4.

Objetivos básicos de auditoría para los pasivos

Las pruebas a ser diseñadas y aplicadas para el examen de los pasivos deben
proporcionar una seguridad razonable, orientada a satisfacer al auditor externo
sobre lo adecuado de las afirmaciones realizadas por la Gerencia:
Objetivos generales:
Obtener suficiente evidencia acerca de:
1. Verificar que se cumplan las NIIFs aplicables.
2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un
período a otro (Uniformidad o Consistencia).
3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de
cuestionarios, entrevista y flujogramas.
4. Verificar la correcta clasificación de las cuentas correspondientes a este
grupo, según sean de corto o largo plazo.
5. Fortalecer el sistema de control interno para garantizar que el sistema de
autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de
las obligaciones contraídas por la compañía.
6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y
presentadas adecuadamente dentro del Balance.
Objetivos específicos:
1. Observar si las obligaciones financieras están avaladas adecuadamente.
2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contraídas con las entidades
financieras.
3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan.
4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estén reconocidas
en la unidad de medida (moneda) correspondiente.
5. Comprobar que los préstamos realizados cuenten con la debida autorización.
6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los
préstamos solicitados.
7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido
registradas correctamente.
8. Verificar la precisión en el cálculo y registro de los gastos por concepto de
intereses y las provisiones correspondientes.
9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades
autorizadas por la Superintendencia de Bancos del país, y pactadas a las tasas de
interés del mercado.
10. Evaluar la situación de la empresa a fin de determinar si la compañía está en
condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas.

Lea el capítulo del libro Arens, Alvin. Auditoría: Enfoque integral, pág. 133-160:
(Décimo primera edición; México: Pearson Prentice Hall).

5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría

Los procedimientos básicos aplicados para la auditoría de los pasivos están
orientados a comprobar la razonabilidad del funcionamiento de los controles
internos (cumplimiento) y de las cifras que conforman los saldos de esta cuenta en
los estados financieros (sustantivas):
En general, se requiere lo siguiente, como mínimo:
A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de control interno y
con base en dicha evaluación.
o Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. o
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.

B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento

a. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y los
plazos de cumplimiento de los pagos.
b. Comprobar si existen acuerdos de exclusividad con algún proveedor.
c. Verificar que se emitan reportes de las cuentas por pagar por antigüedad de
balances, o en su defecto, que se prepara un listado de las obligaciones
financieras que indique las fechas de origen, de renovación y de vencimiento,
beneficiario, importe, pagos o endosos y, si es posible, intereses.
d. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de las cuentas de pasivos
e investigan aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y
transacciones.
e. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como pasivos, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales (RNC, NCF, etc.).
f. Observar si se tienen expedientes de los proveedores y que se encuentren
debidamente archivados para su conservación y referencia futura.
g. Verificar la existencia de una base de datos de los proveedores de la
empresa.

Pruebas sustantivas
a. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado
y verificar la antigüedad de las obligaciones.
b. Solicitar la confirmación de saldos a las obligaciones financieras como
préstamos a las entidades correspondientes.
c. Solicitar la confirmación de saldos a los proveedores más importantes de la
empresa.
d. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos en una cuenta de
activo.
e. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de
comprobación de saldos individuales.
f. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos, y obtener una
explicación de los mismos.
g. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas, cada transacción
desde la autorización hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto
en el monto pendiente de pago al final del período.
h. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras
contra el pasivo registrado a fin de año.
i. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante
la o las entidades respectivas.

6. Documentación de la auditoría de los inventarios

La documentación de la auditoría practicada a los pasivos debe ser incluida en el
archivo del cliente para su conservación, conteniendo papeles de trabajo que
constituirán las evidencias básicas para las conclusiones que sean expuestas con
relación a las mismas.
6.1. Principales papeles de trabajo
• Cédula sumaria para la cuenta o ciclo a que corresponda, según el enfoque del
despacho de auditoría.
• Detalle o relación de cuentas de pasivos para el período bajo revisión
(mayores auxiliares).
• Cruce con los saldos de las confirmaciones (respuesta recibida de
entidades/terceros locales y del exterior).
• Revisión de los pasivos comparando los ítems solicitados en la empresa, la
cotización, las facturas originales con el monto reconocido y el pago efectuado.
• Conciliación de los balances cargados a las cuentas de pasivos por
adquisiciones a crédito con los soportes de los pagos efectuados.
Vea el video sobre Elaboración de papeles de trabajo para la realización de una
auditoría: http://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg