Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00

Demandante: Javier Calamaro

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION PRIMERA

Consejero ponente: Jairo Andrés Otalora Ramírez

José Alexander Paredes Romero
Kharina Manjarres Palencia
Melania Fernelly Jaramillo Trujillo
Stephanie Giraldo Betancur

Bogotá, D.C., catorce (14) de marzo de dos mil veintidós (2022)

Radicación número: 11001-0324-000-2022-00480 00

Actor: Javier Calamaro

Demandado: SUPERINTENDENCIA DE ECONOMÍA SOLIDARIA

Referencia: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO CONTRA LA

RESOLUCIÓN N° 0024 DE 05 DE ENERO DE 2016

Tesis: Denegar las pretensiones en razón que el revisor fiscal incumplió sus
funciones ya que no preparó de manera adecuada sus informes, no fiscalizó
los bienes y valores sociales y por tanto, no procedió con diligencia
profesional en sus deberes.

ANTECEDENTES
2. LA DEMANDA
2.1. El señor Javier Calamaro instaura una acción de nulidad y restablecimiento del
derecho contra la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 emitida por la
Superintendencia de Economía Solidaria.

La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 sanciona al señor Javier Calamaro

y lo inhabilita para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y
control de la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años.
Además, ordena dar traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de
investigar y sancionar disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.
2.2. Indico como hechos de la demanda que:
i. La entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga es una entidad sometida a la
vigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria.
ii. Se ordenó por parte de la División de Vigilancia y Control de
Superintendencia de Economía Solidaria una visita a la Cooperativa Nacional
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00
Demandante: Javier Calamaro

Bucaramanga, realizada entre el 10 y 25 de marzo de 2013 por dos

contadores públicos.
iii. La Cooperativa Nacional Bucaramanga a partir del 2009 empieza a recibir de
terceros depósitos de ahorros y lo hace hasta la intervención de la
Superintendencia de Economía Solidaria. Esta entidad solo estaba
autorizada para captar dinero de sus asociados, presentándose así captación
ilegal de ahorros.
iv. Como consecuencia de los hechos anteriores la Superintendencia de
Economía Solidaria en agosto de 2013 tomó posesión de los bienes, haberes
y negocios de la Cooperativa Nacional Bucaramanga a fin de proceder a su
liquidación.
v. A la fecha la entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga se encuentra
liquidada.
vi. El señor Javier Calamaro ejerció el cargo de revisor fiscal de la entidad
Cooperativa Nacional Bucaramanga desde el 30 de agosto de 2008 hasta el
30 de agosto de 2013.
vii. A través de oficio N° 987 de fecha 20 de mayo de 2013, la Superintendencia
de Economía Solidaria formula pliego de cargos al señor Javier Calamaro por
la omisión de dar traslado a entes de control de irregularidades observadas
en la empresa Cooperativa Nacional Bucaramanga.
viii. El señor Javier Calamaro da respuesta al pliego el 10 de junio de 2013.
ix. La Superintendencia de Economía Solidaria profiere Resolución N° 0024 en
fecha 05 de enero de 2016 en la que sanciona al señor Javier Calamaro
inhabilitándolo para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de
cinco años y se ordena dar traslado a la Junta Central de Contadores para
investigar e imponer sanciones de tipo disciplinario.
x. El señor Javier Calamaro, en abril del año 2012, advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas
en la Cooperativa respecto a unos inmuebles objeto de un embargo.

