FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL.

Pregunta 1: Con base en los siguientes hechos y argumentos del accionante y

demandado, proceda a decidir en calidad de juez y justifique su posición.
a. Deniega las pretensiones de la demanda por:
1. El revisor fiscal incumplió sus funciones ya que no preparó de manera adecuada
sus informes, no fiscalizó los bienes y valores sociales y, por tanto, no procedió con
diligencia profesional en sus deberes. Y ordena compulsar copias a la Junta Central
de Contadores para que se investigue y sanciones disciplinariamente.
2. El revisor fiscal incumplió sus obligaciones al no dar cuenta oportuna de las
irregularidades al ente competente y colaborar con las entidades de control. Y
ordena compulsar copias a la Junta Central de Contadores para que se investigue
y sanciones disciplinariamente.
b. Accede a las pretensiones de la demanda:
1. Por cuanto la Superintendencia de Economía Solidaria no tienen facultades para
imponer sanciones al Revisor Fiscal; por lo tanto, la Resolución N° 0024 de 05 de
enero de 2016 es nula.
2. Porque el revisor fiscal señor Javier Calamaro dio cuenta de las irregularidades
a la Gerencia y estos hicieron caso omiso a sus informes.
3. Puesto que, para la fecha del pliego de cargos, el señor Javier Calamaro ya no
se encontraba inscrito en el registro mercantil de la entidad Cooperativa Nacional
Bucaramanga.
Enunciado:
Marque:
1) Si a y 1 son la decisión final.
2) Si a y 2 son la decisión final.
3) Si b y 1 son la decisión final.
4) Si b y 2 son la decisión final.
5) Si b y 3 son la decisión final.
Contexto
Antecedentes El señor Javier Calamaro instaura ante el juez competente Ibeth
Castaño, Mónica Bernal, Juan Daza, Viviana Hernández, Paola Zaraza, una
acción de nulidad y restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 0024 de
05 de enero de 2016 emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria. La
Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 sanciona al señor Javier Calamaro y
lo inhabilita para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y
control de la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años.
Además, ordena dar traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de
investigar y sancionar disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.
Hechos
• La entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga es una entidad sometida a la
vigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria.
• Se ordenó por parte de la División de Vigilancia y Control de Superintendencia de
Economía Solidaria una visita a la Cooperativa Nacional Bucaramanga, realizada
entre el 10 y 25 de marzo de 2013 por dos contadores públicos.
• La Cooperativa Nacional Bucaramanga a partir del 2009 empieza a recibir de
terceros depósitos de ahorros y lo hace hasta la intervención de la Superintendencia
de Economía Solidaria. Esta entidad solo estaba autorizada para captar dinero de
sus asociados, presentándose así captación ilegal de ahorros.
• Como consecuencia de los hechos anteriores la Superintendencia de Economía
Solidaria en agosto de 2013 tomó posesión de los bienes, haberes y negocios de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga a fin de proceder a su liquidación.
• A la fecha la entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga se encuentra liquidada.
• El señor Javier Calamaro ejerció el cargo de revisor fiscal de la entidad
Cooperativa Nacional Bucaramanga desde el 30 de agosto de 2008 hasta el 30 de
agosto de 2013.
• A través de oficio N° 987 de fecha 20 de mayo de 2013, la Superintendencia de
Economía Solidaria formula pliego de cargos al señor Javier Calamaro por la
omisión de dar traslado a entes de control de irregularidades observadas en la
empresa Cooperativa Nacional Bucaramanga.
• El señor Javier Calamaro da respuesta al pliego el 10 de junio de 2013.
• La Superintendencia de Economía Solidaria profiere Resolución N° 0024 en fecha
05 de enero de 2016 en la que sanciona al señor Javier Calamaro inhabilitándolo
para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años y se ordena
dar traslado a la Junta Central de Contadores para investigar e imponer sanciones
de tipo disciplinario.
• El señor Javier Calamaro, en abril del año 2012, advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas en la
Cooperativa respecto a unos inmuebles objeto de un embargo. Argumentos de la
demanda del Señor Javier Calamaro Pretensión del demandante: la demanda
instaurada busca la nulidad de los actos citados y que, como consecuencia de lo
anterior, se ordene a la demandada la Superintendencia de Economía Solidaria,
habilitar al señor Javier Calamaro para el ejercicio de cargos en entidades
sometidas a la vigilancia y control de la Superintendencia. Lo anterior basado en los
siguientes argumentos:
• Los estados financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron aprobados
por Superintendencia de Economía Solidaria sin objeciones.
• La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en
concepto de la entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron
desconocidas, no efectúa un análisis de los descargos presentados por el señor
Javier Calamaro, ni del contenido del memorando que el revisor fiscal en el
momento adecuado envió a la Gerencia de la Cooperativa, incumpliendo con ello el
