Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final

1
Empresas Controladoras y Controladas (NIF B-8)
Daniela Jazmín Aguas Valdés
Fernanda Lizeth García González
Alonso Magni Callejas
Ericka Yareli Martínez Morales
Ana María Reséndiz Trejo
Facultad de Contaduría y Administración, Universidad Autónoma de Querétaro
951: Contabilidad avanzada

Dra. Lilia Angélica Salcedo Mendoza
23 de octubre de 2021
2
Contenido
EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS.......................................................................5
Concepto de Empresa.............................................................................................................5
Empresa Controlada o Subsidiaria...........................................................................................6
Compañía Tenedora................................................................................................................ 8
Inversiones Permanentes en Acciones....................................................................................9
Acciones.................................................................................................................................. 9
Características de las Acciones....................................................................................................11
Influencia Significativa............................................................................................................ 12
Control................................................................................................................................... 13
Empresa Controladora........................................................................................................... 18
Ejemplo: América Móvil.................................................................................................................19
Asociadas.............................................................................................................................. 20
Presentación De La Información Financiera...........................................................................21
Estados Financieros Consolidados........................................................................................22
Requisitos de la Consolidación de Estados Financieros...........................................................23
Requisitos Previos a la Consolidación.........................................................................................24
Elaboración de Estados Financieros Consolidados................................................................24
Registro de los Estados Financieros Consolidados...................................................................27
Estados Financieros Combinados..........................................................................................28
Elaboración de Estados Financieros Combinados.....................................................................29
Registro de los Estados Financieros Combinados.....................................................................30
Afiliadas................................................................................................................................. 32
Matrices y subordinadas........................................................................................................ 32
Conclusión............................................................................................................................. 36
Referencias:........................................................................................................................... 38
3
Índice de tablas e imágenes
Tabla 1.......................................................................................................................................................8
Tabla 2.....................................................................................................................................................10
Figura 1....................................................................................................................................................9
Figura 2..................................................................................................................................................14
Figura 3..................................................................................................................................................15
Figura 4..................................................................................................................................................16
Figura 5..................................................................................................................................................17
Figura 6..................................................................................................................................................20
Figura 7..................................................................................................................................................21
Figura 8..................................................................................................................................................26
Figura 9..................................................................................................................................................26
Figura 10................................................................................................................................................28
Figura 11................................................................................................................................................28
Figura 12................................................................................................................................................29
Figura 13................................................................................................................................................30
Figura 14................................................................................................................................................31
Figura 15................................................................................................................................................32
Figura 16................................................................................................................................................35
4
Introducción
Las empresas proporcionan trabajo y sobre todo nos muestran una gran gama
de productos la calidad de vida. Hay que mencionar además, que dentro de la empresa
existe una coordinación de toda la producción, obteniendo bienes que serían
imposibles para la población fabricarlos solos, pero todo ello conlleva a un riesgo muy
importante. Lo que quiere decir, que las empresas y/o organizaciones realizan
importantes funciones.
¿Te has preguntado qué importancia tiene una empresa? Es importante que
para que una empresa exista debe haber y/o existir una necesidad social, esta
necesidad social se da mediante un entorno que va mal o se puede mejorar y sobre la
cual es posible aportar alguna cosa. Por ejemplo; hay muy poco transporte público en
la ciudad de Querétaro, aquí es donde entra una empresa de trasportes y/o ventas de
camiones y esta misma se encarga de aportar posibles soluciones para el
mejoramiento del trasporte público en Querétaro.
¿Cómo se mantiene una empresa dentro del mercado? En esta investigación se
enfocará y se mencionará sobre la importancia que tiene el desarrollo dentro del
mercado económico. Los recursos a los cuales tiene que recurrir para que qué se
mantenga en una buena situación económica, social y cultural. Es importante
mencionar que le expansión de una empresa es un fundamental para enriquecer su
economía.
Habría que decir también que, toda empresa siempre busca un lugar más alto
dentro de una sociedad y con esto nos referimos a que la misma siempre busca
expandirse, en algunas ocasiones recurren a la compra de acciones de otras, para que

5
así tengan control y/o administración de sus activos. Y por otro lado, la misma empresa
piensa expandirse colocando diferentes identidades y así ya no depender de otras
empresas para la producción y/o administración de sus productos.

