TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

No estudiamos para ser un liquidador de impuestos, estudiamos para ser un profesional en Ciencias Económicas que
entiende para qué están los impuestos.

PARA QUÉ SE PAGAN LOS IMPUESTOS? Los impuestos debieran ser una de las formas que tiene el Estado para
financiarse. No para financiar a la línea política de turno.
DEBO PAGARLOS? Si, porque los impuestos son el costo de vivir en una sociedad civilmente organizada.

PUNTO 1
FINANZAS: FINANZAS PÚBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS

FINANZAS PÚBLICAS:
Las Finanzas Públicas surgen en el Siglo XVII. En ese momento empieza a consolidarse la salida del Señor Feudal y la
aparición de las Monarquías. El Rey pedía una contribución a los súbditos que estaban en sus territorios. Esa
contribución que pagaban les permitía comercializar dentro del territorio, los protegía en el caso de guerras, etc.
A partir de allí comienzan a surgir distintas escuelas económicas, líneas de pensamiento adecuadas a los momentos que
les tocaron vivir:

FISIÓCRATAS: Aceptaban la intervención del Estado, aceptaban la existencia de un tributo, pero lo limitaban a la
actividad agraria. Es decir que aceptaban una actividad del Estado sólo financiada por la actividad agraria.
GRIZZIOTI (ITALIA): Aceptaba una intervención mínima del Estado.
DAVIS:

ADAM SMITH: En su línea económica entendía que el Estado debía intervenir lo menos posible en la economía, y de
hacerlo a través de un Sistema Tributario, debería respetar ciertos principios: Racionabilidad, Igualdad,
proporcionalidad. Ninguno de estos principios es cumplido hoy en día.
A finales del Siglo XVIII, principios del XIX se comienza a acentuar la Intervención del Estado, con la aparición de las
guerras, los problemas sociales, la pobreza. A partir de estos hechos el mundo se da cuenta que el Sector Privado no
resuelve estos problemas.
En 1929 la caía de Wall Street, la crisis de 1930, es la primera demostración de que frente a las grandes crisis, el Sector
Privado por sí sólo no puede resolver estos problemas. Se comienza a entender que es necesaria una cierta Intervención
del Estado. Allí es cuando se acentúa el término de Finanzas Públicas.

KEYNES: Defendió la participación del Estado en la economía. Planteaba que ante las crisis es necesaria la intervención
del Estado, porque es el Estado el que pone en funcionamiento nuevamente la rueda económica. Plantea la idea del
Principio Multiplicador del Gasto: El Estado Gasta por ejemplo con una obra pública que hace un privado. El privado
con el dinero que recibe, parte lo ahorra y parte lo gasta en otro privado. Este nuevo privado que recibe el dinero, parte
lo ahorra y parte lo gasta en otro privado y así sucesivamente. Keynes sostenía que en un momento de crisis todos los
privados se retraen, ahí es necesaria la intervención del Estado para que se vuelva a poner en funcionamiento la
economía. Una vez que la economía está en funcionamiento el Estado debe intervenir lo menos posible porque el
Estado no entiende de economía y está manejado por Gobiernos de turno, y no es bueno que un ser humano que está
de pasada intervenga en demasiadas actividades económicas en nombre del estado. El Estado debería oficiar de
CONTRALOR y no de EJECUTOR.
Otro principio de Keynes fue El Acelerador de la Inversión: Trataba de medir con las inversiones en maquinarias cómo se
aceleraba la actividad económica de un país. Analizaba qué significaban las inversiones en maquinarias.

ACTIVIDAD FINANCIERA: es la actividad del Estado destinada a la satisfacción de las necesidades públicas. Está
compuesta por distintos elementos: Elementos Políticos, Económicos, Sociales y Jurídicos.
-Elementos Políticos: Las líneas políticas de los gobiernos de turno le dan cierta orientación a esa Actividad Financiera
del Estado.
-Elementos Económicos: Hay que tener en cuenta con qué puedo desempeñar la Actividad Financiera, qué tengo, con
qué cuento.
-Elementos Sociales: Debo analizar el medio en el que ese Estado se mueve, ver qué tipo de sociedad tengo, con qué
necesidades.
-Elementos Jurídicos: Como el tributo es el costo de vivir en una sociedad civilmente organizada, debo seguir las Leyes
que la rigen.

CIENCIAS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS: Estudia la actividad del Estado en sus diferentes acepciones entre las cuales
podemos citar los aspectos Sociales y los aspectos Económicos.

PUNTO 2
Gasto Público: Erogación necesaria realizada por la autoridad competente (el Estado) destinada a la satisfacción de las
necesidades públicas y la satisfacción de interés público.
Objetivos del Gasto Público:
1) Redistribución de la riqueza: La Argentina en su historia económica había logrado una adecuada redistribución
de la riqueza y se diferenciaba del resto de Latinoamérica, cuando comenzó a fortalecer su educación pública.
Hoy en día todavía tiene lo sostiene a nivel Universitario, pero ya se perdió en el primario y secundario. La
educación es el mejor redistribuidor de la riqueza. La escuela pública otorgaba la misma oportunidad a todos.
2) Neutralidad económica: El Estado en la Argentina no ha sido neutral en la Actividad Económica. Frente a
cualquier tipo de presión el que siempre terminó pagando por esa presión fue el ciudadano. Siempre se traslada
la presión tributaria hacia abajo. Cuando el consumidor no aguanta más la presión y el Estado no afloja, el que
se cae es el del medio.
3) La estabilidad de la economía:

Gasto Público > Ingreso Público: DEFICIT. Un DEFICIT en algún momento puede significar gastar en el presente para
generar ingresos a futuro (Gasto Público Productivo).

Gasto Público < Ingreso Público: SUPERAVIT. El SUPERAVIT no siempre es bueno, en principio puede ser un error de
cálculo, y ese error lo sostiene el ciudadano y termina afectando el consumo, porque el dinero demás que se paga de
tributo deja de destinarse para otros gastos. Otra causa puede ser que baje el Gasto Público, pero hay componentes de
ese gasto que no podrían bajar (Gasto Social). Tal vez se pueda ordenar y reorganizar, tratar de reinsertar laboralmente
a ciertos grupos sociales, pero es difícil bajarlo.

Clasificaciones del Gasto Público:

Gastos Ordinarios: Gastos que hacen a la actividad habitual del Estado. Ej. Educación, salud, seguridad.
Gastos extraordinarios: Gastos frente a situaciones especiales. Ej. Conflictos bélicos, conflictos sociales, problemas
climáticos (inundaciones, sequías).

