrese de que los procedimientos indicados han sido observados.
2. Verifique que la contabilidad capte información correcta y oportuna sobre
la acumulación de los elementos del costo de adquisición y, en su caso, de los de
producción.
3. Compruebe que las. transferencias internas de inventarios sean
correctamente contabilizadas.
4. Asegúrese de la correcta valuación de los inventarios y de la determinación
del costo de ventas del ejercicio.
5. Considere en la revisión de los inventarios y costo de ventas, la importancia,
relativa de estos renglones en relación a los estados financieros en Su conjunto, así como
l0s riesgos de auditoría.
PROGRAMA DE PAGOS ANTICIPADOS.
a- Cerciorarse de que se trata de servicios pagados por anticipado, o de

compras, de artículos sujetos a consumo, que afectarán los resultados de operación
conforme se utilicen.
b- Verificar su correcta aplicación a los resultados de operación
conforme se utilicen o devenguen.
c- Comprobar su correcta valuación.
d- Verificar que haya consistencia en la política de tratamiento de estos
activos.
e- Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
f- Si son intangibles, determinar que se trata de erogaciones que
producirán beneficios en ejercicios futuros.
PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS
1. Revise el cuestionario de control interno, a base de pruebas selectivas, asegúrese de

que los procedimientos indicados han sido observados.
2. Solicite las pólizas de seguros y fianzas y prepare una cédula de trabajo y coteje el
total de seguros y fianzas pagadas por anticipado con libro.
3. Examine las pólizas de seguros y fianzas y coteje con la cédula preparada.
4. Los datos que debe contener la cédula preparada son: compañía aseguradora o
afianzadora, número de póliza, vigencia, riesgo cubierto; activo asegurado, suma asegurada,
valor neto del activo, sobre o bajo asegurado, prima pagada, prima devengada, prima por
devengar y beneficiario.
5. Verifique la corrección aritmética de las primas pagadas por anticipado y de las
primas cargadas a costos ya gastos del ejercicio, compruebe que se hayan registrado las primas
pendientes de pago.
6. Al examinar las pólizas tome en cuenta a favor de quién están expedidas, si la
cobertura es adecuada de acuerdo con el valor de los bienes y si la vigencia abarca el ejercicio
que estamos auditando.
7. Si se trata de pólizas abiertas, verifique la cuanta, de las primas a la fecha de la
revisión, estimando las pendientes de pago en su caso.
8. Si existen pólizas de seguros sobre la vida, confirme con las compañías de seguros
el valor de rescate a la fecha del balance, quien es el beneficiado de dicho valor de rescate, si
hay préstamos sobre el mismo y si están al corriente en los pagos.
9. Determine si las primas de estas pólizas son deducibles para efectos del Impuesto
Sobre la Renta.
10. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoria que se
considere necesario. En vista de las circunstancias.
PROGRAMAS DE ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA.

OBJETIVOS DE LA REVISIÓN.
a- Comprobar que los bienes de activo fijo existan y estén en uso.

b- Verificar que sean prioridad de la empresa.
c- Verifica su correcta valuación.
d- Cerciorarse que el cómputo de la depreciación se efectúe de acuerdo con
métodos aceptados y bases razonables.
e- Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo
de la depreciación.
f- Determinar si existen gravámenes sobre los activos.
g- Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros
y en las notas respectivas.
1. Revise la sección relativa del cuestionario de control interno, y a base de pruebas

selectivas asegurarse que los procedimientos indicados han sido observados.
2. En el caso de que se trate de una primera revisión en la que la empresa tenga
ejercicios anteriores, conviene analizar y comprobar los movimientos ocurridos hasta la fecha
que comprenda nuestra primera revisión.
3. Si se trata de una revisión subsecuente, solamente se analizarán y comprobarán las
adiciones y retiros ocurridos en el ejercicio que se está revisando.
4. Obtenga o prepare un análisis del activo fijo y de la depreciación acumulada, que
muestre los saldos iniciales y los movimientos del ejercicio. Coteje los totales con libros.
5. Con relación en las adiciones ocurridas en el ejercicio:
a- Revise la autorización de la compra o alguna otra aprobación escrita y
cerciórese que esa autorización cubre el equipo adquirido O bien, el trabajo que se ha
hecho.
b- Revise las facturas u otros comprobantes de los vendedores que nos
compruebe el costo de adquisición.
c- Compare la inversión real con la presupuestada y compruebe si se ha.
aprobado cualquier cantidad pagada en exceso.
d- investigue cuál es la política de la empresa para clasificar las erogaciones
como. activo fijo, mejoras o - gastos de instalación, mantenimiento y reparación, etc.
e- Asegúrese en caso de que estas adiciones hayan dado lugar a venta o retiro
de los activos reemplazados, que se hayan dado de baja en libros los activos
reemplazados.
6. En relación con los retiros del activo fijo:

a- Revise las autorizaciones para vender o dar de baja dichas partidas.
b- Revise. contratos, facturas de venta. u Otros documentos que comprueben
el importe de las ventas | de activo fijo.
c- Cerciórese que las cuentas de activo fijo y sus depreciaciones acumuladas
han sido debidamente afectadas por las partidas vendidas o dadas de baja.
7. Cuando sea práctico, conviene llevar a cabo una inspección física del activo fijo y
cotejar su referencia con los auxiliares.
8. Con relación a los gastos por reparación y mantenimiento, cerciórese que no se
hayan capitalizado partidas que debieran aplicarse a resultados.
9. Cerciórese que no se hayan cargado a resultados partidas que deberían haberse
capitalizado.
10. Revise los contratos de arrendamiento y compruebe la corrección de la
amortización de mejoras hechas en bienes arrendados.
11. Concilie los incrementos a las cuentas de depreciación acumulada con los cargos
efectuados a las cuentas de resultados respectivas.
12. Cerciórese que la política de depreciación empleada es uniforme con la utilizada
en ejercicios anteriores y que las tasas aplicadas son adecuadas.
13. Compruebe si dichos porcentajes son los autorizados por la Ley del Impuesto sobre
la Renta y, en caso. contrario, cerciórese si existen cuentas de orden que los controlen.
14. Identifique el activo fijo dado en garantía y, si es importante, reclasifíquelo para
efectos de presentación ¡en los estados financieros.
15. Investigue si existe activo fijo inactivo, por obsolescencia, por haberse
descontinuado los artículos elaborados con él, o por otra causa.
16. El supervisor deberá decidir en el punto anterior si debe crearse una reserva por
obsolescencia, acelerarse la depreciación, castigarse dicho activo fijo; asimismo, lo "relativo a
su presentación en los estados financieros y los problemas fiscales que surjan.
17. Concilie la depreciación contable con la fiscal, en el caso de que las tasas de
depreciación sean distintas.
18. investigue qué política sigue la empresa respecto a las herramientas y equipo de
taller, su valuación y presentación en el balance.
19. Cerciórese que el seguro en vigor cubre adecuadamente el valor del activo fijo.
20. Obtenga certificado dé libertad de gravamen en el Registro Público de la Propiedad,
respecto a inmuebles propiedad de la empresa.
21. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
considere necesario, en vista de las circunstancias.
PROGRAMA DE ACTIVO FIJO INTANGIBLE
1. Obtenga o prepare una relación o análisis de estas partidas y coteje con libros.
2. Cerciorarse de la corrección de la política seguida para la capitalización y
amortización de estas partidas.
3. Revise los comprobantes por partidas importantes. Asimismo, los contratos y
documentos relacionados en estas inversiones.
4. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoria que se
DEPÓSITOS EN GARANTÍA.
1. Obtenga o prepare una relación o análisis de estas partidas y coteje con libros.
2. Revise los comprobantes que amparen los depósitos y demás cargos de esta cuenta.
3. Solicite confirmación de los depósitos especiales.
PROGRAMA DE CARGOS DIFERIDOS.
1. Obtenga o prepare cedula de cargos diferidos y coteje con mayor.

2. Determine si es correcto que estas partidas representen cargos que deban efectuar
ejercicios futuros.
3. Revise los comprobantes de las operaciones importantes registradas en el ejercicio.
4. Verifique la corrección de la amortización del ejercicio.
Programa de cargos diferidos
1. Obtenga o prepare cédula de cargos diferidos y coteje con el mayor.

2. Determine si es correcto que estas partidas representen cargos que deban
afectar ejercicios futuros.
3. Revise los comprobantes de las operaciones importantes registradas en el
ejercicio.
4. Verifique la corrección de la amortización del ejercicio.
5. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoría que
se considere necesario, en vista de las circunstancias.
Programas de cuentas por pagar
Objetivos De La Revisión
a- Cerciorarse que todos los pasivos existentes a nombre de la empresa, estén

debidamente registrados al cierre del ejercicio.
b- Que los pasivos contraídos sean obligaciones reales y estén pendientes de
pago.
c- Que en el estado de posición financiera o en notas se señale claramente, en
su caso, lo siguiente:
• Si hay gravámenes o hipotecas sobre los activos como garantía.
• Si existen pasivos contingentes.
 Pasivos importantes o extraordinarios incurridos después de la fecha del
balance
d- Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
1. Revise la sección relativa del cuestionario de control interno, y a base de
pruebas selectivas, asegúrese que los procedimientos indicados han sido observados.
2. Obtenga o prepare relación de cuentas por pagar y haga el siguiente trabajo:
a- Verifique la suma y compárela con el saldo del mayor.
b- Coteje la relación con los auxiliares de cuentas por pagar.
3. Investigue los saldos individuales importantes revisando facturas, estados
de cuenta, y otros comprobantes para cerciorarnos de que el pasivo existía en la fecha del
balance.
4. Solicite confirmación, con la amplitud que el supervisor juzgue necesario,
de los saldos importantes. Si hubiéramos recibido contestaciones inconformes se deberán
investigar y proponer los ajustes que procedan.
5. En el caso de que la empresa realice ventas en comisión, cerciórese que se
haya registrado el pasivo respectivo.
6. Examine los registros y las notas de entrada al almacén por un periodo
anterior a la fecha del balance para asegurarnos que se hayan registrado los pasivos
correspondientes,
7. Examine el libro diario, el registro de bancos y el registro de almacén, por
un periodo posterior a la fecha del balance para asegurarnos que los asientos no representan
pasivos no registrados a la fecha del cierre.
8. Compruebe que las cantidades retenidas por impuestos o por otros
conceptos, se hayan registrado como pasivos.
9. Revise y extracte los contratos o compromisos de compra importantes, en
caso de que existan.
10. Revise durante el tiempo que permanezca en la empresa hasta la fecha de
terminación de la auditoria, Las operaciones importantes o anormales. Esta revisión
consistirá en analizar y comprobar esos movimientos.
11. Compruebe que el pasivo por prestaciones al personal, por conceptos de
participación en las utilidades, gratificaciones por pagar, etc., se hayan calculado de
acuerdo con lo que establezca la ley, el contrato de trabajo o las decisiones del Consejo de
Administración.
12. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar determine si se han
liquidado pasivos no registrados, por cantidades diferentes a las que muestran los libros.
13. Verifique a base de pruebas selectivas, las sumas de las tarjetas auxiliares
de cuentas por pagar y compruebe su corrección.
14. Reclasifique los saldos que no sean a favor de proveedores, así como los
saldos deudores, para efectos de presentación de estados financieros.
Programa de documentos por pagar
1. Revise la sección relativa del cuestionario de control interno, a base de

pruebas selectivas asegúrese que los procedimientos indicados han sido observados.
2. Obtenga o prepare una relación de documentos por pagar mostrando
beneficiario, fecha de expedición, fecha de vencimiento, importe e intereses devengados a
la fecha del balance.
3. Verifique la suma de la relación anterior y cotéjela con libros. Compare
dicha relación con los auxiliares de documentos por pagar.
4. Si es práctico, analice el movimiento de la cuenta de documentos por pagar
desde el principio del ejercicio
5. Calcule los intereses devengados en el ejercicio y compárelos con el cargo
a la cuenta de resultados respectiva, Investigue algún otro pago de intereses en el año.
6. Revise los contratos de préstamo celebrados por la empresa y obtenga copias
o prepare extractos de los mismos.
7. Solicite confirmación, con la amplitud que juzgue necesaria el supervisor,
de las características de los documentos, directamente con el tenedor de ellos.
8. Revise el libro de actas y verifique que los signatarios tienen autorización
necesaria para expedir documentos.
9. Revise pagos posteriores de documentos y determine si se han pagado
pasivos no registrados, o por cantidades diferentes a lo que muestran los registros.
10. Verifique a base de pruebas selectivas, las sumas de las tarjetas de
documentos por pagar y compruebe su corrección.
11. Reclasifique para efectos de presentación los documentos por pagar a
compañías filiales, socios, consejeros, funcionarios y empleados. Asimismo, reclasifique
los documentos con vencimiento a plazo mayor de un año, a partir de la fecha del balance.
12. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoría
que se considera necesario, en vista de las circunstancias.
Programa de gastos acumulados por pagar
Objetivos de la revisión
a- Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la

