NIA-ES 530. Muestreo de auditora.

La finalidad del uso del muestreo por parte del auditor es conseguir obtener
una base razonable que le permita llegar a conclusiones sobre el conjunto
total del que se selecciona una muestra, permitiendo al auditor obtener y
evaluar la evidencia de auditora con el fin de alcanzar una conclusin que
sea representativa. Se propone que el muestreo se lleve a cabo mediante
enfoques de muestreo estadsticos o no estadsticos. La norma propone
unos pasos para realizarlos: diseo, tamao y seleccin de la muestra,
aplicacin de procedimientos de auditora, investigacin de la naturaleza y
causas de las incorrecciones, extrapolacin de las incorrecciones y su
evaluacin con respecto a los resultados de la muestra.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530 MUESTREO DE AUDITORA
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es de aplicacin cuando el
auditor ha decidido emplear el muestreo de auditora en la realizacin de
procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del
muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la muestra
de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los
resultados de la muestra.
Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar
una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la
poblacin de la que se selecciona la muestra. Muestreo de auditora
(muestreo): aplicacin de los procedimientos de auditora a un porcentaje
inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la
auditora. Muestreo estadstico: tipo de muestreo que presenta las
siguientes caractersticas:
(i) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y
(ii) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de
la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.
El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas (i) y (ii) se considera
muestreo no estadstico.
Requerimientos Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a
comprobar
Al disear la muestra de auditora, el auditor tendr en cuenta el objetivo
del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la que
se extraer la muestra. El auditor determinar un tamao de muestra
suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente
bajo. El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que
todas las unidades de muestreo de la poblacin tengan posibilidad de ser

seleccionadas. Aplicacin de procedimientos de auditora: Si el auditor no

puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o procedimientos
alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratar dicho
elemento como una desviacin con respecto al control prescrito, en el caso
de pruebas de controles, o como una incorreccin, en caso de pruebas de
detalle.
Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier desviacin o
incorreccin identificadas, y evaluar su posible efecto sobre el objetivo del
procedimiento de auditora y sobre otras reas de la auditora.
Extrapolacin de las incorrecciones
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolar las incorrecciones
encontradas en la muestra a la poblacin.
Evaluacin de los resultados del muestreo de auditora
El auditor evaluar:
(a) los resultados de la muestra; y
(b) si la utilizacin del muestreo de auditora ha proporcionado una base
razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la poblacin que
ha sido comprobada.
Al disear una muestra, el auditor determina la incorreccin tolerable con el
fin de responder al riesgo de que la agregacin de incorrecciones
individualmente inmateriales pueda ser causa de que los estados
financieros contengan una incorreccin material, as como para proporcionar
un margen para las posibles incorrecciones no detectadas. La incorreccin
tolerable se deriva de la aplicacin de la importancia relativa para la
ejecucin del trabajo. Al considerar las caractersticas de una poblacin,
para las pruebas de controles, el auditor realiza una valoracin del
porcentaje de desviacin esperado sobre la base de su conocimiento de los
controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeo nmero de
elementos de la poblacin.
La decisin sobre la utilizacin de un tipo de muestreo estadstico o no
estadstico es una cuestin de juicio del auditor. No obstante, el tamao de
la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre enfoque estadstico
y no estadstico. El nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto
a aceptar afecta al tamao de la muestra que resulta necesario. Cuanto
menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor tendr
que ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra se puede
determinar mediante la aplicacin de una frmula con base estadstica o
mediante la aplicacin del juicio profesional. En el caso del muestreo
estadstico, los elementos de la muestra se seleccionan de modo que cada

unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada.

En el caso del muestreo no estadstico, se hace uso del juicio para
seleccionar los elementos de la muestra.
Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin aleatoria,
sistemtica e incidental.
Parafraseo NIA 530
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir
evidencia en la auditora.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los
medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de
reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para cumplir los objetivos
de los procedimientos de auditora.
Muestreo en la auditora Implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Universo Conjunto total de
datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor
desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de
una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo.
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin
alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de
auditora. El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que
causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn
no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, ordinariamente, el
auditor encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditora que es
persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos
inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de
reconocer un error. Unidad de muestreo" significa las partidas individuales
que constituyen un universo. Estratificacin es el proceso de dividir un
universo en sub-universos. Cada uno de los cuales es un grupo de unidades
de muestreo que tienen caractersticas similares.