6
EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS
Concepto de Empresa
Como se señala en el artículo 16 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), las empresas son
aquellas que realizan alguna actividad empresarial (agrícola, ganadera, silvícola, comercial,
pesquera o industrial) y que el objetivo de estas empresas tenga que conjuntar factores de
producción para generar ganancias, ya que las empresas generalmente buscan distintas
formas de generar más utilidades o ventas y para esto recurren a la expansión empresarial.
Una empresa es una organización de recursos y de personas que buscan la obtención
de un beneficio económico con el desarrollo de una actividad en específico. “Esta unidad puede
contar con una sola persona o más, y debe buscar el lucro y alcanzar una serie de objetivos
marcados en su formación” (Sánchez, 2015a).
Por lo general, una empresa se crea para satisfacer las necesidades como préstamos
de servicios en un entorno en específico, y la mayoría de las veces se beneficia de ella. Para
ello el grupo de emprendedores o un solo emprendedor; reúnen los recursos económicos y
logísticos necesarios para afrontar el desafío empresarial y alcanzar los objetivos marcados,
haciendo uso de los llamados factores productivos: trabajo, tierra y capital.
Para llevar a cabo los objetivos y/o metas de manera exitosa, las empresas se encargan
de crear estrategias y una de las más importantes, es expandirse en el mercado mediante el
establecimiento de otras entidades que conforman las empresas. Esta expansión puede ser
interna a través de la administración financiera de sus activos o también puede ser externa, que
es a través de la adquisición y organización de compañías subsidiarias (Romero, 2009a).
El mismo autor considera que la expansión interna se concreta mediante la aplicación
correcta de la administración financiera de sus activos, como los son: las cuentas por cobrar,
7
los inventarios, el efectivo, los activos fijos que se pueden invertir en los proyectos relativos al
de desarrollo y a la investigación de nuevos servicios y productos, por ejemplo en los proyectos
de compra de equipo, si son rentables, quiere decir que si se toma la decisión de realizar
dichos proyectos; en un caso contrario, se acudirá al financiamiento externo como lo es la
adquisición de créditos a largo plazo, préstamos bancarios o incremento de capital mediante la
venta de acciones.
Por otro lado, la expansión externa “se puede lograr mediante la adquisición y
organización de compañías subsidiarias”. (Romero, 2009b) Mientras más organizaciones se
adquieran, más fuerte será la casa matriz o controladora, lo que da oportunidad al nacimiento
de un grupo de empresas, definido como “una tenedora y todas sus subsidiarias”. Todo esto se
origina a través de las llamadas empresas controladoras y/o matrices.
Empresa Controlada o Subsidiaria

Según Moreno, (2014a) las compañías subsidiarias son, como su nombre lo indica,
sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus propios
elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas,
consejos de administración y comisarios, respectivamente y cuya fundación y operación
están respaldadas por una escritura pública.
Una sociedad se considera subsidiaria de otra cuando esta última ejerce sobre
la primera un dominio decisivo, justificado por la participación que tenga en su capital.
Según el autor, menciona que el hecho de que una persona, física o moral, posea
acciones de una sociedad, no necesariamente significa que esta sea subsidiaria. Para ello es
necesario que la intervención se hubiera hecho con carácter permanente y no con la mira
inmediata de revenderse a un mejor precio y por una cantidad que permitiera el dominio en las
votaciones de la asamblea (pp. 282-283).

8
Por lo tanto, se define a la empresa subsidiaria como “una compañía cuyas acciones
totales o una mayoría pertenecen a la compañía matriz” (Romero, 2009c).
Según Pacheco (2021) Como se menciona, la empresa matriz permite que la empresa
subsidiaria tenga un control y responsabilidad de sus acciones y decisiones, en relación con
esto se puede decir que algunas características vinculadas con ese tipo de empresas, son las
siguientes:
 Son determinadas como unidades jurídicas y económicas.
 Se establecen diversos objetivos.
 Se organizan e integran recursos propios o ajenos.
 Se basan de la administración de la casa matriz, para dirigir su propio sistema
operativo.
 Busca mejorar el proceso de sus productos y la calidad de sus servicios.
Tabla 1
Diferencias entre Subsidiaria y Sucursal.
Subsidiaria Sucursal
Cuenta con un alto nivel de independencia de la Es dependiente de la matriz en su totalidad.

matriz.
Personalidad jurídica propia. Toma la personalidad jurídica de la matriz.
Tiene capital contable propio. No cuenta con su propio capital.

Nota: Elaboración propia con información de Romero (2009).
9
Compañía Tenedora
Por otro lado, la compañía controladora es aquella empresa que tiene derechos sobre
otra o más de las denominadas subsidiarias. La NIF B-8 hace mención del concepto de
empresa controladora, la cual lo define “como una entidad que controla a una o más
participadas, llamadas subsidiarias”. [Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
(CINIF), 2008, pp.9-13].
La compañía tenedora es una entidad controladora, ya que en términos generales tiene
una participación en acciones, en el boletín B-8 de la NIF, en su tercer párrafo inciso C
menciona “que la compañía tenedora es aquella que tiene inversiones permanentes”
[Normas de Información Financiera (NIF), 2019]
Figura 1.
Compañía tenedora
Nota: Adaptado de Contabilidad avanzada II (p.166), por Romero,2009, The McGraw-Hill
El hecho de adquirir inversiones permanentes en acciones de otra sociedad,
transforma a las empresas adquirientes en compañías tenedoras, no obstante, la
cantidad de acciones depende de que la empresa sea controladora o continúe siendo
tenedora, en el caso de que se posea más de 50% en acciones en circulación, la
compañía tenedora se transforma automáticamente en controladora y en este caso la
que se es poseída en subsidiaria.

10
Inversiones Permanentes en Acciones.
Según Prieto (1981) para el comprador, cuando se hace la adquisición de
acciones de otras compañías puede acatar alguna de las siguientes
finalidades:
a) Especulación: pretender a base de comprar acciones en la bolsa,
cuando se cotizan a bajo precio, para revenderlas a precio superior, pero
deberán hacerlo tan pronto como la situación del mercado lo permita.
b) Dominio de la sociedad cuyas acciones se adquieren, a fin de
manejarlas en la forma que mejor convenga a los intereses del comprador de
dichas acciones.
Tomando en consideración la primera clasificación, las inversiones
especiales se clasifican por analogía, y atendiendo al móvil fundamental de
inversión, puede decirse que las de carácter transitorio, destinadas a fines
especulativos, forman parte del activo circulante; por otro lado, las inversiones
de carácter permanente son necesarias para dominar a una sociedad y, por lo
tanto, forman un renglón especial dentro del balance de la compañía
inversionista. (p.283)
Acciones
Moreno (2014b) menciona que “Las acciones son títulos de crédito nominativos que
integran el capital en las sociedades de capital y sirven para acreditar y transmitir la calidad y
los derechos de los socios” (p.56).

11
Tabla 2
Clasificación de las Acciones.
Clasificación Descripción
Nominativas Son acciones que se crean para ser suscritas por personas cuyo
nombre (en su caso, razón o denominación social) se consigna en
el texto del título accionario.
Al Portador Acciones en cuyos títulos, no consta el nombre del titular.
Liberadas Cuyo valor esté totalmente cubierto.
Ordinarias Instrumento financiero el cual representa una parte alícuota (parte

proporcional) del capital social ordinario.
Preferente Esta acción tiene derecho a un dividendo mínimo

preferencial/acumulativo.
Sin Voto Precisamente en medida a la cantidad limitada de derechos que

confiere (voto limitado).
Pagadoras Representan una aportación que no está totalmente exhibida.
Acciones Líquidas Son aquellas que se han negociado en bolsa en los últimos siete
días bursátiles.
Acciones Medianamente Son aquellas que, no habiéndose negociado en bolsa en los

Líquidas últimos siete días hábiles, sí lo han hecho en los últimos treinta
días.
12
Clasificación Descripción
Acciones No Líquidas Son aquellas que se han negociado en los últimos treinta días
hábiles.
Propia Reparte parte del capital social. Es de denominación; acción

ordinaria.
Impropia No representan parte del capital social. Es de denominación

acción de trabajo y acción de goce.
Nota: Elaboración propia con información de León & González (2018) y Córdoba (1997).
Características de las Acciones

Entre las principales características de las acciones según Grudemi (2019), distingue las
siguientes:
● Tienen un valor fluctuante en el mercado de valores.
● Su compra y venta es considerada una inversión.
● No tienen garantías de ganancias.
● El acreedor de las acciones puede conservarlas por tiempo indefinido.
● El valor de las acciones está basado en función de la oferta y demanda del momento, y
está condicionado por el rendimiento de la empresa en cuestión.
● La persona que compra acciones se convierte en dueño de una parte del capital social
de la compañía.
● Cualquier persona puede comprar acciones a través de la bolsa de valores

13
Influencia Significativa.
Según Romero (2009f), es el poder para participar en decidir las políticas de
operación y financieras de la empresa en la cual se tiene la inversión, pero sin
tener el poder de gobierno sobre dichas políticas. Se considera que existe
influencia significativa cuando la empresa posea directa o indirectamente, a
través de subsidiarias o asociadas, más de 10% de las acciones ordinarias en
circulación con derecho a voto de la compañía emisora, a menos que se
demuestre lo contrario. Esto conlleva a combinar sus estados financieros, sin
llegar a la consolidación de los mismos.
Existe influencia significativa cuando la inversión representa menos de 10% del
poder de voto, en cualquiera de los siguientes casos:
I) Nombramiento de consejeros sin que estos sean mayoría.
II) Participación en el proceso de definición de las políticas de operación
y financieras.
III) Transacciones importantes entre la compañía tenedora y la asociada.
IV) Intercambio de personal gerencial.
V) Aportación de información técnica esencial.
La existencia de un accionista con el control no impide que otro accionista
tenga influencia significativa. (p.167)
Una entidad puede perder la influencia significativa cuando carezca del poder de
intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de esta. La pérdida de

14
influencia significativa puede tener lugar con o sin un cambio en los niveles absolutos o
relativos de propiedad.
Control
Cuando la empresa posee acciones o capital de otra, el control se convierte en una
parte fundamental de ese proceso; cuando se trata de control, Romero (2009g) lo define como:
“El poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una empresa, a fin de obtener
beneficio de sus actividades”.
Para una compañía controladora, el control le permite ser parte integral de diversos
aspectos de la controlada, ya que la subsidiaria realiza su negocio acuerdo a la toma de
decisiones que realiza la controlada, determinando el uso de los recursos financieros, aplicando
el factor humano, la producción o dirección del otro.
Lo anterior tiene fundamento en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), sin embargo,
los artículos que están relacionados con ello tuvieron una modificación en las reformas del
2021.
En la Ley del Impuesto sobre la renta, capítulo VI, artículo 66 vigente en 2021, nos
menciona que: “Para los efectos de esta Ley se consideran sociedades controladas aquéllas en
las cuales más del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma
directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad controladora”
Se puede poseer tanto control de manera directa como de manera indirecta sobre otra
empresa; siempre y cuando se considere que el control directo de una empresa controladora
tenga más del 50% de las acciones con derecho a voto de la empresa controlada.
Como lo menciona el autor Romero (2009h), las siguientes figuras son ejemplos de
Control Directo o Control Indirecto.

15
Figura 2
Control Directo
Nota: Adaptado de Contabilidad avanzada II (p.163), por Romero,2009, The McGraw-Hill.
En la Figura 3 se observa que la compañía controladora al tener más del 50% de las
acciones con derecho a voto, tiene el control sobre las diferentes compañías subsidiarias, en
este caso sería de Beta, S.A., Gama, S.A de C.V., y Delta, S.A., de esta forma la empresa
controladora Alpha y Omega, S.A., al poseer más del 50% de las acciones con derecho a voto,
obtiene el poder para decidir acerca del Consejo Administrativo y las políticas de operación y
financieras de la empresa.
Pero no en todos los casos sucede eso, en la siguiente imagen se muestra que cuando
la empresa controladora posee menos del 50% de las acciones de la empresa controlada, tiene
un control indirecto, y lo que se debería que hacer es aliarse con otra empresa o accionista que
tenga acciones con más del 50% con derecho a voto, para que se unan y con esta sumen el
porcentaje requerido y se pueda tener un control directo sobre la compañía subsidiaria.

16
Figura 3
Control Indirecto
En esta figura, explica que la compañía controladora Alpha y Omega, S.A., no poseen
más del 50% de las acciones con derecho a voto necesarios para ejercer un control directo
sobre Gama, S.A. de C.V., pero como si poseen acciones sobre Beta, S.A., (45%), quien a su
vez posee acciones sobre Gama, S.A. de C.V. (20%), “la controladora posee indirectamente el
20% de 45%, que es equivalente al 9%, el cual sumado a 45% nos da un total de 54%”
Romero, (2009i) de esta manera la compañía Alpha y Omega, S.A. de C.V. se vuelve
controladora indirecta de Gama, S.A. de C.V.

17
Figura 4
Control Indirecto
Nota: Adaptado de Contabilidad avanzada II (p.165), por Romero, 2009, The McGraw-Hill.
En esta figura se contempla que Alpha y Omega, S.A., no ejercen control directo sobre
ninguna de las tres empresas asociadas (Beta, S.A., Gama, S.A de C.V., y Delta, S.A.), ya que
solo posee menos del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto, aquí también se
observa que Beta, S.A., y Delta S.A., tampoco ejercen control directo con Gama, S.A de C.V.,
ya que solo poseen el 30% de cada una de las acciones en circulación. Por lo tanto “Alpha y
Omega, S.A., poseen una participación de 24% de Gama S.A. de C.V., a través de Beta, S.A.
(12%) y Delta, S.A. (12%), al sumar 40% más 24% se obtiene el control indirecto sobre Gama,
S.A. de C.V.” (Romero, 2009j)

18
Figura 5
Control Indirecto
En la imagen, el autor muestra una combinación de ambos tipos de control, ya que,
Alpha y Omega, S.A., tiene un control directo sobre Beta S.A., ya que cumple con la condición
de tener más del 50% de las acciones con derecho a voto, sin embargo, no cumple esta
condición con Gama, S.A. de C.V., pero como Beta S.A., tiene el 3% de acciones sobre Gama,
S.A. de C.V. permite que la compañía controladora posea “indirectamente una participación de
1.65%, el cual sumado a 50%, nos da un resultado del 51.65%, porcentaje que permite de
manera indirecta que Alpha y Omega, S.A., ejerza control sobre Gama S.A. de C.V. (Romero,
2009k).
19
Empresa Controladora
Es la empresa que controla una o más empresas asociadas con el nombre de una
subsidiaria, es decir, tiene el poder sobre la enajenación durante el plazo de otra opción de
compra controlada. Cabe señalar que también se acepta el termino empresa matriz. Romero
(2009l) explica: “Conviene aclarar que en la práctica profesional se acostumbra hablar de
matriz y subsidiarias, el Boletín B-8, en su sección Definición de términos, no define la
compañía matriz, sino que hace uso del término compañía controladora” (p. 163).
El control se manifiesta en los aspectos organizativos y operáticos, especialmente en la
toma de decisiones. Moreno (2014c) considera que “Se tiene control sobre una empresa
cuando se posee directa o indirectamente a través de subsidiarias o asociadas más del 50% de
las acciones en circulación con derecho a voto” (p. 229)
Las empresas controladoras son importantes debido a que la controladora es dueña de
la mayoría del capital, correspondiendo a ella el control y dirección de las empresas
controladas. Por esta razón la controladora siempre estará en el cerebro de la administración
total. Para que una empresa sea exitosa, se debe recordar el elemento humano en esta.
Por esto existen controladoras que no se dedican a producir, sino para ser dueñas de
controladas y que cuyo personal trabaja para planear y dirigir las decisiones de operación,
brindan servicios a las empresas controladoras y preparan al personal o en todo caso tienen su
propio personal para trabajar mejor.
Para Rodríguez (2015a) las funciones de las empresas controladoras son las
siguientes:
 Planean las estrategias de sus operaciones.
 Toman decisiones.
20
 Formulan proyectos a corto o largo plazo, mediante las etapas de
integración, organización, dirección y control.
 Ponen gran empeño en buscar y seleccionar ejecutivos de alta
calificación.
Como lo menciona lo menciona el autor “Se sabe que la clave del éxito de
una empresa está en el factor humano que opera dentro de ésta” (p.196).
Por lo tanto, es de suma importancia que una empresa gobernante cuente con gerentes y
asesores bien capacitados para planificar las operaciones en el área de control, ya que las
empresas controladas actuarán con la confianza de que sus acciones responderán a los planes
operativos realizados en buena conciencia.
De acuerdo con Leyva, (s.f.), las características principales son
 Esto ocurre por tener la subsidiaria sus propios órganos de dirección y subsidiaria sus
propios órganos de dirección y control, además de control, además de su propio capital.
 La empresa matriz a menudo controla más de la mitad de las acciones de la subsidiaria
 Suele delegar en esta última el control y la responsabilidad sobre su control y la
responsabilidad sobre sus decisiones de decisiones de carácter financiero u carácter
financiero u operativo
Ejemplo: América Móvil.
Es una empresa mexicana de telecomunicaciones con presencia en 26 países de
América y Europa, con más de 277 millones de usuarios y actualmente más grande e
importante del mundo.

21
Figura 6
Ejemplo de una empresa controladora
Elaborada con información propia de América Móvil S.A.B. de C.V.
Asociadas
Es la entidad donde otra entidad tiene una inversión permanente y ejerce sobre ella una
influencia significativa; la sociedad puede tener una forma jurídica similar o diferente a la
tenedora. (NIF B-8)

22
Figura 7
Compañías controladora y subsidiaria.
Nota: Adaptado de El control en el proceso administrativo (p.98), por Jara ,2008, The McGraw-
Hill.
El mismo autor considera que, Las empresas asociadas llevan a cabo su contabilidad
consolidada a través de un procedimiento que se llama puesta en equivalencia. Este
proceso consiste en sustituir o actualizar el valor contable de la inversión de una
empresa en otra compañía (subsidiaria, filial…) tomando en cuenta el valor neto
patrimonial y no el gasto de transacción de esta inversión. (p.98).
Presentación De La Información Financiera
Romero (2009m) menciona que, “con el crecimiento de las empresas y su participación
en otras, se hace necesario presentar la información financiera de las actividades de todas las
empresas concernientes (donde la compañía tenga injerencia1)”. (p.168)
1
Entrometerse o inmiscuirse en asuntos ajenos
23
Estados Financieros Consolidados
Para entender los Estados Financieros desde su concepto general, reflejada en las NIF,
en su apartado A-3, donde se especifica que “Los estados financieros son la manifestación
fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y
desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido”
Como nos menciona la NIF B-8 La controladora, con excepción de la opción que se
establece en el párrafo 52 (Que indica que la controladora puede optar por no presentar
estados financieros consolidados solo cuando ella es a su vez una subsidiaria) debe
presentar estados financieros consolidados de conformidad con el procedimiento de
consolidación establecido en la NIF B-8. Los estados financieros consolidados deben
incluir los de la controladora y los de todas sus subsidiarias. Una subsidiaria no debe
ser excluida de la consolidación porque sus actividades y/o su figura legal sean distintas
a las del resto de las entidades que se consolidan, como en el caso de algunas
Entidades públicas empresariales.
Los estados financieros consolidados garanticen también a las propiedades de
los estados financieros básicos:
a) Estado de Situación Financiera.
b) Estado de Resultado Integral.
c) Estado de Flujos de Efectivo

24
Requisitos de la Consolidación de Estados Financieros
De acuerdo con la NIF B-8 los requisitos de consolidación son los siguientes:
 Una compañía controladora debe elaborar estados financieros
consolidados de acuerdo con las políticas contables para transacciones y
otros sucesos.
 Realizar todos los ajustes necesarios para la elaboración de los estados
financieros consolidados para así cumplir con el postulado básico.
 Los estados Financieros deberán de cambiar a la moneda de acuerdo con
el informe establecido por la compañía controladora antes de consolidarse.
Estado de Situación Financiera
Siempre deberá de mostrar los activos y pasivos consolidados de todas las unidades
empresariales del equipo, netos de la eliminación de efectos de las operaciones.
El capital contable se presentara por separado del importe que se le atribuye de cuerdo a su
participación controladora y que corresponde a la participación no controlador.
Estado de Resultados
Se presentarán los costos, gastos, ingresos, la utilidad o pérdida neta y el
resultado integral consolidados de todas las unidades empresariales netos de las eliminaciones
de los efectos de operaciones.
Estado de Flujo de Efectivo
En la elaboración, se eliminarán los flujos de efectivo que ocurrieron durante el periodo de las
entidades legales que formaron parte de la unidad económica que se consolida. En otras
palabras, son los flujos de efectivo que se derivaron de las operaciones de aportaciones del
capital y de los dividendos pagados.

25
Requisitos Previos a la Consolidación

El Boletín B-8 establece que... para efectos de consolidación, la compañía controladora
y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el
mismo periodo. Asimismo, prevé la situación de que, en casos excepcionales y por
razones justificadas, se podrán consolidar estados financieros preparados en fechas
diferentes, si se cumple con los siguientes requisitos:
a) Esta diferencia no podrá ser superior a tres meses.
b) La duración del periodo y las diferencias que existan en las fechas de los
estados financieros deberán ser consistentes periodo a periodo.
Elaboración de Estados Financieros Consolidados

Después de concluir los asientos contables de consolidación, podrán elaborarse los
estados financieros consolidados a partir de las hojas de trabajo que se tienen de cada una de
las compañías integrantes del grupo en consolidación.
 Hoja de trabajo
Para Romero (2009n), al realizar la consolidación se sugiere la elaboración de una hoja
de trabajo donde se desglosen los saldos de la empresa controladora, tanto como de sus
entidades subsidiarias, así como las eliminaciones correspondientes para conseguir los
resultados finales que se adjuntaran en los resultados financieros consolidados.
De acuerdo con Romero (2009ñ) En los siguientes ejemplos se muestra un ejemplo de
cómo se elabora una hoja de trabajo, para un estado de situación financiera y para un estado
de resultados.
26
Figura 8
Ejemplo de Hoja de trabajo para un Estado Consolidado (Balance general).

27
Figura 9
Ejemplo de Hoja de trabajo para un Estado Consolidado (Balance general - continuación- y
Estado de Resultados)

28
Registro de los Estados Financieros Consolidados
Como el autor anteriormente mencionado “Los estados financieros se elaborarán con
los resultados finales (saldos consolidados) obtenidos de la hoja de trabajo, tales saldos se
registrarán de la misma forma que se realizan los estados financieros básicos, de acuerdo con
la misma estructura.”
A continuación, se muestra un ejemplo de un estado de resultados consolidado y un
balance general consolidado:
Figura 10
Ejemplo de Estado de resultados consolidado.

29
Figura 11
Ejemplo de Balance general consolidado.
Estados Financieros Combinados
Romero (2009o) menciona que son aquellos que representan la situación financiera,
resultados de operación y cambios en la situación financiera de compañías afiliadas como si
fueran una sola.
Comparando de los estados financieros consolidados, en los combinados no se usan
compañías tenedoras y subsidiarias, sino que se usan compañías afiliadas. Por lo tanto, se
requiere que las actividades de las empresas sean compatibles entre sí: y se complementen
y/o sean muy similares.
La combinación puede presentarse de dos formas: verticales: para cuando se agrupan
entidades ligadas a actividades escalonadas o complementarias y horizontalmente para cuando
se agrupan entidades con actividades similares, por ejemplo, las tiendas en cadena)
30
Elaboración de Estados Financieros Combinados
 Hoja de trabajo
Romero (2009p) menciona se deben tener los estados financieros
independientes de las entidades que estén afiliadas, tanto de la matriz como de
sus sucursales, para poder registrar tales saldos en una hoja de trabajo, tanto
del estado de resultados como del balance general, como se muestra a
continuación:
Figura 12
Ejemplo Hoja de trabajo de Estado de resultados combinado.

31
Figura 13
Ejemplo Hoja de trabajo de Balance General.
Registro de los Estados Financieros Combinados
Como lo menciona la NIF B-8 “Los estados Financieros Combinados son aquellos que
presentan la situación financiera resultado de operación y cambios en la situación fiñanera de
compañías afiliadas como si fueran una sola.”
Como Romero (2009q) menciona para la elaboración de los estados financieros
consolidados se tomará como base la hoja de trabajo y se registran de la forma convencional
todos los saldos combinados que se alcanzaron de las sumas de los saldos tanto de la matriz
como de sus sucursales. Así mismo los estados financieros de las empresas (imágenes
mostradas anteriormente) quedaran como se muestra a continuación:

32
Figura 14
Ejemplo de Estado de resultados combinado.
Figura 15
Ejemplo de Balance general combinado.

33
Afiliadas
La empresa afiliada son aquellas empresas que, sin tener inversiones de importancia
entre sí, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25 % o más de las acciones
ordinarias.
Como lo menciona Romero (2009r) “Son aquellas compañías que tienen
accionistas comunes o administración común significativos”
También Moreno (2001d) define a las “Afiliadas son aquellas entidades que
tienen dueños comunes”
Esta empresa es controlada por otra entidad (Holding), donde más del 50% de su
capital es propiedad del Holding, las afiliadas pueden llegar a ser de mucha utilidad para poder
expandirse a nuevos mercados.
Así mismo las afiliadas, no participan en la consolidación sino en la combinación de
estados financieros
Matrices y subordinadas
Romero (2009s), define el negocio conjunto como “un acuerdo contractual por
el cual dos o más entidades participan de una actividad económica que se
somete a control conjunto”. Este requisito asegura que ningún participante,
aisladamente, se encuentre en posición de controlar de modo unilateral la
actividad desarrollada en común. La anterior definición permite apreciar dos
tipos de entidades: la matriz y la subsidiaria.
Compañía Matriz: Es una compañía que posee todas o una mayoría de
las acciones de otra.

34
Compañía Subsidiaria: Entidad cuyas acciones son poseídas totales o
una mayoría pertenecen a la compañía matriz.
La compañía matriz, gracias a los derechos de votación, puede elegir la
junta directiva de la subsidiaria y, por tanto, ejercer el control sobre los
recursos y utilidades de esta última. En efecto, las compañías afiliadas (la
principal y sus subsidiarias) funcionan como una sola entidad económica
controlada por la junta directiva de la compañía matriz.
Como el autor aclara que en la práctica profesional se acostumbra hablar
de matriz y subsidiarias, el Boletín B-8, en su sección Definición de términos,
no define la compañía matriz, sino que hace uso del término compañía
controladora definiéndola en el inciso d) del párrafo 3 de la manera siguiente:
Compañía controladora. Es aquella que controla una o más subsidiarias. El
Boletín B-7 define a la compañía controladora como la tenedora que ejerce
control sobre una o más subsidiarias. Subsidiaria. Según el B-7 es la empresa
sobre la cual se ejerce el control. Por lo que respecta al control y a las
características del mismo, el B-8 las reglamenta en el inciso b) del párrafo 3 y
el Boletín B-7 lo aborda de la misma manera en el párrafo 9 dentro de la
definición de términos.
Además, el autor también menciona que el control es el poder de
gobernar las políticas de operación y financieras de una empresa, a fin de
obtener beneficio de sus actividades. Se considera que se tiene el control de
otra empresa cuando se posee de forma directa* o indirectamente, ** a través
de subsidiarias, más de 50% de las acciones en circulación con derecho a voto
de la compañía emisora, a menos que se demuestre por alguna de las formas

35
que se mencionan a continuación que se ha cedido el poder para gobernar la
empresa (pp. 163-164)
Figura 16
Ejemplo compañía matriz y subsidiaria.
Una participación accionaria de 50% o menos puede representar control, si se
tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
a) Poder sobre más de 50% de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo formal
con otros accionistas.
b) Poder derivado de estatutos o acuerdo formal de accionistas para gobernar las
políticas de operación y financieras de la empresa.

36
c) Poder para nombrar o remover la mayoría de los miembros del Consejo de
Administración o del órgano que efectivamente gobierne las políticas de operación y financieras
de la empresa.
d) Poder formal para decidir la mayoría de votos del Consejo de Administración u otro
órgano de gobierno actuante.

37
Conclusión
Como se mencionó ya anteriormente, una empresa es una organización de
personas y de recursos que buscan la obtención y el desarrollo de un beneficio
económico y para esto trabajan o realizan una actividad en específico. Y por otro lado,
nos dimos cuenta también que para que las empresas puedan alcanzar mejor y más
eficiente sus metas y/o objetivo realizan estrategias fundamentales y una de ellas es la
expansión en el mercado.
Con lo anterior mencionado, queremos decir que en las grandes empresas, para
lograr la mejor posición dentro del marcado, se inclinan a expandirse mediante la
adquisición y organización de compañías subsidiaras. Entonces, mientras más
organizaciones obtengan, más fuerte será la casa matriz o controladora. Y este suceso
se define como una tenedora y sus subsidiaras.
Lo dicho hasta aquí supone que, gracias a que una empresa se convierte en
controlada o controladora, genera el concepto y/o acción de control, y esto pasa
cuando una organización se vuelve dueña del capital o de las acciones de otra, esta
obtiene poder para participar en la toma de decisiones para la administración y
desarrollo de operaciones, ofreciéndole así la capacidad de mejorar su situación
económica.
Habría que decir también que, el hecho de que una persona tanto física como
moral, posea acciones de una sociedad, no necesariamente significa que esta debería
se der subsidiaría y es por ellos que volvemos a la conclusión de que una compañía
cuyas acciones totales o una mayoría pertenecen a la compañía matriz.

38
Es por esto que, cuando una organización toma la decisión de convertirse en
una empresa controladora, se da cuenta que es un gran riesgo invertir en la compra de
acciones, pero a pesar de esto logran tomar el control sobre la entidad cuya finalidad
es generar un incremento de utilidades.
Para concluir, pensamos que se le debe de dar una gran importancia al futuro de
una empresa cuyo objetivo es salir de su zona de confort para lograr el éxito. En la
actualidad existen diferentes procedimientos para lograr un mejor desarrollo dentro de
la empresa, en el cual consiste en tener un buen sistema financiero pero sobre todo dar
prioridad a las necesidades que tenga la empresa tanto económica como social.
39
Referencias:
Castrillón y Luna, Víctor M. Ley General de Sociedades Mercantiles Comentada. México. Editorial
Porrúa. 2010.
(CINIF) Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,
A.C., 2019
CINIF. (2020). Normas de Información Financiera (NIF). México: Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
Editorial Grudemi (2019). Acciones. Recuperado de Enciclopedia Economica:
(https://enciclopediaeconomica.com/acciones/
Jara. E. (2008). El control en el proceso administrativo. Recuperado de:
https://www.academia.edu/29995190
Ley Federal del Trabajo, 1992, Secretaría del Trabajo y Previsión Social, México, novena edición, 446
págs.
Ley Del Impuesto Sobre La Renta Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión Secretaría
General Secretaría De Servicios Parlamentarios Última Reforma DOF 31-07-2021
Leyva, Ana (s.f.). Controladora. [Archivo PDF].
https://es.scribd.com/document/442730530/Controladora-docx
Moreno Fernández, J. A. (2014). Contabilidad de Sociedades. 4ª Edición. México: Patria.
Pacheco Josefina (22 de octubre 2021)) Empresas subsidiarias (Qué son, Objetivos y Características).
Web y Empresas. https://www.webyempresas.com/empresas-subsidiarias/.
Prieto Alejandro (1981) Contabilidad Superior. Editorial Blanca y Comercio, S. A.

40
Rodríguez Aranza, Anzures López, Erika, Flores Linares Juan Carlos y Aguilar López Teresa Raquel
(2014) Las sociedades controladoras régimen y su trasmisión [Tesis de maestría Instituto
Tecnológico y Estudios Superiores de Monterrey].
https://repositorio.tec.mx/bitstream/handle/11285/629559/33068001049550.pdf?sequence=1
Rodríguez, G. (2015). Empresas controladoras y empresas controladas. Recuperado
de:http://historico.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/revdpriv/cont/27/leg/leg12.pdf
Rodríguez Mejía Gregorio (S.A). Empresas controladoras y empresas controladas. Recuperado de:
https://revistas-colaboracion.juridicas.unam.mx/index.php/rev-derecho-privado/article/view/
20343/18270
Romero López Álvaro Javier. (2009) contabilidad avanzada 2, México, D.F. McGraw-Hill
interamericana editores, S.A. de C.
Sánchez Galán Javier (2015). Empresa. Recuperado de:
https://economipedia.com/definiciones/empresa.html

Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

1

Empresas Controladoras y Controladas (NIF B-8)

Daniela Jazmín Aguas Valdés

Fernanda Lizeth García González

Alonso Magni Callejas

Ericka Yareli Martínez Morales

Ana María Reséndiz Trejo

Facultad de Contaduría y Administración, Universidad Autónoma de Querétaro

951: Contabilidad avanzada

Índice de tablas e imágenes

existe una coordinación de toda la producción, obteniendo bienes que serían

necesidad social se da mediante un entorno que va mal o se puede mejorar y sobre la

camiones y esta misma se encarga de aportar posibles soluciones para el

mejoramiento del trasporte público en Querétaro.

¿Cómo se mantiene una empresa dentro del mercado? En esta investigación se

enfocará y se mencionará sobre la importancia que tiene el desarrollo dentro del

mantenga en una buena situación económica, social y cultural. Es importante

mencionar que le expansión de una empresa es un fundamental para enriquecer su

expandirse, en algunas ocasiones recurren a la compra de acciones de otras, para que

piensa expandirse colocando diferentes identidades y así ya no depender de otras

empresas para la producción y/o administración de sus productos.

EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

Una empresa es una organización de recursos y de personas que buscan la obtención

marcados en su formación” (Sánchez, 2015a).

de servicios en un entorno en específico, y la mayoría de las veces se beneficia de ella. Para

ello el grupo de emprendedores o un solo emprendedor; reúnen los recursos económicos y

haciendo uso de los llamados factores productivos: trabajo, tierra y capital.

de crear estrategias y una de las más importantes, es expandirse en el mercado mediante el

es a través de la adquisición y organización de compañías subsidiarias (Romero, 2009a).

El mismo autor considera que la expansión interna se concreta mediante la aplicación

de desarrollo y a la investigación de nuevos servicios y productos, por ejemplo en los proyectos

dichos proyectos; en un caso contrario, se acudirá al financiamiento externo como lo es la

adquisición de créditos a largo plazo, préstamos bancarios o incremento de capital mediante la

organización de compañías subsidiarias”. (Romero, 2009b) Mientras más organizaciones se

origina a través de las llamadas empresas controladoras y/o matrices.

Empresa Controlada o Subsidiaria

sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus propios

elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas,

consejos de administración y comisarios, respectivamente y cuya fundación y operación

están respaldadas por una escritura pública.

la primera un dominio decisivo, justificado por la participación que tenga en su capital.

votaciones de la asamblea (pp. 282-283).

totales o una mayoría pertenecen a la compañía matriz” (Romero, 2009c).

subsidiaria tenga un control y responsabilidad de sus acciones y decisiones, en relación con

 Son determinadas como unidades jurídicas y económicas.

 Se establecen diversos objetivos.

 Se organizan e integran recursos propios o ajenos.

 Se basan de la administración de la casa matriz, para dirigir su propio sistema

 Busca mejorar el proceso de sus productos y la calidad de sus servicios.

Diferencias entre Subsidiaria y Sucursal.

Cuenta con un alto nivel de independencia de la Es dependiente de la matriz en su totalidad.

Personalidad jurídica propia. Toma la personalidad jurídica de la matriz.

Tiene capital contable propio. No cuenta con su propio capital.

participadas, llamadas subsidiarias”. [Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

(CINIF), 2008, pp.9-13].

La compañía tenedora es una entidad controladora, ya que en términos generales tiene

una participación en acciones, en el boletín B-8 de la NIF, en su tercer párrafo inciso C

menciona “que la compañía tenedora es aquella que tiene inversiones permanentes”

[Normas de Información Financiera (NIF), 2019]

Nota: Adaptado de Contabilidad avanzada II (p.166), por Romero,2009, The McGraw-Hill

El hecho de adquirir inversiones permanentes en acciones de otra sociedad,

transforma a las empresas adquirientes en compañías tenedoras, no obstante, la

cantidad de acciones depende de que la empresa sea controladora o continúe siendo

tenedora, en el caso de que se posea más de 50% en acciones en circulación, la