Gastos Productivos: Gastos que tiene el Estado, que van a generar recursos futuros. Ej. Usinas termoeléctricas, usinas
hidroeléctricas, eólicas. Puede dar déficit en el momento del gasto, pero ese DEFICIT va a generar ingresos futuros. Otro
ejemplo es la Educación.
Gastos Improductivos: Erogaciones para fomentar determinadas actividades que no van a generar recursos futuros. Ej.
La justicia, el Gasto Social mal administrado. Nunca podríamos hablar de educación como un gasto improductivo, ya que
prepara a la sociedad para que en el futuro le genere recursos al Estado, ese debería ser su objetivo. NO SIGNIFICA QUE
UN ESTADO NO LO TENGA QUE TENER.
Cuando el DEFICIT es generado por Gastos Ordinarios y Gastos Improductivos, es un problema, así está la Argentina.

Gastos para atender los servicios de deuda externa:

Gastos de transferencia: Gastos que el Estado transfiere para mantener el Sistema Jubilatorio.
Motivos del Incremento del Gasto Público a nivel mundial: A medida que hay mayor incremento del Gasto Público, hay
mayor intervención del Estado en la Economía.
Depreciación de la moneda: Cada crisis generó una pérdida del valor de la moneda. Esta depreciación, para el Estado,
que tiene que soportar parte del Gasto Público en Moneda Dura genera mayor Gasto Público.

Aumento de la Población: El ser humado, gracias a la ciencia vive más, a eso se debe el aumento de la población. Al vivir
más, generamos mayor gasto público. Ej. En salud, en esparcimiento, en estructura, etc. En nuestro país el 40% de la
economía es en Negro, por lo que están fuera del circuito de Seguridad Social. Cuando esa población deje de ser
económicamente Activa, va a necesitar del Estado, lo que genera un mayor incremento del Gasto Público.

Aumento de la burocracia: Tiene relación con índices de desempleo escondidos (sobre todo en el interior del país).
Debiera congelarse la toma de empleados estatales, para que por el paso del tiempo mismo empiece a reducirse
(jubilación, fallecimiento, pasaje a la actividad privada) y de esa manera disminuya el gasto (sobre todo a nivel
municipal).

Aumento del Gasto Militar: No ha sido un problema en la Argentina. Debiera realizarse un análisis del tipo de conflicto
actual, y pensar en un ejército para ese conflicto puntual. Ej. Drogas.

Aumento de la Actividad del Estado: Se debe analizar si el Estado tiene que estar en todo lo que hoy está, debiera estar
presente sólo en pocas cosas y hacerlo bien. Como mínimo debería estar en Seguridad, en Educación y en Salud.

Mayores Necesidades Sociales: Los sucesivos fracasos de diferentes políticas económicas han generado mayores
necesidades sociales. Las crisis han generado que grandes grupos sociales hayan quedado fuera del circuito económico.
Por lo tanto es el Estado el que tiene que dar soporte. Ese Gasto debería ser Productivo (enseñar, capacitar) y no
Improductivo. (Enseñar a pescar, no darle el pescado).

Formas de medir el Gasto Público: El Presupuesto

EL PRESUPUESTO: la planificación de la actividad financiera del Estado. El que prepara el Presupuesto es el Poder
Ejecutivo. Lo envía para su análisis y aprobación al Poder Legislativo. Finalmente aparecen distintos organismos como la
Superintendencia de Control, Auditoría General de la Nación, Sindicatura General de la Nación, que dependen del Poder
Ejecutivo y controlan la ejecución de ese presupuesto.
Es necesario y obligatorio, como estado, tener un presupuesto al cual ajustarse. Está establecido por la Constitución
Nacional.

Principios que debe cumplir el Presupuesto:

ANUALIDAD: El presupuesto es anual. Si llegado el siguiente año no se logró aprobar el nuevo presupuesto en el Poder
Legislativo hay dos caminos:
-Reconducción: Vuelvo a repetir exactamente el Presupuesto del año anterior.
-Duodécimo: Se toma el Presupuesto del año anterior, se divide por 12 y se va a aplicando mes a mes el monto que
corresponda hasta que sea aprobado el nuevo presupuesto.

EQUILIBRIO: El Presupuesto debería estar equilibrado, de manera que establecidos los gastos, tengo que tener los
recursos para cubrirlos. El objetico de las Fianzas Privadas es el Interés Privado, y el objetivo de las Finanzas Públicas es
el Interés Público. En la Actividad Privada primero se ven los recursos con los que se cuenta y luego se define el Gasto.
En la Actividad Pública, primero se define el Gasto y luego se ven los recursos con los que se va a hacer frente a esos
gastos. Todo desequilibrio tendrá que tener la fuente de financiación para cubrirlo.

GENERALIDAD: El Presupuesto debe tener la totalidad de los Ingresos y de los Gastos que correspondan. Está
relacionado con la universalidad.

UNIVERSALIDAD: Deben incluirse en el Presupuesto todos los Ingresos y todos los Gastos que hacen a un Estado.
Tipos de Presupuesto:
 Presupuesto Económico: Se plantean y proyectan todos los Gastos y todos los Ingresos con que voy a soportar
esos gastos. Es el más utilizado. Es el más usado, también llamado Presupuesto Financiero.
 Presupuesto por Programa: Son Presupuestos por determinados tipos de actividades. Dividen las actividades y
ponen un responsable para cada una. Ese sujeto va a ejecutar el Presupuesto y se evaluará su capacidad de
cumplir con éste. Ej. Actividad de cierto programa de salud: Vacunación.
 Presupuesto Cíclico: Son utilizados en economías de carácter cíclicos, que tienen períodos de auge y períodos de
depresión. Estos presupuestos generan ahorros en los períodos de auge para cubrir los períodos de depresión.

Composición del Gasto Público:

-Seguridad social: Mantenimiento del sistema jubilatorio. Es un porcentaje alto de todo el Gasto Público. 1993-1999
40% -- 2003-2008 32%.
-Intereses: A medida que se financia el Gasto Público con Ingreso Público proveniente de financiamiento este porcentaje
aumenta. 1993-1999 11% -- 2003-2008 11%.
-Remuneraciones del personal del Estado: 1993-1999 17% -- 2003-2008 14%.
-Otros: Por ejemplo Gastos Sociales, ayuda social. Este porcentaje es difícil de reducir. 1993-1999 14% -- 2003-2008 16%.
-Gastos de capital: No es malo que sea alto, ya que al ser un gasto productivo genera recursos a futuro. 1993-1999 7% --
2003-2008 2%.
-Transferencias al sector privado: Su aumento se traduce en subsidios. El gasto existe, o lo pagan los usuarios o lo paga
el Estado. Es lo que hay que tratar de reducir, lo que implica que los usuarios tengan que afrontar el gasto y hacerse
responsables de su consumo.