deber de motivar las decisiones administrativas en sus aspectos de hecho y de
derecho, omisión que conlleva a la nulidad de la citada resolución por violación del
debido proceso consagrado en el artículo 29 de la Constitución Nacional.
• Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se evidencia que la
Superintendencia de Economía Solidaria no tienen competencia para imponer este
tipo de sanciones a los revisores fiscales, ya que la competencia se encuentra en
cabeza de la Junta Central de Contadores.
• Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la
Resolución, el ya no se encontraba inscrito en el registro mercantil ya que dejó de
ejercer el cargo el 30 de agosto de 2013.
Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Economía Solidaria
Pretende el demandado que se confirme la Resolución N° 0024 de 05 de enero de
2016 emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria en la que sanciona al
señor Javier Calamaro basado en los siguientes argumentos:
• Sí se realizaron objeciones a los estados financieros a través de oficio de junio 14
de 2011 y se formularon requerimientos al informe de revisoría fiscal,
correspondiente al primer trimestre de ese año (que debió ser presentado el 15 de
abril de ese mismo año).
• Sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes del
revisor fiscal comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional Bucaramanga,
los cuales la llevaron a su liquidación, causando perjuicios tanto a sus asociados
como a terceros que depositaron sus ahorros, pues la Cooperativa Nacional
Bucaramanga únicamente estaba autorizada para captar dinero de sus asociados,
presentándose así captación ilegal de ahorros.
• Sólo al final de la gestión de Javier Calamaro, este advierte a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades, labor que a su
juicio debió ejercer en forma permanente desde el 2009, cuando se aprobó la
captación de ahorros de terceros, poniendo en conocimiento de la Asamblea
General, del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia en su debida
oportunidad las presuntas irregularidades.
Consideraciones de la Sala
La ley 454 de 1998 en el Art.6 “Características de las organizaciones de economía
solidaria” en su Parágrafo 2º señala: que las cooperativas Tienen el carácter de
organizaciones solidarias, y por tanto faculta a la Superintendencia de la economía
solidaria para su vigilancia, expuesto en el Art 36 de la misma ley “Funciones de la
Superintendencia de la Economía Solidaria” en el numeral 4 señala: ”Realizar, de
oficio o a solicitud de parte interesada, visitas de inspección a las entidades
sometidas a supervisión, examinar sus archivos, determinar su situación
socioeconómica y ordenar que se tomen las medidas a que haya lugar para
subsanar las irregularidades observadas en desarrollo de las mismas”; y así mismo,
en el numeral 6, está facultada para “Imponer sanciones administrativas personales.
Sin perjuicio de la responsabilidad civil a que haya lugar, cuando cualquier director,
gerente, revisor, fiscal u otro funcionario o empleado de una entidad sujeta a la
vigilancia del Superintendente de la Economía Solidaria autorice o ejecute actos
violatorios del estatuto de la entidad, de alguna ley o reglamento, o de cualquier
norma legal a que el establecimiento deba sujetarse, el Superintendente de la
Economía Solidaria podrá sancionarlo, por cada vez, con una multa hasta de
doscientos (200) salarios mínimos a favor del Tesoro Nacional. El Superintendente
de la Economía Solidaria podrá, además, exigir la remoción inmediata del infractor
y comunicará esta determinación a todas las entidades vigiladas.
La ley 454 de 1998 en el Art 13. Numeral 5: Contempla que “A ninguna persona
jurídica sujeto a la presente Ley le será permitido: Desarrollar actividades distintas
a las estipuladas en sus estatutos”.
El demante expone que, en abril del año 2012, advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas en la
Cooperativa respecto a unos inmuebles objeto de un embargo. Cumpliendo con lo
establecido en el Art.207 de Código de Comercio que señala: Son funciones del
revisor fiscal:
1o) Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de
la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva;
2o) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta
directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios”
La Ley 1474 de 2011 del Estatuto Anticorrupción, señala en su Artículo 7° que se
adiciónese un numeral 5) al artículo 26 de la Ley 43 de 1990, en el cual se expresa
que : “Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades
penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la
presunta realización de un delito contra la administración pública, un delito contra el
orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que hubiere
detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos hechos en
conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las
denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses
siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los
hechos”
El Art.211 del código de Comercio también señala que “El revisor fiscal responderá
de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por
negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.”
DECISIÓN
En mérito de lo expuesto, la Corte Constitucional administrando justicia en
nombre del pueblo y por mandato de la Constitución.

