TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

No estudiamos para ser un liquidador de impuestos, estudiamos para ser un profesional en

Ciencias Económicas que entiende para qué están los impuestos.

PARA QUÉ SE PAGAN LOS IMPUESTOS? Los impuestos debieran ser una de las formas que tiene el
Estado para financiarse. No para financiar a la línea política de turno.
DEBO PAGARLOS? Si, porque los impuestos son el costo de vivir en una sociedad civilmente
organizada.

PUNTO 1
FINANZAS: FINANZAS PÚBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS
FINANZAS PÚBLICAS:
Las Finanzas Públicas surgen en el Siglo XVII. En ese momento empieza a consolidarse la salida del
Señor Feudal y la aparición de las Monarquías. El Rey pedía una contribución a los súbditos que
estaban en sus territorios. Esa contribución que pagaban les permitía comercializar dentro del
territorio, los protegía en el caso de guerras, etc.
A partir de allí comienzan a surgir distintas escuelas económicas, líneas de pensamiento adecuadas
a los momentos que les tocaron vivir:
FISIÓCRATAS: Aceptaban la intervención del Estado, aceptaban la existencia de un tributo, pero lo
limitaban a la actividad agraria. Es decir que aceptaban una actividad del Estado sólo financiada
por la actividad agraria.
GRIZZIOTI (ITALIA): Aceptaba una intervención mínima del Estado.
DAVIS:
ADAM SMITH: En su línea económica entendía que el Estado debía intervenir lo menos posible en
la economía, y de hacerlo a través de un Sistema Tributario, debería respetar ciertos principios:
Racionabilidad, Igualdad, proporcionalidad. Ninguno de estos principios es cumplido hoy en día.
A finales del Siglo XVIII, principios del XIX se comienza a acentuar la Intervención del Estado, con la
aparición de las guerras, los problemas sociales, la pobreza. A partir de estos hechos el mundo se
da cuenta que el Sector Privado no resuelve estos problemas.
En 1929 la caía de Wall Street, la crisis de 1930, es la primera demostración de que frente a las
grandes crisis, el Sector Privado por sí sólo no puede resolver estos problemas. Se comienza a
entender que es necesaria una cierta Intervención del Estado. Allí es cuando se acentúa el término
de Finanzas Públicas.
KEYNES: Defendió la participación del Estado en la economía. Planteaba que ante las crisis es
necesaria la intervención del Estado, porque es el Estado el que pone en funcionamiento
nuevamente la rueda económica. Plantea la idea del Principio Multiplicador del Gasto: El Estado
Gasta por ejemplo con una obra pública que hace un privado. El privado con el dinero que recibe,
parte lo ahorra y parte lo gasta en otro privado. Este nuevo privado que recibe el dinero, parte lo
ahorra y parte lo gasta en otro privado y así sucesivamente. Keynes sostenía que en un momento
de crisis todos los privados se retraen, ahí es necesaria la intervención del Estado para que se
vuelva a poner en funcionamiento la economía. Una vez que la economía está en funcionamiento
el Estado debe intervenir lo menos posible porque el Estado no entiende de economía y está
manejado por Gobiernos de turno, y no es bueno que un ser humano que está de pasada
intervenga en demasiadas actividades económicas en nombre del estado. El Estado debería oficiar
de CONTRALOR y no de EJECUTOR.
Otro principio de Keynes fue El Acelerador de la Inversión: Trataba de medir con las inversiones en
maquinarias cómo se aceleraba la actividad económica de un país. Analizaba qué significaban las
inversiones en maquinarias.
ACTIVIDAD FINANCIERA: es la actividad del Estado destinada a la satisfacción de las necesidades
públicas. Está compuesta por distintos elementos: Elementos Políticos, Económicos, Sociales y
Jurídicos.
-Elementos Políticos: Las líneas políticas de los gobiernos de turno le dan cierta orientación a esa
Actividad Financiera del Estado.
-Elementos Económicos: Hay que tener en cuenta con qué puedo desempeñar la Actividad
Financiera, qué tengo, con qué cuento.
-Elementos Sociales: Debo analizar el medio en el que ese Estado se mueve, ver qué tipo de
sociedad tengo, con qué necesidades.
-Elementos Jurídicos: Como el tributo es el costo de vivir en una sociedad civilmente organizada,
debo seguir las Leyes que la rigen.
CIENCIAS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS: Estudia la actividad del Estado en sus diferentes
acepciones entre las cuales podemos citar los aspectos Sociales y los aspectos Económicos.

PUNTO 2
Gasto Público: Erogación necesaria realizada por la autoridad competente (el Estado) destinada a
la satisfacción de las necesidades públicas y la satisfacción de interés público.
Objetivos del Gasto Público:
1) Redistribución de la riqueza: La Argentina en su historia económica había logrado una
adecuada redistribución de la riqueza y se diferenciaba del resto de Latinoamérica, cuando
comenzó a fortalecer su educación pública. Hoy en día todavía tiene lo sostiene a nivel
Universitario, pero ya se perdió en el primario y secundario. La educación es el mejor
redistribuidor de la riqueza. La escuela pública otorgaba la misma oportunidad a todos.
2) Neutralidad económica: El Estado en la Argentina no ha sido neutral en la Actividad
Económica. Frente a cualquier tipo de presión el que siempre terminó pagando por esa
presión fue el ciudadano. Siempre se traslada la presión tributaria hacia abajo. Cuando el
consumidor no aguanta más la presión y el Estado no afloja, el que se cae es el del medio.
3) La estabilidad de la economía:

Gasto Público > Ingreso Público: DEFICIT

Gasto Público < Ingreso Público: SUPERAVIT
Ninguno de los dos conceptos es bueno durante mucho tiempo. Un DEFICIT en algún momento
puede significar gastar en el presente para generar ingresos a futuro (Gasto Público Productivo).
El SUPERAVIT no siempre es bueno, en principio puede ser un error de cálculo, y ese error lo
sostiene el ciudadano y termina afectando el consumo, porque el dinero demás que se paga de
tributo deja de destinarse para otros gastos. Otra causa puede ser que baje el Gasto Público, pero
hay componentes de ese gasto que no podrían bajar (Gasto Social). Tal vez se pueda ordenar y
reorganizar, tratar de reinsertar laboralmente a ciertos grupos sociales, pero es difícil bajarlo.

Clasificaciones del Gasto Público:

Gastos Ordinarios: Gastos que hacen a la actividad habitual del Estado. Ej. Educación, salud,
seguridad.
Gastos extraordinarios: Gastos frente a situaciones especiales. Ej. Conflictos bélicos, conflictos
sociales, problemas climáticos (inundaciones, sequías), Pandemia, Guerra.

Gastos Productivos: Gastos que tiene el Estado, que van a generar recursos futuros. Ej. Usinas
termoeléctricas, usinas hidroeléctricas, eólicas. Puede dar déficit en el momento del gasto, pero
ese DEFICIT va a generar ingresos futuros. Otro ejemplo es la Educación.
Gastos Improductivos: Erogaciones para fomentar determinadas actividades que no van a generar
recursos futuros. Ej. La justicia, el Gasto Social mal administrado. Nunca podríamos hablar de
educación como un gasto improductivo, ya que prepara a la sociedad para que en el futuro le
genere recursos al Estado, ese debería ser su objetivo. NO SIGNIFICA QUE UN ESTADO NO LO
TENGA QUE TENER.
Cuando el DEFICIT es generado por Gastos Ordinarios y Gastos Improductivos, es un problema,
así está la Argentina.

Gastos para atender los servicios de deuda externa:

Gastos de transferencia: Gastos que el Estado transfiere para mantener el Sistema Jubilatorio.

Motivos del Incremento del Gasto Público a nivel mundial: A medida que hay mayor incremento
del Gasto Público, hay mayor intervención del Estado en la Economía.
Depreciación de la moneda: Cada crisis generó una pérdida del valor de la moneda. Esta
depreciación, para el Estado, que tiene que soportar parte del Gasto Público en Moneda Dura
genera mayor Gasto Público. En muchos casos es consecuencia, del incremento del gs publico y
para soportar eso emite moneda, y hace que deprecie la moneda.
Aumento de la Población: El ser humano, gracias a la ciencia vive más, a eso se debe el aumento
de la población. Al vivir más, generamos mayor gasto público. Ej. En salud, en esparcimiento, en
estructura, etc. En nuestro país el 40% de la economía es en Negro, por lo que están fuera del
circuito de Seguridad Social. Cuando esa población deje de ser económicamente Activa, va a
necesitar del Estado, lo que genera un mayor incremento del Gasto Público.
Aumento de la burocracia: Tiene relación con índices de desempleo escondidos (sobre todo en el
interior del país). Debiera congelarse la toma de empleados estatales, para que por el paso del
tiempo mismo empiece a reducirse (jubilación, fallecimiento, pasaje a la actividad privada) y de
esa manera disminuya el gasto (sobre todo a nivel municipal). No genera trabajo ni riqueza el
empleo estatal.
Aumento del Gasto Militar: No ha sido un problema en la Argentina. Debiera realizarse un análisis
del tipo de conflicto actual, y pensar en un ejército para ese conflicto puntual. Ej. Drogas. Rusia,
EEUU, y China tiene gran ppto para eso.
Aumento de la Actividad del Estado: Se debe analizar si el Estado tiene que estar en todo lo que
hoy está, debiera estar presente sólo en pocas cosas y hacerlo bien. Como mínimo debería estar
en Seguridad, en Educación y en Salud.
Mayores Necesidades Sociales: Los sucesivos fracasos de diferentes políticas económicas han
generado mayores necesidades sociales. Las crisis han generado que grandes grupos sociales
hayan quedado fuera del circuito económico. Por lo tanto es el Estado el que tiene que dar
soporte. Ese Gasto debería ser Productivo (enseñar, capacitar) y no Improductivo. (Enseñar a
pescar, no darle el pescado).

Formas de medir el Gasto Público: El Presupuesto

EL PRESUPUESTO: la planificación de la actividad financiera del Estado. El que prepara el
Presupuesto es el Poder Ejecutivo. Lo envía para su análisis y aprobación al Poder Legislativo.
Finalmente aparecen distintos organismos como la Superintendencia de Control, Auditoría
General de la Nación, Sindicatura General de la Nación, que dependen del Poder Ejecutivo y
controlan la ejecución de ese presupuesto.
Es necesario y obligatorio, como estado, tener un presupuesto al cual ajustarse. Está establecido
por la Constitución Nacional. Por ley.

Principios que debe cumplir el Presupuesto:

ANUALIDAD: El presupuesto es anual. Si llegado el siguiente año no se logró aprobar el nuevo
presupuesto en el Poder Legislativo hay dos caminos:
-Reconducción: Vuelvo a repetir exactamente el Presupuesto del año anterior.
-Duodécimo: Se toma el Presupuesto del año anterior, se divide por 12 y se va a aplicando mes a
mes el monto que corresponda hasta que sea aprobado el nuevo presupuesto.
EQUILIBRIO: El Presupuesto debería estar equilibrado, de manera que establecidos los gastos,
tengo que tener los recursos para cubrirlos. El objetico de las Fianzas Privadas es el Interés
Privado, y el objetivo de las Finanzas Públicas es el Interés Público. En la Actividad Privada primero
se ven los recursos con los que se cuenta y luego se define el Gasto. En la Actividad Pública,
primero se define el Gasto y luego se ven los recursos con los que se va a hacer frente a esos
gastos. Todo desequilibrio tendrá que tener la fuente de financiación para cubrirlo.

Gasto Público > Ingreso Público: DEFICIT

Gasto Público < Ingreso Público: SUPERAVIT
No siempre es bueno el SUPERAVIT, antes había suberavit pero no había clase media o baja o alta ,
entonces el estado puede hacer presión tributaria y generar por ejemplo una mejora en la clase o
creación de clase media
DEFICIT a veces no es malo porque tengo gs productivos que dsp van a generar recursos futuros
GENERALIDAD/ UNIDAD: El Presupuesto debe tener la totalidad de los Ingresos y de los Gastos
que correspondan. Está relacionado con la universalidad.
UNIVERSALIDAD: Deben incluirse en el Presupuesto todos los Ingresos y todos los Gastos que
hacen a un Estado.
ESPECIFICACION DE LOS GASTOS: Especificación adecuada de los gs , porque ej en el fideicomiso
no se sabe bien.

Tipos de Presupuesto:
-Presupuesto Económico: Se plantean y proyectan todos los Gastos y todos los Ingresos con que
voy a soportar esos gastos. Es el más utilizado. Es el más usado, también llamado Presupuesto
Financiero.
-Presupuesto por Programa: Son Presupuestos por determinados tipos de actividades. Dividen las
actividades y ponen un responsable para cada una. Ese sujeto va a ejecutar el Presupuesto y se
evaluará su capacidad de cumplir con éste. Ej. Actividad de cierto programa de salud: Vacunación.
No es usado a nivel estado
-Presupuesto Cíclico: Son utilizados en economías de carácter cíclicos, que tienen períodos de
auge y períodos de depresión. Estos presupuestos generan ahorros en los períodos de auge para
cubrir los períodos de depresión.

Composición del Gasto Público:

-Seguridad social: Mantenimiento del sistema jubilatorio. Es un porcentaje alto de todo el Gasto
Público. 1993-1999 40% -- 2003-2008 32%.
-Intereses: A medida que se financia el Gasto Público con Ingreso Público proveniente de
financiamiento este porcentaje aumenta. 1993-1999 11% -- 2003-2008 11%.
-Remuneraciones del personal del Estado: 1993-1999 17% -- 2003-2008 14%.
-Otros: Por ejemplo Gastos Sociales, ayuda social. Este porcentaje es difícil de reducir. 1993-1999
14% -- 2003-2008 16%.
-Gastos de capital: No es malo que sea alto, ya que al ser un gasto productivo genera recursos a
futuro. 1993-1999 7% -- 2003-2008 2%.
-Transferencias al sector privado: Su aumento se traduce en subsidios. El gasto existe, o lo pagan
los usuarios o lo paga el Estado. Es lo que hay que tratar de reducir, lo que implica que los usuarios
tengan que afrontar el gasto y hacerse responsables de su consumo.

Cómo se soporta el Gasto Público:

´80: 71% Nación – 29% Provincias
´90: 59% Nación – 41% Provincias
´00: 55% Nación – 45% Provincias
En la década del ´90 el DEFICIT del Estado Nacional se solucionó trasladando el Gasto Público de la
Nación a las Provincias. A partir de ahí las Provincias cada vez asumen más gastos y el Sistema
Tributario no cambia. Esto genera que las Provincias trasladen parte del Gasto a los Municipios.
Debería haber una correlación entre la distribución del Recurso y la distribución del Gasto.
El ideal sería que cada Provincia pueda administrar sus recursos y ajustarse a sus propios gastos.
Hoy en día el Gasto lo realizan las provincias y el recurso lo obtiene la Nación y luego lo distribuye
políticamente. Ejemplo:
CABA Recauda y cubre sus gastos en un 86% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación).
BS AS Recauda y cubre sus gastos en un 46% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación). Por
la cantidad de habitantes y el Ingreso que genera le correspondería mayor porcentaje de
coparticipación. Pero en un momento cedió parte de los puntos que le correspondía y nunca más
los pudo recuperar.
PCIAS Recauda y cubre sus gastos en un 3% a 6% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación).
Por lo que a los gobernadores de las provincias les conviene estar bien con el presidente de turno
porque la mayoría de su Gasto Público lo cubre la Nación.

PUNTO 3
Ingresos Públicos: El Estado tiene sólo cuatro formas de financiar el Gasto Publico: Emisión de
Moneda, Emisión de Deuda, Recursos Patrimoniales, y Tributación.
El problema de la Argentina siempre fue Gastar más que el Ingreso que tenía.
La Emisión de Moneda tiene su límite en la inflación. En la Argentina se empezó a instaurar en
1973 con el llamado Rodrigazo. A partir de ahí el Argentino nunca más ahorró en pesos, ahorra en
moneda fuerte.
En 1973-1974 con Celestino Rodrigo, al acomodarse todos los valores de los servicios públicos,
hubo un gran traslado de riqueza desde el sujeto que tenía el crédito al sujeto que tenía la deuda.
El que tenía una deuda en pesos, se encontró con un valor de deuda irrisoriamente chico y el que
tenía el crédito de esa deuda (el dueño de los fondos) de un momento a otro se transformó en
pobre. Hasta ese momento el argentino ahorraba en pesos. A partir de ahí el que puede ahorrar
lo hace en dólares. Para esto es necesario que la moneda entre. Si yo no tengo qué vender para
que esa moneda ingrese, entra en juego la Ley de la oferta y la demanda.
1976 Gobierno militar que no logra controlar el Gasto Público, a lo que se suma el Mundial de
Futbol de 1978 y la Guerra de Malvinas. Ese Gasto Público se sostuvo hasta 1983 con Emisión de
Deuda.
1983 Alfonsín se encuentra con Deuda de vencimiento corto y una gran deuda para lo que era el
PBI del país. Por otro lado si generaba emisión de moneda volvería a la inflación. Logró renegociar
la deuda pero volvió a endeudarse, lo que generaba mayores intereses que no se pagaban.
Alfonsín intentó presentar un plan de privatización de bienes patrimoniales pero el partido
opositor se lo impidió.
1989 Menem en este escenario no tiene otra opción que implantar una política privatizadora. El
problema fue la adicción al poder y siguió gastando cuando los recursos económicos se habían
agotado. Mantener el “uno a uno” en definitiva era endeudamiento con alguien que de afuera
solventaba con continuos préstamos.
2001 De La Rúa asume con las tres primeras fuentes de ingreso agotadas. CRISIS.
Contábamos con dos variables de exportación: el crudo y la soja. Se comienza a aplicar el Recurso
Tributario vía RETENCIONES a estos productos. Llegamos a tener SUPERAVIT productivo, sin tener
en cuenta lo financiero. Nuevamente el poder confundió a los gobernantes.
MACRI Hoy en día tenemos un alto nivel de Gasto Público, con un alto nivel de Tributación, un
alto nivel de Emisión de Deuda, no podemos Emitir Moneda y ya no quedan Recursos
Patrimoniales.
Un camino a seguir podría ser mejorar la economía, lo que va a hacer que mejore la Tributación.
Pero sin inversiones en Argentina es muy difícil. Si nosotros ahorramos en dólares no podemos
pretender que el Exterior tenga confianza en nuestra moneda a la hora de invertir a largo plazo.