3. LA CONTESTACION DE LA DEMANDA
Argumentos de la demanda del Señor Javier Calamaro
Pretensión del demandante: la demanda instaurada busca la nulidad de los actos
citados y que, como consecuencia de lo anterior, se ordene a la demandada la
Superintendencia de Economía Solidaria, habilitar al señor Javier Calamaro para el
ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y control de la
Superintendencia. Lo anterior basado en los siguientes argumentos:
i. Los estados financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron
aprobados por Superintendencia de Economía Solidaria sin objeciones.

ii. La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en

concepto de la entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00
Demandante: Javier Calamaro

desconocidas, no efectúa un análisis de los descargos presentados por el

señor Javier Calamaro, ni del contenido del memorando que el revisor fiscal
en el momento adecuado envió a la Gerencia de la Cooperativa,
incumpliendo con ello el deber de motivar las decisiones administrativas en
sus aspectos de hecho y de derecho, omisión que conlleva a la nulidad de la
citada resolución por violación del debido proceso consagrado en el artículo
29 de la Constitución Nacional.

iii. Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se evidencia que
la Superintendencia de Economía Solidaria no tienen competencia para
imponer este tipo de sanciones a los revisores fiscales, ya que la
competencia se encuentra en cabeza de la Junta Central de Contadores.

iv. Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la
Resolución, el ya no se encontraba inscrito en el registro mercantil ya que
dejó de ejercer el cargo el 30 de agosto de 2013.

Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Economía Solidaria

Pretende el demandado que se confirme la Resolución N° 0024 de 05 de enero de

2016 emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria en la que sanciona al
señor Javier Calamaro basado en los siguientes argumentos:
i. Sí se realizaron objeciones a los estados financieros a través de oficio de
junio 14 de 2011 y se formularon requerimientos al informe de revisoría fiscal,
correspondiente al primer trimestre de ese año (que debió ser presentado el
15 de abril de ese mismo año).

ii. Sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes

del revisor fiscal comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional
Bucaramanga, los cuales la llevaron a su liquidación, causando perjuicios
tanto a sus asociados como a terceros que depositaron sus ahorros, pues la
Cooperativa Nacional Bucaramanga únicamente estaba autorizada para
captar dinero de sus asociados, presentándose así captación ilegal de
ahorros.

iii. Sólo al final de la gestión de Javier Calamaro, este advierte a la gerencia de

la Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades, labor
que a su juicio debió ejercer en forma permanente desde el 2009, cuando se
aprobó la captación de ahorros de terceros, poniendo en conocimiento de la
Asamblea General, del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia
en su debida oportunidad las presuntas irregularidades.
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00
Demandante: Javier Calamaro

4. CONSIDERACIONES DE LA SALA
4.1. ANALISIS DEL CASO CONCRETO
4.1.1 De los hechos debatidos en el proceso
Que el artículo 207 del código de comercio, prescribió lo relativo a las funciones de
carácter general que deben desempeñar los revisores fiscales.
<<1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por
cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las
decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o j unta de socios, a la
junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que
ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus
negocios.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le
sean solicitados.
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las
actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta
directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la
sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se
tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los
mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes
que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
sociales.
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o
informe correspondiente.
8. Convocar a la asamblea o a la j unta de socios a reuniones extraordinarias
cuando lo juzgue necesario.
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y
las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o
junta de socios.>>

Que mediante el artículo 27 de la ley 1762 de 2015, se adiciono un numeral 10 del

artículo 207 del código de comercio así;
<<Artículo 27. Funciones del Revisor Fiscal. Adiciónese al artículo 207 del
Código de Comercio, un nuevo numeral, el cual quedará así:
Artículo 207. (...)
10. Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones
catalogadas como sospechosas en los términos del literal d) del numeral 2
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00
Demandante: Javier Calamaro

del artículo 102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del
giro ordinario de sus labores.>>
El señor Javier Calamaro no envió la información solicitada por la superintendencia
de Economía Solidaria; puesto que la superintendencia si realizó objeciones a los
estados financieros a través de oficio de junio 14 de 2011 y se formularon
requerimientos al informe de revisoría fiscal, correspondiente al primer trimestre de
ese año (que debió ser presentado el 15 de abril de ese mismo año). Respuesta
que no fue suministrada en los tiempos determinados; Incumpliendo su obligación
con el cargo ejercido. Además, que debió informar a la entidad de manera oportuna
sobre las irregularidades que estaba realizando la entidad, según el artículo 211 del
Código de Comercio señala que <<el revisor fiscal responderá de los perjuicios que
ocasione a la sociedad, a sus socios o a terceros, por negligencia o dolo en el
cumplimiento de sus funcione>>.
El revisor fiscal; el sr Javier Calamaro, debió verificar a tiempo e informar que la
Cooperativa nacional de Bucaramanga solo estaba autorizada para captar dinero
de sus asociados, y al recibir depósitos de ahorro de tercero incurrió en captación
ilegal de ahorros. Sin embargo, el sr Javier indica que si advirtió a la gerencia sobre
las irregularidades de la entidad, pero solo hasta el año 2012 que para el caso debió
realizarlo en el momento mismo que empezaron dichas irregularidades en el año
2009.
<<Art. 316 de Codigo penal, El que desarrolle, promueva, patrocine,
induzca, financie, colabore, o realice cualquier otro acto para captar
dinero del público en forma masiva y habitual sin contar con la previa
autorización de la autoridad competente, incurrirá en prisión de ciento
veinte (120) a doscientos cuarenta (240) meses y multa hasta de
cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes.>>
Ahora bien, la Superintendencia puede sancionar a los revisores fiscales de las
personas jurídicas con multas o suspensiones citando el Artículo 217. Sanciones
impuestas al revisor fiscal del código del comercio << …Las sanciones previstas en
el artículo anterior serán impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque
se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia
Bancaria, respecto de sociedades controladas por ésta. …>> teniendo en cuenta la
ley 222 de 1995 la superintendencia tiene la autoridad para inhabilitar al revisor
fiscal en el ejercicio de cargos y para ello no se requiere autorización de la Junta
Central de Contadores.
Así las cosas, no resultan prósperos los cargos formulados y se denegarán las
pretensiones de la demanda.
En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo, Sección Primera, administrando justicia en nombre de la
República y por autoridad de la Ley,
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00480 00
Demandante: Javier Calamaro

FALLA
PRIMERO: Negar las pretensiones de la demanda promovida por el señor Javier
Calamaro, en contra de las resoluciones

Cópiese, Notifíquese, Comuníquese y Cúmplase,

Se deja constancia que la anterior providencia fue leída, discutida y aprobada por la
Sala en la sesión de la fecha.
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00481 00
Demandante: María Gutiérrez

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION PRIMERA
Consejero ponente: Jairo Andres Otalora Ramirez
Jose Alexander Paredes Romero
Kharina Manjarres Palencia
Melania Fernelly Jaramillo Trujillo
Stephanie Giraldo Betancur

Bogotá, D.C., catorce (14) de marzo de dos mil veintidós (2022)

Radicación número: 11001-0324-000-2022-00481 00

Actor: María Gutiérrez

Demandado: GRUPO DE INVESTIGACIONES ESPECIALES DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES

Referencia: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO CONTRA LA

RESOLUCIÓN N° 069 DE 16 DE MARZO DE 2016

Tesis: Deniega las pretensiones en razón a que el revisor fiscal incumplió el

ejercicio de las funciones establecidas en el artículo 207 del Código de Comercio
ya que debió dar cuenta oportuna de las irregularidades ocurridas en la sociedad
por escrito, al máximo órgano social o al representante legal.

ANTECEDENTES
2. LA DEMANDA
2.1. La señora María Gutiérrez instaura ante el Juez competente una acción de
nulidad y restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 069 del 16 de marzo
de 2016 emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales de la Superintendencia
de Sociedades.

Dicha resolución sanciona a la señora María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal

de la sociedad Argometrix de Colombia, con una multa de sesenta (60) salarios
mínimos legales a favor de la Superintendencia de Sociedades.