Cómo se soporta el Gasto Público:

´80: 71% Nación – 29% Provincias
´90: 59% Nación – 41% Provincias
´00: 55% Nación – 45% Provincias
En la década del ´90 el DEFICIT del Estado Nacional se solucionó trasladando el Gasto Público de la Nación a las
Provincias. A partir de ahí las Provincias cada vez asumen más gastos y el Sistema Tributario no cambia. Esto genera que
las Provincias trasladen parte del Gasto a los Municipios. Debería haber una correlación entre la distribución del Recurso
y la distribución del Gasto.
El ideal sería que cada Provincia pueda administrar sus recursos y ajustarse a sus propios gastos. Hoy en día el Gasto lo
realizan las provincias y el recurso lo obtiene la Nación y luego lo distribuye políticamente. Ejemplo:
CABA Recauda y cubre sus gastos en un 86% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación).
BS AS Recauda y cubre sus gastos en un 46% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación). Por la cantidad de
habitantes y el Ingreso que genera le correspondería mayor porcentaje de coparticipación. Pero en un momento cedió
parte de los puntos que le correspondía y nunca más los pudo recuperar.
PCIAS Recauda y cubre sus gastos en un 3% a 6% - El resto proviene de la Nación (Coparticipación). Por lo que a los
gobernadores de las provincias les conviene estar bien con el presidente de turno porque la mayoría de su Gasto Público
lo cubre la Nación.

PUNTO 3
Ingresos Públicos: El Estado tiene sólo cuatro formas de financiar el Gasto Publico: Emisión de Moneda, Emisión de
Deuda, Recursos Patrimoniales, y Tributación.
El problema de la Argentina siempre fue Gastar más que el Ingreso que tenía.
La Emisión de Moneda tiene su límite en la inflación. En la Argentina se empezó a instaurar en 1973 con el llamado
Rodrigazo. A partir de ahí el Argentino nunca más ahorró en pesos, ahorra en moneda fuerte.
En 1973-1974 con Celestino Rodrigo, al acomodarse todos los valores de los servicios públicos, hubo un gran traslado de
riqueza desde el sujeto que tenía el crédito al sujeto que tenía la deuda. El que tenía una deuda en pesos, se encontró
con un valor de deuda irrisoriamente chico y el que tenía el crédito de esa deuda (el dueño de los fondos) de un
momento a otro se transformó en pobre. Hasta ese momento el argentino ahorraba en pesos. A partir de ahí el que
puede ahorrar lo hace en dólares. Para esto es necesario que la moneda entre. Si yo no tengo qué vender para que esa
moneda ingrese, entra en juego la Ley de la oferta y la demanda.
1976 Gobierno militar que no logra controlar el Gasto Público, a lo que se suma el Mundial de Futbol de 1978 y la Guerra
de Malvinas. Ese Gasto Público se sostuvo hasta 1983 con Emisión de Deuda.
1983 Alfonsín se encuentra con Deuda de vencimiento corto y una gran deuda para lo que era el PBI del país. Por otro
lado si generaba emisión de moneda volvería a la inflación. Logró renegociar la deuda pero volvió a endeudarse, lo que
generaba mayores intereses que no se pagaban.
Alfonsín intentó presentar un plan de privatización de bienes patrimoniales pero el partido opositor se lo impidió.
1989 Menem en este escenario no tiene otra opción que implantar una política privatizadora. El problema fue la
adicción al poder y siguió gastando cuando los recursos económicos se habían agotado. Mantener el “uno a uno” en
definitiva era endeudamiento con alguien que de afuera solventaba con continuos préstamos.
2001 De La Rúa asume con las tres primeras fuentes de ingreso agotadas. CRISIS.
Contábamos con dos variables de exportación: el crudo y la soja. Se comienza a aplicar el Recurso Tributario vía
RETENCIONES a estos productos. Llegamos a tener SUPERAVIT productivo, sin tener en cuenta lo financiero.
Nuevamente el poder confundió a los gobernantes.
MACRI Hoy en día tenemos un alto nivel de Gasto Público, con un alto nivel de Tributación, un alto nivel de Emisión de
Deuda, no podemos Emitir Moneda y ya no quedan Recursos Patrimoniales.
Un camino a seguir podría ser mejorar la economía, lo que va a hacer que mejore la Tributación. Pero sin inversiones en
Argentina es muy difícil. Si nosotros ahorramos en dólares no podemos pretender que el Exterior tenga confianza en
nuestra moneda a la hora de invertir a largo plazo.

INGRESO PÚBLICO: Es un caudal de fondos que fluye hacia el Estado para satisfacer las erogaciones que ese Estado debe
realizar para cubrir sus necesidades operativas y sociales.

Existen cuatro formas de generar el Ingreso Público:

- Emisión de moneda: Tiene su límite en la inflación, por emitir moneda sin respaldo.
- Emisión de deuda: Endeudamiento con el exterior. Para el gobierno actual es la única forma de ingreso que
tiene hoy en día porque las demás están agotadas. La falta de confianza que hay sobre nuestro país no ayuda a
que las inversiones ingresen. Los inversores no saben quién va a gobernar en 2019, por lo que tienen miedo de
invertir porque no saben cuáles pueden ser las medidas a tomar.
- Recursos Patrimoniales: Venta de Bienes del Estado, por ejemplo en los años ´90 la política de privatización del
Dr. Menem, fue una forma de Ingreso Público. Hoy en día ya no quedan bienes para vender. Sólo queda Vaca
Muerta.
- Tributación: En cuanto a este recurso ya no hay manera de recaudar más, es demasiada la presión tributaria que
existe. El gobierno apostó a bajar la tributación pensando que se de esa manera iba a recaudar más por
incrementar la actividad económica. Si yo logro que el Capital extranjero invierta en Argentina, se incrementa la
actividad económica. Al incrementarse la actividad económica logmararía mayor tributación. La teoría era
buena, pero no funcionó.

Uno de los errores en tributación que cometió el Gobierno de Macri fue apurarse con ciertas medidas. Por
ejemplo:
● Reparación histórica de los jubilados: Era lo justo, pero debió hacerse en otro momento que sea más
propicio.
● Disminución de impuestos que se hizo a ciertas actividades como las mineras: En realidad se debía a
mucha presión del desempleo. Fue un error hacer la disminución tan rápidamente.
● Reducciones hacia el campo: Debió haber sido en forma más lenta.

CLASIFICACIÓN DE INGRESOS:
Ingresos Ordinarios: Todos aquellos ingresos que recibe el Estado para cubrir las necesidades ordinarias de su
presupuesto.
Ingresos Extraordinarios: Para hacer frente a conflictos sociales, bélicos, problemas climáticos, crisis económicas, se
deben generar ingresos extraordinarios. Ej. Bonos patrióticos que se pidieron a las empresas. Luego se llamaron LEBACS,
LETES, etc. Otro ejemplo fue el ahorro forzoso que se hizo para solventar la guerra de Malvinas.
Ingresos Originarios: Por ejemplo, Ingresos provenientes de la venta de Bienes Patrimoniales.
Ingresos Derivados: Ingresos que derivan del Poder de Imperio del Estado. Por ejemplo, los Impuestos. El Poder de
Imperio lo establece la Constitución Nacional.

PUNTO 6
CREDITO PÚBLICO: Es la aptitud jurídica y moral de una Nación de generar confianza para obtener los recursos
necesarios destinados a la satisfacción del Gasto Público. Hoy en día el Estado Argentino no genera confianza debido a
su conducta de los últimos 80 años.

PUNTO 4
EMPRESAS PÚBLICAS:
En 1945 muchas empresas se nacionalizaron y se adoptó una política fuerte de Empresas Públicas.
Luego, entre 1991 y 1999 casi no había Empresas Públicas, por el proceso de privatización (Entel – Obras Sanitarias –
Segba).
2001-2002 Vuelve a aparecer alguna como por ejemplo YPF.
Tienen características particulares:
- No están regidas por el derecho privado, las rige el derecho público
- Sus bienes no pueden ser embargados
- Sus directivos son los políticos de turno
- No pueden ser declaradas en quiebra

Clasificaciones de las Empresas Públicas:

- Empresas Públicas
- Instituciones Públicas
- Entes Autónomos
- Sociedades del Estado
En la Argentina llegó a existir en el año 1967 (Ley 13.914) la Sociedad Anónima con participación estatal mayoritaria. Fue
un tipo de sociedad en la que participaba conjuntamente la parte pública y la parte privada. Fue una manera que tuvo el
Estado de participar de las inversiones y de acompañar al sector privado en sus inversiones.

Las Empresas Públicas manejan distintos precios:

- Precio Privado: Empresa Pública que realiza una actividad que podría realizar el Sector Privado y el precio que
cobra por ese producto o servicio es un precio de mercado. Como ese producto no tiene efecto social su precio
se puede manejar con la Ley de la Oferta y la Demanda. Aerolíneas Argentinas debería tener precio privado.
Salvo para lugares a dónde no llegue otro medio de transporte. Sólo en ese caso debería tener un precio cuasi-
privado o hasta público. Aunque el error tal vez estuvo en destruir el Sistema Ferroviario o la poca mantención
de Rutas.
- Precio Cuasi-privado: El Estado maneja una sociedad y por las características de ese producto o servicio que
presta no puedo dejar su precio libremente al juego de la oferta y la demanda, debe darle una “cobertura
social”. El precio cuasi-privado tendría un subsidio.
- Precio Público: Ese precio cubre sólo el costo del servicio o producto que presta el Estado. No gana con ese
precio, sólo cubre los gastos. Estos precios sólo los puede manejar una empresa estatal. Los trenes deberían
tener precio público, o tal vez cuasi-privado.
- Precio Político: Es el precio que no llega a cubrir el costo de lo que cuesta producirlo. Un ejemplo hoy en día es
el Ferrocarril. Siempre debería encargarse el Estado de estos servicios. Si el Estado es mal administrador debería
darle la administración a un privado y subsidiarlo. Pero si lo subsidia lo tiene que controlar. Los organismos que
deben realizar el control no debieran pertenecer a la misma línea política que otorga el subsidio.
El precio político siempre va a tener el apoyo del Estado, y debería ser éste el que maneje esas empresas, para
no tener los problemas que generan los subsidios.
PUNTO 5
TRIBUTACIÓN: Existen tres formas de tributación o esquemas tributarios:
IMPUESTOS: NO es lo mismo un Impuesto que una Tasa. El Impuesto está basado en el Poder de Imperio del Estado. Es
el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un Sujeto Pasivo (Contribuyente), en virtud del cual el
Sujeto Pasivo le debe al Sujeto Activo una erogación en virtud de su Poder de Imperio. El impuesto está basado en un
poder constitucional del Estado.

TASAS: Para cobrar una tasa es necesaria la contraprestación de un servicio de parte del Estado.

CONTRIBUCIONES: Se pueden dividir en tres:

- Peajes: No existe una ley que autorice el peaje. La Constitución no admite la existencia de fronteras interiores. El
derecho al peaje se da a través de una acordada de la Corte Suprema de Justicia de la Nación. Se podrá cobrar
peaje siempre que exista una vía alternativa de similares condiciones que sea libre, sin costo alguno, para el
sujeto que la transite. A veces no se cumple.
- Contribuciones parafiscales: Son contribuciones que el Estado cedió a Instituciones Privadas. Las profesiones no
pueden ejercerse si no se pagan estas contribuciones. Ej. Consejo Profesional, Cajas de Profesionales, Colegios
de Profesionales, ahí se paga un derecho de ejercicio profesional.
- Contribuciones públicas o Contribuciones de mejoras: Se realizan mejoras que de alguna manera favorecen a
ciertos contribuyentes, por lo que durante algún tiempo tienen que pagar esas contribuciones de mejora. La
contribución está relacionada con la mejora. Ej. Mejora de caminos, favorece a quienes tienen campos en esa
zona.

Según la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de
un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los
impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para
financiar con ello la administración pública.
Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de
obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de tributos
(pagos a la administración) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la
mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada de metro que
revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una plaza. Asimismo, los ingresos
recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir la obra.
Y por último, las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o local (individualizado).
Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas
tasas judiciales. Cabe destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una
persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligación de pagar.

IMPUESTOS: CLASIFICACIÓN:

 Impuestos Directos: En este tipo de Imposición, el sujeto definido en el Hecho Imponible coincide con el Sujeto
Percutido por el Tributo. Ej. Impuesto a las Ganancias. La teoría dice que no debiera trasladarse, pero el
Impuesto para los sujetos empresa lo terminan trasladando en sus precios. El impuesto a nivel persona física es
muy difícil de trasladar.
  Impuestos Indirectos: El sujeto definidos en el Hecho Imponible No coincide con el Sujeto incididos por el
Tributo. Son pagados por el Sujeto que los recauda, pero los soporta el Consumidor Final porque se lo trasladan
el en precio. Ej. IVA, Ingresos Brutos
Nuestro Sistema de Recaudación está basado en Impuestos Indirectos. Esto es malo porque afecta más a los que menos
tienen proporcionalmente. Porque los que menos recursos tienen, tienen más necesidades insatisfechas, con lo cual
tienen más necesidad de consumo. Si al precio de ese consumo se agrega la carga impositiva, le estoy haciendo soportar
más carga tributaria al que menos capacidad tiene.

 Impuesto Fijo: Es un impuesto de determinado valor establecido independientemente de la capacidad

contributiva del sujeto.
 Impuesto Proporcional: Se aplica una alícuota determinada, el impuesto aumente a medida que aumenta la
base imponible. Ej. Impuesto a las Ganancias Persona Jurídica.
 Impuesto Variable: A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota del impuesto. Ej. Impuesto a
las Ganancias Persona Física.

Impuestos Ordinarios: Aquellos que aplica normalmente el Sistema Tributario con la finalidad de atender los Gastos
Público Normales que tenga el Estado.
Impuestos Extraordinarios: Aquellos que surgen en situaciones extraordinarias, como puede ser conflicto bélico. Surgen
con la finalidad de solventar Gastos Extraordinarios (cuestiones sociales, climáticas, bélicas, situaciones económicas
extraordinarias – Retenciones al campo que podrían darse ahora)

Impuestos con Alícuota de Progresividad Continua: A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota.
Impuestos con Alícuota de Progresividad Preestablecida: A medida que aumenta la base imponible, aumenta la
alícuota hasta un determinado techo.

TASAS
Para que el Estado, en cualquiera de sus niveles, pueda cobrar una tasa debería haber una prestación de servicios del
Estado hacia el Contribuyente.
Desde los años 90 el Estado Nacional trasladó Gastos al Estado Provincial, pero no cambió el esquema de Recursos. El
Estado Provincia trasladó Gastos al Estado Municipal, pero no cambió el esquema de Recursos. El Municipio no tiene a
quién trasladarlos, para poder obtener recursos implementó distintas tasas. Por ejemplo la TASA de Seguridad e Higiene.
Esta tasa es la herramienta de recaudación por excelencia que están usando los municipios. En la década del 90 la base
imponible de esta tasa era el nivel de un sueldo de la categoría inferior de un empleado en ese municipio. Ej. Para
prestar cierto servicio utilizo 5 personas, se sacaba el promedio y esa era la base para cobrar a los sujetos a los que se
brindaba el servicio. Como la recaudación era baja, se empezó a basar en los ingresos. Todas las ventas brutas que
realiza un sujeto en el municipio es la base imponible de la tasa de Seguridad e Higiene. La alícuota comenzó en un 0,4%
- 6% - 7%. Si uno pasa por cualquier municipio con mercadería, también se paga la tasa. Pero para prestar un una tasa
tiene que haber una contraprestación de servicios. Si el sujeto no tiene presencia física (un establecimiento) en el
municipio no hay derecho a cobrar la tasa de Seguridad e Higiene. Fallo Laboratorios Raffo.
Otro inconveniente que se está dando es que los municipios de la Provincia de Buenos Aires quieren aplicar el tercer
párrafo del Artículo 35 del Convenio Multilateral. Éste establece que si yo tengo sólo un establecimiento, pago en éste la
tasa de Seguridad e Higiene pero teniendo como base la venta de toda la provincia de Buenos Aires. Si yo tengo
establecimiento en dos municipios, se reparten la base imponible en dos, y así sucesivamente. Siempre tomando el total
de los ingresos de la provincia. Fallo Exxon aún no salió, pero plantea que este artículo no es aplicable en los municipios,
es decir que un municipio no tiene derecho a llevarse la tasa por los ingresos del total de la provincia. Si el fallo sale
favorable, la base va a quedar limitada al ingreso de ese municipio.
La Constitución establece que tiene que haber proporcionalidad entre la tasa que me cobran y el servicio que me
prestan.
El ideal sería que el contribuyente pague la Tasa de Seguridad e Higiene sólo en el lugar donde tenga presencia física,
siendo una tasa razonable, y si es un porcentaje sobre los ingresos, deben ser los ingresos que obtenga en ese municipio.
Estos inconvenientes muchas veces motivan a las empresas a levantar su presencia física, y a retirar inversiones.
El agravante principal es que No Prestan ningún Servicio. Termina siendo una estafa.
Los mismos problemas se dan con la Publicidad que se hace no sólo en la vía pública, sino dentro de los locales.
Las grandes empresas tienen capacidad para afrontar los gastos que puede generar enfrentarse judicialmente con los
municipios, pero las pequeñas no pueden. Por lo que el Sistema Tributario termina siendo injusto, porque el que tiene
capacidad pelea y el que no tiene que pagar y luego lo trasladará en el precio de sus productos, lo que hace que éstos
suban y sean menos competitivos.

DEUDA: Es una de las formas de Financiar el Gasto Público. La deuda no mala, siempre que sea en su justa medida.

CLASIFICACIÓN:
Deuda a Corto Plazo: Emitir deuda o tomar un préstamo para cubrir necesidades transitorias de caja, como ser Bonos
Patrióticos.
Deuda a Largo Plazo: Es ideal para aplicarla a inversiones productivas o a Gasto Productivo. Gasto que a futuro me va a
dar ingresos para cubrir los intereses de la deuda tomada.

Deuda Interna: Tomada dentro del país. BONEX 89, 87, 2018, 2019, 2024, BODEN, etc. Se utilizaron para cubrir el Deficit
de Gasto Público. Esta deuda interna ha provocado grandes crisis sociales.
Deuda Externa: Tomada fuera del país.

Deuda Flotante:
Bonos Patrióticos: Cubrieron necesidades transitorias de caja que tenía el gobierno. Las empresas privadas le
compraban al Estado bonos a 90 o 180 días, y cubrían con esto necesidades transitorias de caja del Estado, por haber un
desborde del Gasto Público.

El principal problema en la Argentina es que ha tenido mucha deuda a corto plazo, entonces cada gobierno tiene que
renegociar la deuda del gobierno anterior. La deuda de Largo Plazo se puede manejar mejor que la de Corto Plazo.
El momento en que más nos financiamos con endeudamiento fue durante el gobierno militar de 1976 a 1982. Luego
Menen, después de las privatizaciones.

PODER TRIBUTARIO: Es la facultad o posibilidad jurídica que tiene el Estado de exigir contribuciones a personas físicas o
jurídicas que se encuentren en su territorio.
No es lo mismo hablar de Poder Tributario que de Competencia Tributaria.
El poder Tributario o Poder de Imperio lo otorga la Constitución Nacional.

Existen dos tipos de Poder Tributario:

Poder Originario: Lo tiene la Nación para las Tasas Postales, las Aduanas, y los Impuestos Indirectos conjuntamente con
las Provincias.
Y lo tienen las Provincias para los Impuestos Directos (Ej. Imp. a las Ganancias) y los Impuestos Indirectos
conjuntamente con la Nación. Si bien el Impuesto a las Ganancias es Directo, su poder lo tiene la Nación por ser un
Impuesto de Emergencia delegado por las provincias al Estado Nacional.
Poder Derivado: Lo tienen los Municipios y deriva de las Constituciones Provinciales.

Características del Poder Tributario:

Inderogable: Siempre pensando en un Gobierno Constitucional, no se puede derogar.
Abstracto: No se puede tocar.
Indelegable: No se puede delegar. Es del Estado, del Congreso.
Permanente: Ese poder tributario, está dado al Estado por la Constitución y lo va a tener siempre.

No es lo mismo el Poder Tributario y la Competencia tributaria, porque La Competencia Tributaria se puede delegar. En
nuestro país se dio y no fue buena. Se firmaron contratos con profesionales contadores y abogados y se delegó a nivel
provincial la competencia para Inspeccionar. Los Honorarios quedaban sujetos a la primera determinación que hacían
estos profesionales. Terminaron haciendo grandes determinaciones que no tenían sustento, y cobraban sobre ellas. Los
contribuyentes luego presentaban recursos y ganaban el pleito porque las determinaciones estaban mal hechas. Las
provincias perdieron el dinero de los honorarios, los fiscos no recaudaron nada, y los contribuyentes tuvieron los gastos
de la defensa que presentaron.

Limitaciones al Poder Tributario: es limitado a través de principios Constitucionales.

Legalidad: Nunca debería existir un Tributo sin una Ley del Congreso que así lo disponga. Muchas veces por Decretos de
Necesidad y Urgencia se estipularon Tributos sin Ley. No deberían existir.
Igualdad: Significa que a igualdad de capacidad contributiva, debe haber igualdad de tributo. A igualdad de situación,
igualdad tributaria. Fallo cría de caballos de carrera: frente a IIBB tienen una alícuota diferencial comparada con la cría
de caballos. No se viola el principio de igualdad porque todas las compañías de cría de caballos de carrera tienen la
misma alícuota. Fallo moratoria: no hay violación al principio de igualdad porque todos los contribuyentes agentes de
retención se veían afectados de la misma manera en forma diferencial a los contribuyentes de otros tributos. Fallo Bayer:
no puede haber alícuotas diferencias para una misma actividad dentro del territorio por el hecho de tener o no presencia
física en el territorio. Frente a esto las Provincias están haciendo un “sistema de promoción industrial” para los que se
instalen en esa provincia. Pero tarde o temprano la corte va a fallar a favor del contribuyente por el principio de
igualdad.
Razonabilidad /Proporcionalidad: Probar la razonabilidad o proporcionalidad de un impuesto es más difícil que en una
tasa, porque está basado en el Poder de Imperio
No Confiscatoriedad: Ej. Ganancias en 2013 establecía impuesto a partir de sueldos de $13.001. Pasó el tiempo pero
esos $13.000 no se actualizaron, entonces en 2015 pagaba más impuesto el que menos ganaba. Otro Ej. Por no aplicar
el ajuste por inflación se paga Ganancias sobre Rentas nominales y no reales. Fallo Candy S.A. logró aplicar el ajuste por
inflación porque al hacer los cálculos estaba pagando una alícuota del 62% y esa alícuota era confiscatoria.
Generalidad: Los tributos tienen que abarcar a todo tipo de contribuyente en general. No pueden afectar a
determinadas compañías o determinados tipos de negocio. Hay algunas excepciones como por ejemplo Impuestos
Internos para ciertos bienes untuosos, sin embargo esto no está bien aplicado porque los celulares pagan el impuesto y
no el champagne. No deberían existir impuestos para determinados productos, pero si existieran deberían aplicarse
mejor.

IMPOSICIÓN A NIVEL MUNDIAL:

En el mundo existen diferentes formas de gravar al sujeto. Hay países que gravan según su Residencia, según la
Territorialidad, según la Nacionalidad. Así comienzan los problemas de DOBLE IMPOSICIÓN.
Existe Doble Imposición a nivel Internacional, y Doble Imposición Interna.

Criterio de Territorialidad: Toda actividad económica proveniente de la prestación de un servicio o la venta de un bien
realizado dentro del territorio es gravado con Impuesto. Adoptado por Argentina.
Criterio de Nacionalidad: Queda alcanzado por el Impuesto en función de la nacionalidad del sujeto,
independientemente del lugar en donde obtenga la renta.
Criterio de Residencia: Grava al sujeto por las Rentas que obtiene en el país en el que resida y en el exterior, pero
considerando su residencia. Adoptado por Argentina a partir de Marzo de 1992.

DOBLE IMPOSICIÓN: Se da cuando el mismo Sujeto Pasivo (Contribuyente) por el mismo Hecho Imponible, en el mismo
período de tiempo, es alcanzado por dos o más Sujetos Activos (Estados) con Poder Tributario.

Doble Imposición Interna: Cuando los Estados que se superponen son la Nación y las Provincias o entre Provincias, o las
Provincias y los Municipios.
Uno de los problemas que hoy existe en nuestro país es la pelea constante para ver quién recauda más para mantener
su Gasto Público.
La Nación terminó solucionando su problema de DEFICIT, al quedarse con los Ingresos que tenía y trasladando el Gasto a
las Provincias. Las Provincias, que ya tenías sus propios gastos, ahora absorbían además el Gasto que les transfería la
Nación. Para solucionar este problema, traslada esos gastos a los Municipios. Hoy en día hay DEFICIT en todos los niveles
(Nacional, Provincial, Municipal). Es por esto que las tasas e impuestos cada vez son más altos.
La Doble Imposición Interna se da cuando varios gravámenes recaen sobre el mismo Hecho Imponible. El que termina
pagando siempre es el Consumidor Final, ya que toda esa tributación se traslada al precio (aproximadamente un 35% del
precio que se paga en un producto es carga tributaria. 21% IVA – 6% IIBB – 3% SH – 5% IMP. INT.).

SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA:

Coparticipación: el Estado Nacional junto con las provincias definen cómo distribuir los Impuestos Nacionales, en
función de lo que cada uno aporta, al PBI interno, etc. Se establece un coeficiente de coparticipación en las 24
provincias. Relacionado con el Convenio Multilateral.
Cuotas Suplementarias: Se daría si el IVA se transformara en Provincial. Quedaría un IVA Nacional con una alícuota del
18% y un IVA Provincial al 3%.
Distribución de Fuentes: Se distribuye de acuerdo al tipo de ingreso del contribuyente y dónde lo obtenga. Se utiliza
algún mecanismo de distribución económico de esa fuente de ingreso.
Mecanismo de Convenio Multilateral: Cuando los contribuyentes realizan actividades en más de una jurisdicción, el
Convenio Multilateral evita que tenga que tributar el impuesto por el 100% de la operación en cada una de esas
jurisdicciones. Se distribuyen Ingresos y Gastos para obtener un coeficiente de distribución de impuesto.
Subsidios: El Estado Nacional distribuye recursos a las provincias que no logran cubrir sus necesidades. No son buenos
porque se mete la política, no responsabiliza al que gasta, y el que lo entrega siempre se considera con poder.
Deducción de Tributos Pagados: es una coparticipación de abajo hacia arriba. Permite descontar en Impuestos
Provinciales lo que haya pagado en Impuestos a nivel Municipal, y descontar en Impuestos Nacionales lo que haya
pagado a nivel Provincial. Esto favorece a las provincias que más aportan al PBI: Buenos Aires, CABA, Mendoza, Santa Fe,
Córdoba.

Doble Imposición Internacional: Cuando los Estados que se superponen son Estados Nacionales.

SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL:

Método Unilateral: Son medidas que toma uno de los Estados. Puede ser distintos métodosº
Tax Credit o Crédito Fiscal: Es la posibilidad de computar como Crédito Fiscal del Impuesto generado en el país, los
tributos pagados en otro. Se puede separar en Crédito Fiscal Directo y Crédito Fiscal Indirecto. Ej. Impuesto a las
Ganancias dice que voy a poder computar las Retenciones sufridas en otro país hasta el incremento de la obligación
fiscal que me genera esa renta obtenida en el exterior. Ej. Sin Renta obtenida en el exterior pago $1000, con Renta
obtenida en el exterior debo pagar $1.500. El incremento son $500. Si tengo una Retención que me hicieron en el
exterior por $200, puedo tomarla, ya que el tope es de $500. Si la Retención es de $600, sólo puedo computar $500 y los
otros $100 quedan afectados por la problemática de doble imposición. No hay traslación hacia ejercicios siguientes.
Atenúa la doble imposición.
-Crédito Fiscal Directo: Se da cuando desde Argentina, la sociedad X invierte en el exterior en la sociedad Y. El impuesto
pagado en el exterior por Y va a poder ser computado como pago a cuenta del impuesto por X, porque por el criterio de
Renta mundial, en la Argentina X va a pagar por los resultados de X y de Y. Entonces X va a poder computarse el
impuesto pagado por Y en el exterior proporcionalmente a la tenencia que tenga de Y. Si luego desde Y se invierte en Z,
X ya no podrá tomar como Pago a cuenta el impuesto de Z porque el Método es Crédito Fiscal Directo.
-Crédito Fiscal Indirecto: X podrá computar lo de Y y lo de Z como Pago a cuenta, proporcionalmente a la tenencia que
tenga en estas sociedades. En Argentina se acepta el Crédito Fiscal Indirecto, sólo hasta este nivel.
Deducción: Es la posibilidad de disminuir de la Base Imponible del Impuesto global determinado en la Argentina, el
Impuesto Pagado en el Exterior. La diferencia con el Crédito Fiscal es que éste es Impuesto- Impuesto, en la Deducción
estoy deduciendo de la Base Imponible. Atenúa la doble imposición.
Exención: Todas las Rentas obtenidas en el exterior están exentas. Evita la doble imposición.
Reducción: Las Rentas obtenidas en el exterior tienen una alícuota reducida en relación a las Rentas obtenidas en el
país. Atenúa la doble imposición.
Diferimiento Fiscal: Permite diferir el reconocimiento de la renta en el exterior, hasta que los fondos son remitidos al
país de origen. Atenúa la doble imposición.
CUADRO!!!

Método Bilateral: Hay dos o más Estados que se ponen de acuerdo para firmar un Convenio. Convenio de doble
Imposición Internacional. Estos convenios pueden atenuar o evitar la doble imposición.

BOLILLA 8:
DERECHO TRIBUTARIO: Según distintas corrientes de opinión:
- Forma parte del Derecho financiero, y es una rama del derecho que depende de los derechos de fondo (civil y
comercial).
- El derecho financiero depende de los derechos de fondo (civil y comercial) pero el derecho tributario es independiente
del derecho financiero y por lo tanto de los derechos de fondo.
- El derecho tributario y el derecho financiero son totalmente independientes de los derechos de fondo (civil y
comercial).

Ramas del Derecho Tributario:

Derecho Constitucional: Principios constitucionales que aplican al tema tributario: Legalidad, igualdad, razonabilidad,
proporcionalidad.
Derecho Sustantivo: El derecho tributario tiene sus propias leyes: Ley de Imp. a las Ganancias, Ley de IVA, Ley de Imp.
Internos, Ley de Imp. sobre Bs. Personales. Tienen su propia legislación, no dependen de las leyes de los derechos de
fondo.
Derecho Penal: El derecho Penal tiene su propia Ley Penal Tributaria. Bala de plata: el contribuyente puede salir por
única vez de una cuestión penal-tributaria pagando el impuesto más los intereses.
Derecho Procesal: Tiene su propia Ley de Procedimiento: Ley 11.683, es lo que se utiliza para discutir con el fisco.
Derecho Formal: Resoluciones generales que regulan la operatoria.

