UNIDAD No.

I I I

Estándares para la práctica de la auditoría interna

Santo Domingo, D. N.
Noviembre 2017
Unidad III: Estándares par la práctica de la auditoría interna

ÍNDICE DEL CONTENIDO

1. Normas internacionales de auditoría interna. …………….................4

2. Principios y reglas que constituyen el código de ética del

auditor interno……………………………………………………...17

3. Otros lineamientos básicos que deben ser considerados para la

auditoría de una empresa específica………………..……………...17
4. Bibliografía………………………………………………………...17

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Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad III: Estándares par la práctica de la auditoría interna

Estándares para la práctica de la auditoría

interna

Por tratarse de una disciplina de alcance mundial, la auditoría interna se rige por
lineamientos generales que establecen los requisitos básicos para su ejercicio en
varios aspectos fundamentales; esto garantiza que el trabajo a desempeñar esté
apegado a la definición moderna que rige esta práctica de alto nivel.

En este material, estaremos tratando dichos lineamientos en tres grandes categorías:

primero, las normas internacionales; segundo, el código de ética del auditor interno; y
tercero, otros lineamientos básicos que deben ser considerados para poder efectuar el
trabajo con la mayor calidad requerida.

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1. Normas internacionales de auditoría interna

El Instituto Internacional de Auditores (2011), expone respecto a las normas

internacionales que rigen la profesión de auditoría interna, lo siguiente:

“Los trabajos que lleva a cabo auditoría interna son realizados en ambientes
legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varían según sus
propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de la
auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es esencial
para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos”.

En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las
Normas por impedimentos legales o de regulaciones, deberán cumplir con todas las
demás partes y efectuar la correspondiente declaración.

Si los auditores internos utilizan estas Normas junto con normas emitidas por otros
organismos de regulación, podrán mencionar el uso de las otras normas en sus
comunicados de auditoría, cuando sea apropiado. Si hubiera inconsistencia entre estas
Normas y las normas emitidas por otros organismos, los auditores internos deberán
cumplir con estas Normas y podrán también cumplir con las otras en caso de que sean
más restrictivas.

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El propósito de las Normas es:

a. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal

como este debería ser.
b. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades
de auditoría interna de valor añadido.
c. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
d. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.

Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, que

consisten en:

✓ Declaraciones de requisitos básicos para el ejercicio de la auditoría interna y

para evaluar la eficacia de su desempeño, de aplicación internacional a nivel de
las personas y a nivel de las organizaciones.
✓ Interpretaciones que aclaran términos o conceptos dentro de las Declaraciones.
✓ En las Normas se emplean términos a los que se han dado determinados
significados que están definidos en el Glosario. Por ejemplo, en las Normas se
utiliza la palabra “debe” para indicar un requisito incondicional, y la palabra
“debería” en los casos en que se espera su cumplimiento cuando se aplica el
juicio profesional, a menos que las circunstancias justifiquen un desvío.

Es necesario tener en cuenta tanto las Declaraciones como sus Interpretaciones, y los
significados específicos indicados en el Glosario, para entender y aplicar
correctamente las Normas.

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¿Cómo están estructuradas las normas internacionales de auditoría interna?

¿De qué trata cada una de las categorías que las conforman?

La estructura de las Normas está formada por las Normas sobre Atributos, las Normas
sobre Desempeño y las Normas de Implantación. Las Normas sobre
Atributos tratan las características de las organizaciones y las personas que prestan
servicios de auditoría interna. Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza
de los servicios de auditoría interna y proporcionan criterios de calidad con los cuales
puede evaluarse el desempeño de estos servicios.

¿Cuál es la relación que existe entre las normas de aseguramiento y de consultoría

con las normas internacionales de auditoría interna?

Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a todos los servicios de
auditoría interna. Las Normas de Implantación amplían las Normas sobre Atributos y
Desempeño, proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de
aseguramiento (A) y consultoría (C).

¿Cómo podemos identificar las normas internacionales de auditoría interna

relativas al aseguramiento y la consultoría?

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Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluación objetiva de las

evidencias, efectuada por los auditores internos, para expresar una opinión o
conclusión independiente respecto de una entidad, operación, función, proceso,
sistema u otro asunto. La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento están
determinados por el auditor interno. Por lo general, existen tres partes en los servicios
de aseguramiento: (1) la persona o grupo directamente implicado en la entidad,
operación, función, proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueño del proceso, (2)
la persona o grupo que realiza la evaluación, es decir el auditor interno, y (3) la
persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir el usuario.