2.2. Indico como hechos de la demanda que:

i. La entidad Argometrix de Colombia es una entidad sometida a vigilancia de
la Superintendencia de Sociedades.
ii. La Superintendencia de Sociedades el 30 de noviembre de 2014 mediante
Resolución N° 300 ordena investigar administrativamente a la Sociedad
Argometrix de Colombia, sociedad sometida a control.
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00481 00
Demandante: María Gutiérrez

iii. El 10 de diciembre de 2014, la Superintendencia de Sociedades realiza visita

de auditoría en la Sociedad Argometrix de Colombia y deja constancia de
que la dirección no existe.
iv. El 23 de enero de 2015 mediante requerimiento de información dirigido a la
dirección registrada en el certificado de existencia y representación legal, en
ejercicio de sus facultades de control, ordena al Revisor Fiscal allegue los
siguientes documentos: estados financieros en formato comercial a seis (6)
dígitos, certificados y dictaminados en los términos de los artículos 37 y 38
de la Ley 222 de 1995 con corte a 31 de diciembre de 2014; estados
financieros en forma comercial certificados y dictaminados de los años 2012
y 2013; relación de las transacciones celebradas durante el 2014; patrimonio
de la sociedad Argometrix de Colombia del año 2014; avalúos técnicos,
cuentas corrientes y de ahorro; copia de los memorandos, oficios de
recomendaciones, solicitudes de información y cualquier otro documento en
el que evidencia el trabajo del Revisor Fiscal allegados a la administración
de la sociedad durante los años 2012, 2013, 2014; informar si la empresa se
encuentra en situación de cesación de pagos (Ley 1116 de 2006).
v. Como respuesta de lo anterior el 25 de marzo de 2015 la señora María
Gutiérrez (revisor fiscal) da respuesta al requerimiento de la
Superintendencia de Sociedades y allega los siguientes documentos e
información: estados financieros impresos del sistema contable de los años
2012, 2013 y 2014; manifiesta que de los años 2012, 2013 y 2014 no existen
estados financieros certificados por orden de la Sociedad Argometrix de
Colombia; allega relación de patrimonio; no allega avalúos, cuentas
corrientes ni de ahorro; no tiene copia de memorandos allegados a la
administración de la sociedad; allega balance de los años 2012, 2013 y
2014.
vi. La Superintendencia de Sociedades formula pliego de cargos contra la
señora María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad
Argometrix de Colombia por no contar con estados financieros dictaminados
por los años 2012, 2013 y 2014 y por no cumplir sus funciones en el ejercicio
del cargo, tales como informar las irregularidades al máximo órgano social
sobre la dirección inexistente, y no tener los estados financieros certificados
ni dictaminados.
vii. La empresa Argometrix de Colombia se constituyó conforme al certificado de
existencia y representación legal desde 1 de diciembre de 2007.
viii. La sociedad presenta la siguiente información en balances de prueba por los
años 2011, 2012 y 2013:
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00481 00
Demandante: María Gutiérrez

3. LA CONTESTACION DE LA DEMANDA

Argumentos de la demanda de la señora María Gutiérrez

Pretensión de la demandante: la demanda instaurada busca se declarare la

nulidad de la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016, emitida por el Grupo de
Investigaciones Especiales de la Superintendencia de Sociedades, por medio de la
cual sanciona con multa de 60 salarios mínimos mensuales a la señora María
Gutiérrez.

Señala la accionante que ella ejerció funciones como Revisor Fiscal de la sociedad
Argometrix de Colombia desde el 30 de noviembre de 2012. Que en el momento en
que fue contratada le informó la Junta de socios que el tipo de revisoría fiscal que
debía ejercer era potestativa y, por lo tanto, dentro de sus funciones solo estaba
verificar y fiscalizar la normatividad tributaria.

Que la entidad Argometrix de Colombia no está obligada a tener revisor fiscal y por
lo tanto no le corresponde atender las responsabilidades e irregularidades de los
administradores, ya que las funciones se limitan a firmar las declaraciones
tributarias.

Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Sociedades

Pretende el demandado que se confirme la Resolución N° 069 del 16 de marzo de

2016 emitida por la Superintendencia de Sociedades en la que sanciona a la señora
María Gutiérrez basado en los siguientes argumentos:

i. El certificado de existencia y representación legal de la sociedad

Argometrix de Colombia demuestra que la constitución de la sociedad se
realizó mediante escritura pública N° 3333 de 2007. En dicha escritura de
constitución se nombró como revisor fiscal de la sociedad Argometrix de
Colombia a la señora María Gutiérrez.
ii. Conforme al Código de Comercio, el artículo 164 establece que los
revisores fiscales inscritos en cámara de comercio ostentan tal carácter
para todos los efectos legales mientras no se cancele dicha inscripción.
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00481 00
Demandante: María Gutiérrez

iii. El revisor fiscal debe cumplir con las funciones establecidas en el artículo
207 del Código de Comercio y no solo las funciones relacionadas con la
información tributaria.

4. CONSIDERACIONES DE LA SALA
4.1. ANALISIS DEL CASO CONCRETO
4.1.1 De los hechos debatidos en el proceso
Que el artículo 164 del código de comercio, prescribió lo relativo a la cancelación de
la inscripción y casos que no requieren nueva inscripción.
<<Las personas inscritas en la cámara de comercio del domicilio social como
representantes de una sociedad, así como sus revisores fiscales,
conservarán tal carácter para todos los efectos legales, mientras no se
cancele dicha inscripción mediante el registro de un nuevo nombramiento o
elección. La simple confirmación o reelección de las personas ya inscritas no
requerirá nueva inscripción>>
La Señora María Gutierrez, debió cumplir a cabalidad con las funciones como
revisor fiscal dado que aunque la revisoría era potestativa ella se encontraba
nombrada en el cargo de revisor fiscal en la cámara de comercio desde el momento
de la constitución de la entidad en 2007, por tanto, debió tener conocimiento de las
transacciones y movimientos de la empresa en los años 2012, 2013 y 2014 y debió
allegar a la Superintendencia de sociedades la información solicitada para estos
años.

Se deniega las pretensiones de la demanda porque:

Según la ley 222 de 1995 donde indica en el artículo 37 Estados Financieros

Certificados << … El representante legal y el contador público bajo cuya
responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar
aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La
certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las
afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han
tomado fielmente de los libros...>> Teniendo en cuenta la información solicitada por
la superintendencia de sociedades la Señora Maria Gutierrez no suministro los
estados financieros dictaminados por los años 2012, 2013 y 2014, según el articulo
207 del código de comercio en el inciso 3.3 debe<< …Colaborar con las entidades
gubernamentales que ejerzan la inspección, vigilancia o control de las compañías,
y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados...>> cometiendo una
falta dado que es su deber como revisor fiscal de la entidad, se desconoce el porque
no tiene la información solicitada, y dentro de sus funciones como revisor fiscal
también esta la contenida en el artículo 207 del código de comercio numeral 4 Velar
por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por que se
 Radicado: 11001-0324-000-2022-00481 00
Demandante: María Gutiérrez

conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de

las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines...>>.

Teniendo en cuenta el art 216 << …El revisor fiscal que no cumpla las funciones
previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que
falte a la reserva prescrita en el artículo 214, será sancionado con multa hasta de
veinte mil pesos, o con suspensión del cargo, de un mes a un año, según la
gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones
anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva para el ejercicio
del cargo de revisor fiscal, según la gravedad de la falta...>>. Y el art 217 del código
de comercio, <<la superintendencia de sociedades puede interponer una sanción…
aunque se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la
Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por ésta.>>

Así las cosas, no resultan prósperos los cargos formulados y se denegarán las
pretensiones de la demanda.
En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo, Sección Primera, administrando justicia en nombre de la
República y por autoridad de la Ley,

FALLA
PRIMERO: Negar las pretensiones de la demanda promovida por el señor Maria
Gutierrez , en contra de las resoluciones

Cópiese, Notifíquese, Comuníquese y Cúmplase,

Se deja constancia que la anterior providencia fue leída, discutida y aprobada por la
Sala en la sesión de la fecha.