empresa.
b- Verificar que se han registrado y valuado adecuadamente.
c- Verificar que son razonables de acuerdo con principios de contabilidad
d- Cerciorarse de que corresponden a obligaciones reales y estén pendientes
de pago.
e- Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.
f- Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
2. Obtenga o prepare una relación de estas cuentas. Verifique sumas y
cotéjelas con el saldo del mayor.
3. Cerciórese que los movimientos importantes registrados en estas cuentas
estén correspondidos con los movimientos en las cuentas de gastos respectivas.
4. Revise y obtenga copias o prepare extractos de los siguientes contratos:
a- Contrato colectivo o individual de trabajo
b- Contratos de regalías o concesiones
c- Contratos de comisión
d- Contratos de garantía de servicios
e- Contratos de arrendamiento
f- Otros contratos
5. Compruebe que el importe de los gastos acumulados por pagar sea correcto,
revisando las obligaciones contractuales, declaraciones de impuestos, pagos de impuestos,
pagos posteriores a la fecha del balance y cualquier otra evidencia.
6. Compruebe que se hayan registrado todos los gastos acumulados por pagar.
Tome en consideración los siguientes conceptos:
a- Sueldos, salarios y gratificaciones
b- Regalías
c- Impuestos
d- Seguro Social
e- Seguros
f- Rentas
g- Intereses
h- Teléfonos, energía eléctrica y agua
i- Honorarios legales y de auditoría.
7. Cerciórese que los gastos acumulados por pagar representan cargos que
deben afectar los resultados del ejercicio.
8. Determine si algún concepto de los gastos acumulador por pagar no es
deducible para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
9. Cerciórese que no se hayan incluido estimaciones no identificables en
cuanto a su beneficiario y monto.
10. Agregue a continuación. cualquier procedimiento adicional de auditoría que
Programa de pasivo fijo
1. Revise la sección relativa del cuestionario de control interno, a base de

2. Obtenga o prepare relación de pasivo a largo plazo incluyendo documentos
por pagar con vencimiento más de un año de la fecha del balance, clasificada en cuanto a
bancos, proveedores, casa matriz, subsidiarias, tiliales y otros. Verifique sumas y coteje
con el mayor.
3. Revise los contratos y otros documentos de las emisiones de obligaciones,
hipotecas, préstamos, etc., y cerciórese que las cláusulas se están cumpliendo. Obtenga
copias o prepare extractos de dichos contratos o convenios.
4. Revise la autorización del Consejo de Administración para la adquisición de
deudas a largo plazo o para pasivos anormales contraídos durante el ejercicio que estamos
revisando
5. Cerciórese que el pasivo se ha registrado correctamente
6. Revise los documentos que fueron pagados, cancelados o renovados durante
el ejercicio.
7. Verifique el cálculo de los intereses pagados y los pendientes de pago a la
fecha del cierre. Concilie con el cargo a la cuenta de resultados respectiva.
8. Determine si hay activos de la compañía que estén garantizando al pasivo
adquirido.
9. Revise los contratos por préstamos para determinar si entre sus cláusulas
hay alguna restricción a las utilidades acumuladas.
10. Solicite confirmación de saldos directamente con los acreedores.
11. Asegúrese por lo que se refiere a intereses pagados que se esté haciendo la
retención de acuerdo con Lo que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta.
12. Revise pagos posteriores y determine si se han pagado pasivos no
registrados, o por cantidades diferentes a las que muestran los registros.
13. Reclasifique para efectos de presentación, las deudas por pagar a compañías
filiales, subsidiarias, matriz, funcionarios, etc. Asimismo, aquéllas cuyo vencimiento es
menor de un año a partir de la fecha del balance.
14. Determine si es necesario poner una nota en el balance para explicar
restricciones impuestos a la compañía por préstamos obtenidos o por cualquier otro motivo.
15. Siguiente párrafo agregue a continuación, cualquier procedimiento
adicional de auditoría que se considere necesario, en vista de las circunstancias.
Programa de créditos diferidos
1. Obtenga o prepare un análisis de créditos diferidos. Verifique la suma y

cotéjela con el libro mayor.
2. Examine los contratos y documentos que originaron los créditos diferidos.
Verifique cálculos tanto de las cantidades diferidas como de las aplicadas durante el
ejercicio y cerciórese que se hayan contabilizado correctamente.
3. Cerciórese que en la cuenta de otros ingresos no aparezcan conceptos que
deban diferirse.
Programa de capital social y utilidades acumuladas
Objetivos De La Revisión
a- Verificar que los saldos y movimientos de las cuentas que integran el capital
contable, estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, así como con
los acuerdos de los accionistas y consejo de Administración.
b- Comprobar que las cuentas que integran el capital contable estén valuadas
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
c- investigar las restricciones que existan sobre el capital social y las utilidades
no distribuidas.
d- Señalar la adecuada presentación y revelación suficiente en los estados
financieros.
CAPITAL SOCIAL
1- Revise la sección relativa del cuestionario de control interno y asegúrese que

los procedimientos indicados han sido observados. Asimismo, considerar la importancia
relativa de las cifras del capital contable, en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como los riesgos de auditoría.
2. En caso de ser primera auditoría, haga una comprobación más profunda para
cerciorarnos del capital social y contable, tomando en consideración los siguientes factores:
• Cotización de acciones en bolsa.

• Gran volumen de acciones en circulación.
• Negociación para venta de acciones o fusión.
• Acciones con Tesorería,
• Amortización de acciones.
• Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos,
liquidación de la empresa, reducción de capital, etc.
• Control de cupones.
• Derechos de acciones preferentes
• Modificaciones al capital social
• Otros
3. Compruebe que el capital suscrito se haya exhibido según lo acordado por
la asamblea de accionistas. En caso de acciones suscritas por extranjeros, cerciorarse que
se cumpla con las disposiciones legales y estatuarias.
4. Obtener información sobre las características de cada uno de los renglones
del capital contable.
• Régimen legal
• Derechos y limitaciones de las acciones
• Políticas de dividendos.
• Políticas de actualización
• Superávit.
• Otros.
5. Determine los cambios importantes o movimientos no usuales del capital
contable, como sigue:
• Comprobación de valores del ejercicio actual con los del ejercicio anterior.
• Compare valores actualizados e históricos, tomando en cuenta los índices de
inflación.
• Aplique razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a
capital contable, utilidad del ejercicio a capital social,
• Determine las variaciones importantes y obtenga la explicación de las
mismas analizando si son lógicas normales.
6. En caso de ser una auditoria subsecuente, analice el movimiento del
ejercicio, indicando las contra cuentas afectadas.
7. Si ha habido modificaciones del capital social, determine, dichos cambios
se hicieron de acuerdo con las decisiones de la Asamblea de Accionistas, así como que se
hayan protocolizado y dados los avisos correspondientes a las autoridades fiscales.
8. Indique la clase de acciones que forman el capital y los privilegios que
otorga cada una de ellas. En el caso de que las acciones sean nominativas, revise el libro
de *registro de accionistas*.
9. Cerciórese, por medio de las copias de los certificados provisionales, que
éstos contengan los datos que indica la ley
10. Cerciórese que los títulos representativos del capital social se hayan
impreso. En el caso de que no lo estén, investigue si la empresa se encuentra dentro del
plazo fijado por la ley y que existan certificados provisionales.
11. Si se han efectuado aportaciones en especie, investigue si los títulos se han
depositado de acuerdo con lo que indica la ley.
12. Si existen acciones en tesorería, haga un recuerdo de las mismas, o solicite
confirmación por escrito.
13. Revise las transacciones hechas con acciones de tesorería durante el periodo
y prepare un resumen de dichas transacciones.
14. Si la empresa es de capital variable, examine el talonario de titulas acciones
o certificados no utilizados. Verifique que los aumentos o disminuciones de capital social
se haya inscrito en el registro que estipula el artículo 219 de la ley general de sociedades
mercantiles.
15. Revise los títulos de acciones cancelados por emisiones subsecuentes o
títulos no utilizados. Si no están inutilizados, sugiera que lo hagan por medio de sellos o
perforaciones para evitar estarlos revisando en cada auditoria.
16. En el caso de sociedades de responsabilidad limitada, cerciórese de la
existencia y corrección del libro especial de socios que establece el artículo 73 de la Ley
de Sociedades Mercantiles.
17. Cerciórese de que los saldos de todas las cuentas del capital contable estén
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
18. Examine los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones y solicite copia para el archivo permanente.
19. Cerciórese que todos los saldos de las cuentas de capital contable, estén
valuados correctamente en libros de contabilidad.
20. Cerciórese de la actualización de las diferentes cuentas del capital contable,
expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha de la revisión.
21. Prepare papel de trabajo en donde se detalle las fechas en que se efectuaron
las aportaciones de los accionistas, así como las fechas en que se generaron las utilidades
retenidas o pérdidas acumuladas, reservas de capital, etc.
22. Verificar que las deducciones de capital social se realicen de acuerdo con
las decisiones de los accionistas y de acuerdo con los principios de contabilidad
UTILIDADES ACUMULADAS
1. Revise la sección relativa del cuestionario de control interno ÿ a base de

2. Si se trata de una primera auditoria prepare un análisis de la forma de su
constitución, comprobándolo con las decisiones de la asamblea de accionistas de cada
ejercicio.
3. En el caso de una auditoria subsecuente, analice sólo movimiento registrado
en el ejercicio.
4. Examine cada uno de los asientos registrado para determinar su corrección,
y compruebe que haya sido aprobados por la asamblea de accionistas.
5. Por lo que se refiere a los dividendos pagados o declarados:
a- Cerciórese que haya sido autorizados por la asamblea de accionistas.
b- Compruebe su liquidación examinando los cupones y/o los recibos firmados
por los socios.
c- Compruebe que los cupones estén debidamente cancelados.
6. Cerciórese que los dividendos decretados y no pagados al cierre del
ejercicio, se presenten en el pasivo.
7. Investigue si hay restricciones sobre las utilidades acumuladas al cierre del
ejercicio, por motivo de préstamos u otras obligaciones.
8. Si existen aplicaciones específicas de utilidades en el ejercicio, cerciórese
que hayan sido aprobadas por la Asamblea de Accionistas.
9. Compruebe que en el caso de pago de dividendos se haya retenido el ISR y
efectuado el entero correspondiente, o en su caso que haya provenido de la cuenta de
utilidad fiscal neta.
10. Actualice la cuenta de utilidad fiscal neta, a la fecha del cierre del ejercicio.
11. Compruebe que el proyecto de utilidades aprobado por la Asamblea de
Accioniata3 haya sido cumplido totalmente.
12. Compruebe que el incremento a la reserva legal se esté haciendo de
conformidad con la Ley General de Sociedades Mercantiles y/o los estatutos.
13. Si se efectuaron ajustes a resultados de ejercicios anteriores, verificar que.
hayan sido aprobados por la Asamblea de Accionista y de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
14. Comprobar que cuando haya reembolso de pérdidas por parte de los
accionistas, se consideren como una reducción de las pérdidas acumuladas,
OTRAS CUENTAS DE CAPITAL
1. Analice su movimiento, indicando las contra cuentas afectadas,

2. Examine cada uno de los asientos registrados para determinar su corrección.
3. Examine actas y verifique que todos los asientos estén aprobados por la
Asamblea de Accionistas.
4. Verificar que las aportaciones pendientes de formalizar, hayan sido
acordados por la Asamblea de Accionistas,
5. Verifique que la cuenta de prima en venta de acciones, se utilice cuando se
reciban en pago de acciones suscritas, cantidades superiores a su valor nominal.
6. Verifique que las capitalizaciones de efectos inflacionarios se realicen de
acuerdo con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.
7. Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de
8. auditoria que se considere necesario, en vista de las circunstancias,
REVISION FINAL
1. Compruebe que las cuentas de capital contable estén de acuerdo con lo
establecido en los estatutos y acuerdos de accionistas.
2. Verificar la valuación de las distintas cuentas del capital contable.
3. Anote cualquier restricción encontrada.
4. Formule las notas a los estados financieros que sean necesarias.
5. Compruebe que todos los movimientos del capital contable estén reflejados
en los libros legales.
6. Cerciórese que en la carta de declaraciones de la administración y en la carta
del secretario del consejo, se indiquen los aspectos relevantes del capital contable y las
fechas de todas las sesiones celebradas por el consejo de administración, hasta la fecha
del dictamen.
7. Verifique la presentación y revelación suficiente en los estados financieros,
tomando en consideración lo siguiente:
a- Detallar los conceptos del capital contra le, incluyendo en primer
lugar el capital aportado, seguido del capital ganado.
b- El capital suscrito no pagado se restará del capital social.
c- El saldo a cargo de accionistas por capital suscrito que esté amparado
por títulos de crédito, se restará del capital social.
d- Describir las características del capital contable: describir los títulos
representativos del capital social, clases y series de acciones, capital social mínimo
y máximo autorizado, acciones emitidas, etc.
e- Las aportaciones de socios para futuros aumentos de capital, deben
presentarse en renglón por separados dentro del capital aportado. Siempre y cuando
esté aprobado por la Asamblea de Accionistas.
f- Los movimientos en el capital contable deberán mostrarse en el
estado de variación en el capital contable.
PROGRAMA DE PASIVO CONTINGENTE Y CUENTAS DE ORDEN D

32
1. Envié una solicitud a los abogados de la empresa, para que nos informen
directamente y a la fecha del balance sobre:
a- Reclamaciones y juicios pendientes.
b- Convenios fiscales.
c- Honorarios pendientes de pago.
d- Cualquier otro pasivo contingente del cual tenga conocimiento.
2. Cuidar que las solicitudes de confirmación a los abogados
e- contengan información que permita identificar la existencia de litigios,

demandas, gravámenes, tales como:
a- Identificación de la empresa, fecha de la revisión y alcance de la
información requerida.
b- Una relación en donde describan, cuantifique y opinen sobre los litigios,
demandas y gravámenes que existan à la fecha de la revisión, así como los que hubieran
surgido durante el periodo entre en la que emite la opinión del auditor sobre dichos
estados.
c- Un informe al auditor sobre asuntos que, sin ser litigios, demandas o
gravámenes, estén pendientes de formalizarse como tales.
d- El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la auditoria.
3. Analice y evalúe las respuestas de los abogados con objeto de cuantificar
cualquier cuantificar cualquier posible pérdida o utilidad y juzgue su importancia
relativa en relación a los estados financieros sujetos a examen.
4. Examine los contratos a largo plazo celebrados por la empresa y determine
las obligaciones que de ellos se desprendan.
5. Revise los honorarios pagados durante el ejercicio, como indicación, de un
posible pasivo de contingencia.
6. Cerciórese que todos los pasivos contingentes se hayan registrado o se den
a conocer por medio de notas al balance.
7. Determine si hay pasivos de contingencia por los conceptos siguientes:
a- Documentos descontados,
b- Avales.
c- Infracciones y reclamaciones de impuestos.
d- Compromisos de compra y venta.
e- Contratos incluyendo los colectivos de trabajo.
8. Obtenga carta de salvaguarda firmada por algún funcionario capacitado para
conocer el estado que guardan los asuntos de la empresa.
9. En caso de existir cuentas de orden, consulte con el supervisor el programa
a desarrollar.
PROGRAMA DE VENTAS Y DEDUCCIONES SOBRE VENTAS
a- Verificar la autenticidad de las ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas

presentadas en los estados financieros.
b- Comprobar que todas las ventas; devoluciones y rebajas sobre ventas estén
debidamente contabilizadas y que correspondan a operaciones realizadas en el periodo
sujeto a revisión.
c- Verificar que dentro de las ventas del periodo no se incluyan operaciones de
ejercicios anteriores o posteriores al auditado.
d- Verificar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
e- Verificar que en el registro de las operaciones haya consistencia en los
métodos utilizados, de acuerdo con los principios de contabilidad.
pruebas selectivas asegúrese de que los procedimientos indicados han sido observados.
2. Con base en los procedimientos de la compañía, efectividad del control
interno, número de artículos, posibilidad de cálculos globales, etc., el supervisor debe
filar el alcance y enfoque de la prueba.
3. Obtenga y prepare un detalle de las ventas, por líneas o tipos de productos,
compárelo con el ejercicio anterior, y haga una explicación de los cambios de
importancia.
4. Obtenga del departamento de embarques los registros de embarques por un
periodo seleccionado y cotéjelos con las correspondientes facturas, viendo que
coincidan las cantidades, tamaño, descripción de los artículos y fecha de embarque.
5. Verifique las sumas del registro de ventas, tomando el periodo que se
considere necesario para satisfacernos de su corrección:
6. A base de pruebas selectivas, revise los pases al auxiliar de cuentas por
cobrar, de las facturas expedidas.
7. Con las copias de las facturas del punto anterior, haga las siguientes pruebas:
a. Revise los precios por unidad y descuentos contra lista de precios
debidamente autorizada.
b. Revise cálculos y sumas de las facturas y compare con los asientos en el
registro de ventas.
c. Revise su secuencia numérica.
d. Verifique el pase del registro de ventas al mayor general.
e. Coteje los importes de éstas en las tarjetas auxiliares de los clientes
respectivos.
f. Coteje los importes de éstas en el libro de ventas
8. Por un periodo de más o menos 10 días antes y después de la fecha del
balance, revise avisos u órdenes de embarque, pedidos de clientes, tarjetas de
inventarios perpetuos, etc., para asegurarnos que el corte de ventas se hizo
correctamente, es decir, que tanto la venta como costo respectivo quedaron
contabilizados en el mismo ejercicio.
9. Obtenga copia de las notas de crédito y verifique cálculos y sumas.
10. Revise la numeración progresiva de las notas de crédito por el periodo
seleccionado.
11. A base de pruebas selectivas, revise los pases de las notas de crédito a los
auxiliares de cuentas por cobrar.
12. Cerciórese que las notas de crédito están debidamente autorizadas por
personas responsables.
13. Por lo que se refiere a notas de crédito expedidas por concepto de mercancías
devueltas, cotéjelas contra las notas de entrada al almacén.
14. Por lo que se refiere a notas de crédito expedidas por concepto distinto a la
devolución de mercancías, revise los comprobantes o documentos que garanticen la
propiedad de las mismas.
15. Determine el porcentaje correspondiente a la utilidad bruta del ejercicio
examinado y compárelo con el del ejercicio anterior. De ser posible, este trabajo debe
hacerse por líneas o productos, y las diferencias de importancia deben ser
suficientemente aclaradas.
16. Verifique si el número de unidades vendidas, coincide con el total que se
obtenga de la suma algebraica de: Inventario inicial más compras o producción, menos
inventario final.
17. Por lo que se refiere a descuentos sobre ventas, determine el porciento
máximo de descuento, aplíquelo sobre las ventas, y compare su resultado con los des-
cuentos registrados por la compañía. La diferencia en exceso de estos últimos, deberá
ser investigada.
18. En lo referente a devoluciones sobre ventas, determine el porcentaje en
relación con el total de las ventas, y compárelo con el porcentaje del ejercicio anterior,
Las diferencias de importancia deben ser investigadas.
194-195 PROGRAMA DE OTROS INGRESOS

NO. PROCEDIMEINTO HECHO OBSERVACIONES
DE AUDITORÍA POR
1 Determinar las
fuentes de estos ingresos.
Obtenga o prepare un
2 análisis por conceptos y
comprenda las cantidades
mayores de las siguientes
partes:
a-Ganancia por
ventas de activo fijo b-
Ingresos por intereses
c-Ingresos por
dividendos
d-Otros.
Compare los
ingresos con los del ejercicio
3 anterior, investigando las
diferencias de importancia.
Examine, en las
cuentas de ingresos, los
4 cargos a las mismas.
Agregue a
continuación, cualquier
procedimiento adicional de
5 auditoría que se considere
necesario, en vista de las
circunstancias.
PROCEDIMIENTO DE HE OBSERVACIONE
o. AUDITORIA CHO POR S
Formule cédula en donde se
relacionen, mensualmente y en forma
comparativa, los ingresos según libros
y según declaraciones, esta cédula
deberá contener las siguientes
columnas:
a) Ingresos netos
totales.
b) Ingresos netos.
c) Impuesto
causado.
d) IVA
acreditable.
e) Saldo a cargo o
a favor.
f) Fecha de pago.
g) Diferencias
Revise el programa relativo a

ventas y deducciones sobre ventas y de
termine si es necesario formular
declaraciones complementarias.
Revise el programa de otros
ingresos y determine si esas partidas es
tan gravadas por la ley.
Compruebe que se hayan
incluido como gravables, los ingresos
por los siguiente conceptos:
a) Intereses porventas
a crédito, excepto cuando
deriven de operaciones
exentas o gravadas con tasa
0%.
b) Venta de
desperdicios, excepto cuando
sean de productos exentos.
c) Prestación de
servicios.
d) Arrendamiento
de Bienes Muebles e
inmuebles, excepto casas
habitación.
e) Ingresos por
ventas de Activos Fijos,
excepto terrenos y e casas
habitación.
f) Anticipos de
clientes.
Compruebe que la compañía
traslada el IVA, en forma expresa y p
separado, a las personas que adquieran
los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o perciban los
servicios.
Si la compañía enajena bienes,
verifique que declara las operaciones,
cuando se realizan los siguientes
supuestos:
a) Se envié el bien
al adquirente, a falta de envió,
al entregarse materialmente el
bien.
b) Se pague
parcial o totalmente el precio,
salvo los casos que la ley
señale.
c) Se expida el
comprobante que ampare la
enajenación.
Cerciórese que las
declaraciones mensuales han sido
firmadas por el representante legal de
la empresa.
Verifique que exista un
procedimiento adecuado para conocer
la totalidad del IVA que le trasladan a
la compañía, para acreditarlo oportuna
mente en las declaraciones mensuales.
Verifique que el procedimiento
para registrar el IVA acreditable,
permite determinar el IVA
identificable a actos gravados o
exentos y el IVA no identificable para
ser prorrateado.
Verificar que los saldos a favor
0 estén compensadas debidamente, o en
su caso, se esté tramitando su
devolución.
196-197
PROGRAMA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Cerciorarse que se encuentre expresamente y por separado, el IVA en la documentación
revisada.
Revisar que se registre correctamente el IVA trasladado por los proveedores o el pagado
por la compañía en sus importaciones
Verificar que el IVA que se le haya sido trasladado a la compañía y el que se haya pagado
en la importación de activos fijos no se registró incrementando el valor de la inversión y en su caso
a) Si se identifican con actos o actividades pagadas que ya han sido
consideradas
b) Si se identifican como actos o actividades exentas que ya han sido
consideradas como exentas o deducibles.
Verificar que se facturen las enajenaciones de activo fijo y que se traslade el IVA expresado
y por separado
En caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas verifique que se lleve por
separado en la contabilidad.
En caso de recibir comisiones verifique que se lleve por separado en la contabilidad las
operaciones propias y realizadas por cuenta del comitente
Revise la ley del impuesto al valor agregado y su reglamento y agregue a continuación
cualquier procedimiento adicional de auditoria que se considere necesario en vista de las
circunstancias.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Comparar las erogaciones por remuneraciones al servicio de personal corresponda a
servicios efectivamente recibidos y se encuentren debidamente clasificados y registrados.
Verificar que las remuneraciones pagadas las reciba el trabajador o personal que este
prestando el servicio a la empresa.
Comparar que todas las obligaciones contractuales y legales relativas a remuneraciones y
deducciones se hayan registrado y valuado adecuadamente en el periodo correspondiente.
Revise la sección relativa del cuestionario de control interno y a base de pruebas selectivas
asegúrese de que los procedimientos adecuados han sido observados.
Seleccione las nóminas para muestra y revisión y por los empleados escogidos para las
pruebas tenga en cuenta:
Que sean distintos a los seleccionados en ejercicios pasados
Seleccione empleados de reciente ingreso o que hayan recibido aumentos
Solicite a los empleados seleccionados que le informe el monto de su sueldo y cotéjelo con
el que muestra la nomina
Por lo que refiere a los sueldos de ejecutivos asegúrese de que hayan sido aprobados por el
consejo de administración
Por los empleados seleccionados para hacer las pruebas haga lo siguiente:
1. Obtenga las tarjetas que sirvieron como base para formular la nomina
2. Revise las autorizaciones para tiempo extra y otras desviaciones de las horas
normales de trabajo.
3. Por las nóminas seleccionadas:
4. Verifique sumas
5. Confronte los totales de las columnas de las nóminas con pases al mayor
6. Compruebe la aplicación contable de las nominas
7. Cerciórese que las nóminas estén aprobadas.
198-199
7.-Por los empleados seleccionados:

a) Compruebe el cálculo del salario total devengado, incluyendo tiempo extra,
incentivos, etc.
b) Compruebe los cálculos de las deducciones por concepto de seguro social,
impuesto sobre productos del trabajo, cuotas sindicales, etc.
c) Verifique sumas en forma horizontal, hasta llegar a la percepción neta.
8.-Compare los recibos firmados por los empleados seleccionados con las nóminas de
sueldos, por lo que se refiere a: nombre, pago neto y fecha.
9.-Compare la cantidad neta a pagar en la nómina con la cantidad retirada en efectivo para
el pago da la misma.
10.-Si se considera necesario, observe sorpresivamente el pago de una nómina.
11.-Si se considera necesario, observe la entrada de los empleados e investigue cualquier
irregularidad.
12.-Observe si todos los trabajadores ganan, cuando menos, el salario mínimo de la
localidad.
13.-Revise el contrato colectivo de trabajo, para determinar si existen prestaciones no
pagadas a los empleados.
14.-En caso de que en la empresa presten servicios ciudadanos extranjeros, investigue si
existe autorización de la Secretaría de Gobernación.
15.-Cerciórese que la empresa declara y paga correctamente la parte que le corresponde,
y la de sus empleados, por concepto de cuotas del Seguro Social e Impuesto sobre Productos del
Trabajo.
16.-Cerciórese que los gastos de representación y de viaje, exceptuando los que estén
amparados por comprobantes debidamente requisita dos, se acumulen a los sueldos para el cálculo
del Impuesto sobre Productos del Trabajo.
17.-Revise los expedientes y registros del Departamento de Personal. Busque evidencia de
que las personas que aparezcan en las nóminas examinadas hayan estado trabajando en esos
periodos.
18.-Investigue si la empresa mantiene un control adecuado de las percepciones de sus
empleados y obreros, de los días trabajados o de otros datos que faciliten la declaración anual del
Impuesto sobre Productos del Trabajo y sirvan de base para la participación de utilidades a los
trabajadores.
19.-Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoria que se
a) Cerciorarse de que el impuesto que esté pendiente de pago, esté registrado
al cierre del ejercicio.
b) Verificar que el pasivo registrado corresponda a obligaciones reales.
c) Determinar la corrección de los enteros de impuestos y su correcto registro
en el ejercicio.
1.-Formule una relación de los pagos provisionales pagados en el ejercicio y compare el
total de percepciones declaradas con las percepciones según libros. Determine si fueron pagados
en tiempo.
2.-Asegúrese de que se hayan incluido para efectos del cálculo del impuesto:
a) Pagos de sueldos y salarios fuera de nóminas. Indique la razón y el monto
de estos pagos.
b) Gastos de viaje y viáticos no amparados con documentación con requisitos
fiscales.
3.-Verifique si la empresa considera exentas de pago las prestaciones distintas del salario,
que perciban quienes ganan salario mínimo y siempre que se calculen sobre dicho salario, y no
exceden de los mínimos señalados en la legislación laboral entre otros: aguinaldo, prima
vacacional, prima dominical, horas extras.
4.-Determine si la empresa concede las siguientes prestaciones de previsión social:
a) Subsidios por incapacidad.
b) Becas.
c) Guarderías infantiles.
d) Actividades culturales o deportivas.
e) Fondo de ahorro.
f) Despensas.
g) Otras análogas.
5.-Verifique si los gastos de previsión social reúnen los requisitos de deducibilidad para la
empresa.
6.-Investigue si existe un plan de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro.
7.-Cerciórese que se exceptúen de pago de impuesto las jubilaciones, pensiones o haberes
de retiro, cuyo diario no exceda de nueve veces el salario mínimo general de la zona del
contribuyente.
8.-Verifique si se considera como exenta la parte de la gratificación cuyo monto sea hasta
30 días el salario mínimo general de la zona.
PROCEDIMIENTO DE HECHO OBSERVACIONES
AUDITORIA POR
Revise si se calculan las
retenciones por pagos provisionales
y por el ISR anual, únicamente por
el excedente del salario mínimo
general correspondiente al periodo
calculado.
Verifique si la empresa
cuando efectúa algún pago, retiene
conforme al procedimiento más
favorable, de los siguientes:
a – Jubilaciones y
pensiones en pago único.
b – Gratificaciones y
participaciones de utilidades.
c – Percepciones de varios
meses recibidas en un solo pago.
Obtenga de la empresa una

copia de las declaraciones anual de
sueldos y a base de pruebas
selectivas, revise los cálculos del
impuesto. Cruce el total de
percepciones, indicada en la
liquidación anual con el total de
percepciones, según libros.
Cerciórese que el último

pago provisional del ejercicio
aparezca como pasivo y haga los
cruces correspondientes.
200-201
Agregue a continuación, PROGRAMA
cualquier procedimiento adicional DE
de auditoría que se considere IMPUESTOS
necesario, en vista de las SOBRE
circunstancias.
PRODUCTOS
DEL TRABAJO (Continúa)
PROGRAMA DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO Y FONDO DE

VIVIENDA
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA HEC OBSERVA
O. HO POR CIONES
Obtenga o formule una relación de las liquidaciones
bimestrales del 2% SAR y 5% de vivienda, por el periodo que
se revisa y cruce dicha relación con las cuentas de gastos
correspondientes.
Obtenga una relación de los trabajadores que existan

al 1o. de mayo del 1992.
Analice los contratos colectivos o individuales y

determine la cuota diaria integrada por cada uno de los
trabajadores seleccionados.
Verifique la correcta determinación de los salarios

base de cotización, teniendo en consideración los salarios de
base fija, salarios variables y salarios mixtos.
Cerciorarse que la determinación del salario base de

cotización, se haya considerado lo siguiente:
a – Aguinaldo de acuerdo a los contratos de trabajo.
b – Prima vacacional de acuerdo al número de años de
servicio.
c – El incremento por conceder al trabajador
habitación y comida gratuita.
d – Tiempo extra pactado como tiempo fijo.
e – Gratificaciones anormales.
f – Máximo de los salarios mínimos que rija en el D.F.
g – El ahorro verificado si el patrón y el trabajador
aportan en igual cantidad.
h – Que tratándose de salarios variables se haya
acumulado correctamente las percepciones del bimestre
anterior.
Verificar el cálculo de la aportación inicial a la
subcuenta del seguro de retiro, como sigue:
a – Obtener copia de los cálculos realizados por la
empresa.
b – Que se hayan incluido todos los trabajadores que
periódicamente tenían relación de trabajo al 1o. de mayo de
1992.
c – Que para calcular la aportación se haya usado el
salario base de cotización al 1o. de mayo de 1992.
d – En caso de salario variable se haya usado el salario
integrado de las percepciones devengadas en el bimestre
marzo-abril de 1992.
e – Que el salario base de cotización se elevó al mes
(31 días), para aplicar el 8% de aportación inicial.
f – Que se haya respetado el tope de los salarios
mínimos del D.F.
202-203
HECHO
OBSERVACIO
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA POR
Que se haya aportado inclusive por los
g- trabajadores controlados recientemente al 1o. De
mayo de 1992
h- Que se haya aportado inclusive por los
trabajadores próximos a jubilarse.
i- Que se haya aportado inclusive sí la empresa

estuvo en periodo de huelga por los salarios caídos.
Verificar a base de pruebas selectivas los cálculos de
los bimestres siguientes, en lo que se refiere al seguro de retiro
7
como sigue:
a- Determinar el salario base de cotización.
b- Comparar con el límite máximo de 25
salarios mínimos del D.F.
Multiplicar la base de cotización por el
c- número de días del bimestre, para determinar el
salario base del bimestre.
Multiplicar el salario base del bimestre por
d- el 2% para determinar la cuota del seguro de retiro
del bimestre.
Verificar el cálculo de la aportación al fondo nacional
8 de vivienda aplicable al segundo bimestre de 1992, como
sigue:
a- Obtener copia de los cálculos realizados por
la empresa.
Que se hayan incluido todos los trabajadores
b-
que devengaron salarios en el bimestre.
Que se hayan incluido sólo por días
c- trabajados sin exceder de 61, que son los del
bimestre
Que se hayan descontado los días de falta al
d-
trabajo.
Que para calcular la aportación se haya
usado el salario base de cotización aplicable al 1o.
e-
De marzo de 1992, o su modificación en el
bimestre.
Que en el caso de salario variable se haya
f- usado el salario integrado base de cotización,
derivado de las percepciones devengadas en el
bimestre enero-febrero de 1992.
Que el salario base de cotización se haya
g- elevado al número de días trabajados en el bimestre
de marzo-abril para aplicar el 5% de aportación.
Que se haya respetado el tope máximo de 10
h- salarios mínimos del área geográfica del
contribuyente.
Verificar a base de pruebas selectivas los cálculos de
los bimestres siguientes, en lo que se refiere al fondo para la
vivienda, como sigue:
Determinar el salario base de cotización del
a- bimestre, tomando en cuenta los cambios que se
hayan tenido.
Comparar con el límite máximo de 10
9
b- salarios mínimos del área geográfica del
contribuyente.
c- Multiplicar la base de cotización por el
número de días laborados en el bimestre.
Multiplicar el salario base del bimestre por
d- el 5% para determinar la cuota de aportación al
fondo de vivienda.
Obtener copia del contrato del SAR, celebrando entre
10 el patrón y la institución bancaria verificando que cumpla los
requisitos establecidos por la ley.
Cerciorarse que el patrón haya entregado las
11 constancias de apertura y aportaciones a los trabajadores en las
fechas correctas.
Verificar que se hayan usado correctamente los
12
formatos oficiales del SAR; SAR-01-1; SAR-02-1; SAR-04-1.
Verificar que se hayan anotado en el RFC del trabajador
13
a 13 posiciones.
Agregue a continuación, cualquier procedimiento
14 adicional de auditoria que considere necesario, en vista de las
circunstancias.
204-205 PROGRAMA DE OTROS IMPUESTOS

NO. PROCEDIMEINTO DE HECHO OBSERVACIONES
AUDITORÍA POR
1 FEDERALES
Revise la Ley de Ingresos de la
Federación vigente en el año en que se
revisa. Determine qué impuestos
especiales causa la empresa, formule
programa y obtenga la aprobación del
supervisor encargado de la auditoría.
2
ESTATALES
Revise la Ley de Hacienda del
Estado, su Reglamento y otras
disposiciones. Determine qué
impuestos causa la empresa, formule
programa y obtenga la aprobación del
3 supervisor encargado de la auditoría.
MUNICIPALES
Revise la Ley de Hacienda
Municipal, en su caso. Determine qué
impuestos causa la empresa, formule
4 programa y sométalo a la aprobación
del supervisor encargado de la
auditoría.
Agregue a continuación,
cualquier procedimiento adicional de
auditoría que se considere necesario, en
vista de las circunstancias.
PROGRAMAS DE REVISIÓN DE COMPRAS
NO. PROCEDIMIENTO DE HECHO OBSERVACIONES
AUDITORÍA POR
OBJETIVO DE LA
REVISIÓN
a- Examinar las compras de

materias primas y productos
terminados, nacionales y de
importación, incluyendo las partidas
extraordinarias y las partidas
especiales.
b- Examinar aquellas partidas

que constituyen incrementos de
activos, como son las compras
aplicadas a activos capitalizables.
c-Comprobar que las compras

representan transacciones
efectivamente realizadas y que
corresponden a los fines propios de la
empresa.
d-Comprobar que las compras

han sido contratadas a nombre de la
empresa, se han registrado y valuado
adecuadamente y son razonables.
e- Verificar que se encuentren

registradas todas las compras que
correspondan al periodo revisado y que
no incluyan transacciones de periodos
anteriores ni posteriores.
f- Verificar que no existan

activos capitalizables contabilizados
como compras.
g- Verificar que las compras

estén adecuadamente contabilizadas y
presentadas, de acuerdo con Principios
de Contabilidad Generalmente
Aceptados y que las bases de
contabilización y presentación sean
1 consistentes con las del año anterior.
h- Verificar si existengarantías,
gravámenes o restricciones.
Comprobar que estén correctamente
revelados en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
Revise la sección relativa del

cuestionario de Control, Interno y a
base de pruebas selectivas, asegúrese
de que los procedimientos indicados
han sido observados.
A continuación se señalan
algunos de los controles internos más
importantes, que deben verificarse:
1 a- Que las compras sean

autorizadas por funcionarios
responsables.
b-Que exista una separación de
funciones para su autorización, su pago
2 y su registro.
c-Que se tenga establecido un
control presupuestal para estas
erogaciones.
d- Que se cuente con registros
contables apropiados para el control,
clasificación e información de las
compras.
IMPORTANCIA
RELATIVA Y RIESGOS DE
AUDITORIA
Determine la importancia de
las compras en relación con los
Estados Financieros tomados en
conjunto, así como el riesgo de
auditoría.
Determine el alcance de las
pruebas de auditoria, considerando el
análisis de los factores que influyen en
la determinación del riesgo de error
inherente, así como el riesgo de que no
se detecte el error o que el auditor, no
lo descubra.
206-207 3 Revise los siguientes factores:
a- La naturaleza y características propias de las
compras.
b- Ausencia o inadecuadas políticas de
capitalización.
c- Carencia de controles para reconocer y registrar en
forma oportuna y adecuada las compras.
d- Compras extraordinarias.
e- Carencia o procedimientos inadecuados de
revisión y autorización de desembolsos por
compras. - Registros auxiliares poco confiables.
PLANEACION DEL TRABAJO
1 Obtenga información sobre la naturaleza de las
compras y políticas de capitalización, reglas de
reconocimiento de las mismas y presentación en los
2 Obtenga información de la forma en que opera la
empresa, sus características, sistemas de
información, políticas de registro, estructura de la
organización, segregación de funciones,
delineación
2 Revise los auxiliares dede líneas
compras de autoridad
para detectar y en su y HECHO POR OBSERVACIONES
responsabilidad, se cuenta
caso, investigar partidas poco usuales. con auditoría intema, _______________ _________________
etcétera.
3 Obtenga o prepare una relación mensual de las compras _______________ _________________
del ejercicio y concilie el total con libros. _______________ _________________
4 Seleccione los periodos para hacer auditoría detallada y
_______________ _________________
realice el siguiente trabajo:
a- Compare las facturas con, los pedidos de compra
hechos a los proveedores, por lo que se refiere a
cantidades de artículos y precios.
b- Compare las facturas con los registros de
recepción de mercancías, o con las tarjetas de
inventarios perpetuos, en el caso de que no se
lleven registros de recepción o entrada al almacén.
c- Examine que las facturas fueron aprobadas por
algún funcionario autorizado antes de su pago y
debidamente canceladas en el momento de
haberse pagado.
d- Verifique las sumas del libro de compras, registro
de pólizas o libro de egresos y revise el pase de
sus totales al libro mayor.
e- Verifique los cálculos y sumas de las facturas de
compra y compárelas con los asientos en los
208-209
14.-Determine asientos de reclasificación y datos para las notas a los estados financieros.
15.-Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
COMPRAS DE IMPORTACION
1.-Verifique el pago del Impuesto General de Importación, considerando que la base es el
valor de transacción de las mercancías en la aduana.
2.-Revise la determinación de la base gravable del ad valoren, como sigue:
a) Ajustarle precio pagado de las mercancías por importar sumando los siguientes
gastos incrementables no incluidos en el precio y que sean a cargo del importador:
 Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.
 Los costos y gastos de los envases o embalajes.
 Los costos de carga y descarga de mercancías hasta el lugar de exportación.
 Los fletes o seguros que se efectúen en el extranjero hasta el lugar de
exportación.
 El valor de bienes y servicios que el importador haya suministrado en forma
gratuita.
3.-Verifique que no formen parte de la base gravable los gastos efectuados en territorio
nacional.
4.-Investigue si se obtuvieron facturas por separado, una por los servicios prestados en el
extranjero y otra por los servicios prestados en México, a fin de que haya claridad en la
determinación de la base gravable.
5.-Verifique la base para el pago de la cuota compensatoria, que es el valor de la transacción
de la mercancía o valor en la aduana.
6.-Verifique que la base del derecho de trámite aduanero sea el valor de transacción de las
mercancías.
7.-Verifique la base de pago del Impuesto al Valor Agregado considerando las siguientes
partidas:
 Valor de transacción de las mercancías.

 Impuesto general de importación (ad valoren).
 Cuota compensatoria.
 Derecho de trámite aduanero.
 Impuesto especial sobre producción y servicio.
 Impuesto sobre automóviles nuevos.
8.-Verifique la base del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, considerando las
siguientes partidas:
 Valor de transacción de las mercancías.
 Impuesto General de Importación (ad valoren)
 Cuota compensatoria.
 Derecho de trámite aduanero.
 Impuesto sobre automóviles nuevos.
9.-Cerciórese de las siguientes obligaciones fiscales:
 Las facturas o comprobantes de mercancía extranjera cubrirán los siguientes
requisitos:
a) Se expida a nombre del importador.
b) Indique el domicilio del importador.
c) Que contengan del proveedor o persona que expida el comprobante el
nombre, denominación o razón social y domicilio.
d) Que contenga el número de folio de la factura, lugar de expedición, fecha de
expedición, cantidad de mercancías o servicios.
e) Clase de mercancía o descripción del servicio.
f) Detallado el número de serie, parte, marca y modelo.
g) Valor unitario consignado en número.
h) Valor total consignado en número.
i) Que se presenten en tres tantos y con redacción en castellano o su
traducción.
j) Los seguros y fianzas se contratarán con instituciones nacionales, de lo
contrario serán no deducibles para ISR.
k) El importador, en las ventas que realiza de primera mano, anotará en las
facturas o comprobantes que expida, el número y fecha del documento aduanero, así como
la aduana por la cual se realizó la importación.
l) Verificar los requisitos legales establecidos por la SECOFI, la Secretaría de
Salud y otras dependencias.
10.-Verifique que se lleve un sistema de control de inventarios registrado en contabilidad,
que permita distinguir las mercancías nacionales de las extranjeras (a partir del 26 de octubre de
1993).
11.-Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
PRESENTACION Y REVELACION
1.-Verificar que exista una presentación y revelación adecuada de las compras en los
estados financieros de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
1.-El Boletín A-11 define al gasto como el decremento bruto de activos o incremento de
pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia
la generación de ingresos.
2.-EI Boletín A-7 "Comparabilidad", señala que las partes extraordinarias son eventos y
transacciones que deben reunirse simultáneamente, las dos condiciones siguientes:
210-211
No usuales.- El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de

anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales típicas de la entidad,
dentro del entorno en que opera.
No frecuentes.-El evento o transacción correspondiente, no ha sido ni se prevé recurrente,
tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Asimismo.- Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni
operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual o la característica de no
recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la
comparabilidad de la información financiera.
3.-El Boletín C-4 "Inventarios" señala que el rubro de inventarios lo constituye los bienes
de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia
prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el
empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo
normal de operaciones.
CONCLUSIONES DE LA REVISION
1.- ¿Se comprobó que las compras representan transacciones efectivamente realizadas en
el ejercicio?
2.- ¿Se determinó que las compras del ejercicio están incluidas en el estado de resultados
y en algunas cuentas de activo?
3.- ¿Se verificó que no se han registrado operaciones de los periodos anterior o posterior?
4.- ¿Se verificó que las compras que se muestran en el estado de resultados provienen de
operaciones normales del negocio?
5.- ¿Se verificó que las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes se revelan
adecuadamente?
a) Examinar los gastos, incluyendo los que por naturaleza se clasifican como
operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas
especiales.
b) Examinar aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como
son los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables.
c) Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente
realizadas y que corresponden a los fines propios de la empresa.
d) Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que correspondan
al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores ni posteriores.
e) Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
f) Verificar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y que las bases de
contabilización y presentación sean consistentes con la del año anterior.
CONTROL INTERNO
1.-Revise la sección relativa del cuestionario de control interno, y a baseprocedimientos
indicados han sido observados. Pruebas selectivas, asegúrese de que los A continuación se
señalan algunos de los controles internos más importantes que deben verificarse:
a) Que los gastos sean autorizados por funcionarios responsables.
b) Que exista una separación de funciones para su autorización, su pago y su
registro.
c) Que se tenga establecido un control presupuestal para estas erogaciones.
d) Que se cuente con registros. Contables apropiados para el control,
clasificaciones información de los gastos por áreas de responsabilidad.
IMPORTANCIA RELATIVAY RIESGOS DE AUDITORIA
1.-Determine la importancia de los gastos en relación con los estados financieros
tomados en conjunto, así como el riesgo de auditoría.
2.-Determine el alcance de las pruebas de auditoría, considerando el análisis de los
factores que influyen en la determinación del riesgo de error inherente, así como el riesgo da
que no se detecte el error o que el auditor no lo descubra.
3.-Revise los siguientes factores:
a) La naturaleza y características propias de los gastos.
b) Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
c) Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y
adecuada los gastos.
212
Programa de revisión de gastos

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
d.- cargos o gastos extraordinarios
e.- carencia o procedimientos inadecuados de revisión y autorización de desembolsos
f.- registros auxiliares poco confiables
PLANEACION DEL TRABAJO

1. Obtenga información sobre la naturaleza de los gastos y políticas de
capitalización, reglas de reconocimiento de los mismos y presentación en los estados
financieros.
2. Obtenga información de la forma en que opera la empresa, sus
características, sistemas de información, políticas de registro, estructura de la organización,
segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad se cuenta con
auditoria interna, etcétera.
3. Determine las posibles limitaciones que puedan afectar el trabajo y la
opinión del auditor.
REVISION ANALITICA
1. Compare las cifras del periodo sujeto a revisión contra presupuestos y contra
las cifras del año anterior tomando en consideración el Índice de Precios al Consumidor
y/o el índice específico y las características particulares de la empresa.
2. Determine si las variaciones y las tendencias son razonables.
3. Obtenga y analice las explicaciones de variaciones importantes o
extraordinarias en relación con el año anterior y con presupuestos.
4. Determine razones financieras tales como:
a- Gastos de operación a ventas netas.
b- Gastos de fabricación a costo de producción.
c- Etcétera.
5. Esto nos permitirá identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar
la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general de la empresa y de su entorno.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Aplique pruebas de cumplimiento para obtener la seguridad razonable de qué
los procedimientos de control interno en las que se pretende confiar, existen y se aplican
eficientemente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Verifique que los saldos de los auxiliares de la subcuenta de gastos con sida
contra el mayor general
2. Revise los auxiliares de gastos para detectar y en su caso, investigar partidas
poco usuales.
Examine los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes y servicios
hayan sido efectivamente recibidos y que se deriven de transacciones normales y propias.
PROGRAMA DE REVISION DE GASTOS.

Procedimiento de auditoria.
Obtenga y prepare relaciones de las distintas cuentas de gastos y coteje los totales contra
el mayor. Verifique las sumas de las relaciones y coteje selectivamente contra auxiliares.
Seleccione los periodos para auditoria detallada y determine las subcuentas que serán
revisadas en detalle y obtenga los comprobantes y documentación de soporte para su inspección.
Examine las partidas poco usuales, especialmente abonos a las cuentas de gastos.
Revise los pagos posteriores al cierre del ejercicio y cerciórese de que se hayan registrado
en el ejercicio auditado todos los gastos que correspondan.
Anote en la cedula de rechazos fiscales, todos los importes de gastos que no reúnan
requisitos fiscales.
Efectué pruebas globales de honorarios, arrendamiento, igualas, regalías, etcétera.
Relacione y cruce otros trabajos realizados en otras secciones, tales como sueldos,
impuestos retenidos, seguros y fianzas, etcétera.
Ligue subcuentas de gastos con análisis de cuentas de balance, tales como depreciación,
amortización, interés pagados y devengados, utilidad o perdida en venta de activos fijo,
provisiones, utilidad o perdida en cambios, etcétera.
Complete el trabajo efectuado en la auditoria preliminar y actualice las relaciones de gastos
con los saldos acumulados al cierre.
Determine las transacciones de importancia no relacionadas con las operaciones normales
o de naturaleza ajena a las mismas, para su presentación adecuada.
Determine asientos de reclasificación y datos para las notas a los estados financieros.
Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de auditoria que se considere
necesario, en vista de las circunstancias.
PRESENTACION Y REVELACION.
Verificar que exista una presentación y revelación adecuadas de los gastos en los estados
financieros de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
El Boletín A-11 define al gasto como el decremento bruto de activos o incrementos de
pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable como resultados de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia
la generación de ingresos.
El Boletín A-7 “Comparabilidad”, señala que las partidas extraordinarias son eventos y
transacciones que deben reunir simultáneamente, las dos condiciones siguientes.
a) No usuales. - El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe de ser un tipo claramente ajeno a las actividades normales
típicas de la entidad, dentro del entorno en que opera.
b) No frecuentes. - El evento o transacción, correspondiente no ha sido ni se
prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
c) Asimismo, las transacciones o eventos relevantes que no son las partidas
extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual
o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable
especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera.
CONCLUSIONES DE LA REVISION.
1 ¿Se comprobó que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas en el
ejercicio?
2 ¿Se determinó que los gastos del ejercicio están incluidos en el estado de resultados y en
algunas cuentas de activo?
3 ¿Se verifico que no se han registrado operaciones de los periodos anterior o posterior?
4 ¿Se verifico que los gastos que se muestran en el listado de resultados provienen de
operaciones normales del negocio?
5 ¿Se verifico que las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes se revelan
adecuadamente?
PROGRAMA DE IMPUESTO SOBRE A RENTA E IMPUESTO AL

