PC0320 – CÁTEDRA DE AUDITORÍA FINANCIERA I

I CICLO 2020
PRÁCTICA No. 2
NIA 240 y NIA 250

Indicaciones:
1. Se debe entregar un único ejemplar digital por cada grupo de trabajo, de la solución de la
práctica indicando en la portada los nombres y carnés de los estudiantes que participaron en
su resolución.
2. Conteste todo y únicamente lo que se le solicita de manera clara y ordenada.
3. La solución de la práctica debe ser entregada por medio del sitio de Medición Virtual PC-0320
Auditoría Financiera I. La fecha y hora límite para la entrega de la solución antes indicada
es: lunes 4 de mayo, 2020 a las 6:00 am.
Ejercicio 1:
Recientemente la entidad Los Mayas Felices, S.A. (en adelante “La Entidad”) contrató a la firma
de auditoría Mora & Asociados, para la que usted labora como asistente, con la finalidad de
realizar la auditoría financiera para el año terminado al 31 de diciembre de 2019. El negocio de
la entidad se basa en la importación de maíz desde México para su venta y distribución dentro
de Costa Rica. Los Mayas Felices, S.A. opera desde 1984 y desea obtener crédito para ampliar
la red de distribución, debido a su crecimiento reciente en la participación de mercado. Los
principales bancos con los que ha establecido comunicación le han solicitado que presente dentro
de su solicitud de crédito los estados financieros auditados al 31 de diciembre de 2019.

Como en todos los proyectos de auditoría y en cumplimiento de la NIA 240, se han realizado
reuniones de planificación del equipo de auditoría en el que se han discutido los riesgos de
incorrección material debido a fraude y cómo podrían afectar los estados financieros de Los
Mayas Felices, S.A. al 31 de diciembre de 2019. Derivado de dicha reunión, se ha establecido la
necesidad de recalcar la actitud de escepticismo profesional en todos los miembros del equipo
de auditoría.

Luego de diseñar, ejecutar y documentar procedimientos de auditoría para la identificación y

valoración de riesgos de incorrección material, el equipo de auditoría ha concluido que el nivel
evaluado de riesgo de control es bajo, lo anterior debido a que la Dirección de la Entidad auditada
ha diseñado una adecuada estructura de control interno la cual le permite identificar y dar
respuesta oportuna a los riesgos de incorrección material debidos a fraude a nivel interno.
Adicionalmente, se obtuvo evidencia de auditoría de que el proceso de reconocimiento contable
de los ingresos se realiza en su totalidad por medio de una aplicación informática. Es decir,
cuando se facturan los pedidos, automáticamente los sistemas afectan las cuentas contables de
ingresos, costos de venta, cuentas por cobrar e inventarios, de acuerdo a la naturaleza de la
transacción. Los módulos de despacho y facturación han sido diseñados e implementados por el
ingeniero informático Alexis Guerrero, quien es el gerente de tecnologías de información de la
Entidad.
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La Dirección de la Entidad auditada ha suministrado la siguiente gráfica para ilustrar el
crecimiento que durante los últimos cinco años han mostrado las ventas, la estabilidad lograda
en el margen de contribución de las ventas (utilidad bruta). La Junta Directiva está interesada en
evaluar el crecimiento de participación en el mercado acorde a sus planes de incremento en la
red de distribución. La Dirección está interesada en la obtención del bono anual acorde a las
ventas del período 2019.

(Los datos que se suministran corresponden a US$)

Comparación de ventas y utilidad bruta

250 000 000

200 000 000

150 000 000

100 000 000

50 000 000

-
2015 2016 2017 2018 2019

Ventas Utilidad Bruta

A continuación, el detalle de las compras realizadas por la Entidad, en toneladas métricas por
año:

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Durante la elaboración de los procedimientos analíticos sustantivos por parte del equipo de
auditoría, se ha recolectado la siguiente información con respecto al comportamiento del precio
del maíz en los últimos cinco años, tomada de la página https://www.indexmundi.com/es:

Información adicional:
La evidencia resultante del diseño, ejecución y documentación de los sus procedimientos de
identificación y valoración de riesgos de incorrección material, le ha permitido conoce lo siguiente:
1. Al cierre del período se acostumbra dejar todos los despachos facturados, antes de la última
semana de fin de año, por motivo de vacaciones del personal. Los despachos se entregan en
dicha semana a los transportistas, quienes logran su distribución entre la última semana de
diciembre y la primera semana de enero. Se identificó que existen varios casos por
devoluciones de mercaderías, cuando el transportista regresa la misma, pues los clientes
indican no haber realizado los pedidos. Cabe destacar que el volumen de las ventas del mes
de diciembre representa el 20% de los ingresos de todo el año.
2. Su equipo de auditoría ha identificado que la persona encargada de la modificación y
autorización de cambios a los sistemas de información, incluyendo los módulos de
facturación, cuentas por cobrar, proveedores y conciliaciones bancarias es el gerente de
tecnologías de información. A su Gerente de Auditoría le llama mucho la atención que, el
gerente de tecnologías de información de la Entidad sea quien modifica también los
parámetros de pérdidas crediticias esperadas en el módulo de cuentas por cobrar, dado que
no se logró identificar un proceso de control diseñado para el análisis y determinación de esta
estimación contable. A pesar de tener facturas con antigüedad de más de 120 días sin pago
por el cliente, la Dirección ha indicado que no ha tenido problemas con la recuperación de
cuentas por cobrar con ninguno de sus clientes en años anteriores y que no deberían ser
afectados por la situación del Covid-19, por lo que no considera estimar pérdidas mayores al
0.05% del total de cuentas por cobrar vencidas al 31 de diciembre de 2019, con más de 90
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días.
3. Un grupo de accionistas ha venido girando préstamos de dinero a la Entidad, ya que no se
dispone de una línea de crédito bancario para solventar las necesidades de efectivo de la
Entidad. Durante el período auditado, en promedio se han girado préstamos por la suma de
US$10,756,000 y se les cancela a los socios una tasa de interés del 8% anual. La tasa de
interés bancaria para un crédito comercial en dólares equivalente es aproximadamente del
5,75% anual. Según las indagaciones realizadas con el tesorero de la Entidad, no se ha tenido
durante el año dificultades financieras para contar con el efectivo requerido para cumplir con
obligaciones de pago. En el caso de este tipo de préstamos se omiten los procedimientos de
control administrativo aplicables, ya que se consideran corresponden a transacciones
altamente ventajosas para la Entidad.

4. Se ha obtenido evidencia de bases de datos de notas de crédito con altos montos durante los
meses de enero en los últimos cinco años, para los cuáles la Dirección indica que son montos
cíclicos no materiales por devoluciones de clientes o pedidos erróneos no entregados. Dichas
devoluciones suman alrededor de US$8 millones cada mes de enero, lo cual se considera
material en las circunstancias particulares de la entidad auditada.

Asuma que en la industria en que opera la entidad Los Mayas Felices, S.A., se estima con
respecto a las ventas totales un margen de utilidad bruta del 40%. Los Mayas Felices, S.A.
considera a todos sus gerentes como la Dirección de la Entidad.

Se solicita:
1) Identifique al menos cinco factores de riesgo de fraude que debe considerar el equipo de
auditoría con base en las indagaciones realizadas ante la dirección y con otros funcionarios
de Los Mayas Felices, S.A., procediendo a indicar para cada caso lo siguiente: a) una de las
condiciones que podrían conllevar a que se cometa el fraude (presión o incentivo,
oportunidad, racionalización); b) tipo de fraude (información financiera fraudulenta o
apropiación indebida de activos) con su respectiva justificación, c) las cuentas contables en
las que riesgo de fraude podría ocasionar una incorrección. (50%)

2) Indique el efecto que tienen de los factores de riesgo de fraude identificados, en su conjunto,
en cuanto a las respuestas generales de auditoría a aplicar por su equipo en su condición de
auditores externo de Los Mayas Felices, S.A. Justifique su respuesta utilizando argumentos
de índole técnico. (10%)

3) Asuma que como resultado de las indagaciones adicionales o de las pruebas de auditoría se
evidencia que indica la aparente participación de representantes de la Dirección y del
Gobierno Corporativo en situaciones de fraude relacionados con información contenida en los
estados financieros de Los Mayas Felices, S.A. al 31 de diciembre de 2019. Sobre el
particular, indique la forma como procedería ante dicha evidencia. (10%)
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Ejercicio 2
Usted y su equipo de trabajo, quienes forman parte de la firma Salazar y Colegiados, han sido
contratados por la Compañía Cueros, S.A. (de ahora en adelante “la Compañía”) para llevar a
cabo la auditoría de sus estados financieros por el período terminado el 31 de diciembre de 2019.
La Compañía es una subsidiaria de una empresa ganadera, y se dedica al lavado y secado de
pieles con jabones y sales especiales, así como la utilización de algunos otros químicos
fundamentales en el proceso. Estas pieles son vendidas únicamente al mercado asiático para la
producción de cuero (el cuero bovino es aprovechado para la elaboración de vestidos, zapatos y
carteras), no obstante, la Compañía solo lo vende como cuero seco o azul sin ningún otro
procesamiento. La Compañía realiza estos procesos en una fábrica ubicada en una zona urbana
del valle central. Debido el tipo de operación y posibles efectos de contaminación, la Compañía
se encuentra regulada en cuanto a sus procesos de producción por medio del Ministerio Salud,
Reglamento de Vertido y Reuso de Aguas Residuales, Ley Orgánica del Ambiente, entre otras.
También la entidad se encuentra regulada por temas de derecho laboral e impositivos, como el
resto de entidades en el país. A continuación, una serie de requerimientos de dichas regulaciones:

1. Acorde al Reglamento de Vertido y Reuso de Aguas Residuales No.33601, la Compañía

deberá dar tratamiento a sus aguas residuales para que cumplan con las disposiciones del
Reglamento y se eviten así perjuicios al ambiente, a la salud, o al bienestar humano.

2. El Reglamento de Vertido y Reuso de Aguas Residuales No.33601, establece que la

Compañía tiene la obligación de confeccionar reportes operacionales que deberá presentar
periódicamente ante la Dirección de Protección al Ambiente Humano del Ministerio de
Salud, cuando el efluente es vertido a un cuerpo receptor o alcantarillado sanitario o
reusado.

3. El Reglamento de Vertido y Reuso de Aguas Residuales No.33601, establece que por el

giro de operación de la Compañía debe cumplir con ciertos parámetros máximo permisible
en las aguas residuales tales como: Color, Sulfuros, Cromo y se deben mantener bitácoras
al respecto.

4. De conformidad con la Ley Orgánica del Ambiente No.7554, las aguas residuales de cualquier
origen deberán recibir tratamiento antes de ser descargadas en ríos, lagos, mares y demás
cuerpos de agua; además, deberán alcanzar la calidad establecida para el cuerpo receptor,
según su uso actual y potencial y para su utilización futura en otras actividades.

5. La Compañía debe cumplir con las leyes y regulaciones de carácter laboral, así como de
carácter fiscal, como cualquier otra entidad del país.

En adelante encontrará enunciados acerca de políticas y transacciones ocurridas en la entidad,

que le ayudarán con su análisis:

1. La Compañía posee una planta de tratamiento de aguas residuales, sin embargo, la

Compañía ha recibido muchas quejas e incluso demandas por algunos olores y ruidos que
molestan a los vecinos de la planta de producción.
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2. La Compañía no ha obtenido resultados negativos en las pruebas realizadas por el Ministerio
de Salud, sin embargo, hemos obtenido evidencia de que no se han estado cumpliendo, con
todas las bitácoras requeridas por el Reglamento de Vertido y Reuso de Aguas Residuales
No.33601

3. La Compañía exporta sus pieles tratadas en el Puerto de Caldera, en donde se realizan

pruebas por parte del Ministerio de Salud con el fin de evitar la propagación de enfermedades.
Es por esto que se pide que sus exportaciones sean de producto previamente tratado en la
planta de la Compañía.

4. La entidad ha experimentado algunos problemas de liquidez el último año, por lo que

despedido parte del personal operativo dedicado a la limpieza de la planta y empaque del
material que se exporta a Asia. La manifestación de la Administración es que estas
situaciones son meramente operativas y producto de la situación actual en cuanto a
exportación de productos a nivel mundial.

5. Obtuvimos evidencia de la siguiente transacción: La Compañía recibió un pedido bastante

grande de parte de un cliente, para el cual la compañía no estaba preparada, por lo que
compró alrededor de 500 pieles a diferentes ganaderos. Estas pieles no ingresaron a la planta
de producción, sino que se retiraron en las fincas y se llevaron directo a Puerto Caldera para
ser trasladadas a Asia. Estas ventas representaron más de un 15% de las ventas de todo el
período.

6. La Compañía ha presentado pérdidas financieras durante los últimos 4 períodos fiscales.

7. Hemos identificado que la entidad reporta a la Caja Costarricense de Seguro Social a algunos
empleados que no son parte de la operación de la Compañía. Al averiguar sus cargos nos
hemos enterado que corresponden a familiares del director general, quien indica que se
pagan salarios a dichas personas, debido a que en ocasiones colaboran con algunas
funciones, por lo que, según declaraciones, cumplen con las leyes laborales.

8. El 31 de diciembre de 2019, la Compañía recibió una factura por parte de casa matriz,
cobrando una suma considerable, con la descripción de servicios administrativos.

9. La Compañía cumple con las retenciones impositivas cuando realiza pago de dividendos a su
casa matriz.

Se solicita:
1) Analice la situación de la empresa, en cuanto al conocimiento de la entidad y sus
regulaciones. Documente al menos 3 situaciones del caso, indicando si considera o no que
haya indicios de incumplimiento de leyes y regulaciones. Justifique ampliamente sus
respuestas. (10%)

2) Detalle al menos 3 procedimientos de auditoría que le permitirían a usted obtener evidencia

de auditoría, y a la vez documentar, acerca de la existencia o no de incumplimientos por parte
de la Compañía producto de las situaciones identificadas por usted. (10%)
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3) ¿Cuáles serían los pasos a seguir por el equipo de auditoría considerando la existencia de
incumplimientos? considerando lo siguiente:

a. el efecto del incumplimiento no es material para los estados financieros, y

b. el efecto del incumplimiento es material para los estados financieros. (10%)

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