Módulo 6: Auditoría tributaria

Docente: MSc. Henry Castellón

Concepto de
auditoría

TREY
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 Por su función

Auditoría financiera:

Según Oviedo, S. P. (2014): “La auditoría financiera examina a los estados financieros y a
través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad
de emitir una opinión técnica y profesional”.

Por consiguiente la auditoría financiera se constituye en el examen de las operaciones

resumidas en los Estados Financieros conforme a normas de auditoría, con la finalidad de
emitir un dictamen profesional (M. Falconí; S. Altamirano y N. Avellán. Octubre 2018. La
contabilidad y auditoría: ejes fundamentales para el control interno en las PYMES).

Auditoría fiscal:

Es el conjunto de procedimientos aplicados para comprobar la razonabilidad del

cumplimiento de las normas tributarias y la aplicación de las normas de información
financieras en las operaciones contables del contribuyente (Dirección General de Ingresos.
Junio 2009. Manual de Auditoría Fiscal). TREY 3
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 Por su función
Auditoría operacional:

Whittington, O. R. y Pany K. (2000), consideran que “la Auditoría Operacional se refiere a un

examen completo de una Unidad de operación u organización completa, para evaluar sus
sistemas, controles y desempeño, en la forma medida por los objetivos de la gerencia” (p.
595).

Es importante establecer que la auditoría operacional se centra en la evaluación de los

controles y sistemas de operación de la gerencia. (M. Falconí; S. Altamirano y N. Avellán.
Octubre 2018. La contabilidad y auditoría: ejes fundamentales para el control interno en las
PYMES).

Auditoría tributaria:

Es la revisión practicada por las instituciones del Estado que administran tributos. En
Nicaragua, se compone de los siguientes tipos de auditoría: a) auditoría fiscal, b) auditoría
municipal, c) auditoría aduanera y d) auditoría de seguridad social, con el propósito de
verificar que los tributos estén razonablemente declarados y pagados. TREY
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 Por su ejecutor

Auditoría interna:

“… es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar
la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno” [Instituto de Auditoría
Interna de El Salvador. 2011. Normas internacionales para el ejercicio profesional de la
auditoría interna (Las normas)].

Auditoría externa:

“… consiste en el examen de los estados financieros de una sociedad o entidad realizado

por profesionales competentes e independientes, aplicando normas… sobre la razonabilidad
de si dichos estados financieros muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de sus operaciones con el objeto de emitir una opinión en el
informe” (Herminio Méndez. 2008. Auditoria. Grado superior).
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Diferencias
entre auditoría
financiera,
tributaria y
fiscal

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 Diferencias entre auditorías

Auditoría financiera Auditoría tributaria Auditoría fiscal

Analiza los estados financieros y Analiza las declaraciones Analiza las declaraciones
emite opinión sobre su tributarias presentadas ante tributarias presentadas ante la
razonabilidad. instituciones recaudatorias. Administración Tributaria.
Aplica normas contables Aplica normas de carácter legal. Aplica normas de carácter legal.
generalmente aceptadas.
Se acoge y se ampara en el Existe confidencialidad. Se ampara en el sigilo tributario
secreto profesional. con excepciones.
Emite un informe breve y Emite informe conforme los Emite informe conforme los
sintético, según modelos requisitos institucionales. requisitos institucionales.
preestablecidos.
El informe tiene efectos frente a El informe tiene efectos en el El informe tiene efectos en el
terceros. auditado. auditado.
Ejecutada por firmas privadas Ejecutada por instituciones del Ejecutada por la Administración
de contabilidad. Estado. Tributaria.
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 Diferencias entre auditorías

Auditoría financiera Auditoría tributaria Auditoría fiscal

El dictamen del auditor no es Los resultados de la auditoría Los resultados de la auditoría
impugnable. son recurribles conforme la ley. son recurribles conforme la ley.
Solicitada por un individuo No se requiere de solicitud del No se requiere de solicitud del
llamado cliente. contribuyente para realizarse. contribuyente para realizarse.
Es un tipo de auditoría. Se divide en otros tipos de Forma parte de la auditoría
auditoría con base al sistema tributaria.
tributario de determinado país.
Se clasifica como auditoría Se clasifica como auditoría Se clasifica como auditoría
general. especializada. especializada.

Enfoque financiero. Enfoque tributario en general. Enfoque fiscal.

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Procedimiento
de auditoría
tributaria

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9
 Definiciones

Proceso:

“Progreso (acción). Conjunto de las fases sucesivas de un fenómeno o de una serie de

fenómenos” (Vox. Junio 1995. Diccionario Manual Ilustrado de la Lengua Española).

Fiscalización:

Es sinónimo de control, equivale a ejercer un dominio o supervisar con carácter de autoridad

el comportamiento tributario en los contribuyentes (Dirección General de Ingresos. Junio
2009. Manual de Auditoría Fiscal).

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 Definiciones

Proceso de fiscalización:

Con las definiciones citadas de “proceso” y “fiscalización” se puede delimitar “proceso de

fiscalización” como:

1) El progreso de la acción de fiscalización.

2) El conjunto de las fases sucesivas del control sobre el comportamiento tributario de los
contribuyentes .

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 Debido proceso

Debido:

Justo y razonable (Vox. Junio 1995. Diccionario Manual Ilustrado de la Lengua Española).

Debido proceso:

Con las definiciones de “debido” y “proceso” se puede explicar el “debido proceso” como:

El progreso de una acción (fiscalización) de una forma justa y razonable.

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 Debido proceso

La Constitución Política de la República de Nicaragua, en su articulo 34 establece el

derecho al debido proceso y literalmente expresa:

“Artículo 34 Toda persona en un proceso tiene derecho, en igualdad de condiciones al

debido proceso y a la tutela judicial efectiva y, como parte de ellas, a las siguientes garantías
mínimas:

1) A que se presuma su inocencia mientras no se pruebe su culpabilidad conforme la ley.

2) A que sus asuntos sean juzgados sin dilaciones por tribunal competente establecido por la
ley. No hay fuero atractivo. Nadie puede ser sustraído de su juez competente ni llevado a
jurisdicción de excepción.

3) A ser sometido al juicio por jurados en los casos determinados por la ley. Se establece la
acción de revisión.

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 Debido proceso

4) A que se garantice su intervención y debida defensa desde el inicio del proceso o

procedimiento y a disponer de tiempo y medios adecuados para su defensa.

5) A qué se le nombre defensor de oficio cuando en la primera intervención no hubiera

designado defensor; o cuando no fuere habido, previo llamamiento por edicto.
El procesado tiene derecho a comunicarse libre y privadamente con su defensor.

6) A ser asistido gratuitamente por un intérprete si no comprende o no habla el idioma

empleado por el tribunal.

7) A no ser obligado a declarar contra sí mismo ni contra su cónyuge o compañero en unión

de hecho estable, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, ni a confesarse culpable.

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 Debido proceso

8) A que se le dicte sentencia motivada, razonada y fundada en Derecho dentro de los

términos legales, en cada una de las instancias del recurso, proceso o procedimiento y
que se ejecuten sin excepción, conforme a Derecho.

9) A recurrir ante un tribunal superior, a fin de que su caso sea revisado cuando hubiese
sido condenado por cualquier delito o falta.

10) A no ser procesado nuevamente por el delito por el cual fue condenando o absuelto
mediante sentencia firme.

11) A no ser procesado ni condenado por acto u omisión que, al tiempo de cometerse, no
esté previamente calificado en la ley de manera expresa e inequívoca como punible, ni
sancionado con pena no prevista en la ley. Se prohíbe dictar leyes proscriptivas o aplicar
al reo penas o tratos infamantes.

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 Debido proceso

El proceso judicial deberá ser oral y público. El acceso de la prensa y el público en general
podrá ser limitado por consideraciones de moral y orden público.

El ofendido será tenido como parte en los juicios desde el inicio de los mismos y en todas
sus instancias.

El Estado protegerá a las víctimas de delito y procurará que se reparen los daños causados.
Las víctimas tienen derecho a que se les proteja su seguridad, bienestar físico y psicológico,
dignidad y vida privada, de conformidad a la ley.

Las garantías mínimas establecidas en el debido proceso y en la tutela judicial efectiva en

este artículo son aplicables a los procesos administrativos y judiciales”.

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 Derechos del contribuyente en la fiscalización

El articulo 67 de la Ley N° 562 “Código Tributario de la República de Nicaragua” y reformas,

establece que:

Para el ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administración Tributaria, los

contribuyentes y responsables tendrán derecho a:

1. Que las fiscalizaciones se efectúen en su domicilio tributario; sin menoscabo que la

administración tributaria pueda realizar fiscalizaciones de escritorio y otras actividades de
fiscalización como lo dispuesto en el numeral 10 del artículo 103 de la presente Ley.
Tratándose de fiscalizaciones de escritorio no se exigirá a las autoridades fiscales la
presentación de identificación institucional. Cuando dicha fiscalización se fundase en
discrepancias resultantes de los análisis o cruces de información realizados, se comunicará
mediante notificación del órgano tributario al contribuyente, de conformidad con el
procedimiento establecido en los numerales 7 y 10 del artículo 103 de la presente Ley.

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 Derechos del contribuyente en la fiscalización

2. Exigir a las autoridades fiscales su cédula de identidad, identificación Institucional y

credencial dirigida al contribuyente donde se ordene el tipo de fiscalización que se va a
revisar. La credencial deberá contener los tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales
a revisar. El original de la credencial deberá entregarse al contribuyente o responsable;

3. Que una vez finalizada la fiscalización y antes de abandonar el local del contribuyente o
responsable, la Administración Tributaria a través del auditor y del supervisor le comunicará
mediante por escrito, que se dio por finalizada la auditoria y a que se le brinde información
preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los procedimientos así establecidos
mediante normativa Institucional;

4. No estar sometido en forma simultánea a más de una fiscalización de la Administración

Tributaria por iguales tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar;

5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales prescritos; y,

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 Derechos del contribuyente en la fiscalización

6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales ya

auditados integralmente por autoridad fiscal, salvo que la Administración tenga pruebas
evidentes y suficientes de que se ha cometido evasión o defraudación tributarias en el
período ya revisado.

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 Deberes generales de los contribuyentes en la
fiscalización (Arto. 102 del CTr.)

El Artículo 102 numerales 3 al 5 de la Ley N° 562 “Código Tributario de la República de

Nicaragua” y reformas, establecen:

Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los establecidos en este

Código y demás leyes tributarias. En particular deberán:

3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en sus
declaraciones y garantizar los demás registros que la Administración Tributaria establezca
conforme las disposiciones administrativas vigentes;

4. Permitir la fiscalización de la Administración Tributaria; y,

5. Suministrar la información requerida por la Administración Tributaria.

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 Deberes formales de los contribuyentes en la
fiscalización (Arto. 103 del CTr.)

El Artículo 103 numerales 3, 4, 7, 8, 9, 11 de la Ley N° 562 “Código Tributario de la

República de Nicaragua” y reformas, establecen:

Son deberes formales de contribuyentes y responsables, los relacionados con la obligación

de:

3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción, los registros y documentación

de interés tributario, así como los soportes en que conste el cumplimiento de sus
obligaciones;

4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entenderá que están

actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no exceda de tres
meses;

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 Deberes formales de los contribuyentes en la
fiscalización (Arto. 103 del CTr.)

7. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para la

realización de las inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacén, establecimiento
comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de
transporte; y suministrar las informaciones que les fueren solicitadas con base en la ley y
documentación respectiva de respaldo, en un plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha
del requerimiento de la Administración Tributaria.

8. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de

aplicación fiscal, debidamente firmado por las autoridades de la Empresa cuando así lo
establezcan las normas tributarias;

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 Deberes formales de los contribuyentes en la
fiscalización (Arto. 103 del CTr.)

9. Firmar declaraciones y otros documentos de contenido y aplicación fiscal cuando así lo

establezcan las normas tributarias;

11. Efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado.
También deberá levantar este inventario físico, cuando la Administración Tributaria lo
requiera, siempre que este último justifique tal solicitud en una necesidad impostergable, lo
que en caso de no realizarse, depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación
fiscal;

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 Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales
(Arto. 148 del CTr.)

Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de fiscalización e

investigación, según lo establecido en este Código y demás disposiciones legales, pudiendo
de manera particular:

1) Requerir cualquier información, en forma documental, medios magnéticos, vía internet u

otros.

2) Requerir la comparecencia de contribuyentes para proporcionar informaciones con

carácter tributario.

3) Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones, para lo cual podrá auditar libros y
documentos vinculados con las obligaciones tributarias.

4) Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable

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 Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales
(Arto. 148 del CTr.)

Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de fiscalización e

investigación, según lo establecido en este Código y demás disposiciones legales, pudiendo
de manera particular:

5) Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar sanciones.

6) Practicar inspecciones en locales de cualquier clase.

7) Presenciar o practicar toma de inventario físico.

8) Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos

Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal.

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 Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales
(Arto. 148 del CTr.)

Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de fiscalización e

investigación, según lo establecido en este Código y demás disposiciones legales, pudiendo
de manera particular:

9) Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de hacer los
ajustes en el caso de los precios de transferencia.

10) Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones o rentas gravadas, no
han sido subvaluados en montos inferiores a los que realmente corresponden, de
acuerdo con el giro, características y políticas de precios del contribuyente.

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 Proceso de Fiscalización

Objetivo del Proceso de Fiscalización:

El propósito del “Proceso de Fiscalización” es estandarizar, regular y definir el procedimiento

administrativo de fiscalización, bajo los diferentes métodos y sistemas de determinación de
la obligación tributaria.

Responsables:

Son responsables de su aplicación la Dirección de Fiscalización en coordinación con los

Departamentos de Fiscalización de las Administraciones de Rentas y de su cumplimiento; el
Director de Grandes Contribuyentes, Administradores de rentas, Director de Fiscalización,
Jefe de Fiscalización, Supervisores y Auditores.

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 Proceso de Fiscalización

Concepto de Auditoría fiscal:

Es el conjunto de procedimientos aplicados para comprobar la razonabilidad del
cumplimiento de las normas tributarias y la aplicación de las normas de información
financieras en las operaciones contables del contribuyente (Dirección General de Ingresos.
Junio 2009. Manual de Auditoría Fiscal).

Contribuyentes a auditarse:
Los contribuyentes sujetos a revisión provienen del Plan Anual de Fiscalización (PAF),
contribuyentes seleccionados por la Unidad Recaudadora (Administración de Rentas) y
aquellos casos a solicitud del contribuyente.

El Jefe de Fiscalización, debe asignar a cada supervisor a través de comunicación escrita

los casos que deben ejecutar en el trimestre, para que este los asigne a los auditores a su
cargo.

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 Solicitado por Totalidad de
Plan anual de Seleccionado
el las
fiscalización por renta
contribuyente actuaciones

Selectivo Masivo Selectivo Masivo Selectivo Masivo Administrativo

•Revisión de escritorio •Revisión al •Revisión de escritorio •Cambio de régimen •Autorización de cajas
•Verificación externa •Verificación externa •Verificación externa cumplimiento de •Auditoría especifica •Implantación de registradoras
•Auditoría especifica •Cambio de régimen •Auditoría especifica normas cuota fija. •Autorización de
•Auditoría integral •Captación de nuevos •Auditoría integral •Inspección de ferias •Revisión de cuota fija. facturas
contribuyentes nacionales e computarizadas
•Revisión al
internacionales •Autorización de
cumplimiento de imprentas
normas •Autorización de
•Inspección de ferias Sistemas contables
nacionales e computarizados
internacionales •Autorizaciones varias
•Incremento de Cuota •Cierre de negocios
fija •Verificación de
•Verificación de inventarios en mal
inventarios estado.

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 Proceso de Fiscalización

Emisión y notificación de credencial:

Se realiza a través del Sistema de Información Tributaria (SIT). Los tipos de credenciales
son:
1) Credencial dirigida
2) Credencial para programa masivo
3) Credencial administrativa y,
4) Notificación de diferencias

Los auditores deben presentarse en el establecimiento del contribuyente debidamente

identificado a como lo establece el Arto. 67 numeral 2 del Código Tributario y notificar la
credencial y requerimiento de información tributarla el mismo día.

Una vez notificada la credencial, inicia la auditoría.

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 Proceso de Fiscalización

Elaboración del Plan de Auditoría:

Una vez asignado el caso al auditor y previo a la notificación de la credencial, éste debe
analizar los antecedentes fiscales del contribuyente y proceder a realizar el Plan de Auditoria
el cual debe ser elaborado por el auditor en conjunto con el supervisor, para definir los
objetivos y el alcance de la revisión antes de notificar la credencial.

El Auditor debe elaborar el Requerimiento de Información Tributaria con base al plan de

auditoría definido previamente.

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31
 Proceso de Fiscalización

Multa por no permitir la realización de la auditoría:

Si el contribuyente no brinda las facilidades para la realización de la auditoría, en 10 días

hábiles después de notificada la credencial y el Requerimiento de Información Tributaria,
conforme lo establecido en el Artículo 103 numeral 7 del Código Tributario, el auditor
informará al supervisor, para que este genere “Resolución por Infracción y sanción tributaria
por incumplimiento de deberes y obligaciones, la cual deberá ser notificada al contribuyente.

La multa de entre un mínimo de SETENTA a un máximo de NOVENTA unidades de multa se

aplica por cada día que el contribuyente impida la auditoría, conforme los Artículos 126
numeral 5 y 127 numeral 3 del Código Tributario.

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32
 Proceso de Fiscalización

Multa por no facilitar la auditoría:

Después de dos multas aplicadas, por no facilitar la auditoría, el auditor determinará la

obligación tributaria sobre base presunta o sobre base objetiva conforme lo establece el
Artículo 160 del Código Tributario y elaborará el Acta de Cargos en 10 días hábiles.

Multa por no suministrar información:

Si el contribuyente brinda las facilidades para la realización de la auditoría pero no

suministra información, se multará; entre un mínimo de SETENTA a un máximo de
NOVENTA unidades de multa, conforme los Artículos 126 numeral 7 y 127 numeral 3 del
Código Tributario.

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33
 Proceso de Fiscalización

Declaraciones Sustitutiva:

Una vez iniciada una fiscalización, los impuestos y períodos en ella comprendidos, no
podrán realizar declaraciones sustitutivas. Solo podrá restablecerse este derecho, cuando
sea finiquitada la acción fiscalizadora, conforme lo establece el Artículo 71 del Código
Tributario.

Si el contribuyente sustituye declaración en una auditoría, el auditor lo sancionará, de entre

un monto mínimo de QUINIENTAS a un monto máximo de UN MIL QUINIENTAS
UNIDADES DE MULTA conforme el Artículo 137 numeral 1 del Código Tributario, debiendo
el contribuyente corregir la declaración o declaraciones a su estado original. Si el
contribuyente no hiciera la corrección, el acta de cargos deberá reflejar el 25% en concepto
de multa por el impuesto no pagado en la declaración original.

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34
 Proceso de Fiscalización

Ejecución de la auditoría:

Una vez iniciada la auditoría, el auditor debe realizar los análisis, conforme lo definido en el
Plan de Auditoría. Si en el transcurso de la revisión requiere de información y esta no es
presentada en el tiempo establecido, se aplica multa y se efectúa el ajuste.

El supervisor debe tener parte en todo el proceso de auditoría e involucrarse.

Si en el proceso de auditoría se determinan infracciones administrativas tributarias,

establecidas por el Artículo 126 del Código Tributario, el auditor informará al supervisor para
que este genere la multa en base al Artículo 127 del Código Tributario.

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35
 Proceso de Fiscalización

Ampliación de la auditoría:

Si en el desarrollo de la revisión, el auditor y el supervisor determinan la necesidad de la

ampliación de la auditoría por inconsistencias detectadas, deben solicitarlo por escrito,
explicando las razones de la ampliación, al Jefe de fiscalización quien dará el visto bueno.
Dicha solicitud formará parte de los papeles de trabajo del expediente de auditoría.

En caso de ampliación, se modificará en el Sistema de Información Tributaria (SIT), la

credencial emitida y se generará una nueva credencial indicando el número de la credencial
sustituida, la cual se notificará al contribuyente.

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 Proceso de Fiscalización

Finalización de la auditoría:

Concluido el proceso de análisis conforme el plan de auditoría, el auditor integrará el

expediente de auditoría, con todos los documentos soportes, papeles de trabajo e informe
de auditoría.

Antes de abandonar el local del contribuyente, el supervisor generará a través del SIT, la
comunicación de finalización de auditoría y, en conjunto con el auditor, explicará los ajustes
determinados al contribuyente, conforme el Artículo 67 numeral 3 del Código Tributario,
entregando un tanto, al contribuyente. Además el contribuyente debe recibir; el acta
resumen de documentos no suministrados y el acta de entrega de documentos.

Finalizada la auditoría, el auditor debe entregar el expediente de auditoría al supervisor para

su revisión final.

TREY
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 Proceso de Fiscalización

Acta de Cargos:

"Es la pretensión de los ajustes o reparos de la revisión a la información suministrada por el

declarante o las recibidas por otras fuentes” (Dirección General de Ingresos, 2006,
Disposición Técnica No. 007-2006).

Se genera a través del SIT, se rubrica por el auditor y supervisor y se firma por el jefe de
fiscalización y Director de Grandes Contribuyentes o Administrador de Rentas. Se debe
notificar al contribuyente después de finalizada la auditoría conforme el Artículo 67 numeral
3 del Código Tributario.

Los ajustes notificados en Acta de Cargos, deben ser detallados y explícitos, con el objetivo
que el contribuyente identifique el origen de los ajustes motivados, razonados y fundados
conforme ley.

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 Proceso de Fiscalización

Acta de Cargos:

A todo ajuste se le debe aplicar una multa del 25% en concepto de impuesto omitido, de
conformidad al Artículo 137 del Código Tributario.

El contribuyente o su representante debidamente acreditado, tendrá acceso a todo el

expediente de auditoría, conforme el Artículo 88 del Código Tributario.

A partir de la notificación del Acta de Cargos, en el término de quince días hábiles el

contribuyente deberá formular su descargo y presentar u ofrecer prueba de conformidad al
Artículo 161 del Código Tributario.

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39
 Proceso de Fiscalización

Acta de Cargos:

Vencido el período probatorio, se generará del SIT y se notificará al contribuyente, el “Auto

de Conclusión del plazo probatorio y estado de Resolución Determinativa”.

El auditor procede al análisis de las pruebas presentadas y determina la validez de las

mismas.

Resolución Determinativa:

Concluido el plazo probatorio y analizadas las pruebas, se deberá elaborar la Resolución

Determinativa en tres tantos, el original se entrega al contribuyente, una copia al expediente,
una copia al departamento de cobranza y se debe notificar al contribuyente. Esta resolución
debe cumplir con los requisitos establecidos en el Arto. 162 del Código Tributario.

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40
 Proceso de Fiscalización

Resolución Determinativa:

Cumplimiento de sus obligaciones: Al vencer el plazo para la presentación de pruebas, se

procede a incorporar y notificar la REDE. El contribuyente tiene 5 días para cumplir con sus
obligaciones según el Arto. 163 del CTr.

Resolución Determinativa sin ajustes:

Los auditores del departamento de fiscalización de la Dirección de Grandes contribuyentes y

Administraciones de Rentas, deberán elaborar Resolución Determinativa sin ajustes, cuando
de la Revisión fiscal no resulte diferencia entre lo revisado y lo declarado por el
contribuyente y se debe incorporar al Sistema para que este no sea objeto de nuevas
auditorías a periodos revisados.

TREY
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41
 Proceso de Fiscalización

Notificaciones:

El Acta de cargos, la Resolución Determinativa, la Resolución del Recurso de Reposición,

los diferentes Autos y sus correspondientes cédulas tributarias serán emitidos a través del
módulo denominado Determinación y Discusión del SIT por el Departamento de
Fiscalización (Original y Copia) y remitidos al Departamento de Cobranzas, para que sean
debidamente notificados. El Jefe de Cobranzas debe enviar copia de los documentos
notificados al contribuyente, al Jefe de Fiscalización para incorporar al SIT la fecha de
notificación y anexe en el expediente de auditoría la copia correspondiente, a más tardar al
día siguiente después de notificadas.

El departamento de Cobranzas deberá dejar copia de la resolución determinativa para su

control.

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42
 Proceso de Fiscalización

Notificaciones:

La Resolución por Infracción y Sanción Tributaria, debe ser generada por el supervisor a
través de la opción Multas Administrativas, seleccionando en el sistema el concepto
correspondiente y notificada por el Jefe de Fiscalización, bajo la opción notificación de
resoluciones.

Las Unidades Recaudadoras que no posean SIT, deberán registrarla en las tarjetas de
cuenta corriente.

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 Emisión de credencial y
requerimiento de información
(Arto. 144, 147 y 148 CTr.)

Notificada la credencial no
se permite declaración
Notificación de credencial y del requerimiento sustitutiva de los períodos e
de información tributaria (Arto. 65, 67 numeral impuestos auditados (Arto.
2, 102 numeral 5 y 103 numeral 7 CTr.) 71 CTr.)

Sí No
Sanciones
Arto. 102 numeral 4
Auditor inicia proceso de auditoría
Arto. 103 numeral 7
Arto. 126 numeral 5 y 7
Arto. 127 numeral 3
Realización de la auditoría (Arto. 148 n. 3 CTr.)

Determinación del impuesto sobre base Determinación del impuesto sobre base
cierta (Arto. 160 n. 1 CTr.) presunta u objetiva (Arto. 160 n. 2 y 3 CTr.)

Comunicación de finalización de la auditoría

(Arto. 67 n. 3 CTr.)

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 Notificación del Acta de Cargos

Requerimiento de declaración sustitutiva

(Arto. 161 CTr.)

Revisión de pruebas
15 días hábiles para la presentación de pruebas Sí
(Arto. 161 CTr.)

No
Notificación de Resolución Determinativa Vencido el termino
(Artos. 161 y 162 CTr.) probatorio, se notifica el
“Auto de Conclusión del
periodo probatorio y estado
de Resolución Determinativa
De acuerdo

Paga el reparo 5 días después

de vencido el plazo para
impugnar (Arto. 163 CTr.)

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45
Programa de
trabajo de
auditoría

TREY
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46
 Definiciones

Estrategia global de auditoría:

Es la que establece el alcance, el enfoque de la auditoría y su momento de realización,

sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de auditoría más detallado (NIA).

Plan de auditoría:

El propósito de auditar una declaración de Impuestos es verificar que el contribuyente ha

cumplido con las Leyes tributarias vigentes y que la declaración este razonablemente
presentada. Un plan de auditoría es una herramienta que le ayuda a emplear el tiempo más
efectivamente. Es simplemente un listado de puntos que el auditor verifica durante el curso
de la auditoría. Le ayudará a organizar la auditoría de modo que solicite solamente aquellos
registros y documentos necesarios para completar su investigación (Dirección General de
Ingresos. Junio 2009. Manual de Auditoría Fiscal).

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47
 Definiciones

Riesgo de auditoría:

Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los
estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es una
función del riesgo de incorreción material y riesgo de detección (NIA).

Riesgo de detección:

Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten la existencia de una incorreción que
podría ser material, considerada individualmente o de forma agregada con otras
incorreciones (NIA).

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 Definiciones

Riesgo de error material:

Riesgo de que los estados financieros contengan incorreciones materiales antes de la

realización de la auditoría. El riesgo comprende dos componentes..:

(a) Riesgo inherente: Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo
contable u otra revelación de información a una incorreción que pudiera ser material, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorreciones, antes de tener en cuenta los
posibles controles...

(b) Riesgo de control: Riesgo de que una incorreción que pudiera existir en una afirmación
sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información, y que pudiera
ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorreciones, no sea
prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la
entidad (NIA).
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 Función de la planificación

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de

auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación
adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre otros los
siguientes:

a) Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
b) Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
c) Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera
que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
d) Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y
competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación
apropiada del trabajo a dichos miembros.
e) Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de
su trabajo.
f) Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y
expertos (NIA).
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 Actividades de planificación

El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el

momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de
auditoría.

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

(a) la estrategia global de auditoría;

(b) el plan de auditoría; y
(c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia
global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
(NIA).

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 Actividades de planificación

La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo y

repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con) la finalización de la
auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La
planificación, sin embargo, incluye la consideración del momento de realización de
determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben finalizarse antes de la
aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores. Por ejemplo, la planificación
incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y valoración por parte del
auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones como las siguientes:

• Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de valoración del
riesgo
• La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del
modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.
• La determinación de la importancia relativa.
• La participación de expertos.
• La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo (NIA).
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 Actividades de planificación

Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de auditoría para
tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la
necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoría mediante la utilización eficiente de los
recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de
auditoría detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que
están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a
cambios consiguientes en el otro.

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que
van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificación de estos procedimientos
tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría
para el encargo. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo
por el auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría
posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de valoración del
riesgo (NIA). TREY
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 Actividades de planificación

Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la

evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría, el
auditor puede tener que modificar la estrategia global y el plan de auditoría y, por ende, la
planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los
riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere de
modo significativo de la información disponible al planificar los procedimientos de auditoría.
Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de procedimientos
sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoría obtenida mediante pruebas de
controles.

La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las decisiones clave

consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditoría y para comunicar las
cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la
estrategia global de auditoría mediante un memorando que contenga las decisiones clave
relacionadas con el alcance global, el momento de realización y la ejecución de la auditoría
(NIA). TREY
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 Actividades de planificación

La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento de

realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo planificados, así
como de los procedimientos de auditoría posteriores relativos a las afirmaciones en
respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro de la correcta planificación
de los procedimientos de auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución.
El auditor puede utilizar programas de auditoría estándar o listados de comprobaciones de
finalización de auditoría adaptados según sea necesario para reflejar las circunstancias
concretas del encargo (NIA).

Un plan de auditoría es flexible. Su enfoque puede expandirse o reducirse en la medida que

progrese. Inicialmente, el auditor deberá listar aquellos puntos, que generan interrogantes
con respecto a su veracidad. Esta será su base para establecer las prioridades de su plan.

El proceso de investigación o análisis en una auditoría es el uso de procedimientos

específicos para examinar libros, registros y otros documentos para determinar si el
contribuyente está en cumplimiento con las leyes tributarias (Dirección General de Ingresos.
Junio 2009. Manual de Auditoría Fiscal). TREY
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 Análisis comparativo

Para determinar qué cuentas del Balance General y del Estado de Resultado analizar,
prepare una comparativa de saldos, la cual debe incluir los saldos finales del año previo, el
año bajo auditoría y el año posterior. Esto es con el propósito de identificar las cuentas que
han tenido cambios significativos.

Analice la comparativa de saldo en el Balance General y liste las cuentas con saldos débito
para el primer año, que han disminuido en cantidad o se han vuelto saldos crédito por el
último año. Además, liste las cuentas con saldos crédito para el primer año, que han
incrementado en cantidad desde el último año. Además seleccione cualquier cuenta con
“reserva”, “diferida”, o “acumulada” en el título. Estas son cuentas, que son más probables a
tener créditos, que resultan débitos en las cuentas de Resultado.
.

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 Análisis comparativo

Una vez que identifique las cuentas que quiere analizar, debe preparar un análisis para cada
cuenta. Generalmente un análisis comparativo enfatizará actividad inusual que de otra forma
pudiera pasar desapercibida

El mejor enfoque para analizar la actividad de la compañía es un análisis comparativo, el

incremento o disminución en el porcentaje de año a año es fácilmente observado. Haga el
análisis de balance general con el análisis del estado de Resultado, para así poder
identificar como fue reflejada una transacción en el estado de resultado (Dirección General
de Ingresos. Junio 2009. Manual de Auditoría Fiscal).

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ThankYou

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