Muestreo en Auditoría de Estados Financieros
(Clase 10 y 11)
Muestreo en Auditoria (AU 530)
Muestreo en auditoría (muestreo): La selección y
evaluación de menos del 100 por ciento de una
población pertinente de auditoría tal que el auditor
espera que las partidas seleccionadas (la muestra)
sean representativas de la población y, por lo tanto,
sea probable que proporcione una base razonable
para concluir respecto de la población. Dentro de
este contexto “representativo” significa que la
evaluación de la muestra resultará en conclusiones
que, sujeto a las limitaciones del riesgo de muestreo,
sean similares a las que se llegarían si los mismos
procedimientos fueren aplicados a la población total.
Se debe entender bien el “Universo” para el muestreo,
debe ser extrapolable al universo.
Objetivo de Muestreo
El objetivo del auditor al utilizar muestreo en
auditoría es proporcionar una base razonable para
que el auditor llegue a conclusiones respecto de la
población de la cual es seleccionada la muestra.
Riesgo de muestreo
Riesgo de muestreo: El riesgo que la conclusión del
auditor basada en la muestra pueda ser diferente de
la conclusión en el caso que el total de la población
fuera sujeto al mismo procedimiento de auditoría.
Diseño, tamaño y selección de la muestra de partidas
para efectuar pruebas
Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor
debiera considerar el propósito del procedimiento
de auditoría y las características de la población del
cual seleccionará la muestra.
El auditor debiera determinar un tamaño de muestra
suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un
nivel aceptablemente bajo.
El auditor debiera seleccionar partidas para la
muestra en forma tal que éste pueda
razonablemente esperar que la muestra sea
representativa de la población pertinente y con la
probabilidad de proporcionar al auditor con una
base razonable para concluir respecto a la población.
Las unidades de muestreo podrían ser partidas físicas
(por ejemplo, cheques listados en boletas de
depósito, abonos registrados en estados bancarios,
facturas de ventas, o cuentas por cobrar) o unidades
monetarias.
Al cumplir el requerimiento de la Sección AU 500,
Evidencia de Auditoría, al efectuar el muestreo en
auditoría, se requiere que el auditor efectué
procedimientos de auditoría para obtener
evidencia que la población de la cual se
selecciona la muestra está completa.
El nivel de riesgo de muestreo que el auditor está
dispuesto a aceptar afecta al tamaño de la muestra
requerido. Mientras menor sea el riesgo que el
auditor está dispuesto a aceptar, mayor será el
tamaño de la muestra necesaria.
El tamaño de la muestra puede ser determinado por
la aplicación de una fórmula estadísticamente
calculada o mediante el ejercicio de juicio
profesional.
La decisión respecto a si utilizar un enfoque de
muestreo estadístico o no estadístico es asunto de
juicio del auditor. Sin embargo, el tamaño de una
muestra no es un criterio válido para utilizar al decidir
entre los enfoques estadísticos y no estadísticos.
Selección de partidas para efectuar pruebas
Las técnicas de selección aleatorias incluyen las
siguientes:
a) Aleatorio simple.
b) Aleatorio sistemático.
c) Ponderado por probabilidad, incluyendo
unidad monetaria.
En el muestreo estadístico, las partidas de la
muestra son seleccionadas utilizando técnicas de
selección aleatorias.
Las principales técnicas para seleccionar una
muestra no estadística son la utilización de
selección aleatoria y selección al azar para
seleccionar las partidas de la muestra.
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Efectuar procedimientos de auditoría 1. Selección dirigida de la muestra.
2. Selección de muestra por bloques.
El auditor debiera efectuar procedimientos de 3. Selección al azar de la muestra.
auditoría, apropiados para el respectivo propósito,
Los métodos de selección de muestras
sobre cada partida seleccionada.
probabilísticas incluyen los siguientes:
Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la
1. Selección de muestra aleatoria simple.
partida seleccionada, el auditor debiera efectuar el
2. Selección sistemática de muestras.
procedimiento sobre la partida que la sustituya.
3. Probabilidad proporcional al tamaño de la
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de selección de muestras.
auditoría diseñados o los procedimientos 4. Selección de muestras por estratificación.
alternativos adecuados a una partida seleccionada, el
auditor debiera tratar a esa partida como una Aplicación del Muestreo de Auditoría
desviación del control recomendado (en el caso de
pruebas de controles), o como una representación
incorrecta (en el caso de pruebas de detalles).

Naturaleza y causa de las desviaciones y

representaciones incorrectas

El auditor debiera investigar la naturaleza y la causa

de cualquier desviación o representación incorrecta
identificada y evaluar su posible efecto sobre el
propósito del procedimiento de auditoría y sobre
otras áreas de la auditoría.

Proyectar los resultados del muestreo en auditoría

El auditor debiera proyectar los resultados del

muestreo en auditoría a la población

Evaluar los resultados del muestreo en auditoría

El auditor debiera evaluar:

a) Los resultados de la muestra, incluyendo el

riesgo de muestreo, y
b) Si el uso del muestreo en auditoría ha
proporcionado una base razonable para
conclusiones sobre la población que ha sido
sometido a pruebas.

Auditoria de un Enfoque Integral

Muestreo

Los métodos de selección de muestras no

probabilísticas (subjetivas) son los siguientes:
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Apuntes
Muestreo = entender bien el “universo”, debe ser
extrapolable al universo.
La frecuencia de control: Mensual Trimestral Semestral
Población/universo: 12 4 2
Las pruebas de muestreo se diseñan.
Propósitos del Procedimiento de Auditoría: las
firmas definen procedimientos para Pruebas
Sustantivas y Pruebas de Control; su finalidad es
estandarizar.
Enfoques:
o Enfoque estadístico
o Enfoque no Estadístico: es el más utilizado
en las firmas, ciertos parámetros se define
la cantidad de la muestra.
Muestreo:
o Riesgo Dirigido: a algo en específico → se
dirige, se tiene conocimiento de que algo
puede estar pasando.
o Riesgo Aleatorio: cuando no se tiene
conocimiento y se le da a toda la misma
probabilidad.
En los bancos no se puede aplicar muestreo, se
deben auditar todos.
Primero se comienza con las Pruebas de Control y
posteriormente siguen las Pruebas Sustantivas; si
las Pruebas de Control son efectivas, las Pruebas
Sustantivas disminuyen.
Se debe tener claro la frecuencia del control para
saber el alcance; en las pruebas se determina el
tamaño de la muestra.
Control (Desviación)
A medida que aumenta la tasa de desviación
aumenta el tamaño de la muestra para un mayor
nivel de evidencia.
Si tenemos por ejemplo:
Población = 1.000.000
Dirigido = 100.000
Total = 900.000
Materialidad de ejecución: 1.200.000
En este caso no se hace nada (ni muestreo) ya que la
materialidad de ejecución es mayor a los 900, si es
menor se debe hacer muestreo.
Muestreo por objetivo: se dirige la muestra a
partidas específicas.
Muestreo de auditoría: no estadístico y no
estadístico suplementario, este último es cuando la
muestra no es completa y se dice que se deben
sacar más partidas.
PRUEBA DE DETALLE = PRUEBA SUSTANTIVA
Muestreo dirigido es el primero, este incluye el
riesgo y valor
Se deben probar todas las partidas que cumplan
esa condición, si hay desviación esta no se
proyecta.
Se Deben considerar todos los pasos:
Primero se debe saber el objetivo de la prueba
(¿Cuál es la prueba?), y se deben probar las
cuentas.
PASO 1: Señalar:
o Nombre de la cuenta a probar, por
ejemplo, anticipo de sueldo y cuentas en
específico.
o Fecha: fecha de corte de cuando se hace la
prueba.
o Moneda: pesos, miles de pesos, millones
de pesos, dólares, etc.
 Muestreo en Auditoría de Estados Financieros
(Clase 10 y 11)
PASO 2: Definir la población → explicar

o Monto total
o De dónde se saca información
o Unidad de Muestreo

PASO 3: Evaluar qué podría salir mal, analizar qué

podría generar desviación,

PASO 4: Es la estrategia, ¿Cómo se ejecuta la

prueba? Lo que se va a seleccionar. Los Niveles
esperados de eficiencia es alto, medio y bajo.
El Criterio (Monto, riesgo, impredecible)

PASO 5: Si se encuentra desviación se añade en

ese paso, y si no se detectó también se señala.
¿Cuántas partidas hay con desviación y con qué
monto?

PASO 6: Explicar si se hará porque el monto está

bajo el valor de materialidad de ejecución.

Muestreo no Estadístico

PASO 1: Señalar:

o Nombre de la cuenta a probar, por

ejemplo, anticipo de sueldo y cuentas en
específico.
o Fecha: fecha de corte de cuando se hace la
prueba.
o Moneda: pesos, miles de pesos, millones
de pesos, dólares, etc.

PASO 2: Definir la población → explicar

o Monto total
o De dónde se saca información
o Unidad de Muestreo

PASO 3: Evaluar qué podría salir mal, analizar qué

podría generar desviación.

PASO 4: Se selecciona si el monto está sobre 20%

y luego se calcula el tamaño de la muestra.

PASO 5: Se evalúa si hay desviaciones, si hay se

deben proyectar.

PASO 6: Se evalúa si el muestreo fue eficiente o no.