Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Contabilidad Superior II
Facilitador:
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
4) Proceso Contable de Consolidación.
5) Consolidación de una Sola Línea.
6) Reglas de Revelación e Informaciones Sobre Partes Relacionadas.
III. LOS ASIENTOS CONTABLES DE CONSOLIDACION
1) Asientos de Consolidación
2) Transacciones que Deben Eliminarse
3) Distribución de los Activos Netos de Una Sociedad Adquirida
4) Métodos de Consolidación: Teoría de la Propiedad y Teoría de la Entidad
5) Presentación de la Participación Controladora y No Controladora.
6) Ejemplo de Consolidación de Estados Financieros
EMPRESA: ELEMENTOS
A. RECURSOS FINANCIEROS:
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
•(b) RECURSOS COMBINADOS EN UNA EMPRESA
INFLUENCIA
INFLUENCIA NULA CONTROL
SIGNIFICATIVA
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
• Costo o Valor de • Método de • Consolidación de
Mercado Participación Estados
Financieros
EMPRESAS MULTINACIONALES
3. Infraestructura compartida
9. Mejor manejo de tesorería
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
4. Servicios grupales 10. Ventajas competitivas
2. Crecimiento desorganizado,
1. Transmisión de la mala imagen de
generador de ineficiencia: exceso de
una empresa al grupo.
directivos y burocracia
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
3. Desmembramiento de la administración. 4. La falta de planificación puede afectar al
Dificultad en el seguimiento de las grupo como un todo. Transmisión dle efeto
decisiones. Rol de auditoría interna. de malas decisiones al resto del grupo.
1. Por su Actividad
Económica
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Tipos de
Agrupaciones
Mercantiles
Las entidades forman parte de etapas sucesivas Las entidades se dedican a la misma
o se complementan en el proceso productivo. actividad o a trabajos similares. Ejemplo:
Ejemplo: a. Cadenas de supermercados
a. Producción de materias primas b. Fabricantes de automóviles.
b. Producción de empaques c. Cadenas hoteleras, etc..
c. Distribución d. Distribuidores de repuestos.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
3. COMBINACION EN
CONGLOMERADO:
Existe cuando las empresas que conforman el
grupo no tienen similitud, ni relación directa en
sus actividades o mercados.
a. Entidades financieras
b. Fábrica de cemento
c. Metalúrgica
d. Empacadora de pescados y mariscos.
TIPOS DE AGRUPACIONES MERCANTILES:
2. POR SU ESTRUCTURA JURIDICA
Existe una fusión cuando dos o más Una empresa adquiere una parte de las
emprsas que constituían entidades acciones de otra, mediante pago en
jurídicas diferentes se unen para crear efectivo, bienes o intercambio de
una nueva entidad. La entidad que acciones. La empresa adquirida continúa
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
sobrevive se denomina Fusionante, operando como una entidad legal
mientras las que desaparecen se independiente. Esto constituyen una
denominan, Fusionadas. inversión permanente y forma parte de
los activos no circulantes.
TIPOS DE AGRUPACIONES MERCANTILES:
3. POR SU PARTICIPACION EN LA
ADMINISTRACION
1. INFLUENCIA NULA:
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
administrativas de la empresa de la que se adquiere la
participación.
2. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:
Ocurre cuando el porcentaje o las características de la inversión
realizada permiten cierta participación en la toma de decisiones
de la empresa adquirida.
3. CONTROL:
Se obtiene mediante la adquisición de más del 50% de las
acciones comunes en circulación en otra entidad, o bien por
alguna otra circunstancia que permita a la adquiriente la toma
unilateral de decisiones: control de insumos y materiales.
DIAGRAMA DE AFILIACION EN UN ESQUEMA DE
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
B C
80% Subsidiaria 85% Subsidiaria
A 40,000 80,000
Casa Matriz
50,000 60,000
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS:
RELACION DEL CAPITAL CONTABLE
RELACION DEL CAPITAL CONTABLE DE LA SUBSIDIARIA CON
LA PARTICIPACION DE LA CIA ADQUIRIENTE
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
acciones de Capital + de la tenedora
subsidiarias Contable 100
100
Participación no
controladora
TEORIA DE LA PROPIEDAD Y
TEORIA DE LA ENTIDAD
TEORIA DE LA PROPIEDAD
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
TEORIA DE LA ENTIDAD
TEORIA DE LA PROPIEDAD
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
controladora.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
compuesta por más de una entidad legal (persona jurídica) individual.
• Los estados a consolidar son:
• 1. Estado de Situación
• 2. Estado de Resultados
• 3. Estado de Flujos de Efectivo
• 4. Estado de cambios en las utilidades.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
de Mancomunidad de Intereses.
• RAZONES PARA NO CONSOLIDAR:
• La subsidiaria ha sido adquirida con la intención de disponer
de ella dentro de los próximos doce (12) meses, y la
administración esté buscando de forma activa un comprador.
• Cuando la subsidiaria esté inactiva y sus operaciones sean
insignificantes para la empresa como un todo.
• CONSOLIDACION TOTAL:
• La Consolidación Total, se refiere a la agregación del 100% de
los activos, pasivos, ingresos y gastos de una subsidiaria aún
cuando el grupo posea menos del 100% de las acciones de la
subsidiaria.
PROCESO PARA EFECTUAR UNA CONSOLIDACIN DE
ESTADOS FINACIEROS
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
4. Elaboración de la hoja de distribución: Unificación de catálogos
de cuentas.
5. Elaboración de la hoja de trabajo de consolidación.
6. Efectuar los ajustes para reconocer en la entidad consolidada el
valor razonable de los activos netos adquiridos.
7. Eliminación de operaciones intercompañías o asientos de
consolidación.
8. Elaboración de los estados financieros consolidados
CATEGORIAS DE ASIENTOS DE
CONSOLIDACION
CUENTAS DE INVERSIONES:
Eliminación de la cuenta de inversiones en subsidiarias (en la
contabilidad de la controladora) contra el capital contable
(activos netos al valor razonable) de la subsidiaria.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS:
Transacciones entre las empresas del grupo. Ejemplo:
Ventas de mercancías, activos, intereses sobre
préstamos, regalías, etc.
CUENTAS CORRIENTES:
Es decir, los saldos recíprocos entre empresas, originados por
ventas a créditos, préstamos, cuentas por pagar y otros.
TRANSACCIONES INTERCOMPAÑIAS
• Transacciones Intercompañías:
• Son aquellas que se llevan a cabo entre sí, dentro de la
entidad económica, la controladora y sus subsidiarias o, en su
caso, las subsidiarias entre sí.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
• Compra de mercancías
• Venta de mercancías
• Inversiones recíprocas
• Préstamos entre vinculados
• Uso de directivos y personal común
• Cargos por servicios de asesoría (Fees)
• Compra y venta de activos fijos
• Otras
CONSOLIDACION: PUNTOS DE VISTAS
Existen dos puntos de vistas para consolidar los
estados financieros de un grupo de empresas y
son:
1. FORMULA DEL ESTADO DE SITUACION
CONSOLIDADA:
La suma aritmética de los activos, pasivos y capital de la
controladora con los activos y pasivos de la subsidiaria,
que segrega de éstos la proporción que no corresponde a
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
la controladora, identificada como participación no
controladora, y elimina con anticipación las transacciones
intercompañías que no cumplan con el principio de
devengo contable.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
capital.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
5. Eliminaciónde operacionesde ingresos/gastosadministrativosentreempresaspor RD$77,500.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Reserva Legal 1 3,835 ELIMINACION DE LA INVERSION EN SBSIDIARIAS A LA FECHA DE ADQUISICION
@
Inversión en Subsidiarias 1 204,529 ELIMINACION DE LA INVERSION EN SBSIDIARIAS A LA FECHA DE ADQUISICION
Participación No Controladora 1 51,132 ELIMINACION DE LA INVERSION EN SBSIDIARIAS A LA FECHA DE ADQUISICION
255,661 255,661
31-Dec-16 Participación en Resultados de Subsidiarias 2 25,046 ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
Participación No Controladora 2 10,000 ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
Inversión en Subsidiarias 2 14,954
@ ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
Resultados Acumulados 2 50,000 ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
50,000 50,000
3
31-Dec-16 Participación de la Proporción No Controladora 6,262 ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
@
Participación No Controladora 3 6,262 ELIMINACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE INVERSION Y MOVIMIENTOS DEL PERIODO.
6,262 6,262
ASIENTOS DE CONSOLIDACION
Consolidación Contabilidad Especial IV
Diarios General
31-Dec-16
31-Dec-16 Ingresos por Ventas 4 375,000 ELIMINACION DE TRANSACCIONES POR LA VENTA DE MERCANCIAS.
@
Costo de Ventas 4 225,000 ELIMINACION DE TRANSACCIONES POR LA VENTA DE MERCANCIAS.
Inventarios 4 150,000 ELIMINACION DE TRANSACCIONES POR LA VENTA DE MERCANCIAS.
375,000 375,000
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
ELIMINACION DE OPERACIONES DE INTERESES Y GASTOS DEVENGADOS.
@
Gastos Generales y Administrativos 5 77,500 ELIMINACION DE OPERACIONES DE INTERESES Y GASTOS DEVENGADOS.
77,500 77,500
31-Dec-16 Cuentas por Pagar - Relacionados 7 195,009 ELIMINACION DE SALDOS ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS.
@
Cuentas por Cobrar - Relacionados 7 195,009 ELIMINACION DE SALDOS ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS.
195,009 195,009
31-Dec-16 Activos Fijos - Maquinarias 8 30,000 ELIMINACION DE LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE EMPRESAS.
Ganancia en la Venta de Activos Fijos 8 30,000 ELIMINACION DE LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE EMPRESAS.
@
Depreciación Acumulada - Activos Fijos 8 60,000 ELIMINACION DE LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE EMPRESAS.
60,000 60,000
1,021,532 1,021,532
Consolidación Contabilidad Especial IV
Hoja de Análisis para la Consolidación de Estados Financieros
31-Dec-16
En RD$ - Millones
Cuentas Balances Total Combinados Ref. Eliminaciones Ref. Balances Consolidados Balances Consolidados
Casa Matriz Subsidiaria Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Cuentas por Pagar - Relacionadas -37,000 -158,009 -195,009 195,009 195,009 0 0
Anticipos de Clientes -229,000 -139,500 -368,500 368,500 5 368,500 793,000
Documentos por Pagar - Largo Plazo -396,000 -220,000 -616,000 616,000 616,000 616,000
Intereses por Pagar -7,708 0 -7,708 7,708 7,708 376,208
Capital Social -102,264 -76,698 -178,962 178,962 76,698 0 102,264
Reserva Legal -5,113 -3,835 -8,948 8,948 3,835 0 5,113
Participación No Controladora 0 0 16,262 57,394 41,132
Resultados del Ejercicio 0 0 0
Resultados Acumulados -250,548 125,128 -125,420 125,420 175,128 50,000 292 148,801
1,014,736 489,418 1,504,154 4,554,884 3,050,730 511,886 716,932 4,050,300 2,751,192
Consolidación Contabilidad IV
Estado de Situación Financiera Consolidado
Al 31 de Diciembre de 2016
En RD$
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Circulante Circulante
Efectivo en Caja y Bancos 743,236 Préstamos por Pagar 449,000
Cuentas por Cobrar 410,000 Cuentas por Pagar 793,000
Inventarios 670,000 Otros Pasivos 376,208
1,823,236 1,618,208
No Circulante No Circulante
Inversiones en Acciones 115,906 Documentos por Pagar 616,000
Propiedad, Planta y Equipos 1,717,409 2,234,208
Crédito Mercantil 25,566 Capital Contable
Partipación Controladora 1,297,516
Participación No Controladora 150,393
1,858,881 Capital Consolidado 1,447,909
3,682,117 3,682,117
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
2016
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Ingresos por Servicios 32,500
Otros Ingresos 68,546
Ingresos Netos 2,531,728
Renglón Casa Matriz Sucursal Sucursal Sucursal Cifras Combinadas Eliminaciones Cifras Consolidadas
A B C Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
ESTADO DE SITUACION:
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
ESTADO DE
ESTADO DE RESULTADOS:
RESULTADOS:
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
Ingresos 255,000 242,500 -12,500
Costos -161,500 -154,000 7,500
Gastos -76,500 -71,500 5,000
2022
Profesor Javier de Js. Jiménez M.,
Escuela de Contabilidad UASD
la controladora. un pasivo,, pero
Fuente de tampoco con la de
recursos externa. ser capital.
3. Inclusión en el Capital
Contable:
Representa un derecho de los
accionistas minoritarios, sobre
los activos netos de la entidad.
No es un obligación presente
para la entidad consolidada.
GRACIAS POR SU ATENCION