1

Llegó abril y como todos los años es época de declarar

para las personas físicas, desde aquéllas que obtienen ingresos
por sueldos y salarios, ingresos por honorarios, arrendamiento,
venta de bienes y hasta aquéllas que obtienen otro tipo de
ingresos como: intereses, dividendos, premios, etc.

Como parte del proceso mencionado para la preparación y

envío de la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR)
es importante considerar los aspectos mas relevantes para tal
efecto.

El objetivo del presente material es recapitular de manera

general el tipo de ingresos que recibe una persona física, así
como las principales deducciones y acreditamientos a considerar
dependiendo del tipo de ingreso que las mismas perciben ya
que es necesario recordar que el ISR que pagan las personas
físicas en nuestro país se efectúa de manera cedular, asimismo se
incluye la mecánica general para la determinación del impuesto
del ejercicio o la determinación de un eventual saldo a favor.

Adicionalmente, es muy importante tener en cuenta, que en

preparación para presentar tu declaración anual, debes tener a
la mano también toda la información necesaria y actualizada
para el envío como tu contraseña y e-firma

2
Contenido
1. Ley del ISR (LISR): Generalidades de las Personas
Físicas

2. Aspectos básicos en cuanto a ingresos y

deducciones capítulos I al IX, Título IV de la LISR

3. Deducciones Personales
a) Salud
b) Educación
c) Otras deducciones

4. Mecánica general en la determinación del ISR

anual o saldo a favor

5. Consideraciones generales del aplicativo de la

Declaración Anual y su presentación vía
electrónica.

3
1. Ley del ISR: Generalidades de las Personas Físicas

LISR
De acuerdo con el Artículo 90 de a LISR, están obligadas al pago del impuesto establecido en el
Título IV de la misma Ley, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efec-
tivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los
casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las
personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos
atribuibles a éste.

Sujetos obligados
Están obligadas al pago del impuesto en el Título IV de la LISR, las personas físicas que obtengan los
siguientes ingresos:

• Efectivo, bienes, devengado, crédito, servicios

• De cualquier otro tipo
• Reciban de personas morales no contribuyentes y cantidades para gastos de terceros, salvo com-
prueben CFDI nombre tercero
• Provenientes del extranjero
Las personas físicas están obligadas a informar:

Préstamos, donativos y premios obtenidos, individual o conjunto, excedan de $600,000

4
Estructura de la LISR (Personas físicas)
De acuerdo con el Título IV de la LISR, existen 11 capítulos que regulan los ingresos que perciben las
personas físicas, en ellos se establecen las disposiciones que regulan tanto los ingresos, deducciones,
acreditamientos, retenciones y mecánica de cálculo de impuesto tanto los que corresponden al im-
puesto en pagos provisionales, pagos definitivos, pago anual, etc.

Estos capítulos se enlistan a continuación:

Tipo de Ingreso

I. Salarios
II. Actividades empresariales y profesionales (RIF)
III. Arrendamiento
IV. Enajenación de bienes
Título IV LISR V. Adquisición de bienes
(Art. 90 - 152) VI. Intereses
VII. Premios
VIII. Dividendos y ganancias distribuidoas
IX. Demás ingresos
X. Requisitos de las deducciónes
XI. Declaración anual

¿Cuándo debe presentarse la declaración anual?

Conforme al artículo 150 de la LISR, las per-

sonas físicas que obtengan ingresos en un año
de calendario, a excepción de los exentos y de
aquéllos por los que se haya pagado impuesto
definitivo, están obligadas a pagar su impuesto
anual mediante declaración que presentarán en
el mes de abril del año siguiente, ante las ofi-
cinas autorizadas.

5
En relación con lo anterior, la regla 3.17.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (RMF) estable-
ce que la declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2019, que presenten las personas
físicas vía Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier Administraciín de servicios al contribuyente
del SAT de enero a marzo de 2020, se considerará presentada el 1 de abril de dicho año, siempre que
la misma contenga la información y demás requisitos que se establecen en las disposiciones fiscales
vigentes.

2. Aspectos básicos en tema de ingresos y deducciones

capítulos I al IX, Título IV de la LISR

I. Salarios

Ingresos Ingresos asimilados

Salario.- Retribución que el patrón debe pagar I. Remuneraciones y demás prestaciones de

al trabajador por su trabajo.
Demás prestaciones.- Horas extras,
Aguinaldo, prima vacacional, indemnización,
prima de antigüedad, etc.
Prima dominical,
Premios de puntualidad y asistencia,
Previsión social,
Fondo de pensiones aportadas por el patrón,
Contribuciones pagadas por el patrón,
Etc.
los funcionarios.
II. Rendimientos y anticipos, miembros de
sociedades cooperativas de producción.
III. Anticipos de SC y AC.
IV. Honorarios preponderantemente a un
prestatario, si se llevan a cabo en las
instalaciones. +50% de ingresos. Aviso al
prestatario.
V. Servicios personales independientes,
cuando lo comuniquen.
VI. Actividades empresariales, cuando lo
comuniquen.

Art. 94-99 LISR

En términos generales quienes hagan pagos por los conceptos mencionados anteriormente (Empre-
sa o patrón) están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el
mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contri-
buyente.

Adicionalmente las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta
Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subor-
dinados (salarios), aplicando la tarifa del artículo 152 de la LISR.

6
 Tarifa Anual (1)
Límite Límite Cuota Por ciento para aplicarse sobre el
inferior superior fija excedente del límite inferior

0.01 6,942.20 0.00 1.92

6,942.21 58,922.16 133.28 6.60

58,922.17 103.550.44 3,460.01 10.88

103.550.45 120,372.83 8,315.57 16.00

120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92

144,119.24 290,567.75 15,262.49 21.36

290,567.76 458,132.29 46,565.26 23.52

458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

874,659.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

En términos generales la mecánica general de cálculo del ISR anual por sueldos y salarios es la
siguiente:

Monto de salario anual

Menos: Límite inferior

Igual: Excedente del límite inferior
Por: % a aplicar sobre excedente de límite inferior
Igual: Impuesto marginal
Mas: Cuota Fija
Igual: ISR determinado
Menos: Subsidio al empleo correspondiente al
trabajador en el año
Menos: Pagos provisionales
Igual: ISR a cargo del año

7
II. Ingresos por actividades empresariales y profesionales
Ingresos
Actividades empresariales. Comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca y
silvícolas.
También son ingresos:
Condonaciones, quitas y remisiones.
Enajenación de cuentas y documentos por
cobrar.
Recuperación de seguros y fianzas.
Gastos por cuenta de terceros, salvo CFDI a
nombre del tercero.
Acumulación
Se acumulan cuando sean efectivamente
percibidos: efectivo, bienes, servicios, reciban
títulos de crédito, interés del acreedor
quede satisfecho,
Art. 100-110, Sección I - LISR
Deducciones
Devoluciones, descuentos o devoluciones.
Adquisición de mercancías, MP, PT, para su
actividad o prestación de servicios.
Gastos.
Inversiones.
Intereses pagados, incluso por préstamos
para la actividad o servicio profesional.
Cuotas Seguridad Social.
Inversiones, según art. 32 y con % anual.
Requisitos:
Efectivamente erogadas.
Estrictamente indispensables.
Se resten una sola vez.
Primas de seguros.
Pago a plazos, cuando se pague la
parcialidad.
Art. 100-110, Sección I - LISR
•
8
Servicios profesionales. Servicio personal
independiente y no sean salarios.
Enajenación de obras de arte.
Explotación de una patente aduanal.
Intereses, sin ajuste alguno.
Ganancia en venta de activo fijo.
Ingresos presuntos.
Cuando se convenga la condonación, quita
o remisión.
Exportación, supuestos señalados, o mes 12.
Requisitos Art. 27:
III. CFDI, $2mil cheque, transferencia, etc.
IV. Debidamente registrado.
V. Retener y enterar el ISR.
VI. Trasladar impuestos.
X. Asistencia técnica, efectivamente
recibida.
XI. Previsión social, límites.
XIII. Intereses de mercado.
XIV. Mercancías de importación – legales.
XVII. Pagos comisionistas extranjeros.
Registrados/Declaran para ISR en su país.
XVIII. Reunir requisitos.
XIX. Pago de subsidio para el empleo.
XXI. Previsión social sociedades
cooperativas.
En términos generales la mecánica general de cálculo del ISR anual por actividades empresariales y
profesionales es la siguiente:

Ingresos del ejercicio

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio

(=) Utilidad fiscal
(-) PTU pagada
(-) Pérdidas ejercicios anteriores
(=) Utilidad gravable
Tarifa Art. 152
(=) Impuesto del ejercicio

III. Ingresos por Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce

temporal de bienes inmuebles
Ingresos Deducciones

Ingreso por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles:
Arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles.
Otorgar a título oneroso el uso o goce
temporal de bienes inmuebles.
Rendimientos de certificados de
participación inmobiliaria no
amortizables.
Contrato oneroso: 1.m. Der. Contrato que
implica alguna contraprestación.
(Diccionario RAE).
Salarios, comisiones y honorarios pagados.
Primas de seguros para el inmueble.
Inversiones en construcciones, incluyendo
adiciones y mejoras.
En subarrendamiento solo será deducible el
pago al arrendador.
Cuando el bien sea utilizado por el
arrendador, se otorgue en forma gratuita, las
deducciones serán en % a los m2 de
construcción utilizados para el
arrendamiento.

Deducciones

Impuesto predial, contribuciones locales de 35% de los ingresos.

mejoras, impuesto local por arrendamiento. Impuesto predial.
Gastos de mantenimiento que no impliquen
adiciones o mejoras.
Intereses reales por préstamos para compra,
construcción o mejoras del inmueble.

Art. 114 al 118 LISR

9
IV. Enajenación de bienes

Ingresos Deducciones

Los señalados en el CFF, toda transmisión de Costo comprobado de adquisición

propiedad.
Permuta – dos enajenaciones.
Ingreso – la contraprestación.
Cuando no hay contraprestación: avalúo.
No es ingreso por enajenación, la
transmisión:
Muerte, donación o fusión de sociedades,
Ni enajenación de bonos, de valores o
títulos de crédito, siempre que se
consideren intereses.
Inversiones en construcciones, mejoras y
ampliaciones
Gastos notariales, impuestos y derechos,
gastos avalúo de bienes inmuebles
Comisiones y mediaciones pagados por el
enajenante, adquisición o enajenación bien
inmueble

Art. 119 al 128 LISR - Sección I

V. Adquisición de bienes

Ingresos Deducciones

Donación. Contribuciones locales y federales (excepto

Los tesoros. ISR).
Adquisición por prescripción. Gastos notariales para la adquisición.
Incremento del valor de adquisición (art. Gastos por avalúo.
125) por avalúo. Comisiones y mediaciones pagadas.
Construcciones, instalaciones o mejoras que
queden a beneficio del propietario.

* Valor de avalúo

Art. 130 – 132 LISR

10
VI.Intereses

Ingresos Deducciones

Rendimientos de créditos de cualquier clase. Pérdida = Ajuste mayor al interés, se podrá

Arrendamiento financiero, la diferencia restar de los demás ingresos (excepto
entre el total de pagos y el valor del bien. Cap. I y II)
Rendimiento de los seguros, antes del riesgo Pérdida 5 ejercicios siguientes.
amparado, si no cumple art. 93-XXI. Retención de ISR
Rendimiento de aportaciones voluntarias Retención 1.04% anual (LIF art. 21)
subcuenta de SAR, etc. Retención 20% , no sistema financiero
Se acumulan en el momento que se reciban; Pago definitivo
o cuando se devenguen si provienen de Único ingreso
instituciones que no sean del sistema No exceda $100,000 MXN
financiero.
Interés real = Interés – ajuste por inflación.
Ajuste por inflación, saldo promedio
diario por factor de inflación. INPC.

Art. 8, 133 – 136 LISR

VII.Premios

Ingresos

Loterías, ISR 1% en juegos con apuestas, sobre el

Rifas, valor total a distribuir como premio.
Sorteos, El ISR se retiene por quien efectúa los pagos.
Juegos con apuestas y concursos de toda Declaración del ingreso por premios – art.
clase. 90 LISR
Autorizados legalmente. Si, ISR es definitivo
Reintegro del valor del billete no es ingreso No, se acumula a los demás ingresos y se
por premio. acredita el ISR retenido.
ISR 1%, si el impuesto local es hasta 6%
ISR 21%, si el impuesto local es mayor a
6%
Sobre el valor del premio a cada boleto o
billete.
Edo. De México 6%
CDMX 6%

Art. 137 – 139 LISR

11
VIII. Dividendos y utilidades acumuladas

Ingresos

Dividendos ISR ISR pagado ISR 10%

o utilidades retenido, por la adicional
Otros conceptos similados a dividendos:
percibidos utilidades sociedad es utilidades
se deben no CUFIN. acreditable, 2014 y
acumular a siempre siguientes.
sus demás que se
ingresos. acumule el Intereses art. Erogaciones Omisiones de Utilidad Modificación
85 y 123 no deducibles ingresos y determinada a la utilidad,
impuesto.
LGSM. LISR – art. 28 compras no por el SAT, por ajustes de
Préstamos a socios o y beneficien a realizadas incluso de precios de
accionistas, salvo los socios o forma transferencia.
accionistas. presunta.

Consecuen Plazo Interés Efectivame

cia normal menor de superior nte se
de 1 año LISF cumplan
operación prórroga los
1.47% requisitos

IX. Demás ingresos

Deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otras personas.

Ganancia cambiaria e intereses de créditos distintos a los Capítulo VI.
Prestaciones por otorgamiento de fianza o aval.
Rendimientos de inversiones en el extranjero.
Dividendos o utilidades de sociedades extranjeras.

Otros ingresos, Contratos por permitir la explotación de concesiones.

entre otros: Ingreso por contratos para la explotación del subsuelo.
Intereses moratorios.
Remanentes distribuibles.
Derechos de autor, por personas distintos del autor.
Operaciones financieras 16-A CFF.
Regalías.
Etc.

12
3. Deducciones personales

Además de las deducciones autorizadas para cada uno de los capítulos mencionados anteriormente
(capítulos I al IX) que se establecen en el Título IV de la LISR, existen otras deducciones denominadas
personales, las cuales pueden disminuirse del total de los ingresos acumulables del año.

Las deducciones personales son:

a) Salud.
• Honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y
nutrición. *
• Gastos hospitalarios y medicinas incluidas en facturas de hospitales. *
No proceden los comprobantes de farmacias.

• Honorarios a enfermeras. *
• Análisis, estudios clínicos. *
• Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente. *
• Prótesis. *
• Compra de lentes ópticos graduados para corregir efectos visuales.*
• Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios de
salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social.
Dichos gastos por salud serán deducibles cuando hayan sido efectuados para ti, tu cónyuge o concu-
bino/a, tus padres, abuelos, hijos y nietos.

13
b) Educación.
Colegiaturas en instituciones educativas privadas con validez oficial de estudios. (límite anual de de-
ducción): *

• Preescolar: $14,200.
• Primaria: $12,900.
• Secundaria: 19,900.
• Profesional técnico: $17,100.
• Bachillerato o su equivalente: $24,500.
Debes contar con el comprobante de pago correspondiente.

Las cuotas por concepto de inscripción o reinscripción no pueden ser deducibles.

• Transporte escolar, sólo si es obligatorio. *

c) Otras deducciones.
• Gastos funerarios de tu cónyuge o concubino/a, así como para tus padres, abuelos, hijos y nie-
tos, podrás realizarlos con cualquier medio de pago y debes contar con la factura.
• Intereses reales devengados y efectivamente pagados por créditos hipotecarios (INFONAVIT o
FOVISSSTE) entre otras, y siempre que el crédito otorgado no exceda de setecientas cincuenta
mil unidades de inversión.
• Donativos otorgados a instituciones autorizadas para recibir donativos.

No serán onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a cambio de servicios recibi-
dos).

El monto de los donativos no excederá de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para
calcular el ISR del año anterior, antes de aplicar las deducciones personales correspondientes a dicho
año.
14
 • Aportaciones complementarias de retiro realizadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias
de tus planes personales de retiro (Afore).
• El pago por impuestos locales por salarios, cuya tasa no exceda 5%.

* El pago será mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios. La deducción no procede si el pago fue realizado en efec-
tivo.

4. Mecánica general en la determinación del ISR anual

o saldo a favor
El proceso para la determinación del impuesto del ejercicio o de un eventual saldo a favor es el si-
guiente:

Ingresos obtenidos
I. Salarios
III. Arrendamiento Base del ISR

+ - = Tarifa Art. 152

IV. Enajenación
V. Adquisición Deducciones
Utilidad capitulo II Acreditar pagos ISR
VI. Intereses personales
VIII. Dividendos
realizados
IX. Demás ingresos ISR cargo / favor
(Menos) deducciones
de cada capítulo

Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme
a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX del título IV de la misma Ley, después de efectuar las deducciones
autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del
Capítulo II del título IV, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones personales.

15
A la cantidad que se obtenga se le aplicará la siguiente:

Tarifa Anual (1)

Límite Límite Cuota Por ciento para aplicarse sobre el
inferior superior fija excedente del límite inferior

0.01 6,942.20 0.00 1.92

6,942.21 58,922.16 133.28 6.40

58,922.17 103.550.44 3,460.01 10.88

103.550.45 120,372.83 8,315.57 16.00

120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92

144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36

290,567.76 458,132.29 46,565.26 23.52

458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

(1) Tarifa actualizada vigente en 2018 y 2019 publicada en el Anexo 8 de la RMF en el DOF 24-Dic-2018

5. Consideraciones generales de la Declaración Anual

para personas físicas y su presentación vía electrónica.

Al igual que en años anteriores, el Servicio de Administración Tributaria ha puesto a disposición de los
contribuyentes la Declaración Anual correspondiente al ejercicio de 2019 dentro de su portal la cual
incluye información relativa a ingresos, deducciones, acreditamientos y cálculo del ISR del ejercicio
precargado.

a) Para ingresar hay que dirigirse al portal del SAT en: www.sat.gob.mx , en la sección “Presenta tu
declaración anual de personas físicas 2019”

16
b) Posteriormente ingresar el RFC, contraseña, o bien con la e-firma y el código Captcha que se
muestre:

17
c) Una vez al haber ingresado al aplicativo, se visualizará el perfil del contribuyente donde se obser-
varán los ingresos aplicables que tiene que declarar de acuerdo a su RFC.

18
Se observan también los campos relativos a la información precargada por la autoridad fiscal por
tipo de ingreso, al igual que en materia de deducciones personales y el cálculo o determinación.

Es recomendable revisar y validar la información prellenada en el aplicativo del SAT y de estar de

acuerdo, enviarla. En caso contrario la información relativa a las deducciones o deducciones persona-
les puede modificarse o incluirse de forma manual.

Finalmente es recomendable observar lo siguiente:

a) Requisitos previos para el envío de la Declaración Anual:

RFC Contraseña e.firma Datos

vigente bancarios
13 digitos con General o
homoclave actualizada Renuévala o Banco y CLABE,
genérala solo si tienes saldo
a favor

b) En caso de resultar un saldo a favor en tu declaración anual debes presentarla a mas tardar el 31
de julio de 2020 y observar lo siguiente:

• Si el saldo a favor es igual o menor a 10 mil pesos.

• Si el monto es mayor a 10 mil pesos y hasta 150 mil pesos,
siempre y cuando utilices tu cuenta CLABE precargada.

• Si el saldo a favor es superior a 10 mil pesos y capturas una

nueva cuenta CLABE.

19
20