ACTIVO.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
OBJETIVOS DE LA REVISION.
a. Cerciorarse de todo el pasivo por el ISR y el IMPAC, se ha
registrado y llamado adecuadamente.
b. Verificar que el impuesto registrado es razonable, corresponde a
obligaciones reales y este pendiente de cubrir.
c. Determinar si existen reclamaciones de la SHCP y verificar si
proceden y su correcto registro.
d. Verificar si existen restricciones parar recuperar créditos fiscales
a favor de la empresa.
e. Cerciorarse que las pérdidas fiscales por amortizar estén
determinadas de acuerdo con la Ley del ISR.
f. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros y en las notas respectivas.
TRABAJO PRELIMINAR.
Analice los movimientos del año y compruebe tanto los pagos como las provisiones
efectuadas. Cruce contra resultados.
Revise la documentación de soporte por los pagos realizados.
Llene la cedula de pagos provisionales y verifique que se hayan cubierto de acuerdo con la
ley del impuesto sobre la renta.
Investigue si procede solicitar la reducción total o parcial de pagos provisionales futuros.
Obtenga y revise la declaración del año anterior para determinar partidas importantes,
anormales y no deducibles. Con ello deberá formarse un juicio con respecto a esas partidas.
En caso de que se hayan efectuado pagos provisionales en exceso en ejercicios anteriores,
verifique si están compensando, o en su caso, si se han solicitado su devolución.
Revise, en su caso, actas, observaciones y liquidaciones expendidas por la secretaria de
hacienda y que estén pendientes, obtenga copias de los documentos oficiales.
Verifique las operaciones de la empresa con el fin de determinar si se aprovechan los
beneficios que otorga la ley.
Obtenga copia de cualquier autorización o resolución de la Secretaria de Hacienda, que
afecte el resultado fiscal de la empresa y verifique si se cumplen los supuestos bajos los cuales se
otorgó la autorización o resolución.
Si la empresa no tiene un control adecuado de las partidas no deducibles, solicíteles su
determinación.
Determine si la empresa está sujeta al Impuesto al Activo, en el año de la revisión.
Revise la declaración anual del Impuesto al activo que sirvió de base para los pagos
provisionales.
Llene la cedula de pagos provisionales del impuesto al activo y verifique que se hayan
cubierto acreditado de acuerdo con la ley del impuesto sobre la renta y la ley del impuesto al activo.
Verifique que se hayan acreditado correctamente los pagos provisionales del ISR contra
los pagos provisionales del impuesto al activo.
TRABAJO FINAL.
Actualice los trabajos de la revisión preliminar.
Llene la cedula correspondiente a “Cálculo del impuesto sobre la renta” y cruce contra las
cuentas correspondientes.
Verifique que se hayan incluido todos los ingresos acumulables en el cálculo del impuesto.
Verifique que se hayan considerado todas las partidas no deducibles determinadas con
motivo de la auditoria.
Asegúrese que el pasivo por concepto de impuesto sobre la renta quede contabilizado.
Si se va a emitir un dictamen fiscal, cerciores que las cifras coincidan con nuestros papeles
de trabajo.
Revise la declaración anual del Impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el
ejercicio.
Agregue a continuación, cualquier procedimiento oficial de auditoría que se considere
PROGRAMA DEL DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
1 – Cerciorarse que la empresa este obligada a dictaminarse en el ejercicio de 1995,
conforme a lo siguiente.
a) Que el ejercicio inmediato anterior (1994) haya obtenido ingresos
acumulables superiores a $11479,000; que el valor de sus activos sea superior a $ 2295800.
b) Que este autorizada para recibir donativos.
c) Que se fusione o escinda en el ejercicio en que ocurra dichos actos y en los
tres posteriores.
d) Que sea organismo descentralizado, empresa de participación estatal o
fidecomiso.
e) Empresas o personas de grupo.
f) Entidades que forman parte de la administración pública, estatal o
municipal.
g) Personas morales del régimen simplificado obligadas a dictaminarse.
2 – Verifique que el aviso del dictamen se presentó en tiempo:
a) Personas físicas. Dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de
terminación de su ejercicio fiscal (hasta el 15 de mayo de 1996).
b) Personas morales. Dentro de los tres meses siguientes a la fecha de
determinación de su ejercicio fiscal (hasta el 15 de abril de 1996).
3 – Verificar que se hayan observado las siguientes reglas:
a) Que el aviso se haya suscrito tanto por el contribuyente como por el contador
público que vaya a dictaminar.
b) Que el dictamen se refiera invariablemente a los estados financieros del
último ejercicio fiscal.
4 – Cerciórese que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del
contador público, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento.
b) Las relativas al trabajo profesional cuando; la planeación del trabajo y la
supervisión de sus auxiliares le permitan allegarse los elementos de su juicio suficientes
para fundamentar su dictamen,
El estudio y la evaluación del sistema de control interno del contribuyente le
permitan determinar el alcance y la naturaleza de los procedimientos de auditoria que
habrán de emplearse.
Los elementos probatorios e información presentada en los estados financieros del
contribuyente y en las notas relativas, sean suficientes y adecuadas para su razonable
interpretación.
6 - En caso de excepciones a la aplicación de las normas de auditoría cuide que se

mencione claramente en qué consiste y su efecto cuantificado sobre los estados financieros
emitiendo en consecuencia su dictamen con salvedades o un dictamen negativo según sea
el caso.
7 - En caso de carecer de elementos probatorios verificar que se emita una

abstención razonada de opinión sobre los estados financieros en su conjunto.
8 - Cerciorarse que el dictamen relativo a los estados financieros y demás

documentos se presenten dentro de los 7 meses siguientes a la terminación del ejercicio
fiscal.
9 - verifique que se presenten el siguiente:
- discos magnéticos flexibles por triplicado diskettes.

- carta de presentación de dictamen con firma autógrafa del contribuyente o
su representante legal y el contador público que dictamina el formato 40 en original y
5 copias.
- Dictamen e informe sobre la revisión fiscal del contribuyente con firma
autógrafa del contador público registrado.
- relación de archivos contenidos en el disco flexible firmada por el contador
público registrado.
- copia en su caso de la autorización de pago de impuestos en parcialidades.
- en su caso datos sobre fusión o escisión.
10 - verifique que se formule la declaración complementaria por dictamen

fiscal y que se liquida las obligaciones fiscales omitidas dentro de los 3 meses siguientes a
la presentación del dictamen.
11 - verifique que los diskettes reúnan las siguientes características: tamaños
tres un medio lado doblado densidad doble o alta intensidad compatibilidad totalmente con
sistema MS-DOS versión 4.00 o posteriores identificaciones los discos deberán
identificados con una etiqueta externa.
12 - cerciorarse que la etiqueta externa de los diskettes contenga los siguientes
datos RFC del contribuyente número del registro del contador público ejercicio que se
dictamina y número de serie, número secuencial, nombre y versión de la hoja de cálculo
utilizada.
13 verifique que la información del archivo 1. Sea la siguiente: a- Los datos de
identificación del:
- Contribuyente. • Representante legal.
• Contador público que dictamina. 6- Datos cuantitativos del dictamen.
14 verifique que la información del archivo 2. Sea la siguiente:
a- Estado de posición financiera b- Estado de resultados C- Estado de variaciones en el
capital contable
d- Estado de cambios en la situación financiera
15 verifique que la información del archivo 3, sea la siguiente
a- Notas a los estados financieros
16 verifique que la información del archivo 4, sea la siguiente: a- Análisis comparativo por
subcuentas de:
- Gastos de fabricación • Gastos de administración. • Gastos de venta • Gastos generales
• Otros gastos y otros productos
Costo integral de financiamiento (gastos y productos financieros) b- Relación de
contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del ejercicio o en su carácter de
retenedor.
17 verifique que la información del archivo 5, sea la siguiente a- Declaratoria (en la que se
manifiesta bajo protesta de decir verdad)
18 verifique que la información del archivo 6, sea la siguiente:
a- Impuesto al activo del ejercicio base b- Integración del impuesto al activo si se ejerce
la opción del artículo 5A C- Relación de otros ingresos manifestados como persona física. Es
optativo. d- Liquidaciones IMSS. e- Impuesto retenido sobre honorarios.
- Impuesto retenido sobre arrendamiento. g- Impuesto retenido sobre intereses.
a- Operaciones de comercio exterior.
20 verifique que la información del archivo 8. Sea la siguiente
a- Base determinada de pagos al extranjero
21 Verifique que la información del archivo 9. Sea la siguiente
2- Relación de contribuciones por pagar b- Conciliación entre el resultado contable
y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta
Ingresos fiscales no contables d- Deducciones contables no fiscales e- Deducciones
fiscales no contables - Ingresos contables no fiscales 9- Conciliación entre los ingresos
dictaminados y los declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado - Conciliación entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicio
22 verifique que la información del archivo 10 sea la siguiente:
2- Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). b- Amortización de pérdidas de
ejercicios anteriores C- Integración de cifras represadas.
Los siguientes anexos sólo deberán ser llenados cuando se consolide fiscalmente,
d- Relación de contribuciones a cargo del contribuyente y por pagar al cierre del ejercicio
y en su carácter de sociedad controlada
a- Declaratoria
24 verifique que la información del archivo 12, sea la siguiente: a- Integración impuesto
anual del impuesto al activo consolidado del ejercicio base. b- Integración impuesto anual del
impuesto al activo consolidado si se ejerce la opción del artículo 5-A. C- Empresas que consolidan
fiscalmente. - Resumen de consolidación
25 verifique que la información del archivo 13, sea la siguiente: a- Empresas que
consolidan fiscalmente – Información sobre consolidación - Empresas que consolidan fiscalmente.
– Conceptos especiales de consolidación que se suman y restan.
a- Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) consolidada.
27 verifique que al final de la relación de archivos se anoten los siguientes datos: a- El
nombre y versión de la hoja de cálculo utilizada - Formato autorizado de grabación (Lotus "WK1"
O
EXCELL"XLS", únicamente). C- Año de la hoja de cálculo utilizada. - Se anotará
la versión del sistema operativo MS-DOS
Utilizado.
28 verifique que la relación de archivos se presente en papel membretado del cliente o en
papel en blanco con los datos del cliente (De ninguna manera debe presentarse en papel
membretado del contador público).
29 revise a detalle el instructivo que se utilizar para presentar los dictámenes fiscales
correspondientes 1995
30 verifique que se cumpla con las normas de auditorías señaladas en el Código Fiscal de
la Federación. Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoria que luz que
DICTAMEN PARA EFECTOS DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO

SOCIAL
1 verificar que el cliente haya presentado el aviso al Instituto Mexicano del Seguro Social
en la forma autorizados para el efecto.
2 – Cerciórese que el aviso haya sido firmado por el cliente y el contador público que
dictaminara.
3- el aviso debe contener los siguientes datos:
Nombre, determinación o razón social del patrón.
Domicilio fiscal.
Número del registro patronal sujeto a dictamen.
Clasificación de la empresa para efectos de seguro

