Normas de auditoría 8

1. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA).

De acuerdo a la recomendación de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad

celebrada en Mar del Plata, Argentina en 1965, las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas se clasifican en:

1.1. Normas Generales:

1.1.1. El examen será efectuado por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditores.

1.1.2. En todos los asuntos relacionados con el examen de auditoría la organización de

auditoría y los auditores individuales actuarán con integridad y objetividad y manten-
drán independencia, no solo de la actitud mental, sino también a la vista de otros.

1.1.3. Se ejercerá el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y la preparación

del informe.

1.2. Normas de Trabajo en el Campo.

1.2.1. El examen será adecuadamente planeado, supervisado y controlado.

1.2.2. Se estudiará y evaluará apropiadamente el control interno vigente como base para de-
terminar el grado de confianza que merece y para determinar el alcance de las
pruebas a efectuarse mediante los procedimientos de auditoría.
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3.2.3. Se obtendrá, documentará y evaluará suficiente evidencia competente para proveer

una base razonable de los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y opiniones del
auditor.

1.3. Normas de Preparación del Informe.

1.3.1. El informe expresará si las prácticas gerenciales en las áreas examinadas están de
acuerdo con los principios y prácticas generalmente aceptadas aplicables, y si dichas
prácticas maximizan la eficiencia, efectividad y economía al perseguir los objetivos.
1.3.2. El informe expresará si los principios y prácticas generalmente aceptadas han sido
observados consistentemente en las áreas examinadas.

El informe comunicará los hallazgos, con conclusiones y recomendaciones constructivas diri-

gidas a aumentar la eficiencia, efectividad y economía de operaciones y, en el caso de
examen de estados financieros, la expresión de la opinión del auditor, sobre los mismos
tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión junto con
las razones que lo impiden. Contendrá una indicación clara de la naturaleza del examen y del
grado de responsabilidad tomado por el auditor.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas han sido cuidadosamente y

progresivamente desarrolladas por la profesión del contador público sobre varias décadas
siendo aprobadas en las Conferencias Interamericanas de Contabilidad para regir la Auditoría
Financiera.

2. NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS .

La Norma de Auditoría N°1 del Colegio de Auditores de Bolivia ( 1), se refiere a las Normas
Básicas de Auditoría de Estados Financieros, que, con ciertas modificaciones, son similares a
las contenidas en las Guías Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.

Los principios básicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor y que deben
ser cumplidos en todos los casos en que se lleve acabo una auditoría, son los siguientes:

2.1. Integridad, Objetividad e Independencia.

El Auditor independiente debe:

a) Ser correcto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional.

1 COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA, “Normas Básicas de Auditoria de Estados Financieros”, Decisión

Nº 12, Originada en la Recomendación Nº 7 del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad.

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b) Ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad.

c) Mantener una actitud imparcial, debe ser y aparecer libre de cualquier interés que
pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatible con la
integridad y la objetividad.

2.2. Habilidades y Competencia.

La auditoría debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con el debido cuidado

profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y competencia
en auditoría. El auditor debe poseer título de contador público o su equivalente.

El auditor requiere habilidades y competencia especializada, que se adquiere a través de

combinación de la educación general, del conocimiento técnico obtenido a través del estudio
y de cursos formales que concluyan con un examen para calificar aptitudes, así como la
experiencia práctica bajo supervisión apropiada.
Además, requiere estar en forma permanente, al tanto de los progresos, incluyendo
pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobre contabilidad y
auditoría, reglamentaciones y requerimientos legales.

2.3. Confidencialidad.

El auditor debe respetar la confidencialidad de la información que obtenga en el curso de su

trabajo y no debe revelar la información a terceros, sin que cuente con autorización
específica, a menos que exista una obligación legal o profesional para ello.

2.4. Trabajo Realizado por otros Profesionales.

Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o utiliza el trabajo realizado por otros
auditores o expertos, el continúa siendo responsable de formarse y expresar una opinión con
respecto a la información financiera.

El auditor debe dirigir, supervisar cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes. Debe
obtener seguridad razonable que el trabajo efectuado por otros auditores o expertos sea
adecuado para sus propósitos.

2.5. Documentación.

El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar
evidencias de que la auditoría se practicó de acuerdo con las presentes normas.

2.6. Planificación.

El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoría efectiva, de
manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento de la actividad
de la entidad auditada.
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La planificación debe hacerse para:

a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas y

procedimientos de control interno.

b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.

c) Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo.

d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

La planificación debe seguirse desarrollando y revisando según sea necesario, en el curso de

la auditoría.

2.7. Evidencia de Auditoría.

El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente, a través de la aplicación de

procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones
razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera.

Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad
razonable de que están en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su
confianza.

Los procedimientos sustantivos se aplican a los sistemas de contabilidad para determinar qué
estén completos, exactos y validos.

Pueden ser de dos tipos:

a) Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos.

b) Análisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que

resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.

2.8. Sistemas de Contabilidad y Control Interno.

La gerencia es responsable de mantener un sistema de contabilidad adecuado, que

incorpore diversos controles internos con la amplitud apropiada al tamaño y a la naturaleza
de la actividad respectiva. El auditor necesita tener seguridad razonable de que el sistema de
contabilidad es adecuado y de que toda la información contable que debiera haberse
registrado, de hecho, lo ha sido. Normalmente los controles internos constituyen a tal
seguridad.

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Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORÍA

El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los controles internos
relativos y estudiar y evaluar la operación de aquellos controles internos sobre los que desea
apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditoría.

Cuando el auditor llega a la conclusión de que puede apoyarse en ciertos controles internos,
sus procedimientos sustantivos normalmente serán menos amplios de lo que bajo otras
circunstancias se requeriría y también pudieran diferir en cuanto a su naturaleza y
oportunidad.

2.9. Conclusiones de la Auditoría y Dictamen.

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría que
obtuvo, como base para expresar su opinión respecto de la información financiera. Esta
revisión y evaluación incluye formarse una conclusión global en cuanto a que:

a) La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad

aceptables, las que se han aplicado consistentemente.

b) La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los

requisitos legales.

c) El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente

con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.

d) Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la

adecuada presentación de la información financiera.

El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la
información financiera. Una opinión sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en
todos los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el párrafo anterior.

Cuando se emite una opinión con salvedades, una opinión adversa o se niega la opinión, el
dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para
ello.

3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIAs.

Los procesos de auditoría se hacen indispensables, debido a que vivimos en un mundo que
cambia cada segundo, y la tecnología va demandando cambios en el manejo de los
sistemas de información, como resultado de la globalización; además la información
financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio
internacional, al momento de tomar decisiones financieras y económicas. Lo que hace
necesario conocer el manejo adecuado del sistema de información financiera para poder
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establecer su veracidad.

Es por esto que surgen las normas internacionales de Auditoría, un estándar internacional
emitido por la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la
IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y
cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al
realizar su trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y
veracidad en su trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría
de los países alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad.

Las normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que
instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la
auditoría. Las nuevas normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha
realizado una revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la
estructura de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del
mundo, están vigentes desde diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la
profesión contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías de estados
financieros.

Comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad (ISQC) que están organizadas
en secciones separadas que permiten entender la norma completamente y que el auditor desarrolle
la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del
trabajo de auditoría. Además, establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una
auditoría de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo
específico estableciendo la obligación del auditor en relación a dichos objetivos mediante la
presentación de requisitos en cada norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas
presentan introducción, objetivos, definiciones, requisitos, y material de aplicación y otro material
explicativo.

A continuación, se presentan las normas internacionales de auditoría.

NIA DESCRIPCIÓN
PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES:
Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
NIA-ES 200
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA-ES 210 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría.

NIA-ES 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA-ES 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
NIA-ES 240
respecto al fraude.
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Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría

NIA-ES 250
de estados financieros.
Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables
NIA-ES 260
del gobierno
Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del
NIA-ES 265
gobierno y a la dirección de la entidad.
PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS:

NIA-ES 300 Planificación de la auditoría de estados financieros.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
NIA-ES 315
conocimiento de la entidad y de su entorno.
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
NIA-ES 320
auditoría.
NIA-ES 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
NIA-ES 402
organización de servicios.
EVIDENCIAS DE AUDITORÍA:
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la
NIA-ES 450
auditoría.
NIA-ES 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas
NIA-ES 501
áreas.
NIA-ES 505 Procedimientos de confirmación externa

NIA-ES 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA-ES 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

NIA-ES 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la
NIA-ES 540
información relacionada a revelar.
Partes vinculadas. Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una
NIA-ES 550
auditoría
NIA-ES 560 Hechos posteriores al cierre. Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA-ES 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

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Manifestaciones escritas. Obtener manifestaciones escritas de los

NIA-ES 580
responsables
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS:
Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos
NIA-ES 600
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
Utilización del trabajo de los auditores internos. Auditor externo con respecto
NIA-ES 610
al trabajo de los auditores internos
NIA-ES 620 Organización en un campo de especialización distinto

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE AUDITORÍA:

Información comparativa: Cifras correspondientes a períodos anteriores y
NIA-ES 700
estados financieros comparativos.
NIA-ES 705 Emitir un informe adecuado

NIA-ES 706 Comunicaciones adicionales

NIA-ES 710 Relación con la información comparativa

Información incluida en documentos que incluyen estados financieros
NIA-ES 720
auditados  

CONSIDERACIONES ESPECIALES:

Consideraciones especiales de auditorias financieras preparados con marco

NIA-ES 800
de información para un elemento o cuenta específico.
consideraciones especiales de auditorías financieras preparados con marco
NIA-ES 805
de información para fines específicos de un estado financiero.
NIA-ES 810 Compromiso para informar sobre estados financieros resumidos  

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TERNAC

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