INGRESO PÚBLICO: Es un caudal de fondos que fluye hacia el Estado en virtud de su act fciera o
para satisfacer las erogaciones que ese Estado debe realizar para cubrir sus necesidades operativas
y sociales.
Existen cuatro formas de generar el Ingreso Público:
- Emisión de moneda: Tiene su límite en la inflación, por emitir moneda sin respaldo. 73’
Rodrigazo, 88/89 Hiperinflación, 99’, etc. No puedo usarla de forma indiscriminada.
- Emisión de deuda: Endeudamiento con el exterior. Para gs ordinarios e improductivos
lleva a crisis, emisión de deuda tiene un límite. Nadie quiere comprar nuestros títulos de
deuda , falta confianza del mundo con nosotros.
- Recursos Patrimoniales: Venta de Bienes del Estado, por ejemplo en los años ´90 la
política de privatización del Dr. Menem, fue una forma de Ingreso Público. Hoy en día ya
no quedan bienes para vender. Sólo queda Vaca Muerta. Xq considero que la presión
tributaria no podía ser mayor. Se sostuvo porque el gs publico se sostuvo por la venta de
bs patrimoniales en el 1er periodo, el segundo es donde ya no había recursos y se gasto
igual que el 1er periodo, se había generado confianza en el mundo con arg y se sostuvo los
gs con la emisión de deuda y llego el 99 donde no podíamos emitir moneda , teníamos
deuda y no teníamos recursos .Convertibilidad (de un peso el dólar a 4 pesos) - Crisis
2001.Luego Suberabit porque cobrábamos en usd lo de exportaciones y el gasto publico
era en pesos.
- Tributación: En cuanto a este recurso ya no hay manera de recaudar más, es demasiada la
presión tributaria que existe. El gobierno apostó a bajar la tributación pensando que se de
esa manera iba a recaudar más por incrementar la actividad económica. Si yo logro que el
Capital extranjero invierta en Argentina, se incrementa la actividad económica. Al
incrementarse la actividad económica logmararía mayor tributación. La teoría era buena,
pero no funcionó.
Uno de los errores en tributación que cometió el Gobierno de Macri fue apurarse con
ciertas medidas. Por ejemplo:
● Reparación histórica de los jubilados: Era lo justo, pero debió hacerse en otro
momento que sea más propicio.
● Disminución de impuestos que se hizo a ciertas actividades como las mineras: En
realidad se debía a mucha presión del desempleo. Fue un error hacer la disminución
tan rápidamente.
● Reducciones hacia el campo: Debió haber sido en forma más lenta.
CLASIFICACIÓN DE INGRESOS:
Ingresos Ordinarios: Todos aquellos ingresos que recibe el Estado para cubrir las necesidades
ordinarias de su presupuesto. Ej: Vta de bs patrimoniales, imp gcia, iva , imp a bs personales, etc.
Ingresos Extraordinarios: Para hacer frente a conflictos sociales, bélicos, problemas climáticos,
crisis económicas, se deben generar ingresos extraordinarios. Ej. Bonos patrióticos que se pidieron
a las empresas. Luego se llamaron LEBACS, LETES, etc. Otro ejemplo fue el ahorro forzoso que se
hizo para solventar la guerra de Malvinas. IMP EXTRAOTDIANRIO A LAS ALTAS FORTUNAS por el
gasto de la pandemia.
Ingreso publico privado-: Estado prestando determinadas actividades en competencia con la act
privada. Ej vta de energía, peaje.
Ingreso público-publico: Emisión de deuda.
Ingresos Originarios: Por ejemplo, Ingresos provenientes de la venta de Bienes Patrimoniales,
venta de título valores.
Ingresos Derivados: Ingresos que derivan del Poder de Imperio del Estado. Por ejemplo, los
Impuestos. El Poder de Imperio lo establece la Constitución Nacional.

CREDITO PÚBLICO: Es la aptitud económica, política jurídica y moral de una Nación de generar
confianza para obtener los recursos necesarios destinados a la satisfacción del Gasto Público. Hoy
en día el Estado Argentino no genera confianza debido a su conducta de los últimos 80 años.

PUNTO 4
EMPRESAS PÚBLICAS:
En 1945 muchas empresas se nacionalizaron y se adoptó una política fuerte de Empresas Públicas.
Luego, entre 1991 y 1999 casi no había Empresas Públicas, por el proceso de privatización (Entel –
Obras Sanitarias – Segba).
2001-2002 Vuelve a aparecer alguna como por ejemplo YPF.
Tienen características particulares:
- No están regidas por el derecho privado, las rige el derecho público
- Sus bienes no pueden ser embargados
- Sus directivos son los políticos de turno
- No pueden ser declaradas en quiebra

Clasificaciones de las Empresas Públicas:

- Empresas Públicas
- Instituciones Públicas
- Entes Autónomos
- Sociedades del Estado
En la Argentina llegó a existir en el año 1967 (Ley 13.914) la Sociedad Anónima con participación
estatal mayoritaria. Fue un tipo de sociedad en la que participaba conjuntamente la parte pública
y la parte privada. Fue una manera que tuvo el Estado de participar de las inversiones y de
acompañar al sector privado en sus inversiones.
Las Empresas Públicas manejan distintos precios:
- Precio Privado: Empresa Pública que realiza una actividad que podría realizar el Sector
Privado y el precio que cobra por ese producto o servicio es un precio de mercado. Como
ese producto no tiene efecto social su precio se puede manejar con la Ley de la Oferta y la
Demanda. Aerolíneas Argentinas debería tener precio privado. Salvo para lugares a dónde
no llegue otro medio de transporte. Sólo en ese caso debería tener un precio cuasi-
privado o hasta público. Aunque el error tal vez estuvo en destruir el Sistema Ferroviario o
la poca mantención de Rutas.
- Precio Cuasi-privado: El Estado maneja una sociedad y por las características de ese
producto o servicio que presta no puedo dejar su precio libremente al juego de la oferta y
la demanda, debe darle una “cobertura social”. El precio cuasi-privado tendría un subsidio.
Ej Gas, Energia.
- Precio Público: Ese precio cubre sólo el costo del servicio o producto que presta el Estado.
No gana con ese precio, sólo cubre los gastos. Estos precios sólo los puede manejar una
empresa estatal. Los trenes deberían tener precio público, o tal vez cuasi-privado.
- Precio Político: Es el precio que no llega a cubrir el costo de lo que cuesta producirlo. Un
ejemplo hoy en día es el Ferrocarril. Siempre debería encargarse el Estado de estos
servicios. Si el Estado es mal administrador debería darle la administración a un privado y
subsidiarlo. Pero si lo subsidia lo tiene que controlar. Los organismos que deben realizar el
control no debieran pertenecer a la misma línea política que otorga el subsidio.
El precio político siempre va a tener el apoyo del Estado, y debería ser éste el que maneje
esas empresas, para no tener los problemas que generan los subsidios.

PUNTO 5
TRIBUTACIÓN: Existen tres formas de tributación o esquemas tributarios:
IMPUESTOS: NO es lo mismo un Impuesto que una Tasa. El Impuesto está basado en el Poder de
Imperio del Estado. Es el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un Sujeto
Pasivo (Contribuyente), en virtud del cual el Sujeto Pasivo le debe al Sujeto Activo una erogación
en virtud de su Poder de Imperio. El impuesto está basado en un poder constitucional del Estado.
TASAS: Para cobrar una tasa es necesaria la contraprestación de un servicio de parte del Estado.
CONTRIBUCIONES: Resarcir un servicio u obra del Estado.
Se pueden dividir en tres:
- Peajes: No existe una ley que autorice el peaje. La Constitución no admite la existencia de
fronteras interiores. El derecho al peaje se da a través de una acordada de la Corte
Suprema de Justicia de la Nación. Se podrá cobrar peaje siempre que exista una vía
alternativa de similares condiciones que sea libre, sin costo alguno, para el sujeto que la
transite. A veces no se cumple.
- Contribuciones parafiscales: Son contribuciones que el Estado cedió a Instituciones
Privadas. Las profesiones no pueden ejercerse si no se pagan estas contribuciones. Ej.
Consejo Profesional, Cajas de Profesionales, Colegios de Profesionales, ahí se paga un
derecho de ejercicio profesional.
 - Contribuciones públicas o Contribuciones de mejoras: Se realizan mejoras que de alguna
manera favorecen a ciertos contribuyentes, por lo que durante algún tiempo tienen que
pagar esas contribuciones de mejora. La contribución está relacionada con la mejora. Ej.
Mejora de caminos, favorece a quienes tienen campos en esa zona., Extensión de líneas de
subte porque mejora el precio de la vivienda. No es permanente.

Según la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin

contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio,
la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los
impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer
frente al pago para financiar con ello la administración pública.
Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de
valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la
administración) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta
la mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada
de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una
plaza. Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de
la obra o servicio que han hecho exigir la obra.
Y por último, las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios
de un servicio prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal,
autonómico o local (individualizado). Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo,
el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales. Cabe
destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona
realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no
existe la obligación de pagar.
IMPUESTOS: CLASIFICACIÓN:
Impuestos Reales: no tiene en cuenta la situación particular el sujeto contribuyente.
Impuestos Personales: se tiene en cuenta la situación particular del sujeto contribuyente. Ej
deducciones de imp gcias (soltero/casado)
Impuestos Directos: En este tipo de Imposición, el sujeto definido en el Hecho Imponible coincide
con el Sujeto incidido o repercutido por el Tributo. Ej. Impuesto a las Ganancias. La teoría dice que
no debiera trasladarse, pero el Impuesto para los sujetos empresa lo terminan trasladando en sus
precios. El impuesto a nivel persona física es muy difícil de trasladar.
Impuestos Indirectos: El sujeto definidos en el Hecho Imponible No coincide con el Sujeto
incididos por el Tributo. Son pagados por el Sujeto que los recauda, pero los soporta el
Consumidor Final porque se lo trasladan el en precio. Ej. IVA, Ingresos Brutos
Nuestro Sistema de Recaudación está basado en Impuestos Indirectos. Esto es malo porque afecta
más a los que menos tienen proporcionalmente. Porque los que menos recursos tienen, tienen
más necesidades insatisfechas, con lo cual tienen más necesidad de consumo. Si al precio de ese
consumo se agrega la carga impositiva, le estoy haciendo soportar más carga tributaria al que
menos capacidad tiene.
El sistema de recaudación tributario ideal sería que esté basado en un sistema directo , paga mas
el que más gana.
La Nacion tiene potestad para cobrar, serv postales , derechos de audana y con las prov para
cobrar imps indirectos.
Las provincias + la nación cobran imps indirectos y pueden cobrar imp directos.
Impuesto Fijo: Es un impuesto de determinado valor establecido independientemente de la
capacidad contributiva del sujeto. Ej: patente para ejercer profesión o comercio.
Impuesto Proporcional: Se aplica una alícuota determinada, el impuesto aumente a medida que
aumenta la base imponible. Ej. Impuesto a las Ganancias Persona Jurídica. 30%/35%si hacen la
reforma
Impuesto Variable: A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota del impuesto.
Ej. Impuesto a las Ganancias Persona Física.
Imp grales : IVA , IIBB,
Imp especiales: aquellos tributos que nacen en ocasiones especiales. Ej: imp a las gdes fortunas
por la pandemia.
Impuestos Ordinarios: Aquellos que aplica normalmente el Sistema Tributario con la finalidad de
atender los Gastos Público Normales que tenga el Estado.
Impuestos Extraordinarios: Aquellos que surgen en situaciones extraordinarias, como puede ser
conflicto bélico. Surgen con la finalidad de solventar Gastos Extraordinarios (cuestiones sociales,
climáticas, bélicas, situaciones económicas extraordinarias – Retenciones al campo que podrían
darse ahora)

Impuestos Progresivos: A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota.

Progresión Continua: continuamente, aumenta base imponible, aumenta la alícuota
Progresión Escalonada: Ej: 0 a 3 millones paga una alícuota del 5%, 3 a 6M paga 8%, tiende
a alterar valores y a la evasión. (escalas del monotributo)
 Progresión x categorías:
Impuestos Regresivos: A medida que aumenta la base imponible, tal vez la alícuota disminuye.
Imp periodo: Ej: Imp gcias
Imp de una sola vez: Ej: Imp altas fortunas
Ingreso centralizado: nacional
Gs descentralizado : por todas las provincias. Clientelismo político. EL gobernador tiene que estar
bien con el pdte de turno , porque lo cubre con los recursos de la coparticipación del estado
nacional

TASAS :
Imp para tener derecho debo como municipio prestar un servicio.
Tasas mas nombradas:
Tasa de comercio/ SeH: control de salubridad e higiene que el municipio realiza sobre las
empresas con act económica en ese municipio. En el año 97 la base era un % del sueldo que
percibía determinada categoría municipal. Como no generaba gran cant. de recursos, cambió la
base con el nivel de ventas de prod o prestación de serv. que se desarrolle dentro del municipio.
Aumentó la base y la recaudación. Pero el gasto publico no disminuía, aumentaros las alícuotas,
del 0.5 % que arranco ahora hay hasta un 7/8%. El problema que genera es que las cias se retiran
del municipio y este quiere seguir cobrando y hay fallos jurídicos protegiendo al ámbito privado
( Fallo año 2009 Lab Raffo, tienen visitadores médicos , y 1 visitaba en Rio 3er Córdoba, el
municipio consideró que debía pagarlo porque en el baúl del auto del visitador había prod del
laboratorio. El fallo dijo que era similar impuesto que tasa, apelo nuevamente y falla y dice que
jamás es parecido un imp que una tasa. Prueba que el serv no se prestaba y que no correspondía
pagar la tasa. Este fallo marca una 1era impronta)
Para que el Estado, en cualquiera de sus niveles, pueda cobrar una tasa debería haber una
prestación de servicios del Estado hacia el Contribuyente.
Desde los años 90 el Estado Nacional trasladó Gastos al Estado Provincial, pero no cambió el
esquema de Recursos. El Estado Provincia trasladó Gastos al Estado Municipal, pero no cambió el
esquema de Recursos. El Municipio no tiene a quién trasladarlos, para poder obtener recursos
implementó distintas tasas. Por ejemplo la TASA de Seguridad e Higiene. Esta tasa es la
herramienta de recaudación por excelencia que están usando los municipios. En la década del 90
la base imponible de esta tasa era el nivel de un sueldo de la categoría inferior de un empleado en
ese municipio. Ej. Para prestar cierto servicio utilizo 5 personas, se sacaba el promedio y esa era la
base para cobrar a los sujetos a los que se brindaba el servicio. Como la recaudación era baja, se
empezó a basar en los ingresos. Todas las ventas brutas que realiza un sujeto en el municipio es la
base imponible de la tasa de Seguridad e Higiene. La alícuota comenzó en un 0,4% - 6% - 7%. Si
uno pasa por cualquier municipio con mercadería, también se paga la tasa. Pero para prestar un
una tasa tiene que haber una contraprestación de servicios. Si el sujeto no tiene presencia física
(un establecimiento) en el municipio no hay derecho a cobrar la tasa de Seguridad e Higiene. Fallo
Laboratorios Raffo.
Otro inconveniente que se está dando es que los municipios de la Provincia de Buenos Aires
quieren aplicar el tercer párrafo del Artículo 35 del Convenio Multilateral. Éste establece que si yo
tengo sólo un establecimiento, pago en éste la tasa de Seguridad e Higiene pero teniendo como
base la venta de toda la provincia de Buenos Aires. Si yo tengo establecimiento en dos municipios,
se reparten la base imponible en dos, y así sucesivamente. Siempre tomando el total de los
ingresos de la provincia. Fallo Exxon aún no salió, pero plantea que este artículo no es aplicable en
los municipios, es decir que un municipio no tiene derecho a llevarse la tasa por los ingresos del
total de la provincia. Si el fallo sale favorable, la base va a quedar limitada al ingreso de ese
municipio.
La Constitución establece que tiene que haber proporcionalidad entre la tasa que me cobran y el
servicio que me prestan.
El ideal sería que el contribuyente pague la Tasa de Seguridad e Higiene sólo en el lugar donde
tenga presencia física, siendo una tasa razonable, y si es un porcentaje sobre los ingresos, deben
ser los ingresos que obtenga en ese municipio.
Estos inconvenientes muchas veces motivan a las empresas a levantar su presencia física, y a
retirar inversiones.
El agravante principal es que No Prestan ningún Servicio. Termina siendo una estafa.
Los mismos problemas se dan con la Publicidad que se hace no sólo en la vía pública, sino dentro
de los locales , esto es ámbito privado asique no se puede.

Las grandes empresas tienen capacidad para afrontar los gastos que puede generar enfrentarse
judicialmente con los municipios, pero las pequeñas no pueden. Por lo que el Sistema Tributario
termina siendo injusto, porque el que tiene capacidad pelea y el que no tiene que pagar y luego lo
trasladará en el precio de sus productos, lo que hace que éstos suban y sean menos competitivos.

Un municipio puede cobrar un impuesto si le da ese poder la Constitución Provincial (En Córdoba
tienen este poder), pero por un acuerdo firmado (ley de coparticipación) no pueden cobrar un imp
con misma base imponible (IIBB imp provincial sobre ingresos, o puede existir otro sobre la base
de los ingresos)
Tasa los municipios les cobra a las empresas de comunicaciones por las antenas, por las fibras que
tiran, cada vez con valores + grandes. Y esto hace que las inversiones no crezcan y se retiren.

PUNTO 6
DEUDA: Es una de las formas de Financiar el Gasto Público. La deuda no es mala, siempre que sea
en su justa medida.
CLASIFICACIÓN:
Deuda a Corto Plazo: Emitir deuda o tomar un préstamo para cubrir necesidades transitorias de
caja, como ser Bonos Patrióticos.
Deuda a Largo Plazo: Es ideal para aplicarla a inversiones productivas o a Gasto Productivo. Gasto
que a futuro me va a dar ingresos para cubrir los intereses de la deuda tomada.
Deuda Interna: Tomada dentro del país. BONEX 89, 87, 2018, 2019, 2024, BODEN, etc. Se
utilizaron para cubrir el Deficit de Gasto Público. Esta deuda interna ha provocado grandes crisis
sociales.
Deuda Externa: Tomada fuera del país.

Deuda Flotante: Toma el estado para cubrir necesidades transitorias de tesorería de caja
Deuda Consolidada: Toma el estado para cubrir necesidades de mediano y largo plazo

Deuda Pasiva:
Deuda Activa:

Bonos Patrióticos: Cubrieron necesidades transitorias de caja que tenía el gobierno. Las empresas
privadas le compraban al Estado bonos a 90 o 180 días, y cubrían con esto necesidades transitorias
de caja del Estado, por haber un desborde del Gasto Público.

El principal problema en la Argentina es que ha tenido mucha deuda a corto plazo, entonces cada
gobierno tiene que renegociar la deuda del gobierno anterior. La deuda de Largo Plazo se puede
manejar mejor que la de Corto Plazo.
El momento en que más nos financiamos con endeudamiento fue durante el gobierno militar de
1976 a 1982. Luego Menen, después de las privatizaciones.

PODER TRIBUTARIO: Es la facultad o posibilidad jurídica que tiene el Estado de exigir

contribuciones a personas físicas o jurídicas que se encuentren en su territorio.
No es lo mismo hablar de Poder Tributario que de Competencia Tributaria.
El poder Tributario o Poder de Imperio lo otorga la Constitución Nacional.
Existen dos tipos de Poder Tributario:
Poder Originario: Lo tiene la Nación para las Tasas Postales, las Aduanas, y los Impuestos
Indirectos conjuntamente con las Provincias.
Y lo tienen las Provincias para los Impuestos Directos (Ej. Imp. a las Ganancias) y los Impuestos
Indirectos conjuntamente con la Nación. Si bien el Impuesto a las Ganancias es Directo, su poder lo
tiene la Nación por ser un Impuesto de Emergencia delegado por las provincias al Estado Nacional.
Poder Derivado: Lo tienen los Municipios y deriva de las Constituciones Provinciales.
Competencia Tributaria : Se puede trasladar , el poder tributario no.

Características del Poder Tributario:

Inderogable/ Irrenunciable: Siempre pensando en un Gobierno Constitucional, no se puede
derogar. No se puede renunciar
Abstracto: No se puede tocar.
Indelegable: No se puede delegar. Es del Estado, del Congreso.
Permanente: Ese poder tributario, está dado al Estado por la Constitución y lo va a tener siempre.
No es lo mismo el Poder Tributario y la Competencia tributaria, porque La Competencia Tributaria
se puede delegar. En nuestro país se dio y no fue buena. Se firmaron contratos con profesionales
contadores y abogados y se delegó a nivel provincial la competencia para Inspeccionar. Los
Honorarios quedaban sujetos a la primera determinación que hacían estos profesionales.
Terminaron haciendo grandes determinaciones que no tenían sustento, y cobraban sobre ellas.
Los contribuyentes luego presentaban recursos y ganaban el pleito porque las determinaciones
estaban mal hechas. Las provincias perdieron el dinero de los honorarios, los fiscos no recaudaron
nada, y los contribuyentes tuvieron los gastos de la defensa que presentaron.
EL control lo puedo delegar no el poder.

Limitaciones al Poder Tributario: es limitado a través de principios Constitucionales. Es una

herramienta de defensa de los contribuyentes.
Legalidad: Nunca debería existir un Tributo sin una Ley del Congreso que así lo disponga. Muchas
veces por Decretos de Necesidad y Urgencia se estipularon Tributos sin Ley. No deberían existir.
Igualdad/ Equidad: Significa que a igualdad de capacidad contributiva, debe haber igualdad de
tributo. A igualdad de situación, igualdad tributaria. Fallo cría de caballos de carrera: frente a IIBB
tienen una alícuota diferencial e incremental comparada con la cría de caballos. No se viola el
principio de igualdad porque todas las compañías de cría de caballos de carrera tienen la misma
alícuota. Fallo moratoria: no hay violación al principio de igualdad porque todos los contribuyentes
agentes de retención se veían afectados de la misma manera en forma diferencial a los
contribuyentes de otros tributos. Fallo Bayer: no puede haber alícuotas diferencias para una
misma actividad dentro del territorio por el hecho de tener o no presencia física en el territorio.
Frente a esto las Provincias están haciendo un “sistema de promoción industrial” para los que se
instalen en esa provincia. Pero tarde o temprano la corte va a fallar a favor del contribuyente por
el principio de igualdad.