Los servicios de consultoría son por naturaleza consejos, y son desempeñados, por lo
general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultoría
están sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en
los servicios de consultoría: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el
auditor interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el
cliente del trabajo. Cuando desempeña servicios de consultoría, el auditor interno
debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestión.

La siguiente tabla presenta un desglose de las Normas en sus respectivas categorías,

las cuales permiten disponer de una referencia rápida acerca de los temas y aspectos
necesarios para los trabajos de auditoría interna, como se verá en la unidad 5 sobre
las etapas de la auditoría.

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Tabla no. 1: Listado de normas internacionales de auditoría interna

Categoría de normas Normas específicas

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Normas sobre Atributos 1000 – Propósito, Autoridad y responsabilidad (abarca

las normas 1000.A1 y 1000.C1).
1010 Reconocimiento de la definición de auditoría interna, el Código
de Ética y las Normas en el estatuto de auditoría interna.

1100 Independencia y objetividad.

1110 Independencia dentro de la organización (abarca la norma
1110.A1).
1111 Interacción directa con el Consejo.
1120 Objetividad individual.
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad (abarca
las normas 1130.A1, 1130.A2, 1130.C1 y 1130.C2).
1200 Aptitud y cuidado profesional.
1210 Aptitud
(abarca las normas 1210.A1, 1210.A2, 1210.A3 y 1210.C1).
1220 Cuidado profesional
(abarca las normas 1220.A1, 1220.A2, 1220.A3 y 1220.C1).
1230 Desarrollo profesional continuo.
1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad.
1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la
calidad.
1311 Evaluaciones internas.
1312 Evaluaciones externas.
1320 Reportar sobre el programa de aseguramiento y mejora de la
calidad.
1321 –Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para
el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”.

1322 Declaración de incumplimiento.

Categoría de normas Normas específicas

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Normas sobre Desempeño 2000 Administración de la actividad de auditoría interna

2010 Planificación
(abarca las normas 2010.A1, 2010-A2 y 2010.C1).
2020 Comunicación y aprobación.
2030 Administración de recursos.
2040 Políticas y procedimientos.
2050 Coordinación.
2060 Informe a la alta dirección y al Consejo.
2070 – Proveedor de servicios externos y responsabilidad de la
organización sobre auditoría interna.

2100 Naturaleza del trabajo.

2110 Gobierno
(abarca las normas 2110.A1 y 2110.A2).
2120 – Gestión de riesgos
(abarca normas 2120.A1, 2120.A2, 2120.C1, 2120.C2 y 2120.C3).
2130 Control
(abarca las normas 2130-A1 y 2130.C1).
2200 Planificación del trabajo.
2201 Consideraciones sobre planificación (abarca las
normas 2201.A1 y 2201.C1).
2210 Objetivos del trabajo
(abarca las normas 2210.A1, 2210.A2, 2210.A3, 2210.C1 y
2210.C2).
2220 Alcance del trabajo
(abarca las normas 2220.A1, 2220.A2, 2220.C1 y 2220.C2).
2230 Asignación de recursos para el trabajo.
2240 Programa de trabajo
(abarca las normas 2240.A1 y 2240.C1).
2300 Desempeño del trabajo.

Categoría de normas Normas específicas

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Normas sobre Desempeño
Normas de Implantación
Fuente: Autoría propia, noviembre 2017.
2310 Identificación de la información.
2320 Análisis y evaluación.
2330 Documentación de la información
(abarca las normas 2330.A1, 2330.A1 y 2330.C1).
2340 Supervisión del trabajo.
2400 – Comunicación de resultados
2410 Criterios para la comunicación
(abarca las normas 2410-A1, 2410-A2, 2410-A3 y 2410-C1).
2420 Calidad de la comunicación.
2421 - Errores y omisiones.
2430 Uso de Realizado de conformidad con las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna.
2431 Declaración de incumplimiento de las Normas.
2440 Difusión de resultados
(abarca las normas 2440.A1, 2440.A2, 2440.C1 y 2440.C2).
2450 – Opiniones globales.
2500 Seguimiento del progreso
(abarca las normas 2500.A1 y 2500.C1).
2600 Decisión de aceptación de los riesgos por la dirección.
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2. Principios y reglas que constituyen el código de ética del

auditor interno

Como en toda profesión, la ética está constituida por aquellos lineamientos de

conducta que moldean la conducta de un individuo para permitirle una actuación
acorde a los estándares básicos de la disciplina de que se trate y más aun, ajustada a lo
que es apropiado en general; estos lineamientos en conjunto constituyen lo que se
denomina el Código de Ética.

¿Cuál es el propósito del código

de ética del auditor
interno?

El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la
profesión de auditoría interna.

Para comprender mejor la importancia de la ética profesional en el ejercicio de la

auditoría interna, es oportuno repasar la definición de la misma vigente a nivel
mundial, que según el Instituto de Auditores Internos (2012) dice:

“La Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y

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disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,

control y gobierno”.

Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría

interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El Código de Ética del
Instituto abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a incluir
dos componentes esenciales:

I. Principios, que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría

interna.

II. Reglas de conducta, que describen las normas de comportamiento que se

espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para
interpretar los Principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta
ética de los auditores internos.

El Código de Ética, junto al Marco Internacional para la Práctica Profesional y otros

pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores
internos para servir a los demás. La mención a los "auditores internos" se refiere a los
socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones
profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditoría interna.

¿A quiénes aplica el cumplimiento de este código de

ética?

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Tal como establece el documento oficial, este Código de Ética se aplica tanto a los
individuos como a las entidades que proveen servicios de auditoría interna.

En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos
a recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Código de
Ética será evaluado y administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos
Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta particular no se halle
contenida en las Reglas de Conducta no impide que ésta sea considerada inaceptable
o como un descrédito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a acción
disciplinaria al socio, poseedor de una certificación o candidato a la misma.

En la siguiente tabla se detallan los principios y sus correspondientes reglas éticas que
se espera los auditores internos apliquen y cumplan durante su desempeño:

Tabla no. 2: Principios y reglas éticas aplicables al auditor interno

Aspecto a cumplir Principios Reglas de conducta
1. Integridad La integridad de los 1.1. Desempeñarán su trabajo con
auditores internos establece honestidad, diligencia y responsabilidad.
confianza y, 1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que
consiguientemente, provee la corresponda de acuerdo con la ley y la
base para confiar en su profesión.
juicio. 1.3. No participarán a sabiendas en una
actividad ilegal o de actos que vayan en
detrimento de la profesión de auditoría
interna o de la organización.
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos
legítimos y éticos de la organización.

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Aspecto a cumplir Principios Reglas de conducta

2. Objetividad Los auditores internos 2.1 No participarán en ninguna actividad o
exhiben el más alto nivel de relación que pueda perjudicar o aparente
objetividad profesional al
reunir, evaluar y comunicar perjudicar su evaluación imparcial. Esta
información sobre la participación incluye aquellas actividades o
actividad o proceso a ser
relaciones que puedan estar en conflicto con
examinado. Los auditores
internos hacen una los intereses de la organización.
evaluación equilibrada de 2.2 No aceptarán nada que pueda perjudicar o
todas las circunstancias
relevantes y forman sus aparente perjudicar su juicio profesional.
juicios sin dejarse influir 2.3 Divulgarán todos los hechos materiales
indebidamente por sus que conozcan y que, de no ser divulgados,
propios intereses o por otras pudieran distorsionar el informe de las
personas. actividades sometidas a revisión.

3. Confidencialidad Los auditores internos 3.1 Serán prudentes en el uso y protección de

respetan el valor y la
propiedad de la información
que reciben y no divulgan
información sin la debida
autorización, a menos que
exista una obligación legal o
profesional para hacerlo.
la información adquirida en el transcurso de
su trabajo.
3.2 No utilizarán información para lucro
personal o que de alguna manera fuera
contraria a la ley o en detrimento de los
objetivos legítimos y éticos de la
organización.

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4. Competencia Los auditores internos 4.1 Participarán solo en aquellos servicios

aplican el conocimiento,
aptitudes y experiencia
necesarios al desempeñar los
servicios de auditoría interna.
para los cuales tengan los suficientes
conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2 Desempeñarán todos los servicios de
auditoría interna de acuerdo con las Normas
para la Práctica Profesional de Auditoría

Aspecto a cumplir Principios Reglas de conducta

Interna.
4.3 Mejorarán continuamente sus habilidades
y la efectividad y calidad de sus servicios.

Fuente: Autoría propia, noviembre 2017.

3. Otros estándares prácticos que deben ser considerados

para el ejercicio de la auditoría interna en las empresas

Además de los aspectos tratados en los puntos anteriores, se deben considerar las
normativas contables que rigen la práctica de contabilidad financiera a nivel mundial,
y de lo cual nuestro país no es una excepción, entiéndase las NIIF plenas y las NIIF
para las PYMEs, siendo estas últimas las adoptadas como obligatorias en nuestro país
desde diciembre del año 2103 por el organismo que regula la contaduría pública en la
República Dominicana. Esto constituye una referencia fundamental para el
cumplimiento del primer objetivo de los controles internos, que es la confiabilidad de
la información financiera, por lo que el auditor interno debe velar por el mismo en la
entidad para la que labora.

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Otro punto clave para la realización de los trabajos de auditoría interna que se debe
considerar son las leyes y regulaciones aplicables a cada entidad, a saber, aquellas
que se corresponden con su naturaleza; incluso debe considerarse cada país
específico. Esto es vital porque responde al cumplimiento de uno de los objetivos
básicos del control interno, que es precisamente el cumplimiento de las leyes y
regulaciones.

De acuerdo a lo antes expuesto, a continuación son listadas las principales leyes que
aplican en general a las empresas de nuestro país, algunas de las cuales tienen un
amparo legal en bases internacionales, como es el caso de la Ley 155-17, sobre
Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo. Igualmente, otras leyes pueden
ser aplicables parcialmente a una empresa, como el Código Tributario porque
establece exenciones fiscales para algunos sectores u otras porque son propias de un
sector en particular, como es el caso de las leyes que rigen las entidades cooperativas
de nuestro país, entre otras.

Algunas de estas leyes, son las siguientes:

• Ley 16-92, Código Laboral de la República Dominicana.

• Ley 11-92, Código Tributario de la República Dominicana.

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• Ley 87-01, que crea el Sistema de Seguridad Social de la República

Dominicana.
• Ley 141-15, de Reestructuración y Liquidación de Empresas y Personas
Físicas Comerciantes.
• Ley 189-11, para el Desarrollo del Mercado Hipotecario y el Fideicomiso en la
República Dominicana.
• Ley 155-17, sobre el Lavado de Activos y el Financiamiento del Terrorismo.
• Ley 470-08, Ley General de las Sociedades Comerciales y Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada.
• Código de Comercio de la República Dominicana.
• Entre otras.

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Lea las principales leyes del país en la web site:

http://www.dgii.gov.do/legislacion/Paginas/default.aspx

6. BIBLIOGRAFÍA

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Públicos Certificados. Recuperado el 15 de diciembre del 2015 desde

http://www.aicpa.org/ABOUT/MISSIONANDHISTORY/Pages/MissionHistor
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2. Arens, A. (2008). Auditoría: Un enfoque integral. (11ª ed.). México: Editora

Pearson/Prentice Hall.
3. COSO (2015). Informaciones generales sobre el COSO. Recuperado el 10 de

diciembre del 2015 desde http://www.coso.org/aboutus.htm

4. Estupiñán, R. (2015). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II. (3ª ed.). Colombia: ECOE
Ediciones.

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5. Estupiñán, R. (2010). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II. (2ª ed.). Colombia: ECOE
Ediciones.
6. IARD (2012). Normas Internacionales. Recuperado el 20 de septiembre del

2015 desde http://iaird.org.do/index.php/faq/normas-internacionales

7. ICPARD (2014). Confirmación implementación de las NIIFS. Recuperado el

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2014acta-222014-%E2%80%9Cconfirmacion-implementaci%C3%B3n-de-
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Sheldon y Asociados.
10.Ramos, A. (2010). Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera. Santo
Domingo: LACODEM.
11.Ramos, A. (2009). Visión General de la Auditoría Interna de Hoy. Santo
Domingo: Unión Tipográfica Editorial.
12.Rodríguez, A. (2009). Plan Contable General Empresarial. Perú: Latinger
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13.Santillana González, J. R. (2013). Auditoría Interna. (3ª ed.). México: Editora
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Unidad III: Estándares par la práctica de la auditoría interna

https://na.theiia.org/standards-guidance/Pages/Standards-and-
GuidanceIPPF.aspx

15.The IIA. (2008). Ley Sarbanes-Oxley Sección 404: Una Guía para
Administración de la Práctica de Control Interno. Estados Unidos: The IIA.

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