NIC 38 Activos intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén
contemplados específicamente en otra Norma.

Alcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos: A.I. tratados específicamente en otras normas, Activos financieros, activos para exploración y
evaluación, activos compuestos por recursos naturales no renovables.

- Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la

contraprestación entregada para adquirir un activo.
- Investigación es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
- Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales,
dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados,
antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

La NIC 38 señala que los activos se definen como un activo no monetario identificable que no
tiene una sustancia física. La falta de sustancia física es una de las muchas diferencias entre los
activos intangibles y los activos del tipo propiedades, planta y equipo.

La NIC 38 aplica específicamente a los desembolsos incurridos por actividades como la publicidad,
capacitación, actividades de iniciación e investigación y desarrollo, La norma también es aplicable a
los derechos bajo los contratos de licenciamiento para los elementos como películas de cine,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

¿Cuáles son los requisitos para reconocer un activo intangible?

La NIC 38 en su párrafo 10 señala como requisitos la identificabilidad, el control sobre los recursos y
la existencia de beneficios económicos futuros.

• Identificabilidad: Para registrar como activo un activo intangible el activo debe tener una
existencia individual y debe poder ser identificable y que un costo determinado pueda serle
asignado. La condición de tener una existencia individual identificable es su capacidad de
poder ser vendida, alquilada e intercambiada.
• Control: El hecho de ejercer el control incluye tanto el derecho a obtener beneficios
económicos futuros de su utilización, como tener el derecho de restringir el acceso de otras
personas al beneficio del activo intangible.
• Beneficios económicos futuros: Un activo intangible es capitalizado (o activado) siempre que
se tenga un nivel satisfactorio de certeza que el activo generará beneficios económicos
futuros. Asimismo, se deberá probar que la entidad cuenta con los recursos necesarios para
explorar el activo intangible.

Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el

importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá
como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.

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¿Cuándo se reconoce un activo intangible?

Un activo intangible debe ser reconocido sólo cuando es probable los beneficios económicos futuros
que son atribuibles al activo fluirán a la empresa, y el costo del activo puede ser medido
confiablemente. La medición inicial se realizará al costo.

¿Cómo se reconocen los activos intangibles generados internamente?

De acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles se deben distinguir y clasificar la generación del activo en
dos fases: fase de investigación y fase de desarrollo.

- Fase de investigación: párrafo 54, todos los gastos identificados como generados durante la
fase de investigación deben ser reconocidos como gastos cuando son incurridos. Durante esta
fase, la probabilidad de que se generen beneficios económicos futuros para la entidad, es muy
baja para permitir que un activo intangible sea reconocido. Ejemplo de actividades de
investigación son: la búsqueda de materiales alternativos, procesos, productos, sistemas o
servicios nuevos o mejorados
- Fase de desarrollo: párrafo 57 los desembolsos efectuados en la fase de desarrollo que
cumplen los requisitos indicados más adelante deben ser reconocidos como activos. La fase de
desarrollo de un proyecto es una fase posterior a la fase de investigación, y por lo tanto es
probable que se generen beneficios económicos futuros. Ejemplo de actividades de desarrollo
son: el diseño y desarrollo de un nuevo producto, proceso o sistema.

Para ser reconocido como activo intangible es necesario que se cumplan con las siguientes
condiciones:

- Viabilidad técnica para completar el activo intangible o Intención de completar el activo

intangible para usarlo o venderlo
- Capacidad para utilizar o vender el activo intangible
- Demostrar cómo se generarán los probables beneficios económicos
- Disponibilidad de los recursos técnicos y financieros para completar el activo intangible para
utilizarlo o venderlo.
- Capacidad para medir de forma fiable el desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.

¿Cómo se miden los activos intangibles? Medición posterior al reconocimiento

La NIC 38 en su párrafo 72 se señala que los activos intangibles se miden al modelo de costo o al
modelo de revaluación. La entidad podrá elegir como política contable cualquiera de los dos modelos
teniendo en cuenta que todos los activos pertenecientes a la misma clase se contabilizarán con el
mismo modelo.
- En el modelo de costo los activos intangibles se contabilizan al costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro. La amortización es el equivalente de la depreciación
de los activos tangibles.
- En el modelo de revaluación los activos intangibles se registran a su valor revaluado, que es
el valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro. Cuando un activo intangible se revalúa la amortización posterior se

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 basa en el valor revaluado; tratamiento igual que el señalado en la NIC 16 para Propiedades,
planta y equipo.

Asimismo, en el modelo de revaluación, este modelo sólo puede ser utilizado si el valor razonable
puede ser determinado por referencia a un mercado activo. Tal mercado activo para intangibles no
común en la práctica, pero hay situaciones en la que existen, por ejemplo, para licencias de taxi de
transferencia libre.

¿Cómo se estima la vida útil de un activo intangible?

“Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida
útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo
del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad”.

¿Cuáles son los tipos de vida útil que pueden tener los activos intangibles?

Los activos intangibles pueden tener vida útil finita o vida útil indefinida.

Los activos intangibles con vida útil finita se amortizan durante su vida útil. El valor residual de un
activo intangible se asume normalmente como cero, a menos que se cumpla con ciertos criterios.
Estos incluyen la existencia de un mercado activo para estos elementos y que sea posible su
existencia al final de su vida útil, o que exista un compromiso con un tercero para la compra del activo
al final de su vida útil.

Los métodos de amortización deben reflejar el patrón por el que se espera que la entidad utilice los
beneficios económicos futuros. Los métodos de amortización mencionados en la NIC 38 incluyen el
método de línea recta, el método de saldos decrecientes, y el método de unidades producción.

Un activo intangible que se identifica que tiene una vida indefinida no se amortiza, por el contrario, el
activo se revisa anualmente para evaluar si hay una caída en su valor de acuerdo a la NIC 36 Deterioro
de activos.

La amortización debe reconocerse anualmente en el resultado.

Cuando se trate la determinación de VU de AI adquiridos por contratos, la misma será:

- La VU del AI.
- El plazo del contrato.

De los dos, el menor de los plazos

Adquisición separada
Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible
reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad.

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

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 a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio; y
b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Los cargos al costo, cesarán cuando el AI se encuentre en sus niveles esperados de operación.

Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su
costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a
efectuar se reconocerá como un gasto por intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que se
capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.

Según la NIC 23, el tratamiento será el siguiente:

- Préstamos no específicos, se aplicará la prorrata.

- Préstamos específicos, se aplicará la totalidad del componente financiero al costo.

El costo financiero capitalizado, no podrá exceder al incurrido.

La activación será interrumpida cuando así lo esté el proceso de preparatorio por tiempo
indeterminado.

La activación cesará cuando el AI esté en sus niveles de operación esperados o se venda.

Adquisición como parte de una combinación de negocios

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una
combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición.

Cuando se trate de la adquisición de otra entidad, la entidad adquirente deberá reconocer los A.I,
reconocidos o no, de la adquirida.

Cuando se trate de la adquisición de proyectos de investigación y desarrollo, serán reconocidos

aquellos que apliquen como AI y surjan de derechos legales.

Cuando se trate de AAII no susceptibles de individualización, el Valor Razonable, será calculado en

forma global.

Cuando se trate de AAII individualizables, serán valuados a su Valor Razonable individual, solo si sus
vidas útiles son similares.

Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de
derechos contractuales o de otro tipo, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su
valor razonable.

El Valor Razonable, será el determinado como valor corriente en un mercado activo.

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 - De no existir valor corriente, deberá utilizarse el valor comparable (precio de opresiones
similares).
- De no existir el valor comparable, deberá utilizarse el valor actualizado (valor de adquisición
por tasa de mercado).

Cuando no pueda ser posible determinar un VR conforme al mecanismo indicado, la entidad podrá
recurrir a:

• Valuación por múltiplo.

• Valuación por flujo futuro de fondos descontado.

Plusvalía generada internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.

Esta plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye
un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos
legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo.

Otros activos intangibles generados internamente

Cuando se trate de AI generados en forma interna y son distintos de plusvalía, existe una dificultad en
determinar el momento en que ello sucede, su capacidad para generar beneficios económicos
futuros y la determinación de su costo.

Por lo indicado anteriormente, lo importante es determinar dos momentos:

1. Fase de Investigación.
2. Fase de Desarrollo.

De no ser posible esta identificación, se deberá tomar el todo como fase de Investigación.

- En la fase de Investigación, la imputación contable será a gastos del ejercicio.

- En la fase de Desarrollo, si no puede demostrarse la existencia de un AI, la imputación se
deberá realizar contra Gasto del ejercicio.

Costo de un activo intangible generado internamente El costo de un activo intangible generado

internamente comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir
y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo

intangible;
b) Los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas
de la generación del activo intangible;
c) Los honorarios para registrar los derechos legales; y
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 d) La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles

El costo de un AI no incluye los gastos generales, las ineficiencias productivas o la capacitación del
personal.

Reconocimiento como gasto Todos los desembolsos relacionados con un AI o un grupo de ellos,
deberán imputarse como gastos salvo que:

- Apliquen como costo del AI.

- Se trate de combinaciones de negocios y se reconozcan como parte de la plusvalía de la
operación.

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo Los desembolsos sobre
un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán
posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

Recuperación del importe en libros—pérdidas por deterioro del valor Para

determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36.

Retiros y disposiciones de activos intangibles Un activo intangible se dará de baja en

cuentas:

a) por su disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

La diferencia entre el valor de venta y el valor contable va a determinar el cargo a resultados por la
operación de baja en libros, salvo que se trate de una venta seguida de arrendamiento (ver NIIF 16).