Razonabilidad /Proporcionalidad: Probar la razonabilidad o proporcionalidad de un impuesto es

más difícil que en una tasa, porque está basado en el Poder de Imperio
No Confiscatoriedad: Ej. Ganancias en 2013 establecía impuesto a partir de sueldos de $13.001.
Pasó el tiempo pero esos $13.000 no se actualizaron, entonces en 2015 pagaba más impuesto el
que menos ganaba. Otro Ej. Por no aplicar el ajuste por inflación se paga Ganancias sobre Rentas
nominales y no reales. Fallo Candy S.A. logró aplicar el ajuste por inflación porque al hacer los
cálculos estaba pagando una alícuota del 62% y esa alícuota era confiscatoria.
Generalidad: Los tributos tienen que abarcar a todo tipo de contribuyente en general. No pueden
afectar a determinadas compañías o determinados tipos de negocio. Hay algunas excepciones
como por ejemplo Impuestos Internos para ciertos bienes untuosos, sin embargo esto no está bien
aplicado porque los celulares pagan el impuesto y no el champagne. No deberían existir impuestos
para determinados productos, pero si existieran deberían aplicarse mejor.
IMPOSICIÓN A NIVEL MUNDIAL:
En el mundo existen diferentes formas de gravar al sujeto. Hay países que gravan según su
Residencia, según la Territorialidad, según la Nacionalidad. Así comienzan los problemas de DOBLE
IMPOSICIÓN.
Existe Doble Imposición a nivel Internacional, y Doble Imposición Interna.

Criterio de Territorialidad: Toda actividad económica proveniente de la prestación de un servicio o

la venta de un bien realizado dentro del territorio es gravado con Impuesto. Adoptado por
Argentina.
Criterio de Nacionalidad: Queda alcanzado por el Impuesto en función de la nacionalidad del
sujeto, independientemente del lugar en donde obtenga la renta.
Criterio de Residencia: Grava al sujeto por las Rentas que obtiene en el país en el que resida y en
el exterior, pero considerando su residencia. Adoptado por Argentina a partir de Marzo de 1992.

DOBLE IMPOSICIÓN: Se da cuando el mismo Sujeto Pasivo (Contribuyente) por el mismo Hecho
Imponible, en el mismo período de tiempo, es alcanzado por dos o más Sujetos Activos (Estados)
con Poder Tributario. Ej: Licencia de Sofware creada en EEUU y es usada en arg, cuando le factura
al cliente arg , es grabado por arg y eeuu.
Viene Justin Bieber a dar un recital, tributa en eeuu y acá en arg. (mismo hecho, mismo sujeto, 2 o
+ sujetos activos)

Doble Imposición Interna: Cuando los Estados que se superponen son la Nación y las Provincias o
entre Provincias, o las Provincias y los Municipios.
Uno de los problemas que hoy existe en nuestro país es la pelea constante para ver quién recauda
más para mantener su Gasto Público.
La Nación terminó solucionando su problema de DEFICIT, al quedarse con los Ingresos que tenía y
trasladando el Gasto a las Provincias. Las Provincias, que ya tenías sus propios gastos, ahora
absorbían además el Gasto que les transfería la Nación. Para solucionar este problema, traslada
esos gastos a los Municipios. Hoy en día hay DEFICIT en todos los niveles (Nacional, Provincial,
Municipal). Es por esto que las tasas e impuestos cada vez son más altos.
La Doble Imposición Interna se da cuando varios gravámenes recaen sobre el mismo Hecho
Imponible. El que termina pagando siempre es el Consumidor Final, ya que toda esa tributación se
traslada al precio (aproximadamente un 35% del precio que se paga en un producto es carga
tributaria. 21% IVA – 6% IIBB – 3% SH – 5% IMP. INT.).
Medidas unilaterales: cada nación toma la medida.
Reducción: Permite que todas las rentas que el sujeto contribuyente en el exterior tiene reducción
de las rentas obtenidas afuera
Diferimiento fiscal: Diferir el pago del imp por rentas obtenidas en el exterior hasta el momento
que esas rentas son giradas al país de origen. Ej: EEUU, no paga hasta que las rentas sean girados
al país.
Cred. de impuesto :
 Directo: posibilidad de descontar el imp pagado en el ext , de lo que debería pagar en el país de
origen del exterior e interno. Debemos pagar por renta en arg y en Uy. Uy nos retiene $5 , cuando
vengo a Arg tengo que pagar $200 al fisco por renta arg y uy. Los 200-5: $195 debo pagar.
indirecto: Una empresa en arg y abre una en uy, trae dividendos del uy, el imp global lo
resta el $5 pagados en uy., de la de uy abre en Brasil otra. Si la arg no permite el imp indirecto, no
se puede deducir lo de brasil , si acepta puede.
Hay legislaciones que tienen tope de deducción: se podrá descontar los imp pagados en el
ext hasta el incremento de la obligación fiscal que genera esa renta obtenida en el exterior. Ej:
Solo rentas en arg pago de imp $10, + uy pasa a ser 15$, el incremento de 10 a 15 , la norma arg
me permite tomar el imp pagado en uy hasta 5, si page 6 ese uno por doble imposición no puede
computarse .
Exención: todas rentas obtenidas en el exterior, quedan exentas
parcial TODA , PARCIAL.:
Deducción: Disminuir de la base imponible total obtenidas por rentas del país y exterior, el
impuesto pagado en el exterior. : PERMITE MUCHAS VECES QUE LA CIA PUEDA DESCONTAR EL IMP
PAGADO EN OTRO PAIS, CUANDO POR NORMA DE ESE PAIS EL IMP NO DEBIA SER PAGADO
Medidas bilaterales: Acuerdo de voluntades entre 2 naciones. Convenios de doble imposición
internacional.

SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA:

Coparticipación: el Estado Nacional junto con las provincias definen cómo distribuir los Impuestos
Nacionales, en función de lo que cada uno aporta, al PBI interno, etc. Se establece un coeficiente
de coparticipación en las 24 provincias. Relacionado con el Convenio Multilateral.
Cuotas Suplementarias: Se daría si el IVA se transformara en Provincial. Quedaría un IVA Nacional
con una alícuota del 18% y un IVA Provincial al 3%.
Distribución de Fuentes: Se distribuye de acuerdo al tipo de ingreso del contribuyente y dónde lo
obtenga. Se utiliza algún mecanismo de distribución económico de esa fuente de ingreso.
Mecanismo de Convenio Multilateral: Cuando los contribuyentes realizan actividades en más de
una jurisdicción, el Convenio Multilateral evita que tenga que tributar el impuesto por el 100% de
la operación en cada una de esas jurisdicciones. Se distribuyen Ingresos y Gastos para obtener un
coeficiente de distribución de impuesto.
Subsidios: El Estado Nacional distribuye recursos a las provincias que no logran cubrir sus
necesidades. No son buenos porque se mete la política, no responsabiliza al que gasta, y el que lo
entrega siempre se considera con poder.
Deducción de Tributos Pagados: es una coparticipación de abajo hacia arriba. Permite descontar
en Impuestos Provinciales lo que haya pagado en Impuestos a nivel Municipal, y descontar en
Impuestos Nacionales lo que haya pagado a nivel Provincial. Esto favorece a las provincias que más
aportan al PBI: Buenos Aires, CABA, Mendoza, Santa Fe, Córdoba.

Doble Imposición Internacional: Mismo hecho imponible, mismo sujeto pasivo, mismo periodo de
tiempo, es alcanzado por dos o más Estados como sujeto activos a nivel tributario
SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL:
Método Unilateral: Son medidas que toma uno de los Estados. Puede ser distintos métodos:
EXENCIÓN, EXCLUSIÓN, REDUCCIÓN, DEDUCCIÓN, DIFERIMIENTO, CREDITO FISCAL.
Tax Credit o Crédito Fiscal: Es la posibilidad de computar como Crédito Fiscal del Impuesto
generado en el país, los tributos pagados en otro. Se puede separar en Crédito Fiscal Directo y
Crédito Fiscal Indirecto. Ej. Impuesto a las Ganancias dice que voy a poder computar las
Retenciones sufridas en otro país hasta el incremento de la obligación fiscal que me genera esa
renta obtenida en el exterior. Ej. Sin Renta obtenida en el exterior pago $1000, con Renta
obtenida en el exterior debo pagar $1.500. El incremento son $500. Si tengo una Retención que
me hicieron en el exterior por $200, puedo tomarla, ya que el tope es de $500. Si la Retención es
de $600, sólo puedo computar $500 y los otros $100 quedan afectados por la problemática de
doble imposición. No hay traslación hacia ejercicios siguientes. Atenúa la doble imposición.
-Crédito Fiscal Directo: Se da cuando desde Argentina, la sociedad X invierte en el exterior en la
sociedad Y. El impuesto pagado en el exterior por Y va a poder ser computado como pago a cuenta
del impuesto por X, porque por el criterio de Renta mundial, en la Argentina X va a pagar por los
resultados de X y de Y. Entonces X va a poder computarse el impuesto pagado por Y en el exterior
proporcionalmente a la tenencia que tenga de Y. Si luego desde Y se invierte en Z, X ya no podrá
tomar como Pago a cuenta el impuesto de Z porque el Método es Crédito Fiscal Directo.
-Crédito Fiscal Indirecto: X podrá computar lo de Y y lo de Z como Pago a cuenta,
proporcionalmente a la tenencia que tenga en estas sociedades. En Argentina se acepta el Crédito
Fiscal Indirecto, sólo hasta este nivel.
Deducción: Es la posibilidad de disminuir de la Base Imponible del Impuesto global determinado
en la Argentina, el Impuesto Pagado en el Exterior. La diferencia con el Crédito Fiscal es que éste
es Impuesto- Impuesto, en la Deducción estoy deduciendo de la Base Imponible. Atenúa la doble
imposición.
Exención: Todas las Rentas obtenidas en el exterior están exentas. Evita la doble imposición.
Reducción: Las Rentas obtenidas en el exterior tienen una alícuota reducida en relación a las
Rentas obtenidas en el país. Atenúa la doble imposición.
Diferimiento Fiscal: Permite diferir el reconocimiento de la renta en el exterior, hasta que los
fondos son remitidos al país de origen. Atenúa la doble imposición.

CUADRO!!!

Método Bilateral: Hay dos o más Estados que se ponen de acuerdo para firmar un Convenio.
Convenio de doble Imposición Internacional. Estos convenios pueden atenuar o evitar la doble
imposición.

BOLILLA 8:
DERECHO TRIBUTARIO: Según distintas corrientes de opinión:
- Forma parte del Derecho financiero, y es una rama del derecho que depende de los derechos de
fondo (civil y comercial).no gozan de autonomía
- El derecho financiero depende de los derechos de fondo (civil y comercial) pero el derecho
tributario es independiente del derecho financiero y por lo tanto de los derechos de fondo.
- El derecho tributario y el derecho financiero son totalmente independientes de los derechos de
fondo (civil y comercial).

Ramas del Derecho Tributario:

Derecho Constitucional: Principios constitucionales que aplican al tema tributario: Legalidad,
igualdad, razonabilidad, proporcionalidad.
Derecho Sustantivo: El derecho tributario tiene sus propias leyes: Ley de Imp. a las Ganancias, Ley
de IVA, Ley de Imp. Internos, Ley de Imp. sobre Bs. Personales. Tienen su propia legislación, no
dependen de las leyes de los derechos de fondo.
Derecho Penal: El derecho Penal tiene su propia Ley Penal Tributaria. Bala de plata: el
contribuyente puede salir por única vez de una cuestión penal-tributaria pagando el impuesto más
los intereses.
Derecho Procesal: Tiene su propia Ley de Procedimiento: Ley 11.683, es lo que se utiliza para
discutir con el fisco.
Derecho Formal: Resoluciones generales que regulan la operatoria.

Fuentes del Derecho Tributario:

Constitución Nacional: Es la que otorga el Poder de Imperio. Es la fuente principal del derecho
tributario.
Decretos: Acompañan a las legislaciones correspondientes, aclaran conceptos. Muchas veces y
erróneamente han legislado en la Argentina, pero no debería ocurrir.
Resoluciones: Tienen que ver con facturación, con la forma de pagar anticipos, normativas.
Dictámenes: Surgen del organismo fiscalizador nacional, provincial o municipal. Son opiniones
acerca de un tema determinado. No es obligatorio aceptarlos. Es una interpretación del organismo
fiscalizador, por eso es recomendable seguirlo.
Tratados: Convenios de doble imposición internacional. Tienen nivel por encima de las leyes
locales, está a nivel constitucional. Un tratado nunca va a dar peor tratamiento que el que se le da
a nivel local. Suelen tener una cláusula del “mejor trato” para aplicar la norma más conveniente al
contribuyente.
Jurisprudencia: Fallos sobre los que se pueden apoyar causas posteriores. Ayudan a dilucidar
ciertos temas. El leer los fallos y aplicarlos correctamente es el valor agregado de los profesionales
en Ciencias Económicas.
Doctrina: Son escritos de profesionales, volcando su opinión. Son interpretaciones.
Usos y costumbres: Del contexto y de la época.

Criterios de interpretación existentes dentro del derecho tributario

In dubio pro fisco o in dubio contra fisco: Son los criterios tradicionales o históricos. Cuando el
tributo era muy favorable para el monarca se decía pro fisco. Cuando era más favorable para el
pueblo se decía que era en contra fisco. Hoy en día este criterio de interpretación ya no se usa.
Criterio de interpretación literal: Interpretar la norma siguiendo la literalidad de la letra de esa
norma.
Criterio de interpretación histórico: Se hace una interpretación de la norma tomando en cuenta el
contexto histórico en el que la norma fue redactada.
Criterio de interpretación Objetivo: Trato de interpretar la norma en función del objeto de la
misma. Qué buscaba la norma? Qué intentaba gravar?
Criterio de interpretación Subjetivo: Qué buscó el legislador? Qué decían los diarios de sesiones?
Hay que mirar la subjetividad del legislador.
Criterio Analógico: Sólo existe en el derecho civil, es interpretar una norma teniendo en cuenta la
interpretación de una norma similar. En el derecho tributario no se aplica el criterio de
interpretación por analogía.
Criterio de Realidad económica: Es el criterio de interpretación tributario por excelencia. Art.1 y 2
de la Ley 11.683 establece esta interpretación. Significa que más allá de la interpretación literal, de
lo que se pueda ver del contexto histórico en que fue dictada, más allá del criterio objetivo o
subjetivo del legislador, lo que hay que mirar es el Fondo de la Norma, qué trata de plantear esa
norma? Qué buscó alcanzar? Qué tipo de actividad quiere gravar? Esto puede resultar favorable o
desfavorable al contribuyente.
Ej. 1973 – Park Davis Arg. estaba compuesta en 99,9% de acciones de Park Davis EEUU y un 0,01
de otro accionista. Solicita un préstamo documentado y con su respectivo interés a Park Davis
EEUU. El organismo fiscalizador dice que esto en realidad no era un préstamo, sino que era un
aporte de capital encubierto (teniendo en cuenta la relación de las partes). Al ser un aporte de
capital la deducción del interés que había hecho en la DDJJ de Ganancias no correspondía. Park
Davis Arg. No estuvo de acuerdo y comienza con los recursos judiciales. El caso se resuelve
mirando el fondo de la cuestión. Según la realidad económica era un aporte de capital encubierto.
Este caso sirvió de jurisprudencia para otros casos y terminó dando origen al Art. 14 de la Ley de
Ganancias.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un

Sujeto Pasivo (Contribuyente) consistente en la obligación de este ultimo de dar sumas de dinero o
cosas en virtud de lo establecido en la norma.

Elementos de la Obligación Tributaria:

● Sujeto Activo: Los Estados Nacionales, Provinciales, Municipales.
● Sujeto Pasivo: El Contribuyente, puede ser:
-Responsable por deuda propia: Es el propio contribuyente. Puede ser Persona Física o Persona
Jurídica. Dentro de las Personas Jurídicas están las que tienen
Personalidad Tributaria o Fiscal (S.A. – S.R.L.): Son ellas las que determinan y cancelan su tributo.
Sin Personalidad Tributaria o Fiscal (S.H. que ahora se llaman Sociedades No Regularmente
Constituidas): La responsabilidad fiscal o tributaria la tienen los Sujetos que conforman esa
sociedad.
-Responsable por deuda ajena: El cónyuge, los apoderados de las sociedades, padre madre tutor o
curador en el caso de personas incapacitadas.
● Causa:
Los anticausalistas sostienen que los tributos no tienen causas, que se basan en el Poder de
Impero del Estado.
Los causalistas dicen que siempre hay una causa para un tributo, porque es una de las fuentes de
ingreso para satisfacer el Gasto Publico.

Determinación de la Obligación Tributaria:

Autodeclaración: El Sujeto Contribuyente prepara su propia declaración. Es la que rige en nuestro
país.
Declaración efectuada por el Organismo Fiscalizador: El Ente Fiscalizador determina el impuesto y
si el Contribuyente no está de acuerdo debe presentar las pruebas necesarias para su ajuste. Se
utiliza en EEUU. Es la idea en un futuro en Argentina, se está empezando a utilizar.

Tipos de Determinación de una Obligación Tributaria:

Determinación Sobre Base Cierta: Tengo bases reales con las cuales determinar el tributo.
Determinación Sobre Base Presunta: Se tienen en cuenta ciertos parámetros para determinar las
bases del contribuyente. Ej. Art. 41 Renta de Primera Categoría: Valor locativo presunto en
inmuebles de recreo o veraneo. Otro Ej. El Fisco en una inspección realiza su determinación en
Base Presunta.

Extinción de la Obligación Tributaria:

Pago: Puede ser en efectivo o en especie.
Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si
el Fisco no reclama la obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida.
La prescripción corre a partir del 1 de Enero del año siguiente en que se produce la presentación
de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción. Para los sujetos No Inscriptos, la
prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las obligaciones
Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la
Obligación Tributaria. Se da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos
forzosos y no hay testamento. En este caso la herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de
sujeto activo y sujeto pasivo. Otro ejemplo se da cuando se estatiza una empresa.
Compensación: Es cancelar un tributo con el Saldo a Favor de otro. Ej. El Saldo de Libre
Disponibilidad del IVA, sirve para cancelar por ejemplo Ganancias.
Condonación: Por determinadas normativas se puede condonar el pago de un tributo. Por
situaciones climáticas, conflictos bélicos, etc.

BOLILLA 10
EXENCIÓN: Para que algo esté exento primero tiene que estar dentro del Objeto del Impuesto.
EXCLUSIÓN: Si algo está excluido significa que está fuera del Objeto del Impuesto, No está
alcanzado por el Objeto del Impuesto. Ej. Los premios están excluidos del Imp. a las Ganancias.
DESGRAVACIÓN: Se da cuando se decide la desgravación de alguna actividad con la finalidad de
atenuar la carga tributaria o para favorecer su desarrollo. Puede ser por actividad, por zona. Ej. En
Tierra del Fuego no se paga ningún impuesto nacional para fomentar su desarrollo económico.
DEDUCCIÓN: Es un concepto que por definición de la norma puedo deducir de la base imponible
sujeta a impuesto. Ej. En Ganancias puedo deducir los gastos necesarios para mantener y
conservar la renta gravada.

