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Principales gastos deducibles, no deducibles y prdidas tributarias arrastrables para efectos del Impuesto a la Renta

a. El Principio de Causalidad como fundamento de la Renta Neta de Tercera Categora b. Devengo y gastos de ejercicios anteriores
RENTAS DE TERCERA CATEGORA Criterio Aplicable: Devengo

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta. Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley. ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentacin adicional fehaciente (elementos mnimos de prueba, RTFs Ns 755-1-2006 y 1814-4-2006). Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad. Generalidad slo respecto de gastos realizados en beneficio de trabajadores, referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37.

IMPUTACIN DE LOS GASTOS PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS) Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (Prrafo 22 Marco Conceptual de las NIC). Reconocer (registrar) las transacciones cuando ocurren Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

QU IMPLICA?

IMPUTACIN DE LOS GASTOS Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio: OPORTUNIDAD

Asociacin directa (simultnea) con el Ingreso que genera.

Distribucin sistemtica y racional entre los perodos que beneficia.

Si no genera beneficios e co n m i c o s futuros, cuando se produce

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Gastos de ejercicios anteriores

c. Bancarizacin (TUO de la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por el D.S. N 150-2007-EF)

HECHOS GENERADORES DEL GASTO RTF N 2812-2-2006 El concepto de devengo implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no se encuentre sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que se hubiera efectuado el pago. REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS FUTUROS GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES QU ES LA BANCARIZACIN? Consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca y Seguros. A PARTIR DE QU MONTO DEBO BANCARIZAR? Servirn para cumplir las obligaciones (obligaciones de carcter contractual cuya prestacin es dineraria), mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de: Hasta el ejercicio 2007: S/. 5,000 US$ 1,500. A partir del ejercicio 2008: S/. 3,500 o US$ 1,000. A PARTIR DE QU MONTO DEBO BANCARIZAR? La cuanta se refiere al Monto de la prestacin dineraria. No est relacionada con el pago de las facturas.

EJERCICIO X

EJERCICIO X + 1

EXCEPCIN AL CRITERIO DEL DEVENGO Siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes requisitos: REQUISITOS Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente. SUNAT compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficicio fiscal. Se provisione y se pague antes del cierre.

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN

EXCEPCIN A LOS MONTOS Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deber bancarizar, tanto por la entrega o la devolucin, cualquiera sea el monto involucrado. SI NO BANCARIZO EL MUTUO? CONSECUENCIAS El mutuatario no podr sustentar el incremento patrimonial El mutuante deber justificar el origen del dinero

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO RENTA Se desconoce el costo o gasto IGV Se desconoce el Crdito fiscal

EFECTOS

IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos o dichos conceptos se tornen indebidos, se deber efectuar una declaracin rectificatoria y realizar el pago correspondiente. Adicionalmente, se aplicarn las sanciones e intereses moratorios respectivos de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

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d. Relacin de gastos deducibles ms frecuentes sujetos a lmites o condiciones para su deducibilidad

Principales deducciones sujetas a condiciones

1. Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera renta de 2da., 4ta. y 5ta. categora y no han sido pagados hasta la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este supuesto se deducen en el ejercicio de su pago. 2. Intereses, con las siguientes limitaciones: 1. Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido dentro del nivel mximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto) 2. El gasto financiero slo el exceso sobre el inters exonerado 3. Prdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige accin judicial). 4. Depreciacin (Contabilizada y hasta porcentaje mximo admitido). Para pequeas empresas se permite depreciacin acelerada. Amortizacin (Solo de vida til limitada, en un plazo mximo de 10 aos) 5.. Mermas (debe encontrarse acreditada); Desmedros (destruccin ante Notario Pblico y previa comunicacin a SUNAT). 6. Provisin de Cobranza Dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se discrimine en el Libro de Inventarios y Balances). 7. Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de Navidad y Similares, Gratificacin Extraordinaria). Renta de Quinta Categora, Generalidad y pago antes del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual. 8. Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (lmite 0.5% IN, con un mximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad. 9. Valor de Mercado de Remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneracin que excede califica como Dividendo para el Impuesto a la Renta. 10. Retribuciones al Directorio (Lmite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial). 11. Gastos de representacin (lmite 0.5% IN con un mximo de 40 UIT). 12. Gastos de Viaje y Viticos (Alojamiento, Alimentacin y Movilidad). Los viticos tienen como tope el doble del mximo que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua por da. Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al exterior, los viticos por alimentacin y movilidad se pueden acreditar con Declaracin Jurada, hasta un mximo del 30% del importe mximo deducible por da. 13. Gastos de funcionamiento, cesin y depreciacin vinculados con vehculos de categoras A2, A3 y A4 destinados a labores de direccin, administracin y representacin (El nmero de vehculos se limita a un nmero mximo en funcin a Ingresos Netos; deben identificarse cuales sern incluidos en el lmite). Los gastos de los vehculos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehculos identificados del total de vehculos. 14. Gastos de movilidad, que califiquen como Condicin de Trabajo; cuando no puedan sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarn con las Planillas de Movilidad que cumplan los requisitos exigidos. Lmite: 4% de la RMV por da y por trabajador.

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e. Relacin de gastos no deducibles ms frecuentes

g. Prdidas Tributarias Arrastrables (artculo 50 LIR)

Gastos expresamente no deducibles (Art. 44 LIR)

1. Gastos personales y sustento del contribuyente. 2. Impuesto a la Renta. 3. Multas, recargos, intereses moratorios del Cdigo Tributario. 4. Donaciones y cualquier otro acto de liberalidad, salvo aquellas que resulten deducibles segn inciso x) Art. 37. 5. Sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras. 6. Reservas o provisiones no admitidas. 7. Amortizacin de intangibles de vida ilimitada. 8. Exceso de comisiones por servicios en el exterior del monto usual. 9. Gastos que no estn sustentados con comprobantes de pago, en tanto resulte obligatoria su emisin. 10. IGV, IPM e ISC por retiro de bienes. 11. Depreciacin del mayor valor por revaluacin. 12. Gastos por servicios de no domiciliados residentes en pases o territorios de nula o baja imposicin efectuados en el exterior. Excepciones (Deducibles): (i) Crdito; (ii) Seguros o reaseguros; (iii) Cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) Transporte; (v) Derecho de pase por el Canal de Panam. Sern deducibles, en tanto el precio sea igual al que hubiesen pactado partes independientes en transacciones comparables.

COMPENSACION DE PRDIDAS TRIBUTARIAS Sistemas aplicables 1. Sistema a): Se compensa durante 4 aos computados a partir del ejercicio siguiente a su generacin, independientemente a que se obtenga o no Renta Neta. 2. Sistema b): Se compensa contra el 50% de la Renta Neta generada en cada ejercicio sin lmite de tiempo. SISTEMAS APLICABLES - EJERCICIO DE LA OPCION Los contribuyentes ejercern la opcin de uno de los sistemas, con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en que se genera la prdida, en caso contrario SUNAT compensar la prdida en funcin al sistema a). Una vez ejercida la opcin, no se podr variar hasta agotar la prdida tributaria. Slo ser posible cambiar el sistema en aquel ejercicio en el que no existan prdidas de ejercicios anteriores, ya sea porque se compensaron o porque venci el plazo. SISTEMAS APLICABLES - RECTIFICACIN El contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, mediante rectificacin de la Declaracin Jurada Anual. La rectificacin, se realizar hasta el da anterior a la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente. El contribuyente no podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, si el contribuyente hubiera utilizado el sistema originalmente elegido en la Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

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