RESUELVE
PRIMERO: Denegar las pretensiones de la demanda por motivos expuestos las
pretensiones solicitadas por el señor Javier Calamaro contra la superintendencia de
economía solidaria.
SEGUNDO: Continuar con la Inhabilidad del señor Javier Calamaro por el término
de cinco (5) años para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia
y control de la Superintendencia de economía solidaria.
TERCERO: Correr traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de investigar
y sancionar disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.
Notifíquese, comuníquese, cúmplase, publíquese y archívese el expediente
Se deja constancia de que la anterior sentencia fue leída, discutida y aprobada por
la Sala en la sesión del día 30 de mayo del 2021
Respuesta: 2) a y 2 son la decisión final.

Mónica Bernal Ibeth Castaño

Juez 1 Juez 2

Juan Daza
Paola Zaraza Juan Daza
Juez 3 Juez 4

Viviana Hernández
Juez 5
Pregunta 2: Con base en los siguientes hechos y argumentos del accionante y
demandado, proceda a decidir en calidad de juez y justifique su posición.
a. Deniega las pretensiones de la demanda porque:
1. La señora María Gutiérrez incumplió el ejercicio de las funciones establecidas en
el artículo 207 del Código de Comercio ya que debió dar cuenta oportuna de las
irregularidades ocurridas en la sociedad por escrito, al máximo órgano social o al
representante legal.
2. La revisoría fiscal potestativa debe ejercer las funciones establecidas en los
estatutos de la sociedad y en caso tal de no estar regulado, debe cumplir con las
obligaciones consagradas en el artículo 207 del Código de Comercio.
b. Accede a las pretensiones de la demanda:
1. La Superintendencia de Sociedades no tiene facultades para imponer multas a
quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos; razón por la cual existe una
extralimitación de funciones de dicha entidad.
2. Por la ocurrencia de la caducidad de la acción, ya que la notificación del acto
administrativo que pone fin a la actuación se realizó con posterioridad a los tres
años de ejecutada la conducta por parte de la señora María Gutiérrez.
Enunciado:
Marque:
1) Si a y 1 son la decisión final.
2) Si a y 2 son la decisión final.
3) Si b y 1 son la decisión final.
4) Si b y 2 son la decisión final.
Contexto
Antecedentes La señora María Gutiérrez instaura ante el Juez competente (usted)
una acción de nulidad y restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 069
del 16 de marzo de 2016 emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales de la
Superintendencia de Sociedades. Dicha resolución sanciona a la señora María
Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia, con
una multa de sesenta (60) salarios mínimos legales a favor de la Superintendencia
de Sociedades.
Hechos
• La entidad Argometrix de Colombia es una entidad sometida a vigilancia de la
Superintendencia de Sociedades.
• La Superintendencia de Sociedades el 30 de noviembre de 2014 mediante
Resolución N° 300 ordena investigar administrativamente a la Sociedad Argometrix
de Colombia, sociedad sometida a control.
• El 10 de diciembre de 2014, la Superintendencia de Sociedades realiza visita de
auditoría en la Sociedad Argometrix de Colombia y deja constancia de que la
dirección no existe.
• El 23 de enero de 2015 mediante requerimiento de información dirigido a la
dirección registrada en el certificado de existencia y representación legal, en
ejercicio de sus facultades de control, ordena al Revisor Fiscal allegue los siguientes
documentos: estados financieros en formato comercial a seis (6) dígitos, certificados
y dictaminados en los términos de los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995 con
corte a 31 de diciembre de 2014; estados financieros en forma comercial certificados
y dictaminados de los años 2012 y 2013; relación de las transacciones celebradas
durante el 2014; patrimonio de la sociedad Argometrix de Colombia del año 2014;
avalúos técnicos, cuentas corrientes y de ahorro; copia de los memorandos, oficios
de recomendaciones, solicitudes de información y cualquier otro documento en el
que evidencia el trabajo del Revisor Fiscal allegados a la administración de la
sociedad durante los años 2012, 2013, 2014; informar si la empresa se encuentra
en situación de cesación de pagos (Ley 1116 de 2006).
• Como respuesta de lo anterior el 25 de marzo de 2015 la señora María Gutiérrez
(revisor fiscal) da respuesta al requerimiento de la Superintendencia de Sociedades
y allega los siguientes documentos e información: estados financieros impresos del
sistema contable de los años 2012, 2013 y 2014; manifiesta que de los años 2012,
2013 y 2014 no existen estados financieros certificados por orden de la Sociedad
Argometrix de Colombia; allega relación de patrimonio; no allega avalúos, cuentas
corrientes ni de ahorro; no tiene copia de memorandos allegados a la administración
de la sociedad; allega balance de los años 2012, 2013 y 2014.
• La Superintendencia de Sociedades formula pliego de cargos contra la señora
María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia
por no contar con estados financieros dictaminados por los años 2012, 2013 y 2014
y por no cumplir sus funciones en el ejercicio del cargo, tales como informar las
irregularidades al máximo órgano social sobre la dirección inexistente, y no tener
los estados financieros certificados ni dictaminados.
• La empresa Argometrix de Colombia se constituyó conforme al certificado de
existencia y representación legal desde 1 de diciembre de 2007.
• La sociedad presenta la siguiente información en balances de prueba por los años
2011, 2012 y 2013:
Año Activos $ Ingresos $
2011 5.436.000.000 2.728.336.000
2012 6.225.000.000 2.234.834.000
2013 6.336.000.000 1.200.070.000.
Argumentos de la demanda de la señora María Gutiérrez, Pretensión de la
demandante: la demanda instaurada busca se declarare la nulidad de la Resolución
N° 069 del 16 de marzo de 2016, emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales
de la Superintendencia de Sociedades, por medio de la cual sanciona con multa de
60 salarios mínimos mensuales a la señora María Gutiérrez. Señala la accionante
que ella ejerció funciones como Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de
Colombia desde el 30 de noviembre de 2012. Que en el momento en que fue
contratada le informó la Junta de socios que el tipo de revisoría fiscal que debía
ejercer era potestativo y, por lo tanto, dentro de sus funciones solo estaba verificar
y fiscalizar la normatividad tributaria. Que la entidad Argometrix de Colombia no está
obligada a tener revisor fiscal y por lo tanto no le corresponde atender las
responsabilidades e irregularidades de los administradores, ya que las funciones se
limitan a firmar las declaraciones tributarias.
Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Sociedades Pretende el
demandado que se confirme la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 emitida
por la Superintendencia de Sociedades en la que sanciona a la señora María
Gutiérrez basado en los siguientes argumentos:
• El certificado de existencia y representación legal de la sociedad Argometrix de
Colombia demuestra que la constitución de la constitución de la sociedad se realizó
mediante escritura pública N° 3333 de 2007. En dicha escritura de constitución se
nombró como revisor fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia a la señora
María Gutiérrez.
• Conforme al Código de Comercio, el artículo 164 establece que los revisores
fiscales inscritos en cámara de comercio ostentan tal carácter para todos los efectos
legales mientras no se cancele dicha inscripción.
• El revisor fiscal debe cumplir con las funciones establecidas en el artículo 207 del
Código de Comercio y no solo las funciones relacionadas con la información
tributaria.
Consideraciones de la Sala
PRIMERA. - Obligaciones del Revisor Fiscal
Después de exponer los anteriores hechos, se encuentra evidente el incumplimiento
por omisión de las obligaciones que rezan los artículos del Código de Comercio 207
y 209 en los cuales se señala el cumplimiento del Revisor Fiscal:
<<...que los revisores fiscales que sean nombrados por obligatoriedad o en forma
voluntaria dentro de las distintas personas jurídicas que así lo requieran quedan en
la obligación de cumplir con la obligación de realizar seguimiento y análisis sobre
las transacciones que realiza la sociedad, asegurándose que cumplan con las
normas estatutarias y las decisiones de los órganos societarios competentes..>>