Características que debería tener un Buen Sistema Tributario:

Basado en Impuestos Directos, donde el sujeto definido en el hecho imponible coincide con el
sujeto insidio por el tributo. Asi, por ejemplo en Impuesto a las Ganancias paga más el que más
gana. Hoy en día nuestro sistema tributario está basado en Impuestos Indirectos (IVA, IIBB, Seg. E
Hig.) El percutido termina siendo el Consumidor Final. Paga más el que menos tiene porque tiene
mayores necesidades insatisfechas. Se da el Efecto Cascada, donde la industria traslada el impacto
del impuesto a sus compradores, estos a los suyos, y así sucesivamente hasta que el Consumir
Final termina pagando la ganancia y el tributo de toda la cadena.
Separación por Nación, Provincias y Municipios, para Ingresos y Gastos. Las provincias al tener
sus propios ingresos, serían responsables de sus gastos. Hoy en día los ingresos los obtiene la
Nación y los distribuye a las Provincias según “la relación” que tengan sus gobernantes. Hay que ir
hacia un Sistema Tributario Federal.
Sistema Tributario Simple, claro y preciso. Pocos tributos, bien administrados, bien controlados y
bien distribuidos entre Nación, Provincias y Municipios.
Sistema Tributario simple, de normas claras y precisas. Que grave al sujeto contribuyente en
forma directa, no susceptible de traslación y basado en un esquema de distribución federalista.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: La forma de medir la capacidad contributiva es considerando la

RENTA o Ingreso.
Teoría de la Fuente: Es Renta o Ingreso todo aquel que tenga periodicidad, que tenga habitualidad
y donde haya mantenimiento de la fuente productora de ese ingreso.
Teoría del Balance más el incremento del PN: Consideran que hay Renta cuando hay cualquier
ingreso.
Teoría de Irvin Fisher: Son Renta todos los ingresos y también el goce de los bienes propios. La
capacidad contributiva de un sujeto es medida por su Renta y por los bienes que tiene. Genera una
renta presunta por el goce de los bienes propios.

Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es teniendo en cuenta el GASTO.

Impuesto al Gasto, desarrollado por Nicolás Kaldor. Planteaba que la capacidad contributiva de un
sujeto se mide desde el consumo que realiza y no sobre la renta que obtiene. Esta forma de medir
la capacidad contributiva es muy Regresiva porque los que más consumen son los que tienen
mayores necesidades insatisfechas, y por eso consumen. Para neutralizar esa Regresividad habría
que instaurar un sistema de alícuotas muy progresivo que a medida que baje el nivel de consumo
vaya aumentando la alícuota.
Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es la RENTA POTENCIAL DE LA TIERRA. Podría
usarse para obligar a explotar las tierras. Este sistema diferencia las zonas en cuanto a la fertilidad
de sus tierras.
Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es la TENENCIA DE PATRIMONIO. En nuestro país
existieron diferentes tipos de tributos patrimoniales. Impuesto a la herencia, impuesto sobre el
patrimonio, Ganancia Mínima Presunta, Bienes Personales.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN
Sistema Unitario – Único: Argentina, entre 1973 y 2017, tuvo este sistema. Es un sistema con
diferentes tipos de Rentas pero donde finalmente se suman y se aplica una alícuota sobre esa
suma. Todas las rentas pagan la misma alícuota. Este sistema permite utilizar cómodamente los
sistemas de deducciones generales y personales. Permite la compensación de resultados entre las
diferentes rentas. Permite la traslación de quebrantos globales hacia ejercicios siguientes. Es el
mejor sistema.
2018 a 2020 parte unitario parte cedular
Sistema Cedular - Por segmentos: Cada renta paga una alícuota diferente. Esto impide la
compensación de rentas positivas y negativas. No permite aplicar un adecuado sistema de
deducciones. Un sujeto termina pagando Impuesto aun cuando su resultado neto era pérdida. El
quebranto sólo va a poder revertirlo contra rentas de los siguientes años pero del mismo tipo.
Sistema Mixto: En este hay varias rentas globales a las que se aplica una misma alícuota y varias
que van por separado con una alícuota especial. Se implementó en Argentina a partir de 2013,
gravando la venta de acciones con una alícuota diferencial, sin juntarse con el quebranto o
ganancia de las otras rentas. Lo que genera este sistema es que aun teniendo quebranto en alguna
de las categorías termine pagando impuesto igual por las rentas que van por sistema cedular. No
permiten la compensación de resultados. No permiten la aplicación de quebrantos de un ejercicio
hacia futuros resultados de otra actividad. Si bien se aceptan deducciones, comienza a ser más
engorrosa su aplicación.

ALÍCUOTAS
Progresivas: La alícuota va aumentando a medida que aumenta la base imponible.
Proporcionales: Es una alícuota determinada en forma independiente de la base imponible.
Regresivas: A medida que aumenta la base imponible va disminuyendo la alícuota. Serviría para
neutralizar el efecto de regresividad en el Impuesto a los Consumos.

Distintos esquemas de Progresividad

Progresividad Continua: Continuamente, a medida que aumenta la base imponible, aumenta la
alícuota.
Progresividad con Mínimos No Imponibles: A medida que aumenta la base imponible, la alícuota
aumenta pero no tiene progresividad continua por aplicación del Mínimo No Imponible.
Progresividad en escalas: Se aplica una alícuota según la escala y se le suma un importe fijo por la
escala anterior.

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

Efectos en la Formación de Capital: Un sistema tributario con un alto nivel de imposición va a
obligar a destinar recursos al pago de los tributos que no van a estar destinados a la Formación de
Capital. Es destinar recursos de la actividad privada a la actividad estatal, xq el privado no va a
invetir por su alto nivel de presión tributaria. Lo ideal sería que si sucede esto, el Estado reemplace
al sector privado en la inversión, invirtiendo lo que recauda en un Gasto Productivo. Si lo gasta en
un Gasto Improductivo, la traslación de capital de la actividad privada a la actividad pública no
tiene sentido.
Efectos en la Oferta de la Inversión: alto imposición tributaria y poca deducción ( o montos fijos
no actualizados). Si el ahorro que tengo para invertir, por el alto nivel de imposición, me lo saca el
Estado, no voy a tener recursos para invertir.
Efectos en la Oferta de Trabajo: En la Argentina hace un tiempo no se actualizaban las
deducciones personales, por lo que el primer afectado era el trabajador. El límite de $13.000
produjo que ningún trabajador quisiera crecer, porque si su sueldo aumentaba, le retenían
Ganancias y terminaba cobrando menos de lo que cobraba antes. Si antes ganaba 10.000, su
sueldo aumentaba a 12.000, les retenían ganancias y terminaban cobrando 9.000. Lo mismo
sucedía con las horas extras. Los trabajadores se niegan a trabajar porque si lo hacen cobran
menos que si no lo hicieran. Por eso se produjo un cambio en la legislación y las horas extras de
sábado y domingo tienen un esquema de deducción especial.
no quiere tener 2 trabajos , o trabajar hs extras, porque la suma puede llevarme a que en la tabla
de acumulación me puede llevar a saltar la escala, sueldos 100 10 de imp , total 90. Aumenta 130,
salto escala pago 40 y gano 90 , ósea lo mismo que antes o menos.

imp directo: imp gcias

imp indirecto: IIBB ( porque tralsadan al precio d eproducto)
Esta basado en arg en indirecto

TRASLACIÓN
Se da en los Impuestos Indirectos, donde el Sujeto definido en el Hecho Imponible no coincide con
el Sujeto incidido por el tributo. El tributo es trasladado hacia el sujeto percutido.
Traslación hacia adelante: Ante el incremento de la carga tributaria, lo traslado en el precio de
venta de mi producto. Si traslado todo hacia adelante llega un punto en que no vendo, entonces
tengo que buscar otras alternativas. EJ: IIBB
Traslación hacia atrás: Discuto con mi proveedor el precio del producto.
Traslación oblicua: Trato de trasladar la incidencia tributaria en el valor de otro producto.

CONTEXTO INFLACIONARIO:
RENTAS X INLFACION: PARA QUE UN SIST TRIBUTARIO SEA RESPETADO Y SE SEGUIR SI CUMPLE EL
SUJETO CONTRBIUYENTE, TIENE QUE HABER MECANSIMOS QUE REFLEJEN LA INLFACION
RENTAS GANADAS: Son aquellas provenientes del trabajo personal. MENOR CARGA POSIBLE SERIA
LO IDEAL
RENTAS NO GANADAS: Son las provenientes de la actividad financiera. MAYOR CARGA POSIBLE
SERIA LO IDEAL
.
Un Sistema Tributario adecuado debiera focalizar la gravabilidad en la actividad financiera. Las
rentas provenientes del trabajo personal “no deberían tributar”.

IRREGULARIDAD DE LOS INGRESOS: Un buen Sistema Tributario debería tener en cuenta la

irregularidad en los ingresos. Existes sistemas para evitar o atenuar esta irregularidad:
Sistema de Quebrantos: La traslación de quebrantos permite trasladar la pérdida de un período
hacia períodos futuros. Este sistema es el que se aplica en Argentina. Art. 19 Se puede trasladar
durante 5 períodos.
Sistema de Quebrantos Promedios Móviles: Es similar al anterior, pero se trabaja con promedios.
En lugar de tomar el quebranto acumulado, toma el promedio.

BOLILLA 13
Formas que pueden tener los Sistemas Tributarios para tratar a los Sujetos Contribuyentes
Sociedades. Es etiquetar a la sociedad como Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
Obligación Tributaria.
Otorgarle Personalidad Fiscal: Se da cuando la sociedad determina y paga su tributo. DA
PERSONALIDAD FISCAL A LA SOCIEDAD, 5 PERIODOS LUEGO DEBATIMOS DE NUEVO
No otorgarle Personalidad Fiscal: La sociedad es el Sujeto Pasivo del Impuesto, está definido en el
hecho imponible, pero no es Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. La obligación Tributaria
recae sobre los socios. ( SOCIEDAD DE HECHO) NIEGA PERSONALIDAD FISCAL A LA SOCIEDAD. En
cada periodo nuevo pueden otorgarle personalidad.
Esto pode dar origen a dos tipos de sistemas:
Sistema de Integración: Paga una sola de las partes. O paga la sociedad o pagan los accionistas.
Sistema de Separación: Paga la sociedad y pagar el accionista AL MOMENTO DE DISTRIBUIR LOS
DIVIDENDOS.
Hay diferentes clases de accionistas, si bien son el mismo en cuanto a que es quien forma parte de
la sociedad anónima, sus intenciones y finalidades son diferentes.
Accionista Inversor: Toma determinadas acciones e invierte en el negocio. No participa en el
management del negocio, pero invierte en él.
Accionista Empresario: Se relaciona a actividad de la sociedad a la cual, en general, preside.
Accionista Especulador: Entra y sale del mercado, especula con la venta de acciones.
Ante la existencia de estos distintos tipos de accionistas, se les da personalidad fiscal a las
sociedades, para que sea la sociedad la que paga los tributos independientemente del tipo de
accionista que posea. Luego de darle personalidad a la sociedad se asumirá el criterio de
separación o de integración.
BOLILLA 14
IMPUESTO A LAS GANANCIAS: Nace en 1932 con el nombre de Impuesto sobre los Réditos,
gravando sólo las Rentas de Fuente Argentina, es decir las rentas que se obtenían dentro del
territorio. Nace como un impuesto de emergencia.
En 1973 comienza a llamarse Impuesto a las Ganancias.
En 1972 el ajuste x inflación estatico
En 1985 ajuste x infla dinamico
En Marzo de 1992, con Cavallo como Ministro de Economía, hay una Gran Reforma que implanta
el Régimen de Criterio de Renta Mundial. A partir de ahí, el sujeto residente en Argentina debe
tributar por las rentas que obtiene en el país y las rentas que obtiene en el exterior (Art. 1).
En Diciembre de 1998 se aclara el concepto de RESIDENCIA. Entre los años 1992 y 1998 se liquidó
por INTERPRETACIÓN del profesional (doctrinas, jurisprudencia).
Como consecuencia de la aplicación del Criterio de Renta Mundial, puede darse el problema de la
Doble Imposición. Podrán computarse las Retenciones sufridas en el exterior hasta el incremento
de la obligación fiscal que genera esa renta obtenida en el exterior.
Aquellos sujetos que no residen en el país, pero realizan una actividad económica en el territorio,
son los llamados Beneficiarios del Exterior y deben pagar Impuesto a las Ganancias por dicha
actividad.
Reforma Mezcla imp unitario y cedular
Es un impuesto que tiene mucha incidencia sobre la Oferta de Capital porque lo que el Estado
recaude por este impuesto y le retire al privado, es una menor inversión que el privado va a
realizar. En la medida en que esos recursos recaudados se vuelquen en Gastos Productivos
similares a los que podía llegar a hacer el privado, no hay problema. El problema de Argentina es
que el Gasto en el que cae la recaudación es el Gasto Improductivo.
Este tributo también tiene efectos sobre la Oferta de Trabajo, porque todo el recurso que es
retenido de los salarios, no se vuelca al consumo. Si los fondos fueran destinados a Gastos
Productivos no habría problema, pero no es así.
Por otro lado, las necesidades de fondos que tiene el Estado lo obliga a incrementar las alícuotas y
puede producir que ante un aumento en la oferta de trabajo, el rendimiento neto sea inferior al
que tenía con el anterior ingreso.
Se dice que el Impuesto a las Ganancias es un Impuesto Directo. Lo es para el Sujeto Persona
Física, porque en este sujeto, coincide el Sujeto definido en el Hecho Imponible con el Sujeto
incidido por el tributo. En el caso de las Personas Jurídicas, puede tenerse la duda de que sea
totalmente Directo, pero por definición lo es.
Es el Impuesto ideal, que debería ser la fuente de recaudación por excelencia porque grava al que
más gana.
Cuando existan renta de fuente extranjera me permite deducir las retenciones pagadas en el
exterior, con un limite , hasta el incremeneto de la obligación fiscal que me genera la renta
obtenida en el exterior: Renta arg : pagar 10 de imp+renta en el ext: pagar 10 de imp , total a
pagar 20 pesos. Incremeneto derenta obtenida en el exteiorir $10 , solo hasta 10 pesos puedo
computar las retenciones que pague en el exterior.
Renta en el exterioir proveniente (relizada) en arg : Ej call center en arg , presto servicios a
Ecuador, cuando paga la empresa ecuatriana le retiene gcias $10. Eso no se deduce y se toma
como costo. Solo permite la deducción cuando la renta es de fuente extranjera, cuando obtuve la
rneta haciendo presencia en el exterior.
Renta de fuente arg: renta proveniente de venta de bs o pestaicon de serv realizadas dentro del
territorio
Renta de fuente extranjera: renta proveniente de venta de bs o pestaicon de serv realizadas fuera
del territorio

Objeto de la Ley de Impuesto a las Ganancias (Art.2):

Teoría de la fuente: Son rentas todos aquellos ingresos que tienen periodicidad, habitualidad y
mantenimiento de la fuente productiva. Este criterio se va a usar para las Personas Físicas. La
periodicidad puede ser real o potencial.
Fuente habilitadora:
Periodicidad Potencial: la tenencia de un título o el saber un oficio genera una habilitación de la
fuente productora, y habilitación de la fuente productora genera la periodicidad potencial. Por lo
tanto si un profesional obtiene un solo ingreso al año que le alcanza para vivir, ese ingreso está
gravado. Ej. Un abogado que cobra un solo juicio al año ( habilitación de la fuente). Las propinas
que recibe un grupier en un casino están gravadas, porque está directamente relacionado a su
fuente productora de ingreso. La canasta navideña. Las propinas de un mozo. La jubilación.
OBJETO:
PERSONA FISICA: TEORIA DE LA FUENTE: 1ER REQUISITO, ESA RENTA TIENE QUE TENER UNA SERE
DE CONDICIONES, PERIODICIDAD, HABITUALIDAD, HABILITACION DE LA FUENTE,
MANTENIMIENTO DE LA FUENTE PRODUCTORA. Indem x despido: no se paga , porque se corto la
relación laboral por jurisprudencia. Cuando hay un ingreso por indem x funciones grenciales o
directivas en empresa publica o privada en ese caso correponde retener por el exceso rubro
antigüedad que le correspondia.
Ints de plazo fijo: no pago, porque esta excento
Jubiliacion, > a 8 jub minimas , paga
Vendo depto que alquilaba : art185 Decrteo reglamentario. Igual esta gravado dif $ vta y costo ,
por una excepción
Servidumbre petrolera: no pago cuando le pagaron un desastre el duelo del campo por
explotaciones fcieras , como no era su fuente de hacer dinero no aplicaba.
Subsidio: no aplica gcias, porque es un ingreso que no esta relacionado con su actividad.

Art 152 DR: fraccionamiento de inmuebles, divido el lote en 50 o +, y solo vendo 1 dsp
Obligación de no hacer : renta de 2da categoría , soy actor y me pagan por no trabajar por un año
y luego solo con tal canal. Ese pago único y grande , excepción aunque no haya habitualidad,
periodoicidad, esta gravada
Venta de llaves marcas y actuvos similares : art 48 inc h) aunque no me dedique a eso , esta
grabado.
Incremento patrimonial no justificado: si no me da la justificación patrimonial, por esa diferencia
pago, porqu evidentemente hubo un ingreso que no registre.
Justificación patrimonial: armar Patrominio al inicio + todo lo que gane en el año – lo que gaste en
el año = al Patrimonio del cierre .
Año calendario , periodo fiscal.

PEROSNA JURIDICA: TEORIA DEL BALANCE O INCREMENTO DEL PN + CONSUMO.

En 2017 la reforma más importante es que la Persona Física además de pagar por su trabajo, lo
hace también por su actividad financiera, ej. Plazo Fijo. (Se retira el artículo 20 inc h).
Teoría del Balance: Aplica para las Personas Jurídicas y para las Personas Físicas que
complementan su actividad con una Renta de Tercera Categoría. Ej. Un médico que también es
dueño en una clínica. Para la Teoría del Balance es renta todo ingreso, sin importar su
periodicidad, habitualidad, ni mantenimiento de la fuente productiva. Basta que exista la renta,
para que esté alcanzada por el Impuesto a las Ganancias. Ej. Una sociedad que se dedica a la
fabricación de galletitas, y tiene un cuadro valioso en su patrimonio, lo vende y ese ingreso está
gravado, aun cuando no hace a su actividad habitual. TODO INGRESO ESTÁ GRAVADO.
Venta de bienes muebles amortizables: En el caso de Personas Físicas, sólo se ven afectados los
bienes muebles amortizables afectados a la actividad productiva. Es otra excepción a la teoría de la
fuente
Venta de Acciones: A partir de Septiembre 2013 se grava la Venta de acciones para Personas
Físicas. Se grava con una alícuota diferencial del 15%. A partir de ahí nuestro sistema se
transforma en mixto. En Diciembre de 2017 se agregan también la venta de bonos, títulos,
moneda digital, fondos comunes de inversión, fideicomisos. Por el momento existe una exención
para aquellos que coticen en mercados regulados en el país (Art. 20 inc w). Esto es una excepción
a la teoría de la fuente porque están gravadas aun sin cumplir con los requisitos de periodicidad,
habitualidad y mantención de la fuente productora. CEDULAR.
Venta de Inmuebles: Para Personas Físicas. La alícuota es diferencial del 15% y se aplica sobre la
diferencia entre el precio de venta y el costo. Se aplica a aquellos inmuebles que hayan sido
comprados después del 01/01/2018. Si el inmueble fue comprado antes del 2018, cuando se
venda pagará el ITI. Existe una exención para la casa-habitación. CEDULAR.

Otras excepciones a la Teoría de la Fuente

La venta de un bien recibido en cancelación de un crédito laboral (Art. 114 DC) realizada dentro
de los dos años de recibido, genera una renta gravada. Se paga ganancias en principio por el cobro
en especies, y luego si vende ese bien dentro de los dos años, vuelve a pagar por esa venta. Si el
bien recibido es un bien inmueble y es recibido luego del 01/01/18 siempre va a estar alcanzado
por el impuesto cedular. Habrá que ver si la venta es dentro de los dos años si termina estando
alcanzado por el impuesto cedular o por el impuesto global.
Por otro lado si el bien recibido es un bien mueble y al recibirlo se afecta a la actividad productiva,
la venta de ese bien estará gravada aun pasando los dos años de recibido.
Obligaciones de No hacer (Art. 45) Renta de 2°: Cuando se cobra por no hacer nada, por tener un
contrato de exclusividad.
Venta de llaves, marcas y activos similares (Art. 45) Renta de 2°: Siendo Persona Física, realizo la
venta de alguna marca o llave, aunque no tenga habitualidad está gravada.
Terreno fraccionado en 50 o más lotes (Art. 89 DC): la venta de cada lote queda gravada, aunque
los vaya vendiendo de a uno. Si el fraccionamiento es menor a 50 lotes queda fuera de este
artículo.
Incremento Patrimonial No justificado Ley 11683: PN al inicio + Rentas que tuve en el año:
Orígenes de Fondos. Los orígenes de fondos debería ser igual a el PN al cierre + Aplicaciones o
gastos documentados. Por diferencia surge un consumido que son aquellos gastos que no se
pueden documentar. Si se recibieron fondos no blanqueados salta la diferencia al hacer esta
justificación. La Ley 11.683 dice que si ese incremento patrimonial no justificado supera el 10%,
entonces todo el incremento genera una renta gravada.

