Actividad evaluativa eje 2 1

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL

NATALI ALEJANDRA MORALES MUNAR

FUNDACIÒN UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,

ECONOMICAS Y FINANCIERAS

MARZO 2020
Actividad evaluativa eje 2 2

Índice
1 CAS0 1: Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 .......................................... 4

1.1 ANTECEDENTES ........................................................................................... 4

1.2 HECHOS ......................................................................................................... 4

1.3 ARGUMENTOS .............................................................................................. 5

1.3.1 Parte Demandante: Señor Javier Calamaro ............................................. 5

1.3.2 Parte demandada: Superintendencia de Economía Solidaria .................. 6

1.4 CONCIDERACIONES ..................................................................................... 7

1.5 RESUELVE ..................................................................................................... 8

1.6 JUSTIFICACION ............................................................................................. 8

2 CASO 2: ................................................................................................................ 9

2.1 ANTECEDENTES ........................................................................................... 9

2.2 HECHOS ......................................................................................................... 9

2.3 ARGUMENTOS ............................................................................................ 11

2.3.1 Parte demandante: La señora María Gutiérrez ...................................... 11

2.3.2 Parte demandada: La superintendencia de sociedades ......................... 11

2.4 CONCIDERACIONES ................................................................................... 11

2.4.1 Sanción por violar las normas que rigen la profesión ............................. 11

2.4.2 Sociedades comerciales obligadas a tener revisor fiscal en Colombia... 12

2.4.3 Funciones del revisor fiscal. ................................................................... 12

2.4.4 Sanciones impuestas al revisor fiscal ..................................................... 12

2.5 RESUELVE ................................................................................................... 12

2.6 JUSTIFICACION ........................................................................................... 13

Actividad evaluativa eje 2 3
Actividad evaluativa eje 2 4

1 CAS0 1: Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016

1.1 ANTECEDENTES
El señor Javier Calamaro instaura ante el juez competente (yo) una acción de nulidad y
restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016
emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria.

La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 sanciona al señor Javier Calamaro y lo

inhabilita para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y control de
la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años. Además,
ordena dar traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de investigar y
sancionar disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.

1.2 HECHOS
 La entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga es una entidad sometida a
lavigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria.
Se ordenó por parte de la División de Vigilancia y Control de Superintendencia
de Economía Solidaria una visita a la Cooperativa Nacional Bucaramanga,
realizada entre el 10 y 25 de marzo de 2013 por dos contadores públicos.
 La Cooperativa Nacional Bucaramanga a partir del 2009 empieza a recibir de
terceros depósitos de ahorros y lo hace hasta la intervención de la
Superintendencia de Economía Solidaria. Esta entidad solo estaba autorizada
para captar dinero de sus asociados, presentándose así captación ilegal de
ahorros.
 Como consecuencia de los hechos anteriores la Superintendencia de Economía
Solidaria en agosto de 2013 tomó posesión de los bienes, haberes y negocios de
laCooperativa Nacional Bucaramanga a fin de proceder a su liquidación.
 A la fecha la entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga se encuentra liquidada.
 El señor Javier Calamaro ejerció el cargo de revisor fiscal de la entidad
Cooperativa Nacional Bucaramanga desde el 30 de agosto de 2008 hasta el 30
de agosto de 2013.
 A través de oficio N° 987 de fecha 20 de mayo de 2013, la Superintendencia de
Economía Solidaria formula pliego de cargos al señor Javier Calamaro por la
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omisión de dar traslado a entes de control de irregularidades observadas en la

empresa Cooperativa Nacional Bucaramanga.
 El señor Javier Calamaro da respuesta al pliego el 10 de junio de 2013.
 La Superintendencia de Economía Solidaria profiere Resolución N° 0024 en
fecha 05 de enero de 2016 en la que sanciona al señor Javier Calamaro
inhabilitándolo para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia
de la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años y se
ordena dar traslado a la Junta Central de Contadores para investigar e imponer
sanciones de tipo disciplinario.
 El señor Javier Calamaro, en abril del año 2012, advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas en
la Cooperativa respecto a unos inmuebles objeto de un embargo.

1.3 ARGUMENTOS
1.3.1 Parte Demandante: Señor Javier Calamaro
• Los estados financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron aprobados
por Superintendencia de Economía Solidaria sin objeciones.