Así mismo, tales revisores fiscales, si se desempeñan en sociedades que estén bajo
la inspección, vigilancia o control de la Superintendencia de Sociedades, se
encuentran en la obligación de dar aplicación a las instrucciones que tal
Superintendencia impartió mediante su circular 115-00011 de octubre 21 del 2008.
Entre la que se encuentra el numeral 3.2 <<... No llevar contabilidad o los libros
de acuerdo con la ley o con los principios contables generalmente
aceptados;>> <<..3.4. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de
la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios
y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia
de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las
instrucciones necesarias para tales fines. Esta función obliga a la verificación
respecto de los criterios y procedimientos utilizados para llevar la
contabilidad de la sociedad; la inspección sobre el manejo de libros de
contabilidad, los libros de actas, los documentos contables y archivos
relacionados, para asegurarse que los registros hechos sean correctos y
cumplan todos los requisitos establecidos por las normas aplicables, de
manera que pueda verificar que se conservan adecuadamente los
documentos de soporte de los hechos económicos, de los derechos y de las
obligaciones de la empresa, los cuales constituyen fundamento de la
información contable de la misma..>>. Hechos que no se cumplieron teniendo
en cuenta la respuesta a los requerimientos de información en los que la señora
María Gutiérrez certifica que no existen estados financieros dictaminados por los
años 2012,2013 y 2014, no se llevan avalúos, no se tiene información de cuentas
corrientes, ni lo solicitado por esta superintendencia. Dado lo anterior, la señora
María debe recibir la sanción que consagra el código de comercio en los artículos
216 y 217 los cuales advierten: <<...que los Revisores Fiscales que incumplan
con sus funciones pueden llegar a ser objeto de una multa en dinero que les
impondría en todos los casos la Superintendencia de
Sociedades...>>respaldado en el artículo 86 de la ley 222 de 1995 en la cual se
dictamina: <<..3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de
doscientos salarios mínimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a
quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos...>>, a pesar de que la
sociedad no está obligada a contratar Revisor Fiscal, no queda eximida de cumplir
las demás obligaciones que dictamine la ley, como lo reza el Artículo 164.
“Cancelación de la inscripción-casos que no requieren nueva inscripción. Las
personas inscritas en la cámara de comercio del domicilio social como
representantes de una sociedad, así como sus revisores fiscales, conservarán tal
carácter para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha inscripción
mediante el registro de un nuevo nombramiento o elección. La simple confirmación
o reelección de las personas ya inscritas no requerirá nueva inscripción.”

Segunda. - Competencia Superintendencias

• La facultad sancionatoria de la Superintendencia de Sociedades se

encuentra establecida en el numeral 3 del artículo 86 de la Ley 222 de
1995, la cual dice: “Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de
doscientos salarios mínimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a
quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos...”

• Decreto 1023 de 2012 artículo 8 que habla sobre las funciones del
Despacho del superintendente de Sociedades, una de ellas es el numeral
21, la cual dice: “Fijar los criterios que se deben adoptar para la imposición
de sanciones o multas, sucesivas o no, a quienes incumplan las órdenes de
la Superintendencia, la ley o los estatutos”

Pretende entonces esta superintendencia que se ratifique lo plasmado en la

Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 y se ejecute la sanción de la señora
María Gutiérrez, teniendo como soporte el artículo 164 del Código de comercio el
cual establece las responsabilidades de los revisores fiscales

DECISION

En mérito de lo expuesto, la Corte Constitucional administrando justicia en nombre

del Pueblo y por mandato de la Constitución,
 RESUELVE

PRIMERO. - Denegar las pretensiones de la demanda de la señora María Gutiérrez,

en contra de la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 emitida por el Grupo de
Investigaciones Especiales de la Superintendencia de Sociedades
SEGUNDO. - Continuar con la multa a la señora María Gutiérrez en calidad de
Revisor Fiscal de sesenta (60) salarios mínimos legales a favor de la
Superintendencia de Sociedades.

Se deja constancia de que la anterior sentencia fue leída, discutida y aprobada por
la Sala en la sesión del día 30 de mayo de 2021.
Respuesta 2) Si a y 2 son la decisión final.

Mónica Bernal Ibeth Castaño

Juez 1 Juez 2

Juan Daza
Paola Zaraza Juan Daza
Juez 3 Juez 4

Viviana Hernández
Juez 5
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Actualícese (2016).
Multas económicas para revisores fiscales: esto dice la

Normatividad Consultado en:

https://actualicese.com/multas-economicas-para-revisores-fiscales-esto-dice-la-
normatividad/