FUENTE ARGENTINA (Art. 5): Son ganancias de Fuente Argentina todas aquellas rentas
provenientes de la venta de bienes o prestación de servicios generadas dentro del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Argentina solamente se pueden revertir con Ganancias de
Fuente Argentina.

Se consideran también Ganancias de Fuente Argentina todos aquellos créditos obtenidos de

sujetos del exterior que estén garantizados con derechos reales (hipotecas, prenda) constituidos
sobre bienes ubicados en Argentina.
También se consideran de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de operaciones de
derivados (operaciones financieras especulativas) en la medida en que el riesgo asumido se
encuentre localizado en el país. El riesgo asumido se encuentra localizado en el país cuando el
beneficiario es residente del país. Si la operación de derivados no es de cobertura, sino
especulativa, puede terminar pagando también el sujeto residente del exterior.
La venta de acciones siempre va a generar renta de Fuente Argentina cuando el emisor sea una
empresa argentina. (ADR)

Una empresa residente en el exterior que transporta contenedores desde el puerto Argentino
hacia otros puertos, se considera que el 20% del monto bruto que cobra la empresa es Renta de
Fuente Argentina.
El flete de un No Residente que va desde Argentina hacia el exterior (no al revés), el 10% del
monto bruto pagado es Renta de Fuente Argentina. Se hace una Retención al momento del pago.
Cuando una compañía de seguros argentina reasegura un bien en una compañía del exterior, esa
compañía del exterior cobra una prima por el servicio, el 10% del monto bruto de la prima está
gravado como fuente argentina.
Agencia de noticias internacionales, 10% monto bruto de lo cobrado .
Gcia de fuente arg todos aquellos suelos , ingresos, remun, que perciban directores , constituidas
en el país que actúen en el extranjero. También es de fuente argentina ingresos provenientes de
asesoramiento , o cualquier índole aun cuando se preste en el exterior. EJ: Call center en Colomba
( prestación de serv no alcanza imp a las gcias), si es asistencia por profesional ubicado en el
exterior que no se mueve desde el exterior pero esa asistencia es para aplicar en una determinada
operación en el país ., fuente arg. 100 % renta de fte arg.
Siempre que hablamos de Montos Brutos es porque no se puede deducir ningún gasto.
Las exportaciones generan Renta de Fuente Argentina. Se grava la diferencia entre el precio de
venta y el costo de la operación.
Cuando realizo una importación, el sujeto del exterior no paga Ganancias en Argentina, salvo que
tengamos vinculación jurídica con nuestro proveedor, o se encuentre ubicado en un país no
cooperante (paraíso fiscal). Para que no pague impuesto se tendrá que probar que la operación
respetó los valores de mercado. Si esos valores no se respetan, se pagará Ganancias de Fuente
Argentina por la diferencia. Esto se prueba con los métodos del art. 15 que plantea el tema de
Precios de Transferencia.

Si desde el exterior nos brindan una simple prestación de servicios, la renta obtenida no está
gravada. Si el servicio prestado es una Asistencia Técnica (Art. 12), económica o legal, la renta
obtenida por ese No Residente es renta gravada de Fuente Argentina.
La trasmisión de voz, imagen y sonido, películas, etc. de empresas ubicadas en el exterior que
esten destinados a la explotación en el pais genera renta de Fuente Argentina (Art. 13).50% bruto
es fte arg,
Art. 13.1 Cuando se produzca la venta de una sociedad en el exterior por un sujeto No Residente
en la Argentina, si el valor de la venta o en los últimos 12 meses de la venta, si el 30% del Activo
de esa sociedad está constituido por capital argentino, y además el 10% de la tenencia de acciones
de esa sociedad lo tienen residentes en Argentina, esa operación está alcanzada por el Impuesto a
las Ganancias generando una Renta de Fuente Argentina. Para sociedades que se formen a partir
del 01/01/2018.
Sucursales , establecmietos del exterior ubicadad en el pasi generan renta de fte arg,.
Contabilidades separadas con la casa matriz, porque el fisco va aquere cobrar sobre la renta
mundial y no solo la argentina.

ART 102,103 Y 104: ASISTENCIA TECNICA: NO OBTENIBLE EN EL PAIS ESE TIPO DE SERV, EL 60 %
DEL MONTO BRUTO PAGADO ES RENTA DE FTE ARG.
TRANFERENCIA O ASIST TECNICA OBTENIBLE EN EL PAIS , 80% FTE ARG
ENDEUDAMIENTO: SUJETO DEL EXTERIOIR QUE ME PRESTA 43% FTE ARG
LOCACION DE COSAS MUEBLES: SUJETO RES EN EL EXTERIOR, EL 40% BRUTO ES RTA DE FTE ARG.
LOCACION DE INMUEBLE NO RESDIDENTE EN EL EXTERIOIR- NO HAY RENTA DE FTE ARG
LOCACION DE INMUEBBLE NO RESIDENTE EN ARG: GCIA POR 60% RENTA BRUTA FCTE ARG.
PRESUNCION DE RENTA DE FTE ARG ES EL 90%
PRESUNCION LIC DE SOFTWARE EL 35 % FTE ARG .CUANDO EL QUE DA LA LICENCIA ES UNA
PERSONA FISICA, SI ES JURIDICA NO APLICA.
GROSSING UP: HACERSE CARGO DE LOS IMPUESTOS ADEMAS DEL PAGO.
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION : ATENUAN O EVOTAN LA CARGA TRIBUTARIA.
FUENTE EXTRANJERA (Art. 127): Son ganancias de Fuente Extranjera todas aquellas rentas
provenientes de la venta de bienes o de la prestación de servicios realizada fuera del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Extranjera solamente se pueden revertir con Ganancias de
Fuente Extranjera.
CEDEAR DE AMAZON: PORQUE ESTA SITUADA EN EL EXTERIOR

RESIDENCIA: No importa la nacionalidad. En principio es residente el ciudadano argentino,

siempre que no haya perdido su condición de residencia. Para lo cual debe mantenerse en el país
12 meses dentro de cada año calendario. Y de haber ausencias, estas tienen que ser temporarias
de no más de 90 días en total.
Otros residentes en Argentina son todas las sociedades, las asociaciones, fundaciones, entidades
sin fines de lucro, con constitución en la República Argentina. Los fideicomisos constituidos en el
país, los fondos comunes de inversión constituidos en Argentina. Las sucesiones indivisas, siempre
que el fallecido hubiese sido residente en Argentina.
Si la ausencia en el país corresponde a razones laborales o de estudio, en ese caso no se pierde la
residencia hasta 5 años. Tampoco pierden la residencia todos aquellos sujetos que cumplan
funciones para el Estado Argentino en el exterior.
Si una persona tiene doble residencia, se toma el lugar habitual de residencia. Si resido el mismo
tiempo en ambos lugares, se debe tomar el lugar donde se tiene el centro de intereses vitales
( tiene vivienda) . Si los centro de intereses vitales están uno en cada lugar, termina decidiendo la
residencia fiscal la nacionalidad de origen.
La condición de residente en Argentina se pierde cuando se toma la condición de residente en otro
país.
Si un residente en Argentina se traslada al exterior, y permanece 12 meses en el exterior, se
pierde la residencia argentina. Hay dos posibilidades: o presentar una multinota en AFIP
comunicando la decisión, o presentarla en el consulado del país donde esté. Si yo comuniqué la
salida y luego regreso y también lo comunico, no pueden inspeccionarme en el período en que no
estuve.
Si resido en el exterior, el Impuesto a las Ganancias sólo se paga por las rentas obtenidas en la
Argentina. Si soy residente en Argentina tributo por las rentas obtenidas en Argentina y las
obtenidas en el exterior.
Hasta aca , LEER ART1, 2 Y 3 DE LA LEY DE IMP A LAS GCIAS
158 DR, 189DR
119 HASTA 128 DE LA LEY

SUJETOS: Pasivo del imp: Sujeto que esta definido en el hecho imponible
Pasivo de la obligacion tributaria: sujeto que debe hacer frente al tributo correspondiente

PERSONA FISICA: Reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
obligación Tributaria. Soc, conyugal, menores de edad, incapaz, sucesión indivisa.
Sociedad conyugal: Cada una de las personas declara la renta de los bs proveniente de su oficio/
profesión propios, cada uno presenta los bienes y la renta que le corresponde con su justificación .
Ej : Depto de ambos , el ingreso es 70% mujer / 30 hombre , el alquiler que gana en eso no es 50 y
50.
MENORES: A partir de la reforma del 2017 reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y
Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria, tiene una DDJJ por sus rentas pero firmada por Padre,
Madre, Tutor o Curador.
PERSONAS CON CAPACIDADES DIFERENTES: A partir de la reforma del 2017 reúne el doble
carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria, tiene una DDJJ
por sus rentas pero firmada por Padre, Madre, Tutor o Curador.
SUCESIÓN INDIVISA: Reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
obligación Tributaria. Aparece a partir del fallecimiento del sujeto causante y desaparece en la
participación definitiva de la herencia. Suponiendo que el sujeto fallece en febrero:
ENERO-FEBRERO: DDJJ del Sujeto Fallecido
MARZO- OCTUBRE (Declaratoria de herederos): DDJJ de la Sucesión Indivisa, con las mismas
deducciones del sujeto fallecido.
NOVIEMBRE -Partición definitiva de la herencia: La renta se divide en partes iguales entre los
sucesores y cada sucesor declara por ese porcentaje sumándolo en su DDJJ. Teniendo en cuenta
las condiciones particulares de cada sucesor.
Luego de la Partición definitiva: cada sucesor declara lo que realmente heredó.
Para los bienes heredados, se toma como fecha de alta la de la fecha de compra realizada por el
fallecido.
Quebranto :5 periodos fiscales se puede trasladar , lo puedo deducir 5 periodos, luego prescriben.
Si el que fallece el quebranto se puede trasladar a la sucesión, excepto que ese quebrante hubiese
habido + de 5 per fiscales y estaba prescripto
Quebranto sucesión indivisa se puede trasladar = forma , en función a la patricion de la herencia.
Gcias devengadas no cobradas: se puede agregar en la ultima dj del facllecido pero no es
obligatorio
Deducciones que tiene derecho la sucesión indivisa: mismas deducciones grales y personales que
tenia derecho el sujeto causante.

PERSONAS JURÍDICAS: Puede ser que la sociedad tenga el doble carácter de Sujeto Pasivo del
Impuesto y Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria (S.A. o S.R.L.), o puede ser que tenga el
carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto, pero que el Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria sean
las Personas Físicas que componen en esa sociedad (Soc. de Capital e Industria o Soc. No
Regularmente constituidas). Lo presentarán como Renta de 3° Categoría dentro de su DDJJ de
Persona Humana. Luego de la Reforma de 2018, las sociedades No regularmente constituidas
pueden elegir tomar el carácter de sociedades de capital. Una vez realizada la opción se debe
respetar durante 5 períodos fiscales.
Sucursales extranjeras: tienen doble carácter sujeto pasivo del imp y de la oblig tributaria
SRL: tienen doble carácter sujeto pasivo del imp y de la oblig tributaria
SA: tienen doble carácter sujeto pasivo del imp y de la oblig tributaria
Soc liquidación: tienen doble carácter sujeto pasivo del imp y de la oblig tributaria, hasta que se
haya efectuado la liquidación de la sociedad art 6, aunque no tenga actividad, se debe seguir
presentando la declaración hasta que se liquide.
Establecimiento permanente: Una soc del exterior tiene un establec en el país y no tiene
contabilidad separada como si fuere una sucursal, puede caer en el riesgo en que el fisco arg vaya
contra los rtdos de la casa matriz del extranjero. Y tmb puede que no se inscribirá en todos los
impuestos que debería en el país. Lugar fijo de negocio en el cual el sujeto que está ubicado en el
ext realiza todo o parte del negocio. EJ: una obra, instalación de un determinado bien o serv,
duración de la obra supere los 6 meses. Prestacion de servs x parte un sujeto del exterior
incluyendo los serv de consultoría aun cuando se subcontrarte personal en la arg y ese serv de
asesoramiento supere los 12 meses.
No habrá establecimiento permanente cuando haya un alquiler de un deposito solo para guardar o
exponer bs o mercancías, que pertenecen al sujeto del ext. Tampoco cuando haya un lugar fijo de
negocio con el único objetivo de comprar mercadería o recoger información para la empresa.
Cuando hay lugar fijo, pero solo para realizar combinaciones para facilitar operaciones que se
terminan de realizar en el exterior
FILIAL = SUCURSAL desde pto de vista fiscal => establecimiento permanente.

PERIODO FISCAL
Persona Física: Enero ( a Diciembre de cada año. La DDJJ se presenta el quinto mes posterior al
cierre. Mayo -junio
Persona Jurídica: El ejercicio económico. La DDJJ se presenta el quinto mes posterior al cierre del
ej economico

Tipos de imputación: que ingresos y que gastos vamos a imputar en el periodo fiscal.
Gs e ingresos igual criterio.
PERCIBIDO: lo cobrado. Percepción real, realmente cobrado. Acreditación en la cuenta del titular.
Indirecto, cuando ese ingreso está a disposición del titular. Gastos: Pagados
DEVENGADO: cuando se cumplen una serie de ppios:
avaluacion : ese ingreso se puede valuar
certeza: no sujeto a condición.
Correlación: relac de ingreso y gs
DEVENGADO EXIGIDO: la exiibilidad del imp se da en cada cuota. Ej vta bs en 10 o +cuotas se
reconoce la vta y gs en la medida en que esas cuotas se van cobrando o contrsiucion de obras con
cobro de peaje.

TIPOS DE RENTA: Pueden ser tanto de Renta Argentina como de Fuente Extranjera
Rentas del Suelo – 1° Categoría (Art. 41) DEVENGADO: Ej. Alquiler de bienes inmuebles y cosas
muebles dentro de estos inmuebles.
Rentas Financieras – 2° Categoría (Art. 45) PERCIBIDO: Ej. Interés en un plazo fijo, dividendos
distribuidos por ejercicios iniciados a partir del 1/1/18.
Rentas por Participaciones Societarias – 3° Categoría (Art. 49-69) DEVENGADO: Participación en
sociedades no regularmente constituidas que no hayan optado por actuar como sociedad de
capital.
Rentas del Trabajo Personal – 4° Categoría (Art. 79) PERCIBIDO: Ej. Trabajo en relación de
dependencia, renta por trabajo independiente, honorarios de directores, de síndicos, jubilaciones,
pensiones.
El impuesto global en las Personas Humanas es Progresivo.
Percibido : beneficiario del exterior
CEDULARES (para Personas Físicas): Venta de acciones (5% - 15%) y venta de inmuebles (15%) no
se incluyen en ninguna de las categorías anteriores, van aparte.

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN: Se toman en cuenta tanto para los ingresos como para los gastos.
PERCIBIDO: Cuando cobré o cuando tengo la libre disponibilidad de los fondos. Cuando pagué.
DEVENGADO: Un ingreso o un gasto está devengado cuando se cumplan ciertas condiciones:
Avaluación, certeza, no condicionalidad. El ingreso o gasto debe poder valuarse y tener certeza de
ese valor y de su concepto, y no tiene que estar sujeto a ninguna condición.
DEVENGADO EXIGIBLE: Se da en ciertas situaciones, por ejemplo Venta de bienes en más de 10
cuotas. El esquema del devengado exigible permite ir reconociendo los ingresos en la medida en
que van venciendo las cuotas.
Otro ejemplo es cuando se realizan obras públicas y el sistema de cobro es vía peaje.
Una vez elegido este esquema debo utilizarlo durante 5 períodos fiscales.

Compensación: 2° - 1° - 3° - 4°

Rtdo contable diferente rtdo impositivo. Por provisiones o previsiones en el contable.

Persona física: Renta 1,2,3 y 4 categoría, luego descontar todos gs necesarios para mantener y
conservar cada una de esas rentas, y obtenemos rentas netas – deducciones grales = rtdo neto –
DEDUCCIONES PERSONALES (por ser persona fisica) = renta neta sujeta a impuestos , con esta
entramos al art 95/96 a la tabla acumulativa que determina cuanto va a pagar esa persona fisica
Persona jurídica: rtdo contable histórico puro , hago ajustes para llegar a rtdo impositivo.

QUEBRANTOS: Pueden recuperarse por 5 años, si no logro recuperar lo empiezo a perder.

Puedo compensar quebranto contra gcias de otras categorías.

Quebrantos de Fuente Argentina: Solamente los voy a poder revertir con Ganancias de Fuente
Argentina.
 - Quebrantos Generales: Solo puede revertirse con una operación general que de ganancia
de Fuente Argentina.
- Quebrantos Específicos de Venta de Acciones para Personas Jurídicas: Sólo puede
revertirse con una ganancia proveniente de venta de acciones de Fuente Argentina.
- Quebrantos Específicos de Operaciones de Derivados para Personas Jurídicas: Sólo
puede revertirse con una ganancia por operaciones de derivados de Fuente Argentina.

Quebrantos de Fuente Extranjera: Solamente los voy a poder revertir con Ganancias de Fuente
Extranjera.
- Quebrantos Generales: Solo puede revertirse con una operación general que de ganancia
de Fuente Extranjera.
- Quebrantos Específicos de Venta de Acciones para Personas Jurídicas: Sólo puede
revertirse con una ganancia proveniente de venta de acciones de Fuente Extranjera.
- Quebrantos Específicos de Operaciones de Derivados para Personas Jurídicas: Sólo
puede revertirse con una ganancia por operaciones de derivados de Fuente Extranjera.

Hasta aca 7/04

Mañana quebranto/ deducciones grales y personales
Semana que viene: Ejercicios prácticos objeto/fuente y sujeto.
ARTS QUE VIMOS HOY ART 33,34,35,36,22,23,24 Y 25.

MAÑANA ARTS : 30,31,32, 86,87.

DEDUCCIONES

ART. 17: No se pueden deducir Gastos vinculados a Rentas Exentas.

Ganancia Bruta
- Gastos necesarios
= Ganancia Neta

- Deducciones ART. 23
= Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

ART.19:
ART.20:
ART.22:
ART.23:

ART.31DC: 2° - 1° - 3° - 4°

GASTOS DEDUCIBLES:
ART. 80:
ART. 80.1:

DEDUCCIONES ESPECIALES:
ART.82:
ART.83:
ART.84:

DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA CATEGORÍA:

ART.85:
ART.86:
ART.87:

DEDUCCIONES GENERALES:
ART. 81: No necesitan cumplir con el requisito de los gastos ni de las deducciones especiales.