• La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en

concepto de la entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron desconocidas,
no efectúa un análisis de los descargos presentados por el señor Javier Calamaro, ni
del contenido del memorando que el revisor fiscal en el momento adecuado envió a la
Gerencia de la Cooperativa, incumpliendo con ello el deber de motivar las decisiones
administrativas en sus aspectos de hecho y de derecho, omisión que conlleva a la
nulidad de la citada resolución por violación del debido proceso consagrado en el
artículo 29 de la Constitución Nacional.

• Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se evidencia que la

Superintendencia de Economía Solidaria no tienen competencia para imponer este tipo
de sanciones a los revisores fiscales, ya que la competencia se encuentra en cabeza de
la Junta Central de Contadores.
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• Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la

Resolución, el ya no se encontraba inscrito en el registro mercantil ya que dejó de
ejercer el cargo el 30 de agosto de 2013.

1.3.2 Parte demandada: Superintendencia de Economía Solidaria

 Sí se realizaron objeciones a los estados financieros a través de oficio de junio
14 de 2011 y se formularon requerimientos al informe de revisoría fiscal,
correspondiente al primer trimestre de ese año (que debió ser presentado el
15 de abril de ese mismo año).
 Sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes
del revisor fiscal comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional
Bucaramanga, los cuales la llevaron a su liquidación, causando perjuicios
tanto a sus asociados como a terceros que depositaron sus ahorros, pues la
Cooperativa Nacional Bucaramanga únicamente estaba autorizada para
captar dinero de sus asociados, presentándose así captación ilegal de
ahorros.
 Sólo al final de la gestión de Javier Calamaro, este advierte a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades, labor que a
su juicio debió ejercer en forma permanente desde el 2009, cuando se aprobó
la captación de ahorros de terceros, poniendo en conocimiento de la
Asamblea General, del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia
en su debida oportunidad las presuntas irregularidades.
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1.4 CONCIDERACIONES
La potestad disciplinaria de sancionar a los profesionales de la contaduría pública, está
encargada a la junta central de contadores por expreso mandato legal, dicha junta está
facultada para exigir a los profesionales de contaduría pública el cumplimiento a
cabalidad, de sus deberes y en situaciones eventuales en el ejercicio de su profesión,
sancionar a quienes incurran en faltas contra los principios morales que alinean la
disciplina.
En el desarrollo de su función disciplinaria la junta adelanta las investigaciones
originadas en querellas de parte, informe de autoridad competente ya sea
Superintendencias; Dian, fiscalía general de la nación, Procuraduría General de la
Nación, Contraloría General de la República, Contaduría General de la Nación, entre
otros), o de oficio, cuando tenga conocimiento de hechos que puedan instituir violación
de los preceptos Éticos consagrados en el estatuto disciplinario de la profesión.
Es claro que una vez se instaurada la queja de la ocurrencia de presuntos hechos
constitutivos de faltas disciplinarias, se procede a iniciar la etapa de indagación
preliminar, la cual puede o no conducir a la apertura de la investigación formal. Una vez
el ente investigador decide la apertura de la investigación disciplinaria formal, se
procede con la formulación de cargos, disponiendo el profesional de la contaduría
pública objeto de la investigación en un plazo de 20 días para su contestación, quien
podrá solicitar las pruebas que considere pertinentes las cuales, una vez practicadas y
evaluadas en su integridad, darían lugar al fallo, de carácter absolutorio o sancionatorio.
En desarrollo de la potestad sancionadora, la Junta aplica sanciones de amonestación,
multa, suspensión y cancelación de la inscripción.
Actividad evaluativa eje 2 8

