Caso práctico (NIA 240)

La firma BEDAC AUDITORES S.A.S, acepto el trabajo de auditoría con la empresa Soluciones
Industriales S.A.S, para el ejercicio 2021, por lo cual se encuentra analizando los riesgos
inherentes a este encargo. Antes que nada, la entrada de este cliente resulta un gran logro
para la firma, pues incrementa en un 90% su facturación prevista para los próximos años.

Después de realizado el análisis de los estados financieros del ejercicio 2020, de los estados
financieros intermedios a 31 de octubre del 2021, de los libros contables, de los registros
extracontables, de las indagaciones efectuadas por el gerente de auditoría designado por
el socio del encargo y las discusiones para proceder a una adecuada planificación del
trabajo con el equipo de auditoría se han detectado diversos temas de interés.

• La empresa Soluciones Integrales S.A.S ha tenido pérdidas durante los últimos dos años;
a pesar de esto, el fondo de maniobra sigue siendo positivo (2.500 millones de pesos
colombianos), aunque se ha visto mermado. No obstante, su situación de liquidez ha
mejorado sustancialmente a finales del ejercicio, como consecuencia de la concesión de
una póliza de crédito del Banco Caja Social, por un importe de 3.000 millones de pesos
colombianos, con vencimiento a un año, que ha sido clasificado a largo plazo porque los
responsables del gobierno de la empresa manifiestan que el banco se ha comprometido
verbalmente a convertirlo en una póliza de renovación anual.

• La empresa Soluciones Integrales S.A.S paga a sus directivos una bonificación por la
consecución de objetivos, que en el 2021 podría ser mayor si logran vender la empresa a un
grupo inversor holandés. Se ha previsto un aumento en los ingresos del 15%, con un
incremento del gasto del 10% con respecto al año anterior.

• Además, Soluciones Integrales S.A.S se ha lanzado a comercializar un producto nuevo: un

desinfectante con olor a caramelo. Para acometer este proyecto, se está llevando a cabo
una potente inversión en propiedad, planta y equipo, y adicionalmente se ha solicitado
financiación externa. La demanda del producto aún es baja y no se ha efectuado una
investigación comercial sobre el mismo, porque los responsables del gobierno de la entidad
estiman que es todavía muy pronto para ello.

• Por otro lado, la empresa cuenta con conductores propios para sus camiones de reparto
de mercancía; ellos mismos se encargan de tanquear los camiones. En los últimos años, el
crecimiento de consumo de combustible en litros ha sido de un 20% mientras que los
kilómetros recorridos solo han crecido 5%.

• A su vez, el máximo responsable dentro de la empresa ha organizado un torneo de tenis

en la ciudad de Barranquilla, el cual ha supuesto un desembolso de 150 millones de pesos
colombianos. Parte de esos costos, aparecen activados en el estado de situación financiera
de la empresa, dentro de propiedad, planta y equipo. Además, los activos relacionados
(raquetas, redes, pelotas, mobiliario), se encuentran en las dependencias de la empresa y
tienen catalogación de “altamente inflamables”. Del total desembolsado, hay una parte
más pequeña (50 millones de pesos colombianos) sin justificar.

• Por último, el 80% de las ventas de la empresa se llevan a cabo en territorio sudamericano;
sin embargo, el tipo de gravamen según se observa en los estados financieros del ejercicio
2020 es del 3%. Uno de los junior de auditoría entiende que algo podría tener que ver la
sociedad vinculada, domiciliada en un país considerado como paraíso fiscal.

Cuestiones a resolver

Confeccionar un memorándum identificando si lo expuesto en el enunciado, supone algún

tipo de riesgo de fraude o de riesgo de negocio, y evaluar en la medida de lo posible su
probabilidad de ocurrencia, así como su impacto.

Solución
Antes de comenzar a discutir los riesgos de fraude, conviene analizar de manera breve los
honorarios percibidos del cliente Soluciones Integrales S.A.S La firma debe acometer
salvaguardias oportunas acerca del problema ético de la elevada concentración de
honorarios, lo que supone una amenaza de interés propio (Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad, párr. 200.4).

Dicho esto, pasamos a detallar cada una de las cuestiones expuestas desde un punto de
vista de mayor escepticismo profesional.

A continuación, se exponen respuestas:

• Visitar ubicaciones o realizar determinadas pruebas por sorpresa o sin previo aviso. Por
ejemplo, observando el recuento de existencias en ubicaciones en las que no se haya
anunciado previamente la visita del auditor, o realizando un recuento de efectivo por
sorpresa en una fecha determinada.
• Solicitar que los recuentos de existencias se lleven a cabo al cierre del periodo o en una
fecha más próxima al cierre del periodo para minimizar el riesgo de manipulación de
saldos en el periodo comprendido entre la fecha de finalización del recuento y la fecha de
cierre.
• Cuentas bancarias significativas u operaciones de una sociedad dependiente o de una sucursal
en jurisdicciones que sean paraísos fiscales y para las que no parezca existir una justificación
empresarial clara.

• Escaso nivel ético de los miembros de la alta dirección.

• El propietario-gerente no distingue entre transacciones personales y empresariales.

• Ascensos, remuneración u otras recompensas incongruentes con las expectativas

• Buscar evidencia de auditoría adicional en fuentes externas a la entidad que está siendo
auditada.