Ganancia Bruta
- Gastos necesarios (80)
= Ganancia Neta

- Deducciones Especiales de cada Categoría (85-86-87)

- Deducciones Especiales de las cuatro Categorías (82)
- Deducciones Generales (81)
- Gastos de Sepelio
- Quebrantos de Ejercicios Anteriores
= Ganancia Neta antes de Deducciones Personales

- Deducciones Personales
= Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

X Alícuota
= Impuesto Determinado

- Pagos a cuenta
- Anticipos
- Retenciones
= Saldo a Pagar o Saldo a Favor
Art. 1 al 14 más los relacionados del DC.
Art 17 a 19
Art. 23
Art. 28 a 35
Art 93
Art. 119 al 128

13/9 24.55
17/9 23.50
19/9
20/9
24/9
26/9
27/9
01/10
03/10
08/10
17/10
18/10
22/10
25/10

19/04:
Deducciones personales:
Mínimo no imponible: cumplir condición de residencia (art.30) continua o con interrupciones de 6
meses o + en año calendario
Cargas de flia: Conyuge, cuando el ingreso que obtiene el conyuge tiene que haber estado por
debajo del monto mínimo no imponible, condición de residencia (cumplir las 2), no importa de que
tuve ingreso si fue con periodicidad bla bla, si tiene ingreso mayor , no se computa
Hijos: < 18 años: es carga hasta el momento que cumple años o fallecimiento. Tiene que cumplir
condición de residencia, haber tenido ingresos por debajo del mínimo no imponible ( cualquier
tipo). Lo deduce el pariente mas cercano, 50 y 50 o 60/40, 70/30 Madre y Padre.los dos el 100 no
se puede.
Deducción especial: Solo en Renta de 3era con particp personal o renta de 4ta .debo tener Al dia el
pago de jubilaciones . Hay diferentes:
Minino no imponible: 1 mínimo no imponible para Persona que trabaja en forma autónoma
1 y ½ : profesionales 3 años de recibido
Personas en real de dependencia: 3.8 veces mínimo no imponibles
Jubilados: 8 veces el valor mínimo de la jubilación. Pero no tiene que pagar bs personales. Si pagan
lo pierden este beneficio
<150 brutos: no pagan
>150 brutos:
Renta <q dedudccion especial (1era)
Renta > deducc especial pero menor que la incrementada, tomo toda la rneta ahsta el valor
Renta en 4ta en relac de dep:
Renta en 4ta en realc de indep
2DO PARCIAL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA PERSONA JURÍDICA
Se toma el Resultado Contable Histórico Puro y se le suman todos los conceptos (Gastos) que no
son deducibles fiscalmente. Ej. Previsión por contingencia laboral desde el punto de vista
impositivo no está admitida, salvo que cumpla con ciertas condiciones de certeza, no sujeto a
condición, etc. Se ajustan a Columna de Ganancia.
Por otro lado se pueden deducir ingresos que contablemente están sumando. Ej. Ventas a Tierra
del Fuego no pagan impuestos nacionales, debo hacer un ajuste a columna de pérdida. O
resultados contables de empresas vinculadas (en Argentina) que ya pagaron Ganancias también
tengo que ajustarlo como una Pérdida.
Luego de esas Pérdidas y Ganancias reconocidas se llega al Resultado Neto Sujeto a Impuesto.
Una vez obtenido el Resultado Neto Sujeto a Impuesto aplico la alícuota proporcional:
2017: 35%
2018: 30% Sociedad + 7% (sobre el 70% que no pagó Ganancias) si hay Distribución de Dividendos.
2019: 30% Sociedad + 7% (sobre el 70% que no pagó Ganancias) si hay Distribución de Dividendos.
2020: 25% Sociedad + 13% (sobre el 65% que no pagó Ganancias) si hay Distribución de
Dividendos.
Lo que la Reforma planteó fue que las sociedades que no distribuyan dividendos, es decir que
reinviertan sus resultados, paguen menos impuestos. Es buena la teoría para un país que necesita
inversión, ya que estoy fomentando la reinversión de utilidades a partir de una herramienta
tributaria. Es algo a tener en cuenta a la hora del asesoramiento profesional.
Que un balance muestre un activo o un pasivo diferido es mostrarle al accionista que el resultado
de la sociedad puede ser mejor porque viene trayendo un Activo Diferido con el fisco. Es decir que
ha habido ajustes contables no deducibles impositivamente y por los cuales la compañía ya pagó
impuesto en su momento. Cuando esos ajustes contables se transformen en realidad, van a ser
Gastos Deducibles, por lo tanto ese resultado contable futuro se va a ver beneficiado por un pago
menor del Impuesto a las Ganancias. Lo mismo pero a la inversa se da cuando tengo Pasivos
Diferidos: Es decir que tengo una deuda diferida con el fisco, originada en ajustes que
disminuyeron la carga tributaria en ejercicios previos que se van a transformar en Ganancias
Impositivas a futuro. Es importante para los accionistas identificar los Pasivos Diferidos porque van
a Pagar Impuesto a las Ganancias a futuro.

ART 17:
ART 80:

Se aplica la Teoría del Balance, por lo tanto si hay un ingreso, está gravado.

ART 81: a) Capitalización exigua.

ART 82: Deducciones
ART 83:
ART 84:
ART 86:
ART 87: Deducciones especiales de Tercera Categoría: Aplica a todos los sujetos del 49, del 69. SA,
SRL, Fideicomisos, FCI. Sociedades no regularmente organizadas pueden tributar como sujetos de
Tercera Categoría (hay que ver qué le conviene si quiere o no distribuir dividendos) La opción se
debe mantener por 5 años.
Excepto Fideicomisos Financieros y con beneficiarios del exterior.
Una persona Física que complementa su actividad explotando una empresa (médico-clínica), todo
se transforma en renta de tercera Categoría. ART 2 inc. b. ART 69 último párrafo.
Gastos de viáticos y comisiones que cobran los consignatarios, rematadores, viajantes de comercio
además de su sueldo, se consideran parte de la Renta de Tercera Categoría.

DEDUCCIONES ESPECIALES:
- Todos los gastos de organización se pueden deducir en el año en que ocurran o en hasta 5
períodos fiscales.
- Todos los gastos inherentes al giro del negocio.
- Todos los gastos relacionados con el personal que se desempeña en la empresa. Ej. Gastos
de capacitación, obsequios, cajas navideñas.
- Gratificaciones (pagas antes de la presentación de la DDJJ). Si están provisionadas no hace
falta ajustarla.
- Aguinaldos
- Gastos de representación. Tope: Hasta el 1,5% del total de las remuneraciones pagadas al
cierre del ejercicio.
- Aportes a Seguros de Retiro que realice la sociedad.
- Honorarios de Directores y Síndicos, previo Acta de Asamblea con asignación de
Honorarios. Tope: 25% del Resultado Contable (en moneda constante) o un tope fijo por
cada director (12.500). De los dos topes tomar el mayor y luego comparar con el Total
Asignado, y de esa comparación tome el menor.

ART 88: Deducciones No Admitidas

- Sueldos del cónyuge: Si se prueba que efectivamente presta trabajo en la sociedad puede
deducirse, siempre que esa remuneración sea similar a la que se paga a otra persona por
similar tarea.
- Los Impuestos sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten No son deducibles
- El Impuesto a las Ganancias no es deducible de si mismo.
- La amortización de automóvil es limitada a $4.000.-

DISPONIBILIDADES:
PESOS: No debiera haber ajustes.
MONEDA EXTRANJERA: Puede ser que en Contabilidad no esté valuada al TC Comprador del BNA a
la fecha de cierre del ejercicio. De haber diferencia hay que realizar el ajuste. ART 96
PREVISIÓN PARA DEVALUACIÓN NETEADA EN EL RUBRO DISPONIBILIDADES: Las Previsiones no
son admitidas en el Impuesto a las Ganancias. Se deberá ajustar a Columna de Ganancias.
BIENES DE CAMBIO:

CMV = EI + C – EF

EFI = CMV Entonces el RDO. DISMINUYE: Ajuste a Columna de Pérdida

EFI = CMV Entonces el RDO. AUMENTA: Ajuste a Columna de Ganancia

RDO. BRUTO = V – CMV

RDO. NETO SUJETO A IMPUESTO = RDO. BRUTO - GASTOS

INDUSTRIA COMERCIAL (HABITUAL): En ejercicios ya iniciados voy a comparar las valuaciones de

la Existencia Final, ya que la existencia inicial ya fue valuada al cierre del ejercicio anterior.

Mercadería de Reventa: Precio de la última Compra efectuada dentro de los dos meses anteriores
al cierre del ejercicio. Si no hay compras en ese período, tomar la última compra efectuada en el
ejercicio actualizándola al cierre. Si no hay compras en el ejercicio, tomar la última compra del
ejercicio anterior actualizándolo al cierre del ejercicio anterior y actualizándolo nuevamente al
cierre del presente ejercicio. Hasta Diciembre de 2017 el índice de actualización es 1.
Se debe tomar siempre aquella compra habitual en cuanto a precio y cantidad, es decir valor de
contado en volúmenes normales de operación.
ART 56: Si el Valor de Marcado es menor a la valuación que hice, puedo tomar el valor de
mercado.

Materias Primas: Se valúa igual que la Mercadería de Reventa.

Productos Elaborados: Precio de la última Venta efectuada dentro de los dos meses anteriores al
cierre del ejercicio. Si no hay ventas en ese período, tomar la última venta efectuada en el ejercicio
actualizándola al cierre. Si no hay ventas en el ejercicio, tomar la última venta del ejercicio anterior
actualizándolo al cierre del ejercicio anterior y actualizándolo nuevamente al cierre del presente
ejercicio. Hasta Diciembre de 2017 el índice de actualización es 1.
Del precio de la última venta voy a poder deducir los gastos de venta y el margen de utilidad sobre
ventas.

Productos en Proceso de Elaboración: Determino el porcentaje de terminación y lo aplico sobre la

valuación del Producto Elaborado.

Una vez obtenidas las valuaciones impositivas al cierre, se deben comparar con las valuaciones
contables y ajustar a la columna que corresponda.
Si existieran Previsiones de desvaloraciones se deben anular.
INDUSTRIA AGROPECUARIA:

Cereales: Se valúan a Valor de Cotización al cierre.

Hacienda: Puede haber establecimientos de dos tipos:

Establecimientos de invernada (engorde): Las distintas categorías de hacienda (Toros, novillos,

vaquillonas, etc.) se valúan al Valor de Cotización al cierre.

Establecimientos de cría: Se debe armar una planilla de la existencia de la hacienda y luego se

valúa con el siguiente método:
Costo estimativo de Revaluación anual: Debo tomar el 60% del Valor de Categoría de hacienda
más adquirida por el contribuyente dentro de los últimos 3 meses anteriores al cierre del ejercicio
en el mercado en donde acostumbra a operar. Si no hubiese compras en ese período, tomar el
60% del valor de la categoría de hacienda más vendida por el contribuyente dentro de los últimos
tres meses anteriores al cierre en el mercado en donde acostumbra a operar. Si no hubiese
tampoco operaciones de venta, tomar el 60% del valor de la categoría de hacienda más vendida en
general en el mercado en donde normalmente opera el contribuyente.
Asi se obtiene que la categoría más vendida es por ejemplo: Novillos. Tomo el 60% del precio de
venta de los novillos, y lo relaciono con el Anexo I de la Ley 23.079. Es una tabla de relaciones de
las distintas categorías de hacienda.

Una vez obtenidas las valuaciones impositivas al cierre, se deben comparar con las valuaciones
contables y ajustar a la columna que corresponda.

Ejercicio 22 de la guía.

CRÉDITOS:
Deudores Incobrables o Malos Créditos ART 87, DC 130 131 132 133 134 135 136.
Para ser deducible debe reunir ciertas características. Por lo que si está reconocido el incobrable
contablemente debe revertirse con un ajuste a columna de Ganancia. Si finalmente en el ejercicio
siguiente el incobrable reúne las condiciones impositivas, estamos frente a un Pasivo Diferido
porque ya se pagó por él en el ejercicio anterior, entonces debemos ajustarlo en columna de
Pérdida.
Para ser considerados los Malos Créditos, tienen que tener origen en operaciones comerciales.
Para ser considerados Incobrables se tiene que dar alguno de los índices establecidos en el DC 136:
- Verificación del crédito en un concurso preventivo.
- Declaración de la quiebra del deudor.
- Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
- Desaparición del deudor.
 - Paralización de las operaciones del deudor.
- Prescripción de la deuda, según cómo esté documentado el crédito (cheque, pagaré, etc.)
- Cuando el monto a cobrar sea menor que los gastos necesarios para iniciar acciones de
cobranza (<10.000), se puede computar como Incobrable si se dan conjuntamente los
siguientes requisitos:
El monto no debe superar el importe fijado por AFIP. 10.000
Morosidad mayor a 180 días
Notificación fehaciente al deudor de la mora y el reclamo del cobro (carta documento)
No puede haber relación comercial en la actualidad

Ojo porque si en la contabilidad tengo Créditos por Ventas que en realidad son Incobrables pero el
contribuyente los dejó ahí para que el quede mejor para pedir un Préstamo, lo debo ajustar
impositivamente y Registrarlo a Columna I como una Pérdida.

Existen dos métodos para los Malos Créditos: Siempre debo impugnar primero los Incobrables
Contables (si están mal valuados). Siempre debo comunicar a la AFIP el método que utilizo. Una
vez optado el método de la Previsión, puedo cambiar cuando quiera, previa autorización de la
AFIP.

- Previsión Impositiva para Incobrables:

Incobrables reales al cierre de los últimos 3 ejercicios (incluido el actual) = % que se aplica a
Saldo de Ds. X Ventas al Inicio de los últimos 3 ejercicios Ds. X Vta. del Ej.

La Previsión determinada va a Columna de Pérdida.

Al año siguiente, cuando puedo corroborar los Incobrables Reales, tengo que reconocer la pérdida
o ganancia realmente obtenida comparándola con la Previsión realizada el año anterior.

Previsión calculada ejercicio anterior – Incobrables Reales de ese ejercicio = Pérdida o Ganancia

La Previsión de la implementación del sistema se deduce en el ejercicio en el que lo abandono.

- Incobrables Reales: Se deducen sólo los Incobrables Reales establecidos por los índices de
incobrabilidad.

Las únicas Previsiones admitidas son:

Previsión para Incobrables
Previsión de Reservas Matemáticas (específicas del negocio de seguros) ART 87 d)
DIFERENCIAS DE CAMBIO:
La fecha de entrada para la compra al contado de Mercadería en el exterior es el día del Despacho
a Plaza.
La fecha de entrada para la compra al contado de Bienes de Uso en el exterior es el día de la
Celebración del contrato.

BIENES DE USO: Costo de adquisición más los gastos necesarios hasta poner en funcionamiento
ese bien de uso. No se deben tener en cuenta los Intereses Financieros. El resultado de Impuesto
a las Ganancias se ve afectado con las amortizaciones.
Se puede amortizar de otras maneras, previa comunicación a la AFIP, ejemplos: cantidad de
unidades producidas, cantidad de horas trabajadas, etc.
Si se vendieran estos bienes, la actualización se realizará hasta el cierre del ejercicio anterior al
que se produce la venta. La última amortización también será la del ejercicio anterior al que se
produce la venta ya que amortizamos año de alta completo.
Una vez definida la vida útil de un bien, no puede cambiarse. Si el bien dejara de utilizarse, tengo
dos opciones: o dejo de amortizarlo y lo doy de baja completo al momento de la venta o lo sigo
amortizando hasta su final. Pero nunca puedo cambiar la vida útil definida de un bien.
En la única actividad que está permitido cambiar la vida útil previamente definida, es en la
industria petrolera o minera. Se permite porque se amortiza con las expectativas de producción
que va a tener ese pozo petrolero o ese yacimiento minero. Si en el transcurso de la explotación
aparecen nuevas tecnologías, pueden aumentar la producción estimada. Por lo que esta es una
manera de recalcular la vida útil de ese bien.
Lo primero que debe hacerse cuando se calcula el impuesto es anular completamente la
amortización contable, para luego realizar la amortización impositiva que corresponda. La
amortización impositiva, si es diferente a la contable, es un generador de un Activo o Pasivo
Diferido.
Si hubiera Previsiones por desvalorización de un bien de uso, debo anularla ya que
impositivamente no está admitida.

- Amortización de Bienes Muebles: Se amortizan por año de alta completo, teniendo en

cuenta la actualización del costo de adquisición. Hasta Diciembre 2017 este coeficiente de
actualización era de 1. Para la amortización hay que tener en cuenta el Valor de Origen, el
año de alta y los años de vida útil.
Costo de adq-amort acumulada.
- Actualización de Inmuebles: Se amortiza por trimestre de alta y se presumen 50 años de
vida útil (2% anual).
Actualiz hasta el cierre ant que se produzca la venta cuando vendo. Precio de venta – costo
actualizado (fecha que se compro hasta la fecha del cierre del ej anterior al que se produce la
venta)

ART 81 a) CAPITALIZACIÓN EXIGUA (Intereses Financieros, sus dif. de cambio y actualizaciones)

Busca evitar el apalancamiento de las inversiones con endeudamiento, distribuyendo los
resultados. Busca la reinversión de utilidades.
Aplica a partir del 01/01/2018 para intereses financieros que tengan que ver con deudas
financieras. Se aplica a endeudamiento a nivel local o a nivel internacional, con sujetos vinculados.
Sujetos vinculados bajo las normas establecidas por el ART 15.
Pueden deducirse completamente los intereses financieros en la medida en que el monto No
supere el monto establecido por el decreto o en la medida en que No supere el 30% del resultado
de la sociedad antes de deducir intereses y amortizaciones. Se toma como límite el mayor de
ambos.
Si ambas condiciones no se cumplen, debo ajustar a columna de Ganancias el mayor de esos dos
porcentajes, ya que ese excedente no puedo deducirlo.
Si durante tres ejercicios no llegué al tope, puedo tomar esos diferenciales hacia adelante para
que aumenten el tope del siguiente año.
Lo que no pude deducir por aplicar los límites, lo puedo tomar hacia adelante durante 5 períodos.
Si se pudiera demostrar que el grupo económico toma préstamos con particulares en condiciones
similares a las que se toman con vinculados, podría quedar fuera de Capitalización Exigua.
Busca la reinversión de utilidades y la no distribución de dividendos. Quiere evitar que se
distribuyan dividendos mediante apalancamiento de deuda. Si el endeudamiento es con
vinculadas aplica Capitalización Exigua. Castiga el endeudamiento cuando hay resultados, y
favorece la reinversión de utilidades (aplicando la alícuota del 25% a partir del 2020)
Si el endeudamiento es con cualquier sujeto NO Vinculado, no tengo que mirar la norma de
Capitalización Exigua.
Tampoco aplica a unidades financieras, a empresas de leasing, a fideicomisos financieros, etc.

ART 15 PRECIOS DE TRANSFERENCIA:

Plantea el control de valores de las operaciones efectuadas entre sujetos vinculados cuando uno
de ellos está en el país y otro en el exterior. O cuando, sin ser vinculados, uno está en el país y el
otro está en un país de baja o nula tributación (no cooperante).
Precios de transferencia busca que cuando se realicen actividades entre empresas del mismo
grupo económico, no se desvíen ganancias hacia otro país que tenga una alícuota menor al
nuestro. Puede darse de comprar un producto o servicio a un mayor valor que el de mercado, o
cuando yo presto ese servicio o vendo el producto lo hago a un precio menor que el de mercado,
entonces estoy generando Resultados Negativos en Argentina y transfiriendo Resultados Positivos
al exterior.
Precios de transferencia controla que esos valores cumplan con el valor de mercado, y si no se
cumplen se ajusta la diferencia a columna II de Ganancia.
Si en operaciones de importación o exportación hubiera intermediarios internacionales, se debe
justificar qué hace ese intermediario, para obtener la ganancia que obtiene, ya que si no hace
nada no hay razón para aumentar el precio y puede ser una maniobra para sacar bienes de la
Argentina a precios bajos y luego venderlo al precio de real.

ART 87:
ART 88:

ART 73 – DC 103 - DIPOSICIÓN DE FONDOS:

Cuando haya movimientos de fondos que no sean realizados en interés de la empresa, tiene que
tener una carga para el sujeto que recibió los fondos, es decir una renta al menos presunta para el
que lo entrega (empresa). Para estos casos de aplica un interés que establece el poder ejecutivo.
Si la disposición de fondos es sobre un bien mueble, la renta será como mínimo del 20% anual del
valor residual del bien mueble.
Si la disposición de fondos es sobre un bien inmueble, la renta será como mínimo del 8% anual del
Valor residual del inmueble.
Se tomarán como disposición de fondos en la medida en que no hayan sido tratados como
distribución de dividendos. Si el que recibe los fondos no es accionista, se tomá obviamente como
disposición de fondos.

ART 67 – 68 - VENTA Y REEMPLAZO: (O ROLL OVER)

Es una herramienta de planificación fiscal que difiere el impuesto a lo largo de la vida útil del
nuevo bien.
Al venderse un bien, si surge un resultado positivo por esa venta debo para Ganancias por ese
resultado. O puedo optar por Venta y Reemplazo: Si con el resultado voy a comprar otro bien en el
transcurso del año calendario (para adelante y para atrás), puedo amortizar la ganancia obtenida a
lo largo de la amortización del nuevo bien.
Resultado Venta: 500
Nuevo Bien: 10.000
Opción I: Amortización nuevo bien 1.000 y Ganancia 500
Opción II: Amortización nuevo bien: 950 ya que el nuevo valor de origen es de 10.000- 500 = 9.500
Para decidir hay que analizar si me conviene a futuro. En una situación de inflación por lo general
conviene aplicar Venta y Reemplazo porque difiero el pago de la Ganancia por la venta del viejo
bien durante los años de vida útil del nuevo bien.
Se puede hacer para atrás si la compra fue un año antes, rectificando y pagando al fisco la
diferencia.
Las Agencias se servicios internacionales pagarán el 10% de lo que cobren por servicios prestados
en el país.
Cuando una compañía de seguros argentina reasegura en el exterior, el 10% lo que cobre la
empresa del exterior es Renta de fuente Argentina porque los bienes asegurados son del país.

ART 12 ASISTENCIA TÉCNICA: Diferente a prestación de servicios

Si es una simple prestación de servicios desde el exterior, no hay renta de fuente argentina. Ej.
Una empresa de call center.
Pero si lo que presta es una Asistencia Técnica, genera renta de fuente argentina.

ART 93 Establece bases presuntas para beneficiarios del exterior

inc a) Asistencia Técnica que puede ser obtenible en el país, si decido contratarla en el exterior,
entonces el 80% del monto bruto pagado es renta de fuente argentina. Sobre el 80 aplico la
alícuota del 35%. (Retención del 28%). Si la empresa quiere cobrar libre de impuestos, se aplica
Grossing UP que es hacerse cargo del impuesto. 28/(100-28): 38,89%. Sobre un servicio que sale
100 termino pagando 138,89 porque son 38,89 a la AFIP y 100 al exterior.
Si la Asistencia Técnica no fuera obtenible en el país, la presunción es del 60%. Sobre el 60 aplico
el 35% de alícuota. La retención es del 21%. Si la empresa quiere cobrar libre de impuestos, se
aplica Grossing UP que es hacerse cargo del impuesto. 21/(100-21): 26,58%
El Grossing UP es una definición comercial, la decisión la toma el que contrata el servicio.
Uno de los métodos que puede modificar estas alícuotas son los convenios de doble imposición
internacional. Estos convenios buscan mejorar las relaciones económicas entre empresas de
ambos países para favorecer su actividad económica atenuando la carga tributaria.
Esa atenuación derivada de los convenios de doble imposición para la Asistencia Técnica establece
una alícuota del 15% en la mayoría de los casos. Es decir que a la hora de elegir dónde contratar la
asistencia técnica, hay que tener en cuenta lo que cobra la empresa del país, la empresa del
exterior sin acuerdo, y la empresa del exterior con acuerdo de doble imposición internacional.

inc b) Derechos de autor aplica para personas físicas autor de la obra: la presunción establece que
en una obra que se explote económicamente en Argentina, será de fuente argentina el 35% de lo
que se pague. Al 35 se aplica la alícuota del 35%. La tasa efectiva será del 12,25%. También puede
aplicarse Grossing UP.

Inc e) Locación de cosa mueble tiene una presunción del 40%

Inc h) Para todo lo que no entre en los incisos anteriores: el 90% es Renta de fuente argentina. Al
90 se le aplica el 35% de alícuota, la tasa efectiva es del 31,5%. Ej. Disney. También puede aplicarse
Grossing UP. Para países con convenio de doble imposición internacional se aplica la alícuota del
10% sobre el 90.
Inc c) Presunción para pago de intereses cuando el que presta el dinero es un beneficiario del
exterior.
- Si el beneficiario del exterior es una empresa, se considera que el 100% de la renta (los
intereses cobrados) es renta de fuente argentina. Y sobre eso se aplica la alícuota del 35%
para hacer la Retención de Impuesto a las Ganancias.
- Si el que presta es una entidad bancaria, si está ubicado en un país cuyo Banco Central
respeta las normas del comité de Basilea (Bancos de países cooperantes). El 43% de la
renta es de fuente argentina. Sobre el 43 aplico la alícuota del 35%.
- Si el que presta es una entidad bancaria de un país no cooperante, la presunción es que el
100% es renta de fuente argentina. Sobre el 100 aplico el 35%.
- Si la empresa o el banco es de un país con el que tenemos convenio de doble imposición
internacional, la alícuota del impuesto es del 12%.

ART 13: La transmisión de datos genera renta de fuente argentina. Aún no está regulado para los
consumidores finales.

ART 77 - REORGANIZACIONES SOCIETARIAS. Existen tres tipos:

FUSIÓN: Se fusionan dos compañías y siguen bajo el nombre de una u otra o crean una nueva.
ESCISIÓN: Una compañía se divide y se forman dos de ella. Separa negocios.
VENTA DE UNA UNIDAD DE NEGOCIO: Sólo se vende una unidad de negocio de la sociedad.
Una reorganización puede decidirse pensando en materia tributaria, pero no siempre es así. A la
hora de la decisión tengo que tener en cuenta lo que marca la ley, porque puede traer
consecuencias.
Si los procesos de reorganización se hacen respetando lo planteado por la ley, permiten trasladar
quebrantos fiscales entre las antiguas sociedades, o hacer uso de franquicias tributarias.
La reorganización en realidad termina siendo una Venta de bienes, por lo que es una ganancia
gravada, si no respeto lo planteado por el ART 77 esa reorganización estaría gravada por el
impuesto a las ganancias (además de IVA, IIBB, SELLOS).
Requisitos a cumplir:
Durante dos años el 80% de los accionistas tienen que ser los mismos.
La participación de los accionistas no puede ser menor a la anterior y debe mantenerse por dos
años.
Si cotizan en mercados bursátiles deben mantener su valor de cotización por dos años.
Mantener la actividad durante dos años.
Empresa en marcha.
Comunicar a la AFIP dentro de los 180 días el proceso de reorganización.
Publicación en el boletín oficial y en dos diarios de difusión masiva.
ART 94 – 95 - AJUSTE POR INFLACIÓN
Nace con la reforma tributaria de 1978. Se aplica utilizando un índice, que dejo de actualizarse en
1992. A partir de Enero 2018 se empieza a permitir la actualización de los bienes de uso, de las
acciones, siempre que se den de alta a partir del 2018.
Ajuste estático: Tome el Activo Histórico puro impositivo al 01/01, saque todos los rubros que
están protegidos de la inflación (inmuebles, intangibles, bienes de cambio) = ACTIVO MONETARIO
(afectado por la inflación).
Tome el Pasivo Histórico, saque los retiros de los accionistas, aportes irrevocables, deudas en
moneda extranjera, etc = PASIVO MONETARIO (expuesto a la inflación).
AM > PM Ajuste estático negativo (Columna de Perdida).
AM < PM Ajuste estático positivo (Columna de Ganancia). Porque el pasivo se deprecia por la
inflación.

En 1984 se agrega el Ajuste Dinámico: Este ajuste mira los movimientos provocados durante el
ejercicio. Por ejemplo:
Si tuve un aporte de capital de los socios en pesos, tengo que hacer un ajuste negativo, ya que ese
aporte se va a depreciar.
Si tuve distribución de dividendos, estoy quedando menos expuesto, por lo que tengo que hacer
un ajuste positivo.
Las acciones que favorecen en la sociedad en términos de inflación tengo que hacer un ajuste
Positivo. (Columna de Ganancias).
Las acciones que perjudican en términos de inflación, provocan un ajuste Negativo. (Columna de
Pérdida).

BASE IMPONIBLE DE IMP. A LAS GANANCIAS = RDO. HISTÓRICO IMPOSITIVO + - AJUSTES POR
INFACIÓN ESTÁTICO Y DINÁMICO.

IMPUESTOS AL PATRIMONIO:
Otras de las formas de medir la capacidad contributiva es a través del patrimonio. Para esto hay
dos impuestos:
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA: En teoría este impuesto desaparece el 31/12/18,
pero puede volver a aparecer con otro nombre, ya que antes de llamarse así se llamaba Impuesto
a los Activos. En 1998 GMP nació a pedido del Fondo Monetario Internacional, por lo que si en
algún momento se vuelve a hacer presión, puede volver a aparecer. Está definido como un
Impuesto Mínimo a las Ganancias, luego del fallo Hermitage.
Es un Impuesto Mínimo a las Ganancias en función del Activo que se tenga.
Se aplica a Personas Jurídicas, pero la Persona Física también lo paga cuando es titular de un
inmueble rural. La sociedad paga por su activo una tasa del 1%. No permite descontar deudas. El
activo se valúa de la misma forma que lo valúa el Impuesto a las Ganancias. Su pago puede
tomarse como Pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias durante los 10 períodos fiscales
siguientes.

IG GMP
100 200 Presento DDJJ IG 100 y DDJJ GMP 200 y restan 100 para computar en IG.
100 0 Se pagan con los 100 de GMP

-100 200 Pago 200 de GMP y quedan como Pago a Cuenta de IG

100 50 Como IG es superior, sólo pago IG por 100, y de GMP no pago nada.

Exenciones:
Bienes intangibles
Activos en Tierra del Fuego.
Tiene un mínimo de Activo en el país exento de 200.000. Si lo supera, todo está gravado, no sólo la
diferencia. Pero al no actualizarse, a quien más termina afectando es a las Pymes. Termina
viéndose afectada por un impuesto al activo cuando todavía no obtuvo ganancias para cubrir su
inversión.
IMPUESTO A LOS BIENEN PERSONALES:
Grava a las Personas Físicas y a las Sucesiones Indivisas. Su objeto es Activo del contribuyente en el
país y en el exterior. Sólo permite la deducción de una deuda: La deuda hipotecaria de vivienda
única.
El activo se valúa teniendo en cuenta las normas del Impuesto a las Ganancias. El período fiscal es
el año calendario.
Bienes muebles: Costo de adquisición actualizado – Amort. Acum. Y luego se compara con la tabla.
Se toma el mayor.
Bienes inmuebles: Costo de adquisición actualizado – Amort. Acum. Y luego se compara con el
valor inmobiliario. Se toma el mayor.
Valuación de bienes en el exterior: Se valúa a valor de mercado o valor de cotización en el exterior.

Exenciones:
Bienes en Tierra del Fuego
Bienes inmateriales
Los depósitos en entidades financieras (exepto caja de seguridad y cuenta corriente)
Mínimo exento 2.000.000 y luego se aplica la Tabla de alícuotas progresivas.

ART 26: Agente sustituto: Bienes en Argentina que son propiedad de sociedades del exterior. Paga
el que lo utiliza en Argentina en nombre del titular, y luego se lo puede descontar de su DDJJ.

05/11 Práctica
07/11 Práctica
12/11 Práctica
14/11 Práctica
15/11 Práctica
22/11 Práctica
PREGUNTAS:

Concepto de Sujeto Residente en el país

Se consideran residentes en el país:
- Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o nacionalizadas, excepto que
hayan perdido la condición de residentes.
- Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país, o que sin haberla obtenido hayan permanecido en él durante 12
meses ( tiene efecto a partir del primer mes inmediato subsiguiente al que se obtuvo la
residencia).
- Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha del fallecimiento, fuera residente
en el país.
- Las sociedades del inc a) del artículo 69.
- Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el
país.
- Los fideicomisos y los fondos comunes de inversión.
Para no perder la residencia, las ausencias temporarias no pueden superar los 90 días.
Las personas humanas residentes en el país, perderán la residencia cuando adquieran la condición
de residentes en otro país, o cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un
período de 12 meses.
No perderán la condición de residentes las personas humanas que actúen en el exterior como
representantes oficiales del Estado Argentino en cualquiera de sus niveles.

Progresividad continua.
A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota.

Defina Tasa. ¿En qué se diferencia con impuesto?

NO es lo mismo un Impuesto que una Tasa. El Impuesto está basado en el Poder de Imperio del
Estado, en cambio, para poder cobrar una tasa es necesaria la contraprestación de un servicio de
parte del Estado.
La Constitución establece que tiene que haber proporcionalidad entre la tasa que me cobran y el
servicio que me prestan.

Defina impuesto cedular e impuesto global

Sistema Cedular o Por segmentos: Cada renta paga una alícuota diferente. Esto impide la
compensación de rentas positivas y negativas. No permite aplicar un adecuado sistema de
deducciones. Un sujeto termina pagando Impuesto aun cuando su resultado neto era pérdida. El
quebranto sólo va a poder revertirlo contra rentas de los siguientes años pero del mismo tipo.
Sistema Unitario – Único: Argentina, entre 1973 y 2013, tuvo este sistema. Es un sistema con
diferentes tipos de Rentas pero donde finalmente se suman y se aplica una alícuota sobre esa
suma. Todas las rentas pagan la misma alícuota. Este sistema permite utilizar cómodamente los
sistemas de deducciones generales y personales. Permite la compensación de resultados entre las
diferentes rentas. Permite la traslación de quebrantos globales hacia ejercicios siguientes. Es el
mejor sistema.

Defina Renta de Fuente Extranjera. Mencionar tres casos especiales de Renta de Fuente
Argentina.
Son ganancias de Fuente Extranjera todas aquellas rentas provenientes de la venta de bienes o de
la prestación de servicios realizada fuera del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Extranjera solamente se pueden revertir con Ganancias de
Fuente Extranjera.

Son ganancias de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de la venta de bienes o
prestación de servicios generadas dentro del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Argentina solamente se pueden revertir con Ganancias de
Fuente Argentina.
Se consideran también Ganancias de Fuente Argentina todos aquellos créditos obtenidos de
sujetos del exterior que estén garantizados con derechos reales (hipotecas, prenda) constituidos
sobre bienes ubicados en Argentina.
También se consideran de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de operaciones de
derivados (operaciones financieras especulativas) en la medida en que el riesgo asumido se
encuentre localizado en el país. El riesgo asumido se encuentra localizado en el país cuando el
beneficiario es residente del país. Si la operación de derivados no es de cobertura, sino
especulativa, puede terminar pagando también el sujeto residente del exterior.
La venta de acciones siempre va a generar renta de Fuente Argentina cuando el emisor sea una
empresa argentina.
Una expresa residente en el exterior que transporta contenedores desde el puerto Argentino hacia
otros puertos, se considera que el 20% del monto bruto que cobra la empresa es Renta de Fuente
Argentina.
El flete de un No Residente que va desde Argentina hacia el exterior (no al revés), el 10% del
monto bruto pagado es Renta de Fuente Argentina. Se hace una Retención al momento del pago.
Cuando una compañía de seguros argentina reasegura un bien en una compañía del exterior, esa
compañía del exterior cobra una prima por el servicio, el 10% del monto bruto de la prima está
gravado como fuente argentina.
Siempre que hablamos de Montos Brutos es porque no se puede deducir ningún gasto.
Las exportaciones generan Renta de Fuente Argentina. Se grava la diferencia entre el precio de
venta y el costo de la operación.
Cuando realizo una importación, el sujeto del exterior no paga Ganancias en Argentina, salvo que
tengamos vinculación jurídica con nuestro proveedor, o se encuentre ubicado en un país no
cooperante (paraíso fiscal). Para que no pague impuesto se tendrá que probar que la operación
respetó los valores de mercado. Si esos valores no se respetan, se pagará Ganancias de Fuente
Argentina por la diferencia. Esto se prueba con los métodos del art. 15 que plantea el tema de
Precios de Transferencia.
Si desde el exterior nos brindan una simple prestación de servicios, la renta obtenida no está
gravada. Si el servicio prestado es una Asistencia Técnica (Art. 12), económica o legal, la renta
obtenida por ese No Residente es renta gravada de Fuente Argentina.

Defina exclusión y exención.

EXENCIÓN: Para que algo esté exento primero tiene que estar dentro del Objeto del Impuesto.
EXCLUSIÓN: Si algo está excluido significa que está fuera del Objeto del Impuesto, No está
alcanzado por el Objeto del Impuesto. Ej. Los premios están excluidos del Imp. a las Ganancias.

Explicar Doble imposición interna. Mencione tres medidas para atenuarla.

La doble imposición se da cuando el mismo Sujeto Pasivo (Contribuyente) por el mismo Hecho
Imponible, en el mismo período de tiempo, es alcanzado por dos o más Sujetos Activos (Estados)
con Poder Tributario.
La Doble Imposición Interna se da cuando los Estados que se superponen son la Nación y las
Provincias o entre Provincias, o las Provincias y los Municipios.
La Doble Imposición Interna se da cuando varios gravámenes recaen sobre el mismo Hecho
Imponible. El que termina pagando siempre es el Consumidor Final, ya que toda esa tributación se
traslada al precio (aproximadamente un 35% del precio que se paga en un producto es carga
tributaria. 21% IVA – 6% IIBB – 3% SH – 5% IMP. INT.).
SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA:
Coparticipación: el Estado Nacional junto con las provincias definen cómo distribuir los Impuestos
Nacionales, en función de lo que cada uno aporta, al PBI interno, etc. Se establece un coeficiente
de coparticipación en las 24 provincias. Relacionado con el Convenio Multilateral.
Cuotas Suplementarias: Se daría si el IVA se transformara en Provincial. Quedaría un IVA Nacional
con una alícuota del 18% y un IVA Provincial al 3%.
Distribución de Fuentes: Se distribuye de acuerdo al tipo de ingreso del contribuyente y dónde lo
obtenga. Se utiliza algún mecanismo de distribución económico de esa fuente de ingreso.
Mecanismo de Convenio Multilateral: Cuando los contribuyentes realizan actividades en más de
una jurisdicción, el Convenio Multilateral evita que tenga que tributar el impuesto por el 100% de
la operación en cada una de esas jurisdicciones. Se distribuyen Ingresos y Gastos para obtener un
coeficiente de distribución de impuesto.
Subsidios: El Estado Nacional distribuye recursos a las provincias que no logran cubrir sus
necesidades. No son buenos porque se mete la política, no responsabiliza al que gasta, y el que lo
entrega siempre se considera con poder.
Deducción de Tributos Pagados: es una coparticipación de abajo hacia arriba. Permite descontar
en Impuestos Provinciales lo que haya pagado en Impuestos a nivel Municipal, y descontar en
Impuestos Nacionales lo que haya pagado a nivel Provincial. Esto favorece a las provincias que más
aportan al PBI: Buenos Aires, CABA, Mendoza, Santa Fe, Córdoba.

Defina Presupuesto. Mencionar y explicar los tipos de precios del estado.

El presupuesto es la planificación de la actividad financiera del Estado. El que prepara el
Presupuesto es el Poder Ejecutivo. Lo envía para su análisis y aprobación al Poder Legislativo.
Finalmente aparecen distintos organismos como la Superintendencia de Control, Auditoría
General de la Nación, Sindicatura General de la Nación, que dependen del Poder Ejecutivo y
controlan la ejecución de ese presupuesto.
Es necesario y obligatorio, como estado, tener un presupuesto al cual ajustarse. Está establecido
por la Constitución Nacional.
Principios que debe cumplir el Presupuesto:
ANUALIDAD: El presupuesto es anual. Si llegado el siguiente año no se logró aprobar el nuevo
presupuesto en el Poder Legislativo hay dos caminos:
-Reconducción: Vuelvo a repetir exactamente el Presupuesto del año anterior.
-Duodécimo: Se toma el Presupuesto del año anterior, se divide por 12 y se va a aplicando mes a
mes el monto que corresponda hasta que sea aprobado el nuevo presupuesto.
EQUILIBRIO: El Presupuesto debería estar equilibrado, de manera que establecidos los gastos,
tengo que tener los recursos para cubrirlos. El objetico de las Fianzas Privadas es el Interés
Privado, y el objetivo de las Finanzas Públicas es el Interés Público. En la Actividad Privada primero
se ven los recursos con los que se cuenta y luego se define el Gasto. En la Actividad Pública,
primero se define el Gasto y luego se ven los recursos con los que se va a hacer frente a esos
gastos. Todo desequilibrio tendrá que tener la fuente de financiación para cubrirlo.
GENERALIDAD: El Presupuesto debe tener la totalidad de los Ingresos y de los Gastos que
correspondan. Está relacionado con la universalidad.
UNIVERSALIDAD: Deben incluirse en el Presupuesto todos los Ingresos y todos los Gastos que
hacen a un Estado.
Tipos de Presupuesto:
-Presupuesto Económico: Se plantean y proyectan todos los Gastos y todos los Ingresos con que
voy a soportar esos gastos. Es el más usado, también llamado Presupuesto Financiero.
-Presupuesto por Programa: Son Presupuestos por determinados tipos de actividades. Dividen las
actividades y ponen un responsable para cada una. Ese sujeto va a ejecutar el Presupuesto y se
evaluará su capacidad de cumplir con éste. Ej. Actividad de cierto programa de salud: Vacunación.
-Presupuesto Cíclico: Son utilizados en economías de carácter cíclicos, que tienen períodos de
auge y períodos de depresión. Estos presupuestos generan ahorros en los períodos de auge para
cubrir los períodos de depresión.

- Precio Privado: Empresa Pública que realiza una actividad que podría realizar el Sector
Privado y el precio que cobra por ese producto o servicio es un precio de mercado. Como
ese producto no tiene efecto social su precio se puede manejar con la Ley de la Oferta y la
Demanda. Aerolíneas Argentinas debería tener precio privado. Salvo para lugares a dónde
 no llegue otro medio de transporte. Sólo en ese caso debería tener un precio cuasi-
privado o hasta público.
- Precio Cuasi-privado: El Estado maneja una sociedad y por las características de ese
producto o servicio que presta no puedo dejar su precio libremente al juego de la oferta y
la demanda, debe darle una “cobertura social”. El precio cuasi-privado tendría un subsidio.
- Precio Público: Ese precio cubre sólo el costo del servicio o producto que presta el Estado.
No gana con ese precio, sólo cubre los gastos. Estos precios sólo los puede manejar una
empresa estatal. Los trenes deberían tener precio público, o tal vez cuasi-privado.
- Precio Político: Es el precio que no llega a cubrir el costo de lo que cuesta producirlo. Un
ejemplo hoy en día es el Ferrocarril. Siempre debería encargarse el Estado de estos
servicios. Si el Estado es mal administrador debería darle la administración a un privado y
subsidiarlo. Pero si lo subsidia lo tiene que controlar. Los organismos que deben realizar el
control no debieran pertenecer a la misma línea política que otorga el subsidio.
El precio político siempre va a tener el apoyo del Estado, y debería ser éste el que maneje
esas empresas, para no tener los problemas que generan los subsidios.

Explique regresividad, incidencia, y traslación.

REGRESIVIDAD: Se habla de regresividad cuando hablamos del impuesto al Gasto, esa forma de
medir la capacidad contributiva es muy regresiva porque quienes más gastan son aquellos que
tienen mayores necesidades insatisfechas.
INCIDENCIA: Se da cuando el sujeto definido en el Hecho Imponible coincide con el Sujeto
Percutido por el Tributo.
TRASLACIÓN: Se da en los Impuestos Indirectos, donde el Sujeto definido en el Hecho Imponible
no coincide con el Sujeto incidido por el tributo. El tributo es trasladado hacia el sujeto percutido.
Traslación hacia adelante: Ante el incremento de la carga tributaria, lo traslado en el precio de
venta de mi producto.
Traslación hacia atrás: Discuto con mi proveedor el precio del producto.
Traslación oblicua: Trato de trasladar la incidencia tributaria en el valor de otro producto.

Defina obligación tributaria. Mencione y explique tres formas de extinción de la obligación

tributaria.
Es el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un Sujeto Pasivo (Contribuyente)
consistente en la obligación de este último de dar sumas de dinero o cosas en virtud de lo
establecido en la norma.
Elementos de la Obligación Tributaria:
● Sujeto Activo: Los Estados Nacionales, Provinciales, Municipales.
● Sujeto Pasivo: El Contribuyente, puede ser:
-Responsable por deuda propia: Es el propio contribuyente. Puede ser Persona Física o Persona
Jurídica. Dentro de las Personas Jurídicas están las que tienen
Personalidad Tributaria o Fiscal (S.A. – S.R.L.): Son ellas las que determinan y cancelan su tributo.
Sin Personalidad Tributaria o Fiscal (S.H. que ahora se llaman Sociedades No Regularmente
Constituidas): La responsabilidad fiscal o tributaria la tienen los Sujetos que conforman esa
sociedad.
-Responsable por deuda ajena: El cónyuge, los apoderados de las sociedades, padre madre tutor o
curador en el caso de personas incapacitadas.
● Causa:
Los anticausalistas sostienen que los tributos no tienen causas, que se basan en el Poder de
Impero del Estado.
Los causalistas dicen que siempre hay una causa para un tributo, porque es una de las fuentes de
ingreso para satisfacer el Gasto Publico.
Extinción de la Obligación Tributaria:
Pago: Puede ser en efectivo o en especie.
Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si
el Fisco no reclama la obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida.
La prescripción corre a partir del 1 de Enero del año siguiente en que se produce la presentación
de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción. Para los sujetos No Inscriptos, la
prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las obligaciones
Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la
Obligación Tributaria. Se da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos
forzosos y no hay testamento. En este caso la herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de
sujeto activo y sujeto pasivo. Otro ejemplo se da cuando se estatiza una empresa.
Compensación: Es cancelar un tributo con el Saldo a Favor de otro. Ej. El Saldo de Libre
Disponibilidad del IVA, sirve para cancelar por ejemplo Ganancias.
Condonación: Por determinadas normativas se puede condonar el pago de un tributo. Por
situaciones climáticas, conflictos bélicos, etc.

Defina cuál es el objeto del Impuesto a las Ganancias en Persona Física.

Teoría de la fuente: Son rentas todos aquellos ingresos que tienen periodicidad, habitualidad y
mantenimiento de la fuente productiva. Este criterio se va a usar para las Personas Físicas. La
periodicidad puede ser real o potencial.
Periodicidad Potencial: la tenencia de un título o el saber un oficio genera una habilitación de la
fuente productora, y la habilitación de la fuente productora genera la periodicidad potencial. Por
lo tanto si un profesional obtiene un solo ingreso al año que le alcanza para vivir, ese ingreso está
gravado. Ej. Un abogado que cobra un solo juicio al año. Las propinas que recibe un grupier en un
casino están gravadas, porque está directamente relacionado a su fuente productora de ingreso.
La canasta navideña. Las propinas de un mozo. La indemnización de preaviso. La jubilación.
En 2017 la reforma más importante es que la Persona Física además de pagar por su trabajo, lo
hace también por su actividad financiera, ej. Plazo Fijo.
Exteriorización de capacidad contributiva se define como:
a) Sumatoria PN más Renta más consumo
b) Sumatoria activos, ingresos brutos, consumo
c) Manifestación de riqueza obtenida en un período de tiempo
d) Ninguna

La Ganancia del Menor, la declara:

El menor. A partir de la reforma del 2017 reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y
Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria, tiene una DDJJ por sus rentas pero firmada por Padre,
Madre, Tutor o Curador.

Requisitos para incorporar al conyuge como carga de familia.

Debe ser residente en el país, estar a cargo del conyuge y no haber recibido en el año ingresos
superiores al mínimo no imponible.

Cuál es el caso que no admite prueba en contrario en renta de segunda categoría?

Una deuda que proviene de venta de inmuebles a plazo, en donde no se determina expresamente
la tasa de interés, se presume que devenga un interés no menor al fijado por el BNA para
descuentos comerciales. Esto también se aplica cuando los intereses pactados son menores a
dicha tasa.

La naturaleza de las Finanzas Publicas se caracteriza por:

a) Finalidad es lograr Superavit fiscal
b) Fijación de gastos determinación consecuente de recursos
c) Al revés de la anterior
d) Ninguna

Indique relación correcta en jerarquía jurídica:

a) Ley, resolución, decreto
b) Constitución, Ley, Decreto
c) Decreto, Resolución, Doctrina
d) Ninguna

El Poder Tributario del Estado Nacional es ejercido por:

a) Congreso
b) AFIP
c) Poder Ejecutivo
 d) Ninguna

Cuáles son los criterios a tener en cuenta para el principio de devengado.

DEVENGADO: Un ingreso o un gasto está devengado cuando se cumplan ciertas condiciones:
Avaluación, certeza, no condicionalidad. El ingreso o gasto debe poder valuarse y tener certeza de
ese valor y de su concepto, y no tiene que estar sujeto a ninguna condición.
DEVENGADO EXIGIBLE: Se da en ciertas situaciones, por ejemplo Venta de bienes en más de 10
cuotas. El esquema del devengado exigible permite ir reconociendo los ingresos en la medida en
que van venciendo las cuotas.
Otro ejemplo es cuando se realizan obras públicas y el sistema de cobro es vía peaje.
Una vez elegido este esquema debo utilizarlo durante 5 períodos fiscales.

Describa qué entiende por diferimiento fiscal (tax deferreal) y crédito de inversión
Diferimiento Fiscal: Permite diferir el reconocimiento de la renta en el exterior, hasta que los
fondos son remitidos al país de origen. Atenúa la doble imposición.

Prestamos patrióticos.
Cubrieron necesidades transitorias de caja que tenía el gobierno. Las empresas privadas le
compraban al Estado bonos a 90 o 180 días, y cubrían con esto necesidades transitorias de caja del
Estado, por haber un desborde del Gasto Público.

Cuál es el límite para la sociedad entre conyuges?

Describa confusión y prescripción

Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si
el Fisco no reclama la obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida.
La prescripción corre a partir del 1 de Enero del año siguiente en que se produce la presentación
de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción. Para los sujetos No Inscriptos, la
prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las obligaciones
Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la
Obligación Tributaria. Se da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos
forzosos y no hay testamento. En este caso la herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de
sujeto activo y sujeto pasivo. Otro ejemplo se da cuando se estatiza una empresa.
Qué entiende por Renta Ganada y no Ganada.
RENTAS GANADAS: Son aquellas provenientes del trabajo personal.
RENTAS NO GANADAS: Son las provenientes de la actividad financiera.
Un Sistema Tributario adecuado debiera focalizar la gravabilidad en la actividad financiera. Las
rentas provenientes del trabajo personal “no deberían tributar”.

Describa ingreso público y medios para generarlo

INGRESO PÚBLICO: Es un caudal de fondos que fluye hacia el Estado para satisfacer las
erogaciones que ese Estado debe realizar para cubrir sus necesidades operativas y sociales.
Existen cuatro formas de generar el Ingreso Público:
- Emisión de moneda: Tiene su límite en la inflación, por emitir moneda sin respaldo.
- Emisión de deuda: Endeudamiento con el exterior. Para el gobierno actual es la única
forma de ingreso que tiene hoy en día porque las demás están agotadas. La falta de
confianza que hay sobre nuestro país no ayuda a que las inversiones ingresen. Los
inversores no saben quién va a gobernar en 2019, por lo que tienen miedo de invertir
porque no saben cuáles pueden ser las medidas a tomar.
- Recursos Patrimoniales: Venta de Bienes del Estado, por ejemplo en los años ´90 la política
de privatización del Dr. Menem, fue una forma de Ingreso Público. Hoy en día ya no
quedan bienes para vender. Sólo queda Vaca Muerta.
- Tributación: En cuanto a este recurso ya no hay manera de recaudar más, es demasiada la
presión tributaria que existe. El gobierno apostó a bajar la tributación pensando que se de
esa manera iba a recaudar más por incrementar la actividad económica. Si yo logro que el
Capital extranjero invierta en Argentina, se incrementa la actividad económica. Al
incrementarse la actividad económica lograría mayor tributación. La teoría era buena,
pero no funcionó.

Cuál es la teoría que justifica otorgar personalidad fiscal a las sociedades?

Las formas que pueden tener los Sistemas Tributarios para tratar a los Sujetos Contribuyentes
Sociedades. Es etiquetar a la sociedad como Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
Obligación Tributaria.
Otorgarle Personalidad Fiscal: Se da cuando la sociedad determina y paga su tributo
No otorgarle Personalidad Fiscal: La sociedad es el Sujeto Pasivo del Impuesto, está definido en el
hecho imponible, pero no es Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. La obligación Tributaria
recae sobre los socios.
Esto puede dar origen a dos tipos de sistemas:
Sistema de Integración: Paga una sola de las partes. O paga la sociedad o pagan los accionistas.
Sistema de Separación: Paga la sociedad y también puede llegar a pagar el accionista.
Hay diferentes clases de accionistas, si bien son el mismo en cuanto a que es quien forma parte de
la sociedad anónima, sus intenciones y finalidades son diferentes.
Excepción a las salidas no documentadas
Cuando una erogación carezca de documentación o ésta sea apócrifa, y no se pueda probar que
fue efectuada para obtener, mantener y conservar ganancia gravada, no se admitir{a la deducci{on
del gasto en el balance impositivo, y además deberá ingresar un 35% como retención definitiva
por el impuesto que no ingresó el beneficiario desconocido.
Exepciones para el ingreso de la retención:
- Cuando la DGI presuma que los pagos fueron para adquirir bienes.
- Cuando la DGI presuma que, por su monto, no llegan a ser gnaancias gravables para el
beneficiario.

En qué momento una SA puede deducir la diferencia del impuesto a las ganancias que determina
la AFIP:
a) Pago
b) Devengamiento
c) Determinación

En qué casos se requiere autorización de la AFIP para la reorganización

Siempre se requiere autorización si se pretende no pagar impuesto por la transacción y además
conservar los derechos y obligaciones de la sociedad anterior.
FUSIÓN: Se fusionan dos compañías y siguen bajo el nombre de una u otra o crean una nueva.
ESCISIÓN: Una compañía se divide y se forman dos de ella. Separa negocios.
VENTA DE UNA UNIDAD DE NEGOCIO: Sólo se vende una unidad de negocio de la sociedad.
Una reorganización puede decidirse pensando en materia tributaria, pero no siempre es así. A la
hora de la decisión tengo que tener en cuenta lo que marca la ley, porque puede traer
consecuencias.
Si los procesos de reorganización se hacen respetando lo planteado por la ley, permiten trasladar
quebrantos fiscales entre las antiguas sociedades, o hacer uso de franquicias tributarias.
La reorganización en realidad termina siendo una Venta de bienes, por lo que es una ganancia
gravada, si no respeto lo planteado por el ART 77 esa reorganización estaría gravada por el
impuesto a las ganancias (además de IVA, IIBB, SELLOS).
Requisitos a cumplir:
Durante dos años el 80% de los accionistas tienen que ser los mismos.
La participación de los accionistas no puede ser menor a la anterior y debe mantenerse por dos
años.
Si cotizan en mercados bursátiles deben mantener su valor de cotización por dos años.
Mantener la actividad durante dos años.
Empresa en marcha.
Comunicar a la AFIP dentro de los 180 días el proceso de reorganización.
Publicación en el boletín oficial y en dos diarios de difusión masiva.
Valuación fiscal de inmuebles como bienes de cambio
Inmuebles adquiridos: valor de adquisición más gastos necesarios, actualizados a la fecha de
cierre.
Inmuebles construidos: valor del terreno más el costo de la construcción, actualizados a la fecha
de cierre.
Obras en construcción: valor del terreno más las sumas invertidas, actualizados a la fecha de
cierre.
Mejoras: las sumas invertidas actualizadas a la fecha de cierre.
Cuando pueda probarse que el costo en plaza de los bienes de cambio es menor al importe
determinado, podrá asignarse el costo en plaza.

Exento en Bienes Personales:

a) Acciones SA Argentina
b) Acciones SA extranjera
c) Bienes inmateriales
d) Cuotas partes de Fondo Común de inversión
e) Ninguna

Tratamiento fiscal de socio administrador en SRL. Deducción de honorarios por parte de la

sociedad.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios no podrán exceder el 25% de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la suma de 12.500 por cada receptor, el que resulte mayor.
Siempre que se asignen antes de la fecha de presentación de la DDJJ. Las sumas que superen el
límite, tendrán para el beneficiario el carácter de No computables para el impuesto, siempre que
la DDJJ de la sociedad de a pagar.

Casos en que aplica Capitalización exigua

Aplica a Intereses Financieros, sus dif. de cambio y actualizaciones de sujetos vinculados.
Aplica a partir del 01/01/2018 para intereses financieros que tengan que ver con deudas
financieras. Se aplica a endeudamiento a nivel local o a nivel internacional, con sujetos vinculados
bajo las normas establecidas por el ART 15.
Pueden deducirse completamente los intereses financieros en la medida en que el monto No
supere el monto establecido por el decreto ($1.000.000) o en la medida en que No supere el 30%
del resultado de la sociedad antes de deducir intereses y amortizaciones. Se toma como límite el
mayor de ambos.
Si durante tres ejercicios no llegué al tope, puedo tomar esos diferenciales hacia adelante para
que aumenten el tope del siguiente año.
Lo que no pude deducir por aplicar los límites, lo puedo tomar hacia adelante durante 5 períodos.
Si se pudiera demostrar que el grupo económico toma préstamos con particulares en condiciones
similares a las que se toman con vinculados, podría quedar fuera de Capitalización Exigua.
Quiere evitar que se distribuyan dividendos mediante apalancamiento de deuda. Si el
endeudamiento es con vinculadas aplica Capitalización Exigua. Castiga el endeudamiento cuando
hay resultados, y favorece la reinversión de utilidades.
Si el endeudamiento es con cualquier sujeto NO Vinculado, no tengo que mirar la norma de
Capitalización Exigua.
Tampoco aplica a unidades financieras, a empresas de leasing, a fideicomisos financieros, etc.

Cuándo un inmueble es rural en Ganancia Mínima Presunta

Se entenderá que los inmuebles son rurales cuando así lo dispongan las leyes catastrales locales.

Justificación de Venta y Reemplazo. Diferencia entre Bienes Muebles e Inmuebles

En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por
imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo, o afectar la ganancia al costo del
nuevo bien, entonces la amortización se practicará sobre el costo del nuevo bien disminuido en el
importe de la ganancia afectada.
Cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación, éste debe tener una
antigüedad de usufructo de 2 años al momento de la enajenación.
Siempre podrá optarse por roll over o venta y reemplazo cuando las operaciones se realicen
dentro del plazo de un año.

Cuál no es un sujeto pasivo de la obligación tributaria en bienes personales:

a) Persona física extranjera
b) Persona física argentina
c) Condominio
d) Sucesión indivisa argentina

Cómo se valúa un producto terminado cuando no tiene contabilidad de costos?

Considera que el tratamiento de Venta y reemplazo es un beneficio? Por qué?

Valuación de un rodado 5 modelos más antiguo en Bienes Personales

Reorganización. Explicar Fusión. Señale dos requisitos exigidos y dos derechos trasladables.

Tratamiento de Saldos a Favor de IVA y Pagos de GMP, frente a GMP.

Bienes afectados al usufructo gratuito en Bienes Personales. Quién los declara?

Cuándo un sujeto pierde la condición de residente fiscal?

Definición de beneficiario del exterior. Quién ingresa el impuesto?

Impuesto de igualación.

Mencione los motivos en que se sustenta teóricamente la personalidad fiscal de las sociedades de
capital

Identifique cuál de los siguientes casos representa un bien exento en el impuesto sobre los bienes
personales:
a) Acciones SA Argentina
b) Acciones SA extranjera
c) Bienes inmateriales
d) Cuotas partes de Fondo Común de inversión
e) Ninguna

Señale el tratamiento fiscal que corresponde dar por una SRL al pago de honorarios al socio
gerente.

Defina cuál es el tratamiento de los bienes afectados a un usufructo oneroso en el caso de bienes
personales. Quién declara los bienes?

Cómo se valúa la hacienda en un establecimiento de cría. Desarrolle brevemente.

Cuál es la deducción que admite la ley para los gastos de organización

Forma de valuación de una sementera y de un producto fuera de moda.

Desarrolle qué tipos de quebrantos fiscales existen y cuál es el período que se puede trasladar.

Caso práctico: Intereses pagados a un proveedor del extranjero por la compra de una
máquina.

Caso práctico: Venta de dos unidades luego de haber adquirido (dos amigos) el terreno y
construido. Está alcanzado por el impuesto?

Caso práctico: Criterio para honorarios de abogado del exterior que hizo servicio pero no
vino al país.

Principio de interpretación tributaria por excelencia.

Realidad económica