Con fundamento en lo ya expuesto la supersolidaria no tiene la competencia para

sancionar el contador público debe remitir el informe a junta central de contadores, para
que sea la junta central de contadores quien abra el proceso. Si bien es cierto que la
resolución de la superintendencia no tiene validez se precisa que Únicamente tiene la
competencia para sancionar a la cooperativa y su máximo Órgano de dirección con
exención al contador o revisor fiscal. Pero de la superintendencia haber traslado de
oficio al junta central de contadores el profesional estará inmerso en una investigación
por incurrir en infracción de los estipulado en el artículo 164 de código de comercio
emana que el revisor fiscal es responsable desde la fecha de la inscripción, hasta que
se modifique el registro con otro nombramiento, y proceden todos efectos legales hasta
que no se cancele su inscripción mediante el registro de un nuevo nombramiento o
elección de revisor fiscal .
El revisor fiscal Debe realizar denuncias oportunas, es Responsable si al conocer la
irregularidad no la comunica lo hace de manera tardía, el desconocimiento de la
irregularidad no lo exime de su responsabilidad, puesto que como revisor fiscal debe
adelantar su auditoría integral, lo hace sujeto responsable si no abarca todas las Áreas
del ente económico, debido a que su función es ejercer el control de manera
permanente, lo involucra responsabilidad por las actividades que desarrolle la empresa.
Para nuestro caso de análisis teniendo en cuenta los argumentos del accionante y el
demandante si procede la acción de una acción de nulidad y restablecimiento del
derecho contra la Resolución No. 0024 de 05 de enero de 2013 emitida por la
SUPERSOLIDARIA por no ser de su competencia.
1.5 RESUELVE
(3) Accede a las pretensiones de la demanda: Por cuanto la Superintendencia de
Economía Solidaria no tienen facultades para imponer sanciones al Revisor Fiscal; por
lo tanto, la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 es nula.

1.6 JUSTIFICACION
La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en concepto
de la entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron desconocidas, no efectúa
un análisis de los descargos presentados por el señor Javier Calamaro, ni del contenido
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del memorando que el revisor fiscal en el momento adecuado envió a la Gerencia de la

Cooperativa, incumpliendo con ello el deber de motivar las decisiones administrativas
en sus aspectos de hecho y de derecho, omisión que conlleva a la nulidad de la citada
resolución por violación del debido proceso consagrado en el artículo 29 de la
Constitución Nacional. Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se
evidencia que la Superintendencia de Economía Solidaria no tienen competencia para
imponer este tipo de sanciones a los revisores fiscales, ya que la competencia se
encuentra encabeza de la Junta Central de Contadores.

2 CASO 2:
2.1 ANTECEDENTES
La señora María Gutiérrez instaura ante el Juez competente (yo) una acción de nulidad
y restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016
emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales de la Superintendencia de
Sociedades.

Dicha resolución sanciona a la señora María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de

la sociedad Argometrix de Colombia, con una multa de sesenta (60) salarios mínimos
legales a favor de la Superintendencia de Sociedades.

2.2 HECHOS
 La entidad Argometrix de Colombia es una entidad sometida a vigilancia de la
Superintendencia de Sociedades.
 La Superintendencia de Sociedades el 30 de noviembre de 2014 mediante
Resolución N° 300 ordena investigar administrativamente a la Sociedad
Argometrix de Colombia, sociedad sometida a control.
 El 10 de diciembre de 2014, la Superintendencia de Sociedades realiza visita
de auditoría en la Sociedad Argometrix de Colombia y deja constancia de que
la dirección no existe.
 El 23 de enero de 2015 mediante requerimiento de información dirigido a la
dirección registrada en el certificado de existencia y representación legal, en
ejercicio de sus facultades de control, ordena al Revisor Fiscal allegue los
Actividad evaluativa eje 2 10

siguientes documentos: estados financieros en formato comercial a seis (6)

dígitos, certificados y dictaminados en los términos de los artículos 37 y 38 de
la Ley 222 de 1995 con corte a 31 de diciembre de 2014; estados financieros
en forma comercial certificados y dictaminados de los años 2012 y 2013;
relación de las transacciones celebradas durante el 2014; patrimonio de la
sociedad Argometrix de Colombia del año 2014; avalúos técnicos, cuentas
corrientes y de ahorro; copia de los memorandos, oficios de recomendaciones,
solicitudes de información y cualquier otro documento en el que evidencia el
trabajo del Revisor Fiscal allegados a la administración de la sociedad durante
los años 2012, 2013, 2014; informar si la empresa se encuentra en situación
de cesación de pagos (Ley 1116 de 2006).
 Como respuesta de lo anterior el 25 de marzo de 2015 la señora María
Gutiérrez (revisor fiscal) da respuesta al requerimiento de la Superintendencia
de Sociedades y allega los siguientes documentos e información: estados
financieros impresos del sistema contable de los años 2012, 2013 y 2014;
manifiesta que de los años 2012, 2013 y 2014 no existen estados financieros
certificados por orden de la Sociedad Argometrix de Colombia; allega relación
de patrimonio; no allega avalúos, cuentas corrientes ni de ahorro; no tiene
copia de memorandos allegados a la administración de la sociedad; allega
balance de los años 2012, 2013 y 2014.
 La Superintendencia de Sociedades formula pliego de cargos contra la señora
María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de
Colombia por no contar con estados financieros dictaminados por los años
2012,2013 y 2014 y por no cumplir sus funciones en el ejercicio del cargo,
tales como informar las irregularidades al máximo órgano social sobre la
dirección inexistente, y no tener los estados financieros certificados ni
dictaminados.
 La empresa Argometrix de Colombia se constituyó conforme al certificado de
existencia y representación legal desde 1 de diciembre de 2007.
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 La sociedad presenta la siguiente información en balances de prueba por los

años 2011, 2012 y 2013 en los cuales se evidencia que los ingresos los 3000
salarios mínimos.

2.3 ARGUMENTOS
2.3.1 Parte demandante: La señora María Gutiérrez
Señaló que en el momento en que fue contratada le informó a la junta de socios
que el tipo de revisoría fiscal que debía era potestativo y, por lo tanto, dentro de
sus funciones solo estaba verificar y fiscalizar la normatividad tributaria. Afirmó
que la empresa no estaba obligada a tener revisor fiscal, por lo tanto, ella no
estaba obligada a atender responsabilidades e irregularidades, pues sus
funciones se limitan a firmar las declaraciones tributarias.
2.3.2 Parte demandada: La superintendencia de sociedades
• El certificado de existencia y representación legal de la sociedad Argometrix de
Colombia demuestra que la constitución de la constitución de la sociedad se
realizó mediante escritura pública N° 3333 de 2007. En dicha escritura de
constitución se nombró como revisor fiscal de la sociedad Argometrix de
Colombia a la señora María Gutiérrez.
• Conforme al Código de Comercio, el artículo 164 establece que los revisores
fiscales inscritos en cámara de comercio ostentan tal carácter para todos los
efectos legales mientras no se cancele dicha inscripción.
• El revisor fiscal debe cumplir con las funciones establecidas en el artículo 207
del Código de Comercio y no solo las funciones relacionadas con la información
tributaria.
2.4 CONCIDERACIONES
2.4.1 Sanción por violar las normas que rigen la profesión
Conforme en lo establecido por el estatuto tributario en el artículo 659 dispone

“existen conductas específicas que establece el legislador en las que puede incurrir un
revisor fiscal y que son sujetas a sanción cuando no se adecuen a las realidades
económicas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados”.
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2.4.2 Sociedades comerciales obligadas a tener revisor fiscal en Colombia

“Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
sean o excedan el equivalente de cinco mil (5000) salarios mínimos y-o cuyos ingresos
brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a 3000
salarios mínimos, esto según articulo 43 del 1990 en su artículo 12 parágrafo 2.”

2.4.3 Funciones del revisor fiscal.

Según el artículo 207 del código de comercio el revisor fiscal debe

“colaborar con las entidades gubernamentales que ejercen la inspección y vigilancia

de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o los sean solicitados”.

“velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y el acta de las

reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines”.

“autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente”.

“Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva
o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento
de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios”.

2.4.4 Sanciones impuestas al revisor fiscal

Según el artículo 207 del código de comercio las sanciones previstas el en artículo
216: “serán impuestas por la superintendencia de sociedades, aunque se trate de
compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto
de sociedades controladas por ésta.”

2.5 RESUELVE
(1) Deniega las pretensiones de la demanda :La señora María Gutiérrez incumplió el
ejercicio de las funciones establecidas en el artículo 207 del Código de Comercio ya
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que debió dar cuenta oportuna de las irregularidades ocurridas en la sociedad por
escrito, al máximo órgano social o al representante legal.

2.6 JUSTIFICACION
Aunque la demandante ejerciera el cargo de revisor fiscal potestativo donde según el
código de comercio ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o
las juntas de socios o asambleas generales, es deber del revisor fiscal como se
contempla en el artículo 207 del código de comercio, colaborar con las entidades
gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de la compañías, y rendirles
informes a que haya lugar o le sean solicitados además de llevar la contabilidad o los
libros de acuerdo con la ley o con los principios contables generalmente aceptados.