EL MUESTREO EN AUDITORÍA

Lic. Jorge A. Roman

NIA 530
Introducción
1.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es aplicable cuando el auditor ha decidido aplicar muestreo de auditoría al establecer el alcance de los procedimientos de auditoría. Trata de la aplicación tanto del muestreo estadístico y del no estadístico por parte del auditor, cuando diseña y selecciona muestras de auditoría, realiza pruebas de control y pruebas de detalle, y evalúa los resultados de la muestra Complementa a la NIA 500, que trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor al diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría que le permitan obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión. Objetivo: El objetivo del auditor, cuando aplica muestreo de auditoría, es obtener una base razonable para obtener conclusión sobre la población de la cual se seleccionó la muestra.
Lic. Jorge A. Roman

2.

3.

4.

Definiciones: Para propósito de las NIA, los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye a continuación:
a)

Muestreo de auditoría (muestreo). La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una población que es relevante para la auditoría, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con objeto de proporcionar al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la población entera. Población. El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.

b)

c)

Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusión a la que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendría, si la población entera se sujeta al mismo procedimiento de auditoría.
Lic. Jorge A. Roman

El riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada con riesgos de muestreo. un error o una desviación sobre la que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una población. En el caso de una prueba sobre controles que estos sean mas efectivos de lo que realmente son. En el caso de una prueba de controles que estos sean menos efectivos de lo que realmente son.i. Unidad de muestreo. d) Riesgo no atribuible al muestreo. Muestreo estadístico. f) g) Selección aleatoria de la muestra de partidas. Jorge A. Lic. ii. las partidas individuales que integran una población. Roman . e) Anomalía. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características: i.

h) Estratificación. y ii se considera un muestreo no estadístico. El proceso de dividir una población en subpoblaciones. i) Error tolerable. Monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el error real del total de la población no excede del monto monetario establecido. El uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra. cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tiene características similares (generalmente valor monetario). Un enfoque de muestreo que no tiene las características i. incluyendo la medición de riesgos de la muestra. Lic. Jorge A. Roman .ii.

Requerimientos Diseño de la muestra. Tasa tolerable de desviación. Jorge A. El auditor debe de seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de ser seleccionada. tamaño y selección de partidas de pruebas 5. El auditor debe de determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestra a nivel aceptable bajo.j. debe considerar el propósito del procedimiento de auditoria y las características de la población de la cual se obtendrá la muestra. Cuando el auditor diseña una muestra de auditoría. . Lic. 6. Roman 7. Tasa de desviación sobre los procedimientos de control interno preestablecidos por el auditor respecto de la cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad.

Naturaleza y causa de desviaciones y errores materiales 9. el auditor debe de aplicar los procedimientos de auditoría para el propósito que persigue. Lic. el en caso de pruebas de controles.Aplicación de procedimientos de auditoría 8. debe tratar dicha partida como una desviación del control prescrito. Jorge A. Roman . o aplicar procedimientos alternativos adecuados a una partida seleccionada. 11. o una error material. Sobre cada partida seleccionada. el auditor debe de sustituir esta por otra partida que será obtenida de la misma población. Sin no le es posible al auditor aplicar los procedimientos de auditoría diseñados. 10. en el caso de pruebas de detalle. Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada. y evaluar su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoria y otras áreas de la auditoria. El auditor debe de investigar la naturaleza y/o causa de cualquier desviación o error material identificada.

Jorge A. El auditor debe evaluar: a) b) Los resultado de la muestra. Para las pruebas de detalle.Proyección de errores materiales 12. Evaluación de resultados de muestreo en auditoría 13. Lic. Roman . y Si el uso del muestreo de auditoría le ha proporcionado una base razonable para conclusiones para la población que se ha sometido a prueba. el auditor debe proyectar a la población los errores materiales encontrados en la muestra.

Jorge A. Error material tolerable [Párrafo 4 i) ] A2.Guía de aplicaciones y otro material explicativo Riesgos no atribuibles al muestreo. Lic. asientos de crédito en estados bancarios. cheques. listados en talones de depósitos. Roman . A1. Los ejemplos de riesgo no atribuibles al muestreo incluyen el uso de procedimientos de auditoría inapropiados o la interpretación equivocada sobre la evidencia de auditoría obtenida y fallar en el reconocimiento de un error material o de una desviación. facturas de ventas o saldos deudores) o unidades monetarias. Las unidades de muestreo pueden ser partidas físicas (por ejemplo.

La consideración del auditor sobre el propósito del procedimiento de auditoría a aplicar. El muestreo de auditoría le facilita al auditor la obtención y evaluación de evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas seleccionadas.Diseño de la muestra tamaño y selección de partidas para pruebas Diseño de la muestra (Párrafo 5) A3. y solo aquellas condiciones que sean relevantes para el propósito y procedimiento de auditoría sean incluidas en la evaluación de las desviaciones o proyección de los errores materiales. A4. El considerar la naturaleza de la evidencia de auditoría que se busca y las condiciones de una posible desviación o error. el auditor considera el propósito específico a ser obtenido y la posible combinación de procedimientos de auditoría para un mejor logro de dicho propósito. de modo de que todas. Cuando diseña una muestra de auditoría. incluye un entendimiento claro de lo que constituye una desviación o un error material. según lo requiere el párrafo 6. A5. .

A6. para efecto de pruebas de controles. selección sistemática y selección casual o fortuita. Jorge A. Debido a que el propósito del muestreo es proporcionar una base razonable para que el auditor obtenga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra. el auditor hace una evaluación de la tasa (porcentaje) esperada de desviación Selección de partidas para pruebas (Párrafo 7) A7. En el muestreo no estadístico se uso el juicio para seleccionar las partidas de la muestra. Lic. Roman A8. es importante que este seleccione una muestra respectiva de modo que se elimine el sesgo mediante la selección de partidas que tengan características típicas de la población Los principales métodos de selección de muestras son: selección aleatoria. En el muestreo estadístico. . la partidas de la muestra son seleccionadas de tal modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. Al considerar las características de una población.

Aplicación de procedimientos de auditoria (Párrafos 9-10) A9. junto con la evidencia de su fuente y las partidas que se liquidan. Si el auditor queda satisfecha de que el cheque ha sido anulado en forma apropiada. Un ejemplo de cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoria diseñados a una partida seleccionada. Jorge A. Naturaleza y causa de desviaciones y errores materiales (Párrafo 11) Lic. se examina un sustituto seleccionado de manera apropiada. A11. A10. es cuando se ha perdido la documentación relativa a esa partida. Un ejemplo de cuando es necesario aplicar los procedimientos de auditoria sobre una partida sustituida. Un ejemplo de un procedimiento alterno adecuado cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud de confirmación positiva podría ser el examen de los cobros en efectivo subsecuentes. es cuando al hacer pruebas para la obtención de evidencia sobre la autorización de pagos se selecciona un cheque anulado. de modo que no constituye una desviación. Roman .

ésta puede excluirse cuando los resultados de los errores materiales son proyectados a la población. Evaluación de resultados del muestreo de auditoria A13. Roman . En el caso de pruebas de detalle. A15. A14. representa la mejor estimación del auditor sobre el error material en la población. el error material proyectado mas el error material de la anomalía. Jorge A. si la hay. Cuando un error material ha sido considerado como una anomalía.Proyección de errores materiales (Párrafo 12) A12. a menos de que se obtenga mayor evidencia de auditoría que justifique la evaluación inicial. una tasa de desviación inesperadamente alta puede llevar a un incremento en el riesgo evaluado de error material. Para prueba de controles. Lic. Se requiere que el auditor proyecte los errores materiales a la población con objeto de que tenga una visión general del nivel del erro material.

en base al estudio de una fracción de esos elementos denominados muestra. sobre base de seleccionar y examinar únicamente algunas de esas partidas. pues el método consiste en formular una opinión acerca de un grupo de partidas. generalmente llamado población o universo. Jorge A.  Lic.EL MUESTREO EN AUDITORÍA  CONCEPTO: Es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos. Roman . MUESTREO: Todo Auditor ha utilizado el muestreo.

al terminar el alcance de una prueba de auditoría y el método de seleccionar las partidas de deben examinarse. Jorge A. El muestreo en la auditoría es la aplicación de un procedimiento de auditoría que se aplicará en menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para evaluar ciertas características. Roman . pues el método consiste en formularse una opinión acerca de un grupo de partidas (universo) sobre la base de seleccionar y examinar únicamente algunas de esas partidas ( muestra). Lic. NATURALEZA Y FINALIDAD: Dentro de la Auditoría contemporánea. Lo que vamos a determinar en un muestreo es la suficiencia de la evidencia. el muestreo tiene un lugar predominante. En toda auditoría se utiliza el muestreo.

Masividad o numerosidad del universo. Lic. la cual se deriva de procesos matemáticos complejos. Que la muestra sea seleccionada al azar. 3. EL MUESTREO ESTADÍSTICO Consiste en el mismo proceso general con algunos refinamientos. Roman . Jorge A. ya que el mismo se basa en la LEY DE PROBABILIDADES.  CONDICIONES PARA EL USO DEL MUESTREO ESTADÍSTICO 1. Homogeneidad o uniformidad del universo. 2.

Roman . Jorge A.MUESTREO EN LA AUDITORÍA A-) NO ESTADÍSTICO Criterio personal y Profesional de cada Auditor B-) ESTADÍSTICO De atributos De variables ( Valores Monetarios) Lic.

el auditor determina el tamaño de la muestra y evalúa los resultados sobre la base de su criterio subjetivo y de su propia experiencia profesional. MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO Al realizar las pruebas de auditoría de acuerdo a la NIA. Roman . Jorge A. Los 2 tipos de muestreo requieren del ejercicio de un buen juicio en las planeación y ejecución del plan de muestreo y en la evaluación de los resultados. La decisión de utilizar uno u otro de muestreo se basa primordialmente en consideraciones de costo/beneficio. pero los beneficios del muestreo estadístico pueden resultar superiores a los obtenidos. o ambos . El muestreo no estadístico será menos costoso que el estadístico . Lic. el auditor puede utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico . Por lo tanto erróneamente podría utilizar una muestra muy grande en una área pequeña y una muestra muy pequeña en una muy grande. Sin embargo en el muestreo estadístico se incurre en costos elevados al tener que entrenar al personal de auditoría en el uso de la estadística y en el diseño e implementación del plan de muestreo.

2. Determinar los objetivos del plan: El objetivo general de las pruebas de cumplimiento consiste en determinar si los procedimientos de control establecidos se están aplicando y operando como lo planificó. Jorge A. 3. Lic. Especificar los atributos de intereses: Basándose en su conocimiento sobre el sistema de control interno el auditor debe ser capaz de identificar atributos que indican que se está cumpliendo con el procedimiento de control. MUESTREO DE ATRIBUTOS EN LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Generalmente se utiliza solo si existe una pista de evidencia documentaria de que se llevan a cabo los procedimientos de control. Los pasos dentro del muestreo de atributos son los siguientes: 1. Roman . Definir el universo: En las pruebas de cumplimiento el universo está constituido por la clase de transacciones que se están sometiendo a prueba.

las partidas muestreadas son seleccionadas y examinadas para determinar la naturaleza y frecuencia de sucesos de desviaciones de los procedimientos de control establecidos. Determinar el tamaño de la muestra: El objetivo en determinar el tamaño de la muestra es obtener una que satisfaga los objetivos estadísticos deseados para cada procedimiento de control. B) Decidir el grado de precisión deseado. Los principales métodos utilizados son: A) Muestreo de números aleatorios. D) Decidir el nivel de confianza. resumidas y evaluadas. Roman . Evaluar los resultados de la muestra: Las desviaciones descubiertas en la muestra deberán ser tabuladas. 6. Determinar el método de selección de la muestra: Una vez que se haya determinado al tamaño de la muestra.4. Ejecutar el plan de muestreo: Después de que el plan de muestreo haya sido diseñado. 5. Jorge A. B) Muestreo de números sistemáticos. 7. requiriendo del criterio profesional que conduzca a una conclusión general. Los factores que afectan la determinación del tamaño de la muestra son A) Determinar el tamaño del universo. C) Estimar la tasa de error esperada. Lic. deberá escoger un método para seleccionar la partidas a muestrear.

Cancelación de documentos. Autorización de pago. 3. 4. Roman . Se emite nota de recepción Existe concordancia entre la orden de compra. 2. Lic. 5. Se emite orden de compra. 8. Jorge A. 7. Distribución y registro contable adecuado. la nota de recepción y la factura del proveedor. 6. EJEMPLO DE DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS Existen cotizaciones previas. Se emite orden de compra. Pruebas: Compras 1.

Concordancia entre período. 4. 3. 8. EJEMPLO DE DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS Verificación de que el cliente existe. 5. Distribución y registro contable adecuado. lista de despacho y guía de transporte. Roman Pruebas: Ventas al Crédito 1. 2. Autorización precio de venta. . Emisión guías de transporte. Jorge A. Lic. 7. Autorización de limites de crédito. Conciliación entre facturas originales pendientes de pago y el registro auxiliar de cuenta por cobrar. Emisión listas de despacho. 6. factura.

Para estimar la tasa de error esperadas el auditor podrá guiarse por los resultados de una auditoría previa.  PORCENTAJE DE ERROR ESPERADO O TASA DE OCURRENCIA: Es el porcentaje de error que el auditor cree que se encontrará como resultado de una prueba. la cual puede incorporarse después a la prueba completa. Roman . Así un nivel de confianza del 90% significa que hay 90 oportunidades sobre 100 de que la muestra representativa del universo y 10 que no lo sea. Jorge A. por un estudio preliminar o por una pequeña prueba piloto de transacciones. NIVEL DE CONFIANZA: Es el porcentaje de probabilidad que las partidas extraídas de una muestra son representativas del universo. por una conversación con el cliente. Lic.

si el auditor afirma que la tasa de error proyectada es del 5% mas o menos una precisión del 2% . De esta manera. Jorge A. 5% ** ERROR** 5% (-)2%**PRECISIÓN** (+) 2% Lic. PRECISIÓN: Es la amplitud ( expresada generalmente como mas o menos un porcentaje dado ) dentro de la cual debe estar comprendida la respuesta verdadera sobre las características de la población en estudio ( por ejemplo los errores) con un nivel de confianza específico. debe estar en un intervalo de confianza del 3% a 7%. lo que significa que el error en la población puede ser tan baja como el 3% o tan alta como el 7%. Roman . esto significa que la tasa de error en la población.

D. Roman . Que la orden de compra esté autorizada. G. F. C. Jorge A. A. Que exista nota de recepción. Distribución y registro contable. Concordancia entre factura. E.A. B. Área: Compras Atributos que vamos a buscar Que exista una cotización previa. DESARROLLO DE UN CASO PRÁCTICO SIGUIENDO PASO A PASO EL PLAN DE MUESTREO Empresa: Manufacturera Industrial. Lic. 1. S. Aprobación del pago Cancelación de documentos. orden de compra y de recepción.

549 a la 11. la ruta se sigue a partir de este numero para abajo hasta agotar la columna 7 después se sigue con la columna 8. Determinación del Universo Se emite 200 ordenes de compra por semana (200x52=10. 5. 4.10 etc. Roman .400) Numeradas de 1. 3.2.949. (Tabla 2e) 185 orden de compra que se pueden redondear a 200 para cubrir posibles anulaciones que existieran. Lic. numero al azar 74087. Nivel de confianza = 95% Tasa de error esperada = 2% Precisión = +/-2% Intervalo de confianza = 0%----------4% Determinar el tamaño de la muestra.9. 8. Localización de las partidas a examinar: Método de Números Aleatorios ( Tabla 1 ) Se establece l azar la línea y la columna para establecer la ruta a seguir. 7. 6. Jorge A. A. ejemplo: línea 31 columna 7. 7622-2657-1891-2829-2988-0611 no aplica etc.

Ejemplo : 26 La ruta a seguir se establece partiendo de la segunda O/C 1550+ el número aleatorio escogido al azar 26=1576+52=1628. Lic. Método de selección sistemática: El universo se divide dentro de la muestra 10. Jorge A. 1680+52=1732.400/200=52 Se selecciona un número aleatorio al azar entre 1 y 51.B. Roman . Se tabula la información obtenida De la cual se extrae que se dieron la siguientes excepciones: A) 2 B) 5 C) 1 D) 3 E) 4 F) 1 G)1 C. 1628+52=1680.

1%=1% 2.5 0.5 0.2 O/Compra autorizada 200 1.5 0.1 a 3.6%=1% 1.5%=1% 0.5 1.3 Nota de recepción 175 1.5 Distribución y reg.1 a 3. 200 1.400 10.0%=2% 0.100 10.0 0.1 Cotización previa 180 1.5%=3% 0. 200 1.1 a 3.1 a 6.400 10.400 10. Roman .4 Concordancia IC-O/C nota de recepción 200 1.360 10.7 Cancelación Doc.1 a 3.6 a 5.5 Lic. Cont.4 0.COMPAÑÍA MANUFACTURERA HOJA DE EVALUACIÓN PRIMER MUESTREO ESTADÍSCTICO PRUEBAS DE COMPRA ATRIBUTOS NO.5%=2% 2.1 a 3.6 Aprobación pago 200 1.400 9. Jorge A.5%=1% 0. Oportunidades de la muestra Estimación Número de tamaño del excepciones universo real 9.400 2 5 1 3 4 1 1 Tasa de error real % de error sobre nivel de confianza 1.

12.1% MUESTRA 180 12. Roman . Real=Muestreo Real x Universo 180 x 10. Lic.4 Si la tasa de error real excede a los límites deben tratarse otras decisiones como extensión de la prueba. Excepciones 2 = 1.300 MUESTRAS 200 12.2 Tasa de error Real= No.400= 9. Jorge A.1 Encontrar el U.3 Tasa de error s/nivel de confianza ( Tabla No. 6) 12.

GRACIAS POR SU ATENCIÓN Lic. Roman . Jorge A.

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