Fuentes del Derecho Tributario:

Constitución Nacional: Es la que otorga el Poder de Imperio. Es la fuente principal del derecho tributario.
Decretos: Acompañan a las legislaciones correspondientes, aclaran conceptos. Muchas veces y erróneamente han
legislado en la Argentina, pero no debería ocurrir.
Resoluciones: Tienen que ver con facturación, con la forma de pagar anticipos, normativas.
Dictámenes: Surgen del organismo fiscalizador nacional, provincial o municipal. Son opiniones acerca de un tema
determinado. No es obligatorio aceptarlos. Es una interpretación del organismo fiscalizador, por eso es recomendable
seguirlo.
Tratados: Convenios de doble imposición internacional. Tienen nivel por encima de las leyes locales, está a nivel
constitucional. Un tratado nunca va a dar peor tratamiento que el que se le da a nivel local. Suelen tener una cláusula
del “mejor trato” para aplicar la norma más conveniente al contribuyente.
Jurisprudencia: Fallos sobre los que se pueden apoyar causas posteriores. Ayudan a dilucidar ciertos temas. El leer los
fallos y aplicarlos correctamente es el valor agregado de los profesionales en Ciencias Económicas.
Doctrina: Son escritos de profesionales, volcando su opinión. Son interpretaciones.
Usos y costumbres: Del contexto y de la época.

Criterios de interpretación existentes dentro del derecho tributario

In dubio pro fisco o in dubio contra fisco: Son los criterios tradicionales o históricos. Cuando el tributo era muy
favorable para el monarca se decía pro fisco. Cuando era más favorable para el pueblo se decía que era en contra fisco.
Hoy en día este criterio de interpretación ya no se usa.
Criterio de interpretación literal: Interpretar la norma siguiendo la literalidad de la letra de esa norma.
Criterio de interpretación histórico: Se hace una interpretación de la norma tomando en cuenta el contexto histórico en
el que la norma fue redactada.
Criterio de interpretación Objetivo: Trato de interpretar la norma en función del objeto de la misma. Qué buscaba la
norma? Qué intentaba gravar?
Criterio de interpretación Subjetivo: Qué buscó el legislador? Qué decían los diarios de sesiones? Hay que mirar la
subjetividad del legislador.
Criterio Analógico: Sólo existe en el derecho civil, es interpretar una norma teniendo en cuenta la interpretación de una
norma similar. En el derecho tributario no se aplica el criterio de interpretación por analogía.
Criterio de Realidad económica: Es el criterio de interpretación tributario por excelencia. Art.1 y 2 de la Ley 11.683
establece esta interpretación. Significa que más allá de la interpretación literal, de lo que se pueda ver del contexto
histórico en que fue dictada, más allá del criterio objetivo o subjetivo del legislador, lo que hay que mirar es el Fondo de
la Norma, qué trata de plantear esa norma? Qué buscó alcanzar? Qué tipo de actividad quiere gravar? Esto puede
resultar favorable o desfavorable al contribuyente.
Ej. 1973 – Park Davis Arg. estaba compuesta en 99,9% de acciones de Park Davis EEUU y un 0,01 de otro accionista.
Solicita un préstamo documentado y con su respectivo interés a Park Davis EEUU. El organismo fiscalizador dice que
esto en realidad no era un préstamo, sino que era un aporte de capital encubierto (teniendo en cuenta la relación de las
partes). Al ser un aporte de capital la deducción del interés que había hecho en la DDJJ de Ganancias no correspondía.
Park Davis Arg. No estuvo de acuerdo y comienza con los recursos judiciales. El caso se resuelve mirando el fondo de la
cuestión. Según la realidad económica era un aporte de capital encubierto. Este caso sirvió de jurisprudencia para otros
casos y terminó dando origen al Art. 14 de la Ley de Ganancias.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un Sujeto Pasivo
(Contribuyente) consistente en la obligación de este ultimo de dar sumas de dinero o cosas en virtud de lo establecido
en la norma.

Elementos de la Obligación Tributaria:

● Sujeto Activo: Los Estados Nacionales, Provinciales, Municipales.

● Sujeto Pasivo: El Contribuyente, puede ser:

a. Responsable por deuda propia: Es el propio contribuyente. Puede ser Persona Física o Persona Jurídica.
Dentro de las Personas Jurídicas están las que tienen
Personalidad Tributaria o Fiscal (S.A. – S.R.L.): Son ellas las que determinan y cancelan su tributo.
Sin Personalidad Tributaria o Fiscal (S.H. que ahora se llaman Sociedades No Regularmente
Constituidas): La responsabilidad fiscal o tributaria la tienen los Sujetos que conforman esa sociedad.
b. Responsable por deuda ajena: El cónyuge, los apoderados de las sociedades, padre madre tutor o
curador en el caso de personas incapacitadas.
● Causa:
Los anticausalistas sostienen que los tributos no tienen causas, que se basan en el Poder de Impero del Estado.
Los causalistas dicen que siempre hay una causa para un tributo, porque es una de las fuentes de ingreso para satisfacer
el Gasto Publico.

Determinación de la Obligación Tributaria:

Autodeclaración: El Sujeto Contribuyente prepara su propia declaración. Es la que rige en nuestro país.
Declaración efectuada por el Organismo Fiscalizador: El Ente Fiscalizador determina el impuesto y si el Contribuyente
no está de acuerdo debe presentar las pruebas necesarias para su ajuste. Se utiliza en EEUU. Es la idea en un futuro en
Argentina, se está empezando a utilizar.

Tipos de Determinación de una Obligación Tributaria:

Determinación Sobre Base Cierta: Tengo bases reales con las cuales determinar el tributo.
Determinación Sobre Base Presunta: Se tienen en cuenta ciertos parámetros para determinar las bases del
contribuyente. Ej. Art. 41 Renta de Primera Categoría: Valor locativo presunto en inmuebles de recreo o veraneo. Otro
Ej. El Fisco en una inspección realiza su determinación en Base Presunta.

Extinción de la Obligación Tributaria:

Pago: Puede ser en efectivo o en especie.
Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si el Fisco no reclama la
obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida. La prescripción corre a partir del 1 de Enero
del año siguiente en que se produce la presentación de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción.
Para los sujetos No Inscriptos, la prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las
obligaciones Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la Obligación Tributaria. Se
da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos forzosos y no hay testamento. En este caