BOLILLA 10

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

NOCION Y CONCEPTO La regulación jurídica de todo lo atinente a la infracción y a la sanción tributaria corresponde al derecho penal
tributario.

La doctrina moderna coincide en señalar que la transgresión fiscal es un ataque al normal desenvolvimiento de la acción esta tal, que obliga a
no permanecer indiferentes a tal ataque. Modernamente, se presta especial atención a todo lo relativo a las violaciones de la ley tributaria y,
por consiguiente, al derecho penal tributario que las estudia.
TEORÍAS SOBRE SU UBICACIÓN CIENTÍFICA

el derecho penal tributario se halla en el campo

el derecho penal tributario es simplemente un
capítulo del derecho tributario
concibe el derecho tributario como un todo
orgánico con aspectos diversos, pero
interconectados y no separados, y estima que las
infracciones y sanciones pertenecen a una misma
categoría jurídica ilícita-fiscal. En consecuencia,
todo lo relativo a infracciones y sanciones no
deriva sino del propio poder tributario estatal.
el derecho penal tributario es parte
del derecho penal contravencional, y no en el
integrante del derecho penal común
del derecho penal común.
existe identidad sustancial entre la Sostiene esta teoría que existe un derecho penal
infracción criminal y la infracción tributaria. general que regula jurídicamente el poder
La única diferencia entre las infracciones represivo de la sociedad en forma integral, o
contenidas en el Código Penal y las sea, la potestad pública de castigar y aplicar
contenidas en las otras leyes es de tipo medidas de seguridad a los autores de
formal, ya que no hay una línea divisoria infracciones punibles.
sustancial entre una y otra. "Sentada la idea
de unidad del derecho penal hay que
reconocer que el derecho penal tributario
no es sino una parte del derecho penal".
(VILLEGAS)
 Llegamos a la conclusión de que
cuando la ley (en este caso, la ley penal
tributaria) emplea conceptos e
instituciones del derecho penal común,
y no les da un contenido
particularizado, debe interpretarse que
éste es el definido por el Código Penal.
 coincidimos con las teorías penalistas, y
creemos que el derecho penal
tributario, al pertenecer al derecho
penal general, no tiene inde pendencia
funcional con respecto al derecho
penal común, cuyos preceptos regula el
Código Penal, por lo cual deben ser
aplicadas las reglas de dicho cuerpo
legal, sin necesidad de que la ley
tributaria expresamente remita a sus
normas.

NATURALEZA JURÍDICA DE LA INFRACCIÓN FISCAL (DELITO O CONTRAVENCIÓN)

La infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Debate:

1. Una posición sostiene que la infracción tributaria no se diferencia ontológicamente del delito penal común, por lo que existe
identidad sustancial entre ambos.
2. La posición antagónica estima que la infracción tributaria se distingue ontológicamente del delito penal común, dado que, por un
lado, tal diferencia sustancial existe entre delito y contravención y, por otro, la infracción tributaria es contravencional y no delictual.

(VILLEGAS)  “Por nuestra parte, hemos sustentado la segunda posición, sosteniendo que no sólo hay diferencias cuantitativas, sino
cualitativas o esenciales entre delitos y contravenciones”

(DR. GOLFARB) EXISTE UNA GRAN DIFERENCIA SOBRE LA MAGNITUD DEL AÑO Y EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO

DELITIO
- El delito es la infracción que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal común.
- será delito toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno,
CONTRAVENCIÓN
- La contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda,
en cuyo campo los derechos del individuo están en juego de manera
mediata.
- mientras que, en cambio, habrá contravención cuando se perturbe,
mediante la omisión de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla
el Estado para materializar esos derechos.
Principios generales del derecho penal: legalidad – culpabilidad – proporcionalidad- razonabilidad – duración del proceso + garantías
constitucionales

SON APLICABLES AL DERECHO PENAL TRIBUTARIO

INFRACIONES FORMALES Y MATERIALES LEY 11.683

son deberes formales son deberes materiales

 inscribirse o empadronamiento del contribuyente cuando se obligatorio hacerlo
 pagar impuestos
 deber de declaraciones juradas establecer domicilio fiscal

infracciones formales  las vemos en el art 38 y art 39 de la ley 11.683

ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que
establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa
de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de
cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto
— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarán
cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.

El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una
notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de
QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaración jurada omitida, los
importes señalados en el párrafo primero de este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como
un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la
obligación hasta los QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la
declaración jurada, deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la
notificación indicada precedentemente.

Artículo...: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del
contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, será sancionada —sin necesidad de requerimiento previo— con una multa de
hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de
cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las
ganancias derivada de las operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los
plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo,
con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevará a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de
empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.

En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones —excepto en el caso de
importación y exportación entre partes independientes— celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de
entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($
10.000), la que se elevará a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier
clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto—
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

La aplicación de estas multas, se regirá por el procedimiento previsto en los artículos 70 y siguientes.

ARTICULO 39 — Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS
DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas Viola principio de tipicidad al ser muy
leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento genérico.
obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a
determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.

En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer párrafo del presente artículo se graduará entre
el menor allí previsto y hasta un máximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):

1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas
complementarias que dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.

2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos
de los funcionarios actuantes, sólo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma
exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control de las operaciones
internacionales.
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artículo 38 de la presente ley.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las
sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso
de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión
administrativa o judicial.

En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del
contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Artículo...: Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los
requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradas informativas —originales o
rectificativas— previstas en el artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas en los regímenes de información propia del
contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante Resolución General de la Administración Federal de
Ingresos Públicos.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado a continuación del artículo 38 de la presente
ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las
sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso
de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión
administrativa o judicial.

Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores
a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se les
aplicará una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo, la que se acumulará a las restantes
sanciones previstas en el presente artículo.

Artículo ...- Serán sancionados:

a) Con multa graduable entre ochenta mil pesos ($ 80.000) y doscientos mil pesos ($ 200.000), las siguientes conductas:

(i) Omitir informar en los plazos establecidos al efecto, la pertenencia a uno o más grupos de Entidades Multinacionales, cuyos
ingresos anuales consolidados totales de cada grupo sean iguales o superiores a los parámetros que regule la Administración Federal
de Ingresos Públicos, a los fines del cumplimiento del régimen; y de informar los datos identificatorios de la última entidad
controlante del o los grupos multinacionales a los que pertenece. La omisión de informar la pertenencia a uno o más grupos de
Entidades Multinacionales con ingresos inferiores a tales parámetros y los datos de su última entidad controlante será pasible de una
multa graduable entre quince mil pesos ($ 15.000) y setenta mil pesos ($ 70.000).

(ii) Omitir informar, en los plazos establecidos al efecto, los datos identificatorios del sujeto informante designado para la
presentación del Informe País por País, indicando si éste actúa en calidad de última entidad controlante, entidad sustituta o entidad
integrante del o los grupos multinacionales, conforme lo disponga la Administración Federal.

(iii) Omitir informar, en los plazos establecidos al efecto, la presentación del Informe País por País por parte de la entidad informante
designada en la jurisdicción fiscal del exterior que corresponda; conforme lo disponga la Administración Federal.

b) Con multa graduable entre seiscientos mil pesos ($ 600.000) y novecientos mil pesos ($ 900.000), la omisión de presentar el Informe País
por País, o su presentación extemporánea, parcial, incompleta o con errores o inconsistencias graves.

c) Con multa graduable entre ciento ochenta mil pesos ($ 180.000) y trescientos mil pesos ($ 300.000), el incumplimiento, total o parcial, a los
requerimientos hechos por la Administración Federal de Ingresos Públicos, de información complementaria a la declaración jurada informativa
del Informe País por País.

d) Con multa de doscientos mil pesos ($ 200.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, a cumplimentar los deberes formales referidos en los incisos a) y b). La multa prevista en este inciso es acumulable con la de los
incisos a) y b).

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento de un requerimiento, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
continuación y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles de multas independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
 Artículo ...: En los casos del artículo agregado a continuación del artículo 38, del artículo 39 y de su agregado a continuación, se considerará
asimismo consumada la infracción cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral,
obstaculizando a la Administración Federal de Ingresos Públicos
Sanciones de los deberes en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de
a) Multa  40 determinación, verificación y fiscalización.
b) Clausuran  art 40
ARTICULO 40 — Serán sancionados con clausura de dos (2) a seis
c) Privación. (La privación únicamente admitida en sanciones a deberes materiales.)
(6) días del establecimiento, local, oficina, recinto comercial,
 art 45 omisión de pagar impuestos
industrial, agropecuario o de prestación de servicios, o puesto
 art 46 defraudación
móvil de venta, siempre que el valor de los bienes o servicios de
 art 47 declaración engañosa
que se trate exceda de diez pesos ($ 10), quienes:

a) No emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales, i ndustriales, agropecuarias o de prestación de
servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. (Inciso sustituido
por art. 194 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de
conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)

b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de
industrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
Administración Federal de Ingresos Públicos (Inciso sustituido por art. 1° pto. XV de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de
su publicación en el Boletín Oficial.)

c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.

d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando
estuvieren obligados a hacerlo.

e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o
servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.

f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción
dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio,
tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos. (Inciso
incorporado por art. 1°, punto XIII de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)

g) En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan cincuenta por ciento (50%) o más del personal relevado sin
registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores. (Inciso incorporado por art. 195 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017.
Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos
que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)

Sin perjuicio de las demás sanciones que pudieran corresponder, se aplicará una multa de tres mil ($ 3.000) a cien mil pesos ($ 100.000) a
quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas. En ese caso resultará aplicable el procedimiento recursivo previsto para supuestos de clausura en el artículo 77 de esta ley.
(Párrafo incorporado por art. 196 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y
surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)

El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa otra infracción de las previstas en este artículo
dentro de los DOS (2) años desde que se detectó la anterior.

Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula,
licencia o inscripción registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea
competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.

Artículo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancías sin cumplir con los recaudos
previstos en los incisos c) y e) del artículo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la Administración Federal de Ingresos Públicos
deberán convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta infracción,
quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las siguientes medidas preventivas:

a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento
de comprobarse el hecho;

b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.

En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos hábiles que convoque para el acto, procederá a
informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo —en su
caso— disponer las medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena conservación,
atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.

Infracciones a deberes materiales  art 45 -46 – 47 ley 11.683

Omisión de impuestos - Sanciones

ARTICULO 45 — Omisión de impuestos. Sanciones. Será sancionado con una multa del ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error excusable, quienes
omitieren:

a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas.
b) Actuar como agentes de retención o percepción.
c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que corresponda presentar declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, mediante la falta de su presentación, o por ser inexactas las
presentadas.

Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de pagar, retener o percibir cuando la omisión a la que se
refiere el párrafo anterior se vincule con transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos
permanentes ubicados en el país con personas humanas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior.

Cuando mediara reincidencia en la comisión de las conductas tipificadas en el primer párrafo de este artículo, la sanción por la omisión se
elevará al doscientos por ciento (200%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir y, cuando la conducta se encuentre incursa en las
disposiciones del segundo párrafo, la sanción a aplicar será del trescientos por ciento (300%) del importe omitido.

Defraudación - Sanciones

ARTICULO 46 — Defraudación. Sanciones. El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión,
defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del tributo evadido.

ARTICULO 47 — Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engañosas o de incurrir en
ocultaciones maliciosas cuando:  viola principio de inocencia

a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes correlativos con los datos que surjan
de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la
determinación de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base proviene de su manifiesta
disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca
de justificación en consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones
jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas de comercio,
siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la
determinación de los impuestos.
f) No se utilicen los instrumentos de medición, control, rastreo y localización de mercaderías, tendientes a facilitar la verificación y
fiscalización de los tributos, cuando ello resulte obligatorio en cumplimiento de lo dispuesto por leyes, decretos o reglamentaciones que
dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos.
LEY PENAL TRIBUTARIA – LEY 27. 430

TÍTULO IX - RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO - Título I - Delitos Tributarios

ARTÍCULO 279.- Apruébase como Régimen Penal Tributario el siguiente texto: - Sujeto pasivo: Fisco, provincia, nación,
C.A.B.A
ARTÍCULO 1°- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado - Sujeto activo: CONTRIBUYENTE
que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o obligado
engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco - Sanción: 2 a 6 años.
nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto - Condición: $1,500,000 por tributo,
evadido excediere la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000) por cada tributo y ejercicio año.
por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal
inferior a un (1) año.

Para los supuestos de tributos locales, la condición objetiva de punibilidad establecida en el párrafo anterior se considerará para cada
jurisdicción en que se hubiere cometido la evasión.
 ARTÍCULO 2°.- EVASIÓN AGRAVADA. La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión cuando en el caso del artículo 1°
se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
Extinción de la acción penal  “bala de plata”

ARTÍCULO 16.- En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción penal se extinguirá, si se aceptan y cancelan en forma
incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta los treinta (30) días hábiles
posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se le formula.

DISCUSIÓN DE LA DOCTRINA POR TÉRMINOS DE EVADIR O ELUDIR

Existen tres conceptos relacionados con las conductas llevadas adelante por los contribuyentes a la hora de afrontar el pago de los impuestos y
que creemos conveniente precisar: evasión, elusión y economía de opción.

En general, el concepto de evasión impositiva es utilizado con mayor frecuencia que el de elusión fiscal, debido a que muchas veces no se
conoce el verdadero significado del segundo término o son confundidos entre sí, ya que ambos tienen como objetivo reducir o eliminar la
carga fiscal a través de un medio contrario a la ley.

A su vez existen diferentes opiniones respecto a la relación que presentan ambos conceptos:

- PARA HECTOR VILLEGAS Y CARLOS TACCHI  la “elusión” es una forma de evadir, es decir que la evasión es un concepto genérico y que
la misma comprende la elusión fiscal.
- HERNANDO SIERRA MEJÍA  estiman que “elusión” es un concepto que comprende la evasión. Y agrega que el significado que se le
otorga a la elusión muchas veces no es el mismo, ya que algunos lo utilizan para hacer referencia a conductas no violatorias de la ley
tributaria –siendo esta opinión a la que el mismo adhiere-, otros lo relacionan con la violación indirecta de la ley, diferenciándolo así de la
evasión que sería violación directa.

EVASIÓN ELUSIÓN ECONOMÍA DE OPCIÓN

Los mismos tienen un objetivo en común, y es que pretenden evitar o disminuir la carga impositiva que recae sobre sus negocios o actividades
es un término restringido a las conductas de visitas acciones u omisiones tendientes para evitar la Economía de opción o Planificación fiscal, la
adoptadas por el contribuyente para eximirse total o disminuir ir el hecho generador se realiza cual representa una herramienta estratégica
o parcialmente del cumplimiento de la obligación por medios lícitos, es decir, sin infringir el que posibilita al contribuyente a elegir entre
tributaria. texto de la ley. diferentes alternativas fiscales, dentro de la ley
impositiva y de su espíritu, pudiendo de tal
forma disminuir la carga fiscal.
Además, tiene como principal objetivo que el
tributo a pagar por el contribuyente sea justo
respecto de la actividad económica que
desarrolla y así, podría verse como un aliado
del Estado y de su potestad tributaria
(Villegas) creemos que la solución de esta cuestión proviene de analizar los contenidos de los diccionarios de la lengua.

Para el idioma español e ilusión implica falsedad. Para la ley Argentina, la utilización de formas o estructuras jurídicas impropias de las cláusulas de
comercio, que a su vez tergiversan la realidad económica de los actos y que eso incida en esquivar tributos, es una presunción de defraudación fiscal.

La base fundamental de la cuestión consiste en no confundir la evasión tributaria por abuso de las formas, también conocida como elusión tributaria,
con la economía, adopción o evitación, mediante la utilización de formas jurídicas menos gravosas. Que es válida y perfectamente legítima.

Síntesis... La elusión fiscal es siempre fraudulenta y es una conducta antijurídica concibiendo la antijuridicidad como algo único que tiene como
característica común la circunstancia de estar desaprobada por el Derecho sin distinción de ramas.

CASO  EURNEKIAN

La Corte Suprema revocó en 2017 un fallo por el cual el empresario Eduardo Eurnekian había sido liberado del pago del impuesto a las
Ganancias y Bienes Personales por la venta de acciones de varias sociedades anónimas, entre ellas Cablevisión.

El máximo tribunal aceptó la demanda de la AFIP contra Eduardo Eurnekian por impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales, no
ingresados, con más los accesorios correspondientes, con motivo de trusts constituidos con fondos provenientes de acciones de empresas
argentinas.

a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($ 15.000.000);

b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de
afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales,
y el monto evadido por tal concepto superare la suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente falsos, siempre que el
perjuicio generado por tal concepto superare la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000).
En abril de 1995 Eurnekian vendió a TCI International Holding Inc. (una sociedad constituida en el estado de Delaware, Estados Unidos)
acciones emitidas por las sociedades anónimas Cablevisión, Televisora Belgrano, Construred y Univents por $  285 437 273. Asimismo, en
octubre de 1996, el empresario transfirió el paquete accionario de Oeste Cable Color SA a Cablevisión SA por $ 109 046 877.

La totalidad de las sumas percibidas fue girada a dos fideicomisos constituidos en el exterior que el contribuyente consignó en sus
declaraciones juradas como donaciones, en la parte de justificación patrimonial.

La AFIP impugnó la operación por considerar que Eurnekian no realizó una donación efectiva porque los fideicomisos utilizados no podían
encuadrarse bajo ninguna norma legal argentina y de la redacción de los respectivos contratos “surgía que conservaba indirectamente la
disponibilidad de los fondos transferidos”.