Determinación y contabilización del impuesto a la renta 2021

Sumario

1. Introducción - 2. Exposición práctica - 3. Comentario final

Resumen

Un correcto tratamiento contable del impuesto a la ganancia conlleva a que se mida las implicancias futuras
de hechos presentes, así se tiene la incidencia presente y futuro de este impuesto en el resultado del periodo,
conllevando a que se reconozcan impuestos a recuperar y liquidar.

1. Introducción

El reconocer elementos contables implica la aplicación y satisfacción de conceptos, tales como activo, pasivo,
patrimonio, ingreso, y gastos, de la misma manera, sobre el impuesto a la renta, estos conceptos estarán
centrados en los siguientes, todos ellos expuestos en la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a
las Ganancias, siendo estas:

 Ganancia (pérdida) contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias.

 Ganancia fiscal (pérdida fiscal): es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a
las ganancias.

 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.

 Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

 Diferencias temporarias: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
Estado de Situación Financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

- diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
 - diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

 Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:

- diferencias temporarias deducibles;

- la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de
deducción fiscal; y

- la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

 Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

 La base fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo:

- La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios
económicos imponibles que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
importe en libros.

- La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

2. Exposición práctica

Una manera de plantear la hoja de trabajo para el reconocimiento y medición del elemento del impuesto a las
ganancias es el siguiente esquema, del cual paso a justificar el procedimiento:
Como parte de las definiciones, resaltamos lo relacionado a la Ganancia (Pérdida) Contable, que en el
presente caso es de S/ 47,306, resultado de considerar los importes del elemento del Ingreso menos los del
Gasto.

Así también apreciamos la definición de la Ganancia (Pérdida) Fiscal, que en el presente ejemplo es de S/
65,023, el mismo que es determinado en aplicación de reglas contenidas en la legislación del impuesto a la
renta, siempre partiendo del Resultado Antes de Impuestos, agregando a ello las cifras correspondientes a los
reparos tributarios, que la contabilidad las clasifica en diferencias temporarias y en permanentes.

Los reparos tributarios se encuentran agrupados como diferencias temporarias deducibles e imponibles, así
también las diferencias permanentes, en el ejemplo expuesto, la incidencia del impuesto a las ganancias será
como sigue:
  Diferencia temporaria deducible → Impuesto a la renta ATD

 Diferencia temporaria imponible → Impuesto a la renta PTD

 Diferencia permanente → Pérdida (ganancia) del impuesto a la renta

Registro del impuesto a la renta

A nivel de cuentas del actual PCGE:

Impuesto a la renta corriente

Es el impuesto como obligación presente, el que ha de abonarse a la Administración Tributaria, el mismo que
deberá ser dentro de los plazos establecidos.
Impuesto a la renta diferido - Diferencia temporaria disponible

Son los importes cargados al gasto, los mismos que están pendientes de completar requisitos contemplados
en la norma del impuesto a la renta, los mismos que se realizarán en periodos próximos; esto hace que se
cancele estos impuestos, pero ellos quedan pendientes de recuperar.

Impuesto a la renta diferido - Regularización de diferencias temporarias deducibles

Estos provienen del periodo anterior, fueron considerados en su momento como diferencias temporarias
deducibles, por el cual se reconocieron IR ATD, en el presente periodo será como sigue:
Impuesto a la renta diferido - Pasivo tributario diferido

Esto es por la incidencia futura de la determinación de la participación del trabajador en las utilidades de
próximos periodos.