República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para La Educación Universitaria

Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales
Ezequiel Zamora
UNELLEZ
Lima Blanco Estado Cojedes
 

Auditoria de Pasivos.
(SUBPROYECTO AUDITORIA SUPERIOR)

Prof. Alumno:
Licda. María Aguilar Crhistians Torres

Macapo, 25/05/2021
 AUDITORIA DE PASIVOS:

El objetivo en una auditoria de pasivos es obtener evidencia de si las

operaciones de los pasivos en el libro mayor reflejan de forma correcta
todas las operaciones que tuvieron lugar  durante el año, mediante la
elaboración de pruebas sustantivas y pruebas de control.

 Los objetivos del auditor son: Obtener evidencia adecuada y

suficiente  que le permita  concluir si las cuentas  de los pasivos
reflejan integridad, existencia, exactitud y evaluación.
 El objetivo global es: evaluar si los saldos de las cuentas
relacionadas se presentan de acuerdo con las normas  aceptadas.
Por lo general se evalúan las siguientes transacciones:
a. Adquisición de bienes y servicios.
b. Desembolsos de efectivo.
c. Devoluciones y descuentos en compras.

Al efectuar estas transacciones se generan variaciones en: cuentas

por pagar,  gastos de administración y ventas.

 Riesgos de auditoría: Entre los riesgos significativos  es la

subestimación o sobre estimación de pasivos y gastos.

La subestimación en los pasivos se puede generar cuando:

a. No se reconocen los pasivos, argumentando la ausencia de

las facturas.
b. Trasladando pasivos del año corriente al año siguiente.
c. Omitiendo obligaciones financieras.
d. Ocultando contingencias.
e. No reconociendo provisiones por negociaciones con
terceros.
 La sobreestimación en los pasivos se puede generar cuando:

a. Registran compras ficticias.

b. Se trasladan gastos del periodo posterior al periodo
corriente.

A continuación se muestran sugerencias, métodos y objetivos para la

auditoria de pasivos, según la cuenta o caso a evaluar:

1. Auditoria de Préstamos y sobregiros bancarios.

El manejo de este tipo de créditos debe ser manejado con un

especial cuidado por los responsables del área financiera de la empresa,
ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se
adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno
de los términos del contrato del préstamo puede acarrearle a la
organización sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un
momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestión
financiera.

 Objetivos generales:
a. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas.
b. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas
de un periodo a otro.
c. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de
cuestionarios, entrevista y flujogramas.
d. Verificar la correcta clasificación de las cuentas correspondientes a
este grupo, según sean de largo o corto plazo.
e. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el
sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza
acerca de la legitimidad de las obligaciones contraídas por la
compañía.
 f. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien
clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance.

El auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final
de su examen, y así poder obtener un alto grado de confianza en la
pronunciación de su dictamen.

 Específicos:

a. Observar si las obligaciones financieras están bien avaluadas.

b. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contraídas con las
entidades financieras.
c. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida
realmente existan.
d. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estén
reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
e. Comprobar que los préstamos realizados cuenten con la debida
autorización.
f. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las
los préstamos solicitados.
g. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de
pago han sido registradas correctamente.
h. Verificar la precisión en el cálculo y registro de los gastos por
concepto de intereses y las provisiones correspondientes.
i. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con
entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y
pactadas a las tasas de interés del mercado.
j. Evaluar la situación de la empresa a fin de determinar si la
compañía está en condiciones de responder por esas obligaciones
y/o de contraer otras nuevas.
 La obtención de un crédito con una entidad financiera está establecido
por las condiciones de negociación y fortaleza de la empresa para cumplir
con las obligaciones de largo plazo

 Procedimientos de auditoría:

a. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las

fechas de origen, de renovación y de vencimiento, beneficiario,
importe, pagos o endosos y si es posible intereses.
b. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con
el listado y verificar la antigüedad de las obligaciones.
c. Solicitar la confirmación de saldos a las obligaciones financieras.
d. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos en una
cuenta de activo.
e. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras
como base de comprobación de saldos individuales.
f. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una
explicación para ellos
g. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada
transacción desde la autorización hasta su pago, anotando las
reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al
final del periodo.
h. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones
financieras contra el pasivo registrado a fin de año.
i. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la
compañía ante la o las entidades respectivas.

Al terminar la revisión de las obligaciones financieras, el auditor debe

preparar el programa de auditoría que va a realizar durante el examen a
la empresa, este será el que le dé una seguridad razonable sobre el
estudio que ha realizado.
 2. Auditoría de cuentas por pagar:

 Incluye todas las cuentas  que corresponden a deudas  contraídas por

las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad
de la empresa.

 Objetivos: El objetivo es formarse una opinión razonable de las

cuentas por pagar, y para ello es necesario obtener evidencia
suficiente en los aspectos como:

a. Verificar si los saldos son razonables.

b. Verificar que exista correlación entre el pedido de la
mercancía recibida y el importe  facturado.
c. Asegurarse que los pagos estén previamente autorizados.
d. Efectuar un análisis de antigüedad de saldos.
e. Comprobar que los activos estén registrados en el periodo
que correspondan.
f. Comprobar que los sistemas de control interno son eficaces.

 Contenido de la cuenta:

a. Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o

aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la entidad
pública.
b. Remuneraciones y obligaciones sociales: Representan las
obligaciones de la entidad con sus trabajadores por campo de
remuneraciones, así como por pensiones de cesantes y
jubilados.
c. Cuentas por pagar: Representan las obligaciones por la compra
de bienes y servidores, ejecución de proyectos, obras y otros
gastos incurridos por la entidad.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
 obligaciones a favor de terceros, contraria por las compra de
bienes, servicios, ejecución de estudios y obras; y de otros
gastos incurridos en las operaciones normales de la entidad,
incluye también la devolución de tributos mediante certificados.

 Valuación:

 Los tributos sustentados en documentos por pagar emitidos

por terceros en moneda nacional se deben registrar al valor
nominal señalado en dicho documento.
 Al cierre del ejercicio los saldos de las subcuentas de
tributos por pagar de presentan a su valor nominal.

 Valoración:

 Los saldos deben figurar en el balance general, a su valor

nominal señalado en los documentos por pagar más interés
incorporados al valor nominal.

 Medición:

 Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar

se presentan a su valor nominal, los saldos en moneda
extranjera por obligaciones con terceros se presentan en
moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a
la fecha del cierre del ejercicio. Con el propósito de una
presentación adecuada en el balance general, el saldo
que deba ser liquidado a largo plazo será objeto de
reclasificación para ser mostrado como pasivo no
corriente bajo el concepto a largo plazo.
  Reconocimiento y valuación:

 Reconocimiento: Los saldos de las divisionarias y

pensiones por pagar al cierre del ejercicio se presentan a
su valor nominal.
 Presentación: Se debe revelar en los estados
financieros en forma comparativa y separadamente
información relativa a remuneraciones y pensiones a
pagar.

 Evaluación del control interno:

Se deberá considerar los siguientes aspectos:

a. Control de las cuentas por pagar y de las compras mediante la

creación de registros auxiliares.
b. Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes
y servicios recibidos, los registros contables y la autorización y
ejecución de pagos.
c. Obtención de confirmaciones periódicas de saldos con
proveedores y entidades públicas por obligaciones de la entidad.
d. Existencia de mayores auxiliares de control con detalle de
transacciones, proveedores, acreedores y composición del saldo.
e. Mejoras de control interno con establecimiento de documentación
interna y registrar notas de cargo, abono, órdenes de pedido, etc.
f. Control de las existencias recibidas, así como de los servidores
recibidos.
Deficiencias de control interno comunes:

a. Se cometen errores en el cálculo de intereses.

b. Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para
propósitos distintos a la entidad.
c. Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran
en el periodo equivocado.
d. El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a
errores matemáticos. Los
e. pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
f. Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
g. Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto
autorizado o a precios excesivos.

 Trabajos de auditoría a realizar:

a. Realizar acciones de verificación de saldos seleccionando

muestras de principales proveedores y acreedores a fin de
circularizar cartas de confirmación de saldos, a fin de conciliar,
investigar y aclarar diferencias.
b. Comprobar la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia
de pasivos no registrado.
c. Revisar los procedimientos de contabilidad y de control internos
establecidos para controlar las operaciones de la entidad respecto
a las cuentas por pagar.
d. Obtener informes y reportes de análisis de las cuentas por pagar,
realizando comprobaciones aritméticas conciliándolas con los
mayores auxiliares y con el saldo del libro mayor.
e. Verificar la correcta contabilización de las cuentas por pagar en
moneda extranjera, así como de las diferencias de cambio no
realizadas.
 Revisar otras cuentas por pagar en base a su naturaleza e
importancia y verificar su razonabilidad, documentación
sustentatoria y registro adecuado.
f. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la
entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generar
pasivos no registrados.
g. Relacione las cuentas por pagar con las transacciones realizadas
por el área de abastecimiento respecto a pasivos existentes y con
el área de personal con respecto a remuneraciones, beneficios
sociales y tributos por pagar, así como algunas operaciones que se
hayan realizado en fecha posterior al cierre del ejercicio. Concluir
con el trabajo realizado y preparar la relación de conclusiones y
hallazgos.

3. Auditoria de Retenciones y Pasivos Laborales:

 Objetivos:

a. Determinar si los costos y pasivos laborales corresponden

efectivamente a servicios prestados por los empleados del ente.
b. Que los desembolsos surjan por empleados contratados.
c.  Que todos los costos laborales se encuentren debidamente
contabilizados en el periodo.
d. Observar si se han cumplido con las normas relacionadas al
contrato.

 Pruebas de cumplimiento:

a. Comprobar la revisión y análisis por parte de la gerencia de las

variaciones en los costos de pasivos laborales.
 b. Comprobar la aprobación respecto a las modificaciones realizadas
en los sueldos.
c. Verificar que la gerencia autorice los porcentajes de aportes y
retenciones de las cargas sociales.

 Pruebas sustantivas:

 Análisis comparativo de los montos del periodo con los montos del
periodo anterior.
 Observar las variaciones inusuales respecto a  las remuneraciones,
horas extras, comisiones, premios y otros beneficios.

 Pruebas detalladas:

a. Revisar la liquidación del último mes  y verificar que el pasivo por

remuneración y sus cargas sociales resultante se encuentre
registrado y se hayan cancelado al cierre del ejercicio.
b. Controlar los pagos posteriores correspondientes a
remuneraciones y cargas sociales.
c. Verificar la correcta determinación de provisiones para
remuneración de pago diferido (aguinaldo, vacaciones, bono 14,
entre otros).

 Programa de auditoría:

a. Revisar el archivo que posee el cliente.

b. En base a una técnica de muestreo seleccionar a empleados para
su revisión.

Entre los métodos practicados por el auditor para obtener evidencia

sobre las prestaciones laborales están:
 a. Estudio general
b. Un análisis de saldos y análisis de variaciones.
c.  Revisar el cálculo de indemnización del personal y si este
ameritaba el pago.
d. Revisiones analíticas.
e. Observación.

 Procedimientos:

a. Revisión de  expedientes de empleados, registros contables  y

nominas de las personas tomadas de la muestra.
b. Verificación y evaluación de los documentos contables.
c. Revisar los cálculos  de las cifras proporcionadas verificando la
precisión aritmética de saldos, registros y documentos.
d. Cuestionario de control interno.

 Control interno:

Conocer los procedimientos a realizar es importante ya que permite:

a. La forma en que se contratan los empleados.

b. El control que se lleva respecto a los cambios de funciones que
realizan los empleados.
c. Si los archivos están debidamente autorizados.

4. Auditoria Pasivos Contractuales.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas,

comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo
general cargos a los resultados de operación por servicios o por
beneficios devengados la fecha del balance. La participación de utilidades
a los trabajadores correspondientes al periodo terminado en la fecha del
balance representa una obligación contractual cuyo costo es aplicable a
los resultados del periodo y por consiguiente el pasivo correspondiente
debe registrarse a la fecha del balance.

 Objetivos de auditoría:

a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general

son reales y representen obligaciones de la entidad por artículos
recibidos.
b. Verificar que se incluyan todos los pasivos s cargo de la entidad
por los importes que se adeuden a la fecha del balance.
c. Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes
sobre activos u otras garantías colaterales, a menos de que así
este indicado.
d. Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados.

 Procedimientos de revisión analítica:

a. Análisis de variaciones de un periodo a otro y contra el

presupuesto.
b. Comprobación del número de días de crédito con la cifra
equivalente del año anterior, con objeto de identificar problemas en
el cumplimiento de los vencimientos del pasivo.
c. Comparación de una lista de proveedores de un periodo a otro con
objeto de identificar si existen cambios importantes.

5. Auditoria Pasivos Tributarios:

 Impuesto sobre la renta:

 Es un impuesto que se le aplica a la ganancia obtenida del
contribuyente, producto de actividades lucrativas.

 Objetivos. 

a. Comprobar  que los impuestos por pagar que muestran en el

balance general son reales y presentan obligaciones a la fecha del
mismo.
b. Verificar que en los estados financieros se incluyan los impuestos
por pagar a cargo de la entidad.
c. Comprobar que los impuestos por pagar están adecuadamente
clasificados, descritos y revelados en los estados financiaros,
incluyendo las notas.

 Control interno.

El auditor debe conocer y comprender los procedimientos que

realiza la administración financiera para así poder valuar el debido registro
de  los impuestos por pagar. Al elaborar las pruebas sustantivas debe
incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría y en la identificación y  evaluación
del riesgo de fraude.

Entre los factores que influyen están:

a. Falta de segregación adecuada de funciones.

b. Ausencia de  diferentes niveles de autorización para contraer
pasivos, garantizarlos y registrarlos.
c. Registros contables poco confiables.
d. Ausencia de controles para verificar controles contra documentos.
e. Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo
 El estudio y valuación del control interno se realiza para determinar la
confianza del sistema del control interno, definir los riesgos y realizar los
procedimientos.

 Procedimiento de auditoría:

El auditor debe obtener información sobre las características de los

pasivos ejemplo: tasas de interés y moneda en que se realizo el contrato.

 Revisión analítica:

Los procedimientos se realizan para identificar cuentas con errores

y determinar el alcance, oportunidad, y naturaleza  de los procedimientos.

Entre los procedimientos realizados están:

a. Análisis de  variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto.

b. Prueba global de impuesto.
c. Comparación de la lista de proveedores de un periodo a otro.
d. Comparación del número de días de crédito con la cifra equivalente
al año anterior.

 Pruebas de cumplimiento: 

Estas pruebas son necesarias ya que están relacionadas con

procedimientos clave de control que ha sido considerado en  la
determinación de la naturaleza y alcance  de pruebas sustantivas.

 Pruebas sustantivas:

Estas pruebas ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y

competente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados
financieros relacionados con la integridad, propiedad, presentación y
revelación de pasivos. Entre estas pruebas están:

a. Confirmación escrita con instituciones que otorgaron créditos.

 b. Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterior
a la fecha del balance.
c. Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y
deudas contraídas.          
d. Verificación de cálculos y pruebas globales.

 Impuesto sobre la renta diferido:

 Es el resultante de la variación entre la base fiscal y la base financiera

contable.

 Gasto o ingreso  por el impuesto sobre las ganancias:

 Corresponde al importe total, se obtiene  al determinar  la ganancia o

pérdida neta del periodo, y contiene el periodo corriente  como el diferido.

 Impuesto al valor agregado (IVA):

 Objetivos:
a. Determinar que se haya cumplido con el pago  del impuesto en
tiempo oportuno.
b. Determinar que el cálculo sobre la base imponible sea correcto.
c. Verificar que el contribuyente tenga la documentación de soporte
sobre sus declaraciones presentadas.
d. Revisar que se hayan efectuado correctamente las rebajas y
créditos fiscales cuando correspondan.
e. Detectar posibles errores e irregularidades que sean significativos.

 Procedimientos:

a. Realizar un cálculo global sobre los débitos y créditos reportados

en las declaraciones.
 b. Cotejar declaraciones presentadas con el libro de compras y
ventas.
c. Determinar si el libro de ventas cumple con las disposiciones
estipuladas en la ley del IVA.

 Depósitos de clientes:
a. Determinar que los depósitos a la vista si existan
b. Verificar si son propiedad de la empresa
c. Revisar que todos los depósitos en moneda extranjera estén
debidamente  expresados en moneda local.

 Procedimientos:

a. Realización periódica de arqueos.

b. Solicitud de confirmación de saldos.
c. Elaboración oportuna de conciliaciones bancaria.
d. Revisar que las cuentas bancarias estén a nombre de la empresa y
debidamente autorizadas.

6. Auditoria del Patrimonio.

El patrimonio es la participación o interés residual de la empresa

luego de reducir los pasivos.

 Cuentas que componen el patrimonio:

a. Capital social
b. Reserva legal
c. Utilidades retenidas
d. Utilidad del período
e. Dividendos
f. Revaluación de activos
 g. Ganancia / Pérdida por inflación
h. Relación de inversiones
i. Aportes por capitalizar

 Auditoria del Capital Social:

Paso 1

Pedir la escritura constitutivas de la empresa (esatutos, registro

mercantil, acta de asamblea, RNC).

 Los estatutos: son un acuerdo entre los socios de la empresa.

 En nuestro país las empresas se constituyen en 4 asociaciones
jurídicas (SA; SRL; EISRL; SAS) por la Ley 479-08

 Revaluación de Activos:

Paso 2

El auditor debe verificar que se está cumpliendo con la NIC 16

(revaluación periódica, revaluación de todos los activos de su clase).
También verificar que la revaluación la realizó un profesional.

 Aporte por Capitalizar:

Muchas veces esto se usa para maquillar la razón corriente y pasar

el pasivo corriente (deuda con el accionista) a → Capital. De esta forma
se mejora la razón de liquidez. Por eso el auditor debe prestar mucha
atención a esto.

La DGII estableció lo siguiente:

 Ponlo como préstamo y cobra intereses

 Ponlo como ingreso
 Ponlo como capitalizado y paga el 1% de impuesto
 Auditoria en A, por Capitalizar

 Verificar las actas de asamblea y comprobar las autorizaciones

 Dividendos:

a. Verificar en el acta de asamblea las aprobaciones de dividendos

b. Que el dividendo pagado haya sido el mismo dividendo aprobado
c. Comprobar que los dividendos fueron pagados correctamente de
manera individual a los accionistas
d. Comprobar que se pagó el impuesto (10%)

 Utilidades Retenidas:

El auditor debe asegurarse que las utilidades del período anterior

realmente fue la que ocurrió.

 Procedimientos de auditoría para acumular evidencia:

a. Arqueo de certificados de acciones o cuotas sociales

b. Enviar confirmaciones a los accionistas de su participación.
c. Revisar las revaluaciones o la valuación de partidas que afectan
al patrimonio, como son Superavit o Revelación de Activos, entre
otros.
d. Comprobar el correcto registro de los dividendos cobrados
e. Verificar el pago de los impuestos por dividendos pagados o
decretados en su justa o correcta fecha. Es decir, a más tardar el
día 10 del mes posterior al decreto de dividendo en el acta de
asamblea.
 Control Interno:

a. Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al

patrimonio o capital contable hayan estado soportadas en actas
b. Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del
capital
c. Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.