INFORME EJECUTIVO S/N-2021-PICÓN/TUBOPLAST

PARA             :          TUBOPLAST S.A.C.

DE                         :          PICÓN & ASOCIADOS S.A.C.

FECHA                    :            20 de diciembre de 2021

ASUNTO  :    Contingencias contables y tributarias de un contrato de

prestación de servicios de administración y de un
fideicomiso por titulización con retorno.

I. CONSULTA 

Se nos solicita emitir opinión sobre las contingencias contables y tributarias en dos escenarios:
el primero sobre un contrato de prestación de servicios de administración y el segundo, de un
fideicomiso por titulización con retorno.

II. MARCO NORMATIVO

Las normas y dispositivos que se han tomado en consideración para propósitos del presente
informe son las siguientes:

▪ Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, en
adelante LIGV.

▪ Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante LIR.

▪ Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N°

122-94-EF y normas modificatorias, en adelante RIR.

▪ Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo 133-
2013-EF y normas modificatorias, en adelante TC.

III. ANÁLISIS

Nuestro análisis parte de la información y documentación que nos fuera suministrada, por lo que
las conclusiones que se abordan son corolario de la misma. 
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1. SERVICIOS ADMINISTRATIVOS DE OFICINA

La Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) es la descripción de todas las

actividades económicas que puede desarrollar una empresa.

Sobre el particular, la empresa que se encargará del servicio de administración (que para
fines dinámicos se denominará “CENTRO DE COSTOS”), su actividad económica
correspondería a la Clase 8211 del CIIU.

Esta clase comprende la prestación de una combinación de servicios administrativos de

oficinas corrientes, como recepción, planificación financiera, facturación y registro, personal
y distribución física (servicios de mensajería) y logísticas, a cambio de una retribución o por
contrata.

1.1. TRATAMIENTO CONTABLE

El servicio administrativo adquirido por TUBOPLAST de CENTRO DE COSTOS:

➢ Cargo a una cuenta 63 “Gastos por servicios prestados por terceros” con una
subcuenta recomendada 632 “Asesoría y consultoría” y divisionaria 6321
“Administrativa”;

➢ Asimismo, cargo a una cuenta 40 “Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema público de pensiones y de salud por pagar” contra una cuenta 42 “Cuentas
por pagar comerciales - Terceros”; o, una 46 “Cuentas por pagar diversas -
Terceros”.

Para el Registro de la salida de dinero de las cuentas bancarias o efectivo de

TUBOPLAST a CENTRO DE COSTOS por el servicio administrativo:

➢ Se cancela la cuenta 42 “Cuentas por pagar comerciales - Terceros”; o, la cuenta

46 “Cuentas por pagar diversas - Terceros”, cargando dichas cuentas contra una
cuenta 10 “Efectivo y equivalentes de efectivo”.

Mientras que TUBOPLAST utiliza la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo

para una salida de efectivo por el servicio adquirido, CENTRO DE COSTOS en su
contabilidad registrará:

➢ Una entrada de efectivo mediante un abono a la cuenta 10 “Efectivo y

equivalentes de efectivo” contra una 12 “Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros”, debido al servicio administrativo que brindan a TUBOPLAST.

1.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Hay que considerar que la salida de dinero de TUBOPLAST a CENTRO DE

COSTOS solo implica que este último se encargará, por un determinado tiempo, a la
Administración de la CAJA, y cualquier ingreso o egreso que tenga que ver con las
obligaciones de la matriz, sin que ello implique ejercer ningun acto societario que
cambie la figura contractual.

En consecuencia, no se generaría un impuesto, salvo por aquellas propias del servicio

de administración.
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2. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN

El fideicomiso de titulación es un patrimonio autónomo creado por una persona

(Fideicomitente), al cual se transfiere activos con la finalidad que respalden determinadas
obligaciones que pueden ser propias a favor de un tercero (Fideicomisario).

Ahora bien, con relación al caso en concreto, el llamado CENTRO DE COSTOS

(Fideicomitente) se encargaría de transferir el dinero al fideicomiso de titulación, una vez
esté en su poder en razón del contrato de prestación de servicios de administración, con el
objetivo de respaldar la deuda de los acreedores de TUBOPLAST.

2.1. IMPLICANCIAS CONTABLES

CENTRO DE COSTOS al ser el encargado de transferir el dinero de TUBOPLAST

al fideicomiso de titulación, en razón del contrato de prestación de servicios, su
registro contable sería de la siguiente manera:

➢ Abono a la cuenta 11 “Inversiones financieras” con cargo a una cuenta 10

“Efectivo y equivalente de efectivo” de subcuenta 104 “Cuentas corrientes en
instituciones financieras”, la cual engloba, según el Plan Contable General
Empresarial 2019, cuentas corrientes de naturaleza operativa general o para fines
específicos, como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago
de detracciones.

➢ Posteriormente, para cancelarla, abonar a la subcuenta 104 con cargo a una cuenta
10 Efectivo y equivalente de efectivo.

2.2. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

El numeral 2) del artículo 14°-A de la LIR dispone que cuando se realiza un

fideicomiso, dentro del ámbito de aplicación de la Ley de Mercado de Valores, las
utilidades, rentas o ganancias de capital, obtenidas de la transferencia de activos
al fideicomiso, serán atribuidas al fideicomisario o al fideicomitente (originador)
según cómo se haya pactado en el acto de constitución o contrato.

Cabe anotar que, en el supuesto de que el patrimonio fideicometido genere una

ganancia, esta debe ser gravada con el Impuesto a la Renta, siendo el contribuyente el
favorecido con la utilidad generada.

Sumado a ello, resulta relevante traer a colación que existen dos clases de
fideicomisos:

a) Fideicomiso sin retorno

El literal d) del artículo 5°-A del RIR estipula que se entiende como sin retorno
cuando el activo del patrimonio fideicometido no retorna a su propietario
original.

b) Fideicomiso con retorno

El literal c) del artículo 5°-A del RIR señala que por retorno se entiende que al
momento de la extinción del patrimonio fideicometido regresan los activos al
dominio de su propietario original.
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 En el caso concreto, esta última opción es la oportuna por el objetivo mismo del
fideicomiso.

Al respecto, el inciso ii) del literal a) del numeral 3) del artículo 14°-A de la LIR
dispone que, si se establece en el contrato que el activo transferido retornará en el
momento de la extinción, los resultados que pudieran generarse en las transferencias
que se efectúen para la constitución o la extinción del patrimonio fideicometido se
encuentra inafectos al Impuesto a la Renta; es decir, estaríamos ante operaciones
no gravadas.

3. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

De acuerdo al inciso 3 del artículo 18° del CT, son responsables solidarios con el
contribuyente, los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta
por el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118° del TC, cuando:

a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor

tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, según corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al

tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, según corresponda.

c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención

por el monto solicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero

no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.

En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación

que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.

En consecuencia, CENTRO DE COSTOS puede comunicar la existencia de los activos que

administra para TUBOPLAST, pero no realiza la retención por el monto solicitado, en razón
a que está impedido a tener acceso a dicho valor, pues se encuentra en un patrimonio
fideicometido.

IV. CONCLUSIONES

1. Las figuras previstas en el presente informe tienen un carácter estrictamente temporal, por lo
que, una vez extinto los contratos, todo lo que ha estado sujeto a la administración de
CENTRO DE COSTOS, retornará a TUBOPLAST, tanto en el contrato de prestación de
servicios como en el de FIDEICOMISO de Titulización, razón por la que, no existen
implicancias tributarias directas.

2. En líneas generales, de obtenerse ganancias de capital de los activos transferidos en

fideicomiso, son atribuidas al beneficiario (TUBOPLAST o un tercero).

Sin otro particular, quedamos a su disposición para cualquier ampliación del presente informe.
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Atentamente,

JORGE LUIS PICÓN GONZALES

SOCIO

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