Nombre del contador público y su número del registro en el instituto.
El dictamen deberé presentare dentro del término de seis meses, con todos a partir de la
fecha de presentación del viso. Se podrá solicitar prorroga de 50 dos Calendario
Aplicar o procedimiento de auditoria neceamos en el circunstante
7 verifique que antes de entregar el dictamen se hayan presentado las liquidaciones por
omisiones derivados de la revisión
Revise detalle las siguientes obligaciones patronales
- Registrarse a inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social:

comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario, y los demás datos que seriaren la ley
y sus reglamentos, dentro de platos no mayores de cinco días Llevar registros, tales como nóminas
y listas de ti ya, en las que se sienten invariablemente el numen ro de días trabajados y los salinos
percibidos por sus trabajadores.
Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco años siguientes al de su Pecha
Enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social e un porte de las cuotas obrero patronales
Proporcionar al instituto los elementos necesarios pata precisar la existencia, naturaleza y Cuanta
de las obligaciones a cargo de los patrones Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que
practique el instituto.
9 en la formulación del dictamen, revise y siga los lineamientos señalados en el instructivo

para la dictaminarían emitido por el Instituto Mexicana del Seguro Social
Agregue a continuación cualquier procedimiento adicional de audito que considere

necesario en vista de las circunstancias.
Definir el objetivo del estado de resultados, así como también, establecer los criterios
generales en cuanto a su estructura y contenido para una mejor comparabilidad entre las empresas
Objetivo del estado de resultados
• Presenta información acerca de las operaciones desgarró ladas por una entidad durante un
periodo determinado
• Mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados. Con la
información se puede evaluar la rentabilidad de la empresa.
• Se puede estimar su potencial de crédito.
• Estimar un flujo de efectivo
• Medir riesgos
• Repartir dividendos. Elementos que integran el estado de resultados3
• Ingresos
• Gastos
• Ganancias
• Pérdidas
• Utilidad neta
• Pérdida neta 3 Criterios para determinar la utilidad neta.
• Ciclo normal de operaciones. Sólo se incluyen los ingresos y gastos normales y

recurrentes • Todo incluido. - Las ganancias y pérdidas anormales y no recurrentes deben formar
parte. 4 verifique que el criterio seguido en la formulación del estado de resultados sea el de todo
incluido.
5 operaciones
Verificar que se presenten los ingresos y gastos de las operaciones continuas o normales:
ingresos o ventas netas costo de lo vendido, utilidad bruta. Es optativo presentar la utilidad bruta:
gastos de operación, utilidad de operación
6 no operaciones
Compruebe que esta sección comprenda los ingresos y gastos distintos a los de la operación
Incluye operaciones financieras o transacciones inusuales o infrecuentes o de una actividad no
primaria.
Se debe presentar el costo integral de financiamiento, desglosando su integración o en una
nota a los estados financieros.
Utilidad por operaciones continúas.
Verifique que sea la suma algebraica de la utilidad de operación con las partidas de no
operación, antes de ISR y PTU.
APÉNDICE C
CUESTIONARIO DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR.
OBJETIVOS:
• Conocer en forma general las operaciones que reactiva la empresa, sus
sistemas, procedimientos administrativos, formas utilizadas y el sistema de control interno.
• Debe llenarse el cuestionario cuando una empresa ha solicitado por primera
vez los servicios de auditoría, comprobando realmente las respuestas que den al auditor.
• Todo esto permitirá al auditor presentar la carta propuesta de honorarios y
el trabajo a desarrollar.
Cuestionario de investigación preliminar

Para evaluar si aceptamos a un cliente nuevo se debe elaborar un cuestionario con algunos
de los siguientes puntos:
1. Identificación del cliente.
2. Contacto.
3. Servicio
4. Periodo y plazo
5. Aprobación de nuestros servicios.
6. Otros profesionistas.
7. Descripción de la empresa.
8. Dimensiones de la empresa.
9. Situación fiscal.
10. Sistema de contabilidad.
Todo a esto se le incluirá comentarios y observaciones para tener un cuestionario mas
completo.
1. Identificación del cliente.

• Nombre
• Domicilio de oficinas y planta.
• Teléfono de oficina y planta.
• Principales accionistas.
2. Contacto.
• ¿Quién solicitó nuestra intervención?
• ¿Quién fue el contacto para este cliente?
3. Servicio
• Tipo de auditoría solicitada.
• ¿Existe alguna restricción al alcance de nuestro examen?
• ¿Para qué desean la auditoría?
• ¿A quién debe dirigirse el dictamen?
4. Periodo y plazo.
• ¿Qué periodo debe cubrir la auditoría?
• ¿En qué fecha debe entregarse el dictamen?
• ¿Podemos iniciar nuestra revisión inmediatamente?
• En caso contrario señale: ¿cuándo podríamos empezar?
• ¿Por qué causa?
5. Aprobación de nuestros servicios.

• ¿Quién debe aprobar la carta propuesta?
• ¿A nombre de quien se debe formular los recibos de honorarios?
6. Otros profesionistas.
• Si la empresa tiene profesionistas independientes a su servicio ¿Quiénes
son?
• ¿Que tipo de servicios proporcionan?
• ¿Ha practicado auditoría de estados financieros algún otro auditor
independiente?
7. Descripción de la empresa.
• Estructura jurídica
• Fecha de iniciación de operaciones.
• Hacer visita de las instalaciones fabriles y oficinas principales de la empresa.
• Hacer anotaciones de los turnos y horarios implantados en la empresa.
8. Dimensiones de la empresa.
• Requerir el balance general y estado de resultados.
• ¿Tiene relaciones con otras empresas filiales?
• Número de empleados, número de obreros.
• Artículos que produce o adquiere para venta.
• Indicar el capital social, número de acciones, valor nominal y tipo de
acciones.
• Investigar problemas importantes que haya tenido la empresa, tales como
huelgas, embargos, falta de liquidez, baja de ventas, revisiones fiscales, etc.
9. Situación fiscal.
• ¿Es causante del ISR?
• Declaración de ISR última presentada.
• ¿Tiene ingresos gravados a distintas tasas?
• Número de RFC, IMSS, INFONAVIT.
• Señalar las fechas de presentación de las últimas declaraciones de
impuestos.
• ¿Todo el personal está en el seguro social y tiene su RFC?
10. Sistema de contabilidad.

• Fechas del diario general, mayor, actas, acciones adquiridas, registro de
utilidades, registro de aumentos y disminuciones de capital, registro de accionistas, etc.
• Señalar fechas de la última conciliación bancaria, último inventario físico,
auxiliares de contabilidad, auxiliares de inventarios, valuación de inventario, últimos
• ¿Se tiene catálogo de cuentas e instructivo para su manejo?
• Describa las pólizas que se utilizan y su forma de archivo y localización de
las mismas.
• ¿Se preparan estados financieros mensuales?
• ¿Se maneja la contabilidad a través de computadora o en forma manual?
EJEMPLO.
¿QUE SON LAS CARTAS DE AUDITORIA?
Una carta de auditoría es aquella carta o documento que se expide para hacer saber que la
empresa o el negocio del que se trate, va a sufrir en un futuro un estudio por parte de auditores, y
solicita de este modo, que la persona gerente o encargada de la visita tenga todo listo y preparado
para tal evento.
¿QUE SON LAS CARTAS DE CIRCULACION?
Es una de las técnicas de auditoría más empleadas en todos los procesos de revisión de
Consiste en documentos que son remitidos directamente por el representante legal de la
empresa auditada y en los que se solicita que algunos clientes, bancos, o proveedores, envíen
información que permita la comparación y verificación de los registros generados por la empresa.
CARTA DE CERCULARIZACION A CLIENTES
México, D.F., a de .
Clave
Cla .
Muy señores nuestros:
Con motivo de la auditoria a nuestros estados financieros con cifras al de de

nuestros auditores, verifican algunas de las cuentas de nuestros
clientes siendo la suya una de las seleccionadas para tal fin, mucho agradeceremos confirmar
directamente a ellos a utilizando el sobre postulado
que se anexa.
Nuestros registros muestran que al de de ustedes tenían saldo
a su cargo de $ Si han hecho pagos posteriores a cuenta de este saldo, favor de indicar
fechas y cantidades de los mismos.
Atentamente
México, D.F, a de
Clave:
Despacho
El saldo de $ que al de de aparecia

a nuestro cargo en los registros de
Es correcto ( ) Incorrecto ( )
Hemos hecho los siguientes pagos a esa fecha
Fecha Importe Cheque y/o efectivo
CARTA DE CERCULARIZACION A PROVEEDORES

México, D.F., a de .
Clave
Cla .
Con motivo de la auditoria a nuestros estados financieros con cifras al de de

nuestros auditores, verifican algunas de las cuentas de nuestros
proveedores siendo la suya una de las seleccionadas para tal fin, mucho agradeceremos confirmar
directamente a ellos a utilizando el sobre postulado
que se anexa.
Nuestros registros muestran que al de de ustedes tenían saldo

a su cargo de $ Si han hecho pagos posteriores a cuenta de este saldo, favor de indicar
fechas y cantidades de los mismos.
Atentamente
México, D.F, a de
Clave:
Despacho
El saldo de $ que al de de aparecia
a nuestro cargo en los registros de
Es correcto ( ) Incorrecto ( )
Hemos hecho los siguientes pagos a esa fecha
Fecha Importe Cheque y/o efectivo
CARTA DE CIRCULARIZACION A CLIENTES
C-1/
Querétaro, Qro. A de de 199 .
Con motivo de la auditoría a nuestros estados financieros con cifras al 31 de diciembre de

199 , nuestros auditores Sánchez Alarcón y Asociados, S.C., verifican algunas de las cuentas de
nuestros clientes siendo la suya una de las seleccionadas para tal fin. Mucho agradeceremos
confirmar directamente a ellos en Av. Tecnológico Sur 118 despacho 303, colonia San Angel, C.P.
76030, Querétaro, Qro., utilizando el sobre rotulado que se anexa.
Nuestros registros muestran que durante el ejercicio de enero a diciembre de 199 ustedes
celebraron operaciones con nuestra empresa por la cantidad de $ favor dedicar el saldo a su cargo
al 31 de diciembre de 199 .
Atentamente
Nombre de la Empresa
Sr. .
Administrador Unico
CARTA GERENCIA
Es una herramienta sumamente útil, necesaria y constituye una fuente de evidencia

en toda auditoría de estados contables. En todos los casos la carta de gerencia deberá ser obtenida
antes de la fecha del informe del auditor. Normalmente esta carta es fechada el mismo día del
informe.
EJEMPLO
Querétaro, Qro. A de de 199 .
Sánchez Alarcón y Asociados, S.C.

C.P. Francisco Javier Sanchez Alarcón
En relación con el examen de los estados financieros de la empresa, que han realizado con
cifras al 31 de diciembre de 199 . y por el periodo terminado en esa fecha, con el propósito de
emitir una opinión respecto a si los mencionados estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera, resultados de operación y el origen y aplicación del efectivo, de conformidad
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, ratificamos los siguientes conceptos, según
nuestro leal saber y entender:
Todas las afirmaciones siguientes corresponden al ejercicio terminado el
31 de diciembre de 199 .
1. La empresa cuenta con títulos satisfactorios de propiedad sobre los bienes registrados en
sus estados financieros, todos los pasivos y las cuentas de capital contable se encuentran
correctamente registra dos y no existen obligaciones o compromisos adquiridos no registrados en
los mencionados estados financieros, a la fecha de la auditoría.
Por lo que se refiere a hipotecas, garantías y otras obligaciones que graven los activos de
la empresa, han sido debidamente reveladas en los estados financieros o en sus notas aclaratorias.
2. La administración de la compañía tiene la responsabilidad sobre la información que

aparece en los estados financieros y sus notas; dicha información ha sido preparada de acuerdo
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados sobre bases consistentes con
las del año anterior. (Excepciones, en su caso).
3. Hemos puesto a su disposición todos los libros, registros y auxiliares de contabilidad,

así como la información relativa; dichos libros, registros y auxiliares sirvieron de base para la
elaboración de los estados financieros y reflejan en forma suficiente y correcta, todas las
operaciones y transacciones de la empresa.
4. No han existido intereses de funcionarios o empleados de la empresa en sociedades o

personas con las que se hayan realizado negocios; situaciones que pudieran considerarse como
"Conflictos de Intereses". 5. Por lo que se refiere a posibles contingencias, compromisos,
obligaciones o acciones que pudieran resultar en contra de la empresa, así como situaciones que
pudieran cambiar en forma significativa las cifras e información revelada en los estados
financieros, les manifestamos:
a- Los registros de contabilidad que sirvieron de base para la preparación de los estados
financieros, reflejan en forma razonable y con suficiente detalle, las transacciones de la compañía.
b- No existen pasivos contingentes por concepto de documentos descontados, avales, garantías,

fianzas, juicios pendientes de resolución, contratos por cualquier otro concepto, que no se
encuentren registrados o que no se les haya informado por escrito.
c-No existen reclamaciones por obligaciones incumplidas en materia fiscal, en disposiciones

reglamentarias o en contratos de cualquier naturaleza.
d- Desde el 31 de diciembre de 199 . no ha habido transacciones o sucesos de importancia

que puedan afectar en modo alguno los estados financieros a esa fecha y que no se hayan dado a
conocer en los mismos directamente o a través de las notas a dichos estados financieros.
e- No existen planes o proyectos que puedan llegar a afectar en forma importante los
valores que reflejan los estados financieros.
f- Todos los asuntos que puedan resultar en acciones legales en contra de la empresa, han sido
comentados con nuestros abogados y se encuentran revelados en los estados financieros o en sus
notas.
g- No hemos violado leyes, estatutos o reglamentos de cualquier naturaleza a los que

estamos obligados y sus efectos, en su caso, se encuentran reflejados en los estados financieros o
en sus notas, asimismo, en caso de haberlas, se han registrado las posibles pérdidas por estos
conceptos.
h- No han existido irregularidades que involucren a funcionarios a empleados de la

empresa, en los sistemas de control interno y que pudieran tener un efecto importante en los estados
financieros
i- No existen compromisos para recomprar activos vendidos anterior mente.
j- Todos los pasivos por compras de mercancías o servicios durante el ejercicio concluido
el 31 de diciembre de 199 se encuentran incluidos en los estados financieros, se han creado las
provisiones necesarias en dichos estados financieros, incluyendo pasivos en litigio, por
gratificaciones, aguinaldos, pensiones, primas de antigüedad e impuestos de cualquier naturaleza.
k- Hemos presentado las actas de asambleas de accionistas, del consejo de administración
y de comités de dirección así como todos los contratos celebrados. Los acuerdos realizados se han
registrado en la contabilidad y se encuentran reflejados en los estados finan cieros. No tenemos
conocimiento de transacciones, operaciones o compromisos contraídos que no se hayan registrado
en la contabilidad y que no se muestren debidamente en los estados financieros.
5- La empresa no contaba con activo real o contingente no registrado a la fecha de la

auditoría.
6. La empresa no ha adquirido ni dado opciones, ni tampoco se ha comprometido a efectuar

compras o ventas fuera de las normales tanto en monto como en naturaleza para la continuación
de sus operaciones usuales, ni tiene en proyecto realizar compras o ventas anormales; ade más, no
existen opciones de compra o compromisos de acciones del capital social o de cualquier parte del
capital contable.
7. Todas las operaciones y saldos con "partes relacionadas han sido revelados en los estados
financieros.
8. Los documentos y cuentas por cobrar representan operaciones reales y recuperables por
transacciones celebradas durante el ejercicio auditado. Los saldos a cargo de los clientes no
incluyen importes por mercancías embarcadas o servicios prestados con posterioridad a la fecha
de los estados financieros, mercancías embarcadas en consignación mercancías sujetas a
aceptación u otro tipo de arreglos que no constituyan ventas. Las estimaciones para cuentas de
cobro dudoso y descuentos especiales, son suficientes para cubrir cualquier pérdida que pudiera
resultar como consecuencia del cobro de las mismas.
9. Los inventarios de mercancías han sido inventariados físicamente por medio de recuento,
peso o medida, cuando menos una vez en el último ejercicio social y las cuentas de inventarios y
costo de lo vendido han sido ajustados conforme a los inventarios físicos. Los inventarios,
incluyendo artículos obsoletos, de lento movimiento, defectuosos o en mal estado se encuentran
registrados a valores que no exceden a su valor estimado de realización. Dichos inventarios se
encuentran valuados bajo el método de (describir) y actualizados mediante el método de
(describir), aplicados consistentemente con el ejercicio anterior.
10. A la fecha de la auditoria, la empresa no había acordado compromisos importantes para
la adquisición de materias primas o materiales, a los precios superiores a los del mercado.
11. Los valores de todas las partidas del activo fijo retiradas, abandonadas, vendidas o
desechadas en cualquier forma, hasta la fecha de la presen te, han sido eliminadas de la
contabilidad y su aplicación contable se ha efectuado en forma correcta y razonable.
12. Los activos fijos se han registrado a su costo de adquisición y actualizado por el método
de (describir).
13. El método de depreciación es consistente con el del año anterior y está basado en las
vidas útiles estimadas, las cuales son apropiadas y razonables.
Atentamente
Sr. C.P. .
Administrador único Contador Contador

CARTAS PARA SOLICITAR INFORMACION
Son las cartas que la empresa auditada debe enviar a entidades financieras,
proveedores, acreedores y asesores para que envíen la información necesaria directamente a los
auditores. Incluyen la lista de informaciones detalladas que se solicita en cada caso así como los
comentarios pertinentes.
EJEMPLO
Querétaro, Qro., a de de 199 .
Sánchez Alarcón y Asociados, S.C.

AV. Tecnológico Sur 118 Despacho 303
Col. San Angel, C.P. 76030
Querétaro, Qro.
A continuación se describe la documentación que requerimos para iniciar la revisión de los

estados financieros de con fecha 31 de diciembre de
1996
General:
1. Balanza de comprobación y estados financieros al 31 de diciembre de 1995.
2 Organigrama actualizado de la empresa.
3. Copia de los diagramas o descripción de flujo de los sistemas de información relativos a

ventas-cuentas por cobrar-ingresos: compras cuentas por pagar-egresos, inventarios-costo de
ventas y nóminas,
4. Determinación de facturas, notas de crédito, cheques etc; expedidos en cada uno de los
meses del ejercicio
5. Copia de las actas de asamblea de accionistas y del consejo de administración, celebradas
durante el ejercicio sujeto a revisión, así como otras actas o minutas importantes.
6. Relación de los abogados y sus direcciones actuales con los que la compañía tuvo
relación en el ejercicio, indicando en que consistió esta.
7. Relación de las contingencias y juicios que tenga la compañía al 31 de diciembre de 1995
8 Copia de los contratos firmados durante 1995 o modificaciones a los ya existentes
9 Copia de los contratos de arrendamiento
10. Relación de compromisos no cancelables al 31 de diciembre de 1995, como por

ejemplo, para compras de inventarios y activos fijos.
11. Preparación de la correspondencia y documentación siguiente:
Confirmación de abogados.
Confirmación de bancos y casas de bolsa
Confirmación de cuentas por cobrar y por pagar
Confirmación de cuentas inter compañías
Anexos fiscales
12. Relación por cuentas de la posición en monedas extranjeras al 31 de diciembre de 1995.
13. Papeles de trabajo relativos a la comparación de las cifras de los estados financieros
reales contra las presupuestadas y la explicación de sus variaciones más importantes.
14. Copia del acta constitutiva y modificaciones a la misma.
Efectivo y valores de realización inmediata.
15. Catálogo de firmas autorizadas para expedir cheques indicando:
a) Límite máximo que puede autorizar
b) Tipo de erogaciones
c) Departamento al que pertenece

d) Puesto que desempeña
16. Detalle de las cuentas bancarias y de inversiones en valores
17. Conciliaciones depuradas de todas las cuentas bancarias al 31 de diciembre de 1995.
Cuentas por cobrar
18 Relación de las cuentas por cobrar a clientes, mostrando vencimiento o antigüedad de

saldos, al 31 de diciembre de 1995
Inventarios
19 Relaciones valuadas de los inventarios físicos (artículos terminados, producción en

proceso y materias primas)
20 Cédula relativa al corte de formas (facturas, notas de crédito, notas de entrada y salidas
de almacén etc.) a la fecha del cierre
21. Cédula que muestre la determinación del ajuste resultante de comparar el inventario
físico contra el inventario según libros y explicación de diferencias.
22. Relación de los inventarios que se consideran dañados, obsoletos o de lento

movimiento; conciliación de los incrementos con las cuentas de resultados.
23. Cédula que muestre el movimiento del año, de la estimación para inventarios dañados,
obsoletos y/o lento movimiento y conciliación de los incrementos con las cuentas de resultados.
24. Relación de otras cuentas de inventarios:
• Mercancías en tránsito (indicar fecha de antigüedad y de posible recepción) y mercancías

en consignación.
25. Nombres y direcciones de los agentes aduanales con los que opera las compañías.
26. Relación de los gastos de fabricación, así como papeles de trabajo en los que se
determinen las cuotas aplicadas para gastos indirectos y mano de obra.
27. Estado de costo de producción y ventas al 31 de diciembre de 1995

Otros activos
28. Relación de otras cuentas de activo entre las que se encuentran las siguientes:
Gastos de instalación
- Depósitos en garantía
Gastos pre operativos
29 Relación de las pólizas de seguros y fianzas contratadas en el año de 1995
Cuentas intercompanias
30 Cédulas resumen de los saldos de compañías afiliadas, asociadas y subsidiarias
31. Cédula que muestre el impacto en resultados de las transacciones (ventas, compras,
préstamos, regalías, asistencia técnica, etc.) efectuadas con partes relacionadas. Indicar en esta
relación las transacciones con cada una de estas compañías.
32. Conciliación de saldos al 31 de diciembre de 1995 de compañías afilia das, asociadas,

subsidiarias, etc.
Pasivos
33. Relación de saldos de cuentas por pagar a proveedores, al 31 de diciembre de 1995.
34. Relación de saldos de otras cuentas de pasivo como sigue:
Impuestos por pagar
Acreedores diversos Gastos acumulados por pagar
Inversión de los accionistas
35. Cédula que muestre el movimiento del año de las cuentas de capital contable,
describiendo, en su caso, las decisiones acordadas por la asamblea de accionistas o el consejo de
administración
Resultados
36 Análisis mensual de ingresos
37. Análisis mensual de compras
38. Análisis por conceptos, de la cuenta de otros gustos y productos.
39 Relaciones detalladas por subcuenta de gastos, entre estas cuentas se incluyen
Gasto de venta
Gastos de ind. De fabricación
Gastos de administración
Contribuciones fiscales
40 Relación mensual de las diferentes contribuciones locales, indicando fecha de pago y

número de operación de caja
41. Análisis mensual de los pagos hechos por cuotas al seguro social, indicando fecha de
pago y número de caja.
42. Análisis de gastos no deducibles.
43. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para la determinación del impuesto
sobre la renta y para el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades.
44. Copia de las declaraciones de pagos provisionales, anuales e informativas presentadas

en el ejercicio de 1995.
45. Conciliación mensual y acumulada entre los ingresos declarados para efectos de
impuesto al valor agregado (integrado por cada una de sus diferentes tasas) y los manifestados para
efectos del impuesto sobre la renta.
46. Papel de trabajo del cálculo por meses, del impuesto al valor agregado del ejercicio de
1995.
47. Papeles de trabajo en donde se determinó la ganancia o pérdida inflacionaria, el interés

acumulable y el interés deducible.
Atentamente
CP Fco Javier Sánchez Alarcón

Libro Practicas de Auditoria

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Libro Practicas de Auditoria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad del Noreste de México A.C.

Acuerdos del Gobierno del Estado: NS/10/09/2000

UNIDAD RÍO BRAVO

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

Al hacer la evaluación del resultado de las investigaciones realizadas y tratar de determinar

A. En una auditoría inicial no se tiene un conocimiento tan amplio de las

Una vez determinado el número de horas que se utilizarán en la revisión se prepara un

En el caso de auditoría subsecuente, los presupuestos de hora se formulan con base en el

El uso de presupuestos de tiempo permite distribuir controlar el trabajo, evaluar y promover

La planeación de la auditoría no debe ser de carácter rígido e inflexible, el auditor debe

El resultado de la planeación se condensa en el programa de auditoría

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:

De acuerdo con lo establecido por la comisión de procedimientos de auditoria del Instituto

“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria que

Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables

“No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se

No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria pudiéndose clasificar:

A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que lleguen.

1.- Programas generales;

2.- programas detallados.

1.- Programa estándar y

2.- programas específicos.

1- Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.

4-Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, subsucesor puede observar

6- El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y

7- Si el programa de auditoría es usado con propiedad de fijará la responsabilidad que

En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría:

CAPITULO V CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

CAPITULO V CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El contenido de

los programas de auditoría puede estudiarse tomando en consideración:

1.-Número del procedimiento de auditoría.

2.-Descripción del procedimiento.

4.-Columna de observaciones para hacer referencia a los papeles de trabajo en donde se

haya realizado el procedimiento.

información de terceros, revisión de libros de actas etc.

estados financieros, así como la oportunidad de su aplicación, deben quedar perfectamente

definidos en los programas.

Los objetivos que se persiguen al examinar este renglón son:

agruparse en este rubro.

3. –Precisar si poseen la característica de disponibilidad inmediata, y los depósitos a la vista

4.-Verificar que aquellos fondos y depósitos no representados en moneda nacional

(monedas extranjeras o metales preciosos) estén debidamente valuados.

El auditor debe evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad den

una base razonable de la efectividad de los mismos.

Cuando el auditor haya hecho pruebas adecuadas de las transacciones de efectivo en la

las cuentas de caja y bancos a lo siguiente:

1.-Revisión de la conciliación del cliente, cotejándola con los certificados bancarios

recibidos por él, directamente del banco.

cerciorarse que los cambios en dichas cuentas sean razonables y normales.

En la mayoría de los informes que se publican se emplea simplemente la denominación de

separado en el balance, haciéndose una clasificación adecuada.

CUENTAS POR COBRAR

Los objetivos perseguidos al revisar este renglón son:

1.-Determinación de la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el

2.-Determinación de la propiedad de su presentación en el balance.

3.-Examen de la valuación y probabilidad de cobro de los derechos presentados, y

de propiedades del negocio.

El auditor evaluará el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad y llevará

pruebas se hará tomando en cuenta la importancia relativa de estos activos.

En esta fase se aplicarán los procedimientos que tiendan a la inspección, confirmación y

arqueo del fondo fijo, cobranzas no depositadas y otros activos negociables.

Procedimientos de confirmación Los procedimientos de confirmación que puede utilizar el

auditor son los siguientes: