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EL MUESTREO EN AUDITORÍA

1.- CONCEPTO.
Es un medio de obtener información sobre un colectivo (población o universo) utilizando sólo una parte del mismo (muestra).

Permite abaratar mucho la auditoría, sin que esto suponga una pérdida de fiabilidad.

Para que la muestra sea válida debe reunir unas características:


1. Adecuada: debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra muestra.
2. Representativa: características similares al resto de muestras.
3. Estable: los resultados no varían aunque se aumente el tamaño de la muestra.

Hay dos cuestiones capitales: el tamaño de la muestra y los elementos que la componen.

Lo ideal es que el auditor utilice el azar como técnica estadística y su propia experiencia.

APLICACIONES DEL MUESTREO EN AUDITORÍA.


Básicamente en aquellas áreas en que el número de operaciones es elevado, son masivas, homogéneas, de cuantía poco
significativa individualmente y fácilmente ordenables. Por ejemplo: ventas, compras, clientes (puede que no sean muy
homogéneos), proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).

No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy grandes), fondos propios, realización de arqueos,
conciliaciones bancarias, etc.

VENTAJAS Y LIMITACIONES.
Ventajas:
1. Economicidad.
2. Rapidez.
3. Viabilidad: algunas cosas no se podrían hacer sin la técnica del muestreo.
4. Facilidad.
5. Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la población, decidir si es posible aplicarle el
muestreo, si es conveniente y el tamaño de la muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisión.

Limitaciones:
1. Cuando hay pocos elementos, o son heterogéneos.
2. Que la muestra no sea representativa.
3. No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el tamaño de la muestra.

TAMAÑO DE LA MUESTRA.
Depende de factores objetivos y subjetivos:
a) Factores objetivos: se aplican las tablas.
Se determina el nivel de confianza (probabilidad de que el valor obtenido no difiera del real) (90-95%).
Precisión: error máximo aceptable. Normalmente ±3% a ±5%
Tamaño de la población a muestrear: no influye demasiado.

b) Factores subjetivos: experiencia del auditor.


Funcionamiento del control interno.
Importancia del área tratada en el contexto de la auditoría.
Fines perseguidos por la auditoría en general, o fase en la auditoría en particular.
Relevancia del área en relación a la importancia relativa que se haya fijado.
Grado de homogeneidad de los elementos de la población.
MÉTODOS DE MUESTREO.
A. Según el grado de objetividad:
1. Método estadístico, aleatorio u objetivo.
2. Método subjetivo, discrecional o de criterio.
3. Método mixto o semi-aleatorio.

B. Según las características perseguidas:


1. M. de variables: se busca calcular un valor medio.
2. M. de atributos: se busca conocer una característica cualitativa.
3. M. de stop or go (de suspensión o continuación): se va realizando según los resultados obtenidos.
4. M. de descubrimiento: trata de descubrir algo en algún elemento, no se pretende extrapolar los resultados.

TÉCNICAS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS.


1. Muestreo aleatorio simple:
a) Con reposición.
b) Sin reposición: es lo normal.

2. Muestreo aleatorio sistemático:


a) Muestreo por estratos:
La población tiene grupos de elementos. Los elementos de un estrato son muy similares entre sí (homogéneos) pero
muy heterogéneos respecto a otros estratos. Se aplica, por ejemplo, en ventas, si hay familias de artículos. Así, se toma
de cada estrato la proporción que tiene respecto del total.
Los conglomerados son muy heterogéneos internamente, y muy similares respecto a otros conglomerados en su
composición. Así se toman varios conglomerados, se analizan y se extrapolan sus resultados a toda la población. P.ej.:
cajas, sucursales,…

2. Muestreo por etapas:


Se elige un conglomerado, dentro de éste un subconglomerado,..., y así sucesivamente.

3. Muestreo por unidades monetarias:


Cuanto mayor es el importe, mayor es la probabilidad de salir elegido. Método ABC: por ej.:
Grupo A: >100.000 100% Las grandes cantidades se revisan todas.
Grupo B: 10.000<x<100.000 10%
Grupo C: <10.000 1%
530. MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
Introducción

El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.

Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas
sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
Definiciones

"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas
que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan igual
oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de
las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae
la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.

Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desarrollan pruebas de control, o información
errónea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviación o
una información errónea total.

"Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables
específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.

"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer
conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un
universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El término
universo se usa para incluir el término estrato.

El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de
la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo de
muestreo:

a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más bajo de lo que,
realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo
de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y

b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más alto de lo que
realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de
riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemáticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusión errónea por
cualquier razón no relacionada al tamaño de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva
más que concluyente, el auditor podría usar procedimientos inapropiados, o el auditor podría malinterpretar la evidencia y
dejar de reconocer un error.

"Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones
de depósito, partidas de crédito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.

"Muestreo estadístico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes características:

a. selección al azar de una muestra; y


b. uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no estadístico.

"Estratificación" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de
muestreo que tienen características similares a menudo, valor monetario.
"Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el auditor está dispuesto a aceptar.

Consideraciones del riesgo al obtener evidencia