NIA 530
Muestreo de
auditoria
Por: M.Sc. CPA. Luis Estuardo Escobar Chinchilla
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Descripción
1. Título
2. Alcance
3. Objetivos
4. Definiciones
5. Requerimientos
6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
7. Relación con otras NIA y/o
aplicación práctica
2.Alcance
Aplica cuando el auditor ha resuelto usar el muestreo de auditoría en la Vigencia
realización de procedimientos de auditoría. 15/12/2009
Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico
para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles
y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
Es complemento de la NIA 500, que define la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables
en las cuales basar su opinión.
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3.Objetivo (s)
Proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre
la población de la que se selecciona la muestra.
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4.Definiciones relevantes
Muestreo de auditoría: aplicación de los procedimientos de auditoría a un
porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la
auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de
la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.
Población: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y
sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
Riesgo ajeno al muestreo: riesgo de que el auditor alcance una conclusión
errónea por alguna razón no relacionada con el riesgo de muestreo.
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4.Definiciones relevantes
Unidad de muestreo: elementos individuales que forman parte de una
población.
Estratificación: división de una población en subpoblaciones, cada una de las
cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con características similares
(habitualmente valor monetario).
Incorrección tolerable: importe establecido por el auditor con el objetivo de
obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en
la población no superan dicho importe.
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4.Definiciones relevantes
Muestreo estadístico: tipo de muestreo que presenta las siguientes
características:
(i) selección aleatoria de los elementos de la muestra; y
(ii) aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo.
Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusión del auditor basada en una
muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de
auditoría a toda la población.
En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son más
eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a la
conclusión de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen.
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4.Definiciones relevantes
El auditor se preocupará principalmente por este tipo de conclusión errónea
debido a que afecta a la eficacia de la auditoría y es más probable que le lleve a
expresar una opinión de auditoría inadecuada.
En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos
eficaces de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a la
conclusión de que existen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen.
Afecta a la eficiencia de la auditoría, implica más trabajo para determinar que
las conclusiones al inicio eran incorrectas.
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5. Requerimientos
1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos
a comprobar
2. Aplicación de procedimientos de auditoría.
3. Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
4. Extrapolación de las incorrecciones
5. Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
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5.1 Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a
comprobar
Al diseñar la muestra de auditoría:
El auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de
auditoría y las características de la población de la que se extraerá
la muestra.
El auditor realizará estas acciones:
✓ Determinará un tamaño de muestra suficiente para mitigar el
riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo;
✓ Seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas
las unidades de muestreo de la población tengan posibilidad de
ser seleccionadas.
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5.2 Aplicación de procedimientos de auditoría
El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el
objetivo, a cada elemento seleccionado.
• Cuando el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento
seleccionado, el auditor aplicará el procedimiento a un elemento de
sustitución;
• Cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría
diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento
seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una desviación
con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o
como una incorrección, en el caso de pruebas de detalle.
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5.3 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
El auditor averiguará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o
incorrección identificada, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo
del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría.
En contextos extremadamente poco frecuente en los que el auditor
considere que una incorrección o desviación descubierta en una muestra
es una anomalía:
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5.3 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
• El auditor obtendrá un alto grado de certidumbre de que
dicha incorrección o desviación no es representativa de la
población.
• El auditor adquirirá dicho grado de certidumbre mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría adicionales para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la
incorrección o la desviación no afecta al resto de la
población.
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5.4 Extrapolación de las incorrecciones
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra a la
población.
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5.5 Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
El auditor evaluará:
(a) los resultados de la muestra
(b) si la utilización del muestreo de auditoría ha
proporcionado una base razonable para extraer
conclusiones sobre la totalidad de la población que
ha sido comprobada.
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6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
Puede obtenerse evidencia de auditoría suficiente y adecuada con la selección y
examen de lo siguiente.
Todas las partidas (100% examinadas)
Partidas especificas
Muestra representativa de partidas de la población
La decisión sobre qué enfoque usar dependerá de las circunstancias. La aplicación de
uno cualquiera o una combinación de los anteriores medios puede ser adecuada en
circunstancias particulares.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Seleccionar el muestreo como el método más eficiente de obtener la reducción necesaria del riesgo para
una afirmación tiene varias ventajas como se ilustra a continuación.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Técnicas de muestreo
El muestreo no tiene que escogerse como un procedimiento de auditoría pero cuando se usa, se requiere
que todas las unidades de muestreo en una población (como transacciones de ventas o saldos de cuentas
a cobrar) tengan una oportunidad de selección.
Esto es necesario para permitir al auditor extraer conclusiones razonables sobre la población entera.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Técnicas de muestreo
En cualquiera muestra de menos de 100% de la población, siempre existe el riesgo de que pueda no
identificarse un error y de que podría exceder el nivel tolerable de error o desviación. Esto se llama
riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo puede reducirse al incrementar el tamaño de la muestra, mientras que el riesgo
ajeno al muestreo puede reducirse mediante planificación, supervisión y revisión adecuadas del trabajo.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Hay dos tipos de muestro que se usan comúnmente en auditoría, como se ilustra a continuación.
Muestreo estadístico:
Se selecciona la muestra al azar. Esto significa que cada partida en la población tiene una
probabilidad conocida (apropiada estadísticamente) de ser seleccionada.
Los resultados pueden proyectarse matemáticamente. Puede usarse la teoría de las probabilidades
para valorar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo.
Muestreo no estadístico o por juicio:
Un enfoque de muestreo que no tiene las características esbozadas arriba para el muestreo
estadístico.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Muestreo en Auditoría: La Forma de ser más Eficiente
Una auditoría no implica la revisión del 100% de las transacciones realizadas por las compañías; si no, a
la obtención de evidencia suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría, de ahí el beneficio de
utilizar el muestreo en congruencia a los riesgos identificados.
El determinar si la evidencia es suficiente y adecuada dependerá de cada compañía y del riesgo que se
identifiquen en cada una.
Mayor riesgo = Mayor evidencia (suficiente) y de mayor calidad (adecuada)
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Por lo anterior, el muestreo estadístico puede ayudar a los auditores a:
Diseñar muestras eficientes
Medir la suficiencia de la evidencia obtenida
Evaluar en forma objetiva los resultados de la muestra.
La decisión sobre la utilización de un tipo de muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de
juicio profesional del auditor.
Un aspecto relevante a considerar es que todas las desviaciones que se identifiquen deben extrapolarse al
total de la población con el fin de obtener una visión general de la magnitud de la incorrección, pero
dicha extrapolación puede no ser suficiente para determinar que un importe deba ser registrado.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor debería determinar la tasa de desviación tolerable
(excepciones) que sería aceptable.
La importancia relativa para la ejecución del trabajo, se fija en relación con la importancia relativa
global. El nivel tolerable de incorrección se fija en relación con la importancia relativa para la ejecución
del trabajo.
Mientras más alto se fije el nivel tolerable de error, más pequeño es el tamaño de la muestra. Mientras
más bajo se fije el nivel tolerable del error, mayor es el tamaño de la muestra.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Pruebas de controles
Para pruebas de controles, es probable que la tasa tolerable de desviación sea muy pequeña, no
permitiendo ninguna desviación o posiblemente solo una. Las pruebas de controles dan evidencia en
cuanto a si los controles funcionan o no. En consecuencia, solo deberían usarse cuando se espere que se
pueda confiar en la operatividad del control.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Uso del muestreo
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Uso del muestreo
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Uso del muestreo
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Construcción de una base
Cada vez que se consideren técnicas de muestreo estadísticas o no estadísticas, el auditor debería tratar y
documentar las siguientes cuestiones.
¿Finalidad de la prueba?
El punto de arranque para el diseño de la prueba es establecer la finalidad de la prueba y qué
afirmaciones se tratarán.
¿Fuente principal de evidencia?
¿Cuál es la fuente principal de evidencia para cada afirmación que se va a tratar y cuál es la secundaria?
Esta diferenciación ayudará a asegurar que el esfuerzo de auditoría se dirige al lugar correcto.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Experiencia previa?
¿Cuál fue la experiencia (si la hay) al realizar pruebas similares en periodos anteriores? Considerar la
eficacia de la prueba y la existencia y disposición de las desviaciones (errores), si las hay, encontradas en
las muestras seleccionadas.
¿Qué población?
Asegurar que la población de partidas para la prueba es adecuada para alcanzar los objetivos de la
prueba. El muestreo no identificará ni probará partidas que no estén ya incluidas dentro de la población.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Que unidad de muestreo utilizar?
Considerar la finalidad de la prueba y la afirmación que se va a tratar. Esta decisión determinará qué
partidas se van a seleccionar para la prueba. Los ejemplos incluyen facturas de ventas, órdenes de ventas
y saldos de cuentas de clientes.
¿Estadística o no estadística?
Pueden extraerse conclusiones estadísticas de muestras estadísticas. Conclusiones que se basen en juicio
profesional pueden extraerse de muestras no estadísticas por juicio.
Las muestras no estadísticas se usan en combinación con otros procedimientos de auditoría que tratan la
misma afirmación.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Definición de una Desviación
Si no se define de manera apropiada una desviación, el resultado será tiempo desperdiciado del personal al
revisar excepciones menores que pueden no constituir una desviación.
Uso de TAAC
¿Podrían las técnicas de auditoría con ayuda de computadora (TAAC) dar un resultado mejor o más e
ciente? Para muchas pruebas, puede probarse 100% de la población con TAAC (contra una sola muestra), y
pueden prepararse reportes especiales que identi quen partidas inusuales para seguimiento.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Cualquier estratificación posible?
Por ejemplo, si una población contiene varias transacciones de alto valor, la población (para una prueba de
detalle) podría estratificarse por valor monetario. Esto permite dirigir un mayor esfuerzo de auditoría a las
partidas de valor mayor, ya que estas partidas pueden contener el mayor potencial de error en términos de
sobreestimación.
Cuando se ponga a prueba lo adecuado de la Estimación para cuentas incobrables (valoración de cuentas a
cobrar), los saldos de cuentas a cobrar pueden estratificarse por antigüedad.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Qué precisión se requiere?
Suele usarse la materialidad de ejecución del trabajo como base para la incorreción tolerable. Esto también
representa la precisión para una prueba estadística.
La materialidad para la ejecución del trabajo debe dejarse a un monto que permita agregar la posible
existencia de incorreción sin detectar y sin materialidad hasta un monto de materialidad.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Que nivel de confianza se requiere?
La confianza es el nivel de riesgo aceptable (riesgo de detección) de que la prueba no producirá resultados
exactos. ¿Se requiere un alto nivel de confianza (que dé como resultado una muestra mayor) o un nivel más
bajo de confianza (que dé como resultado una muestra más pequeña)?
El nivel de confianza que se requiere en una prueba particular se basará en factores como:
• Evidencia obtenida de otras fuentes como revisión analítica, otros procedimientos sustantivos y pruebas
de la eficacia operativa de los controles relacionados; y
La importancia de la afirmación o partida de línea de los estados financieros comparada con la Importancia
relativa global.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Por ejemplo, un nivel de confianza de 95% indica que si se realizara una prueba particular 100 veces
(seleccionando transacciones representativas al azar), los resultados deben ser exactos (dentro del margen
de errónea) 95 veces de la 100 pruebas. Hay un riesgo de que 5 pruebas de las 100 produzcan resultados
inexactos.
Cuando se planee un muestreo estadístico, debe también tratarse la errónea tolerable o tasa de desviación.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
¿Cuál es la incorreción tolerable o tasa de desviación tolerable?
La incorrección tolerable se usa en pruebas de muestreo de detalle para tratar el riesgo de que el agregado
de incorrecciones no materiales en lo individual pueda causar que los estados financieros estén incorrectos
materialmente y den un margen de posibles incorrecciones sin detectar.
La incorreción tolerable puede ser el mismo monto, o un monto menor, que la materialidad para la
ejecución del trabajo.
La tasa de desviación tolerable se usa para pruebas de controles cuando el auditor fija una tasa de
desviación por procedimientos de control interno prescritos para obtener un nivel adecuado de seguridad.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Alcance de los procedimientos sustantivos (Usando muestreo estadístico)
A riesgos mayores de incorrección material, mayor es el alcance de los procedimientos sustantivos que se
requieren. El alcance de los procedimientos sustantivos puede reducirse con pruebas de la eficacia
operativa del control interno.
Sin embargo, si los resultados no son satisfactorios, se necesita incrementar el alcance de los
procedimientos sustantivos.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Determinación de tamaños de muestras-Muestreo de unidad monetaria
El método más común de muestreo para pruebas de detalle es el muestreo de unidad monetaria.
Bajo este método, la probabilidad de que se seleccione una partida (por ejemplo, un saldo de cuentas a
cobrar) para la prueba es directamente proporcional al valor monetario de la partida. Así, un saldo de
cuentas a cobrar de 6.000 es tres veces más probable de ser seleccionado que un saldo de cuentas a cobrar
de 2.000. Bajo este método, no sería adecuado seleccionar unidades físicas como cada 50tª factura o
transacción.
Aunque el muestro por unidad monetaria pueda ser la forma más común de muestreo que usan los
auditores. Sin embargo, hay un número de otros métodos de muestreo.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Selección de factores de confianza
Cuando se diseñe una prueba sustantiva, puede ser útil para el auditor usar tres niveles de reducción del
riesgo como alta, moderada y baja.
La diferencia entre los niveles puede basarse en el factor de confianza que se use para seleccionar la
muestra. Mientras más alto es el factor de confianza, más alto es el tamaño de la muestra y el nivel de
reducción de riesgo que se obtiene.
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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
Un conjunto de procedimientos de auditoría efectivo diseñado para responder a los riesgos valorados y a
afirmaciones específicas puede contener una combinación de pruebas de controles y procedimientos
sustantivos.
Por ejemplo, si se requiere un nivel de confianza de 90%, el factor de confianza que se va a usar debería ser
2.3.
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7. Relación con otras NIA y/o
aplicación práctica
NIA
200
300
315
330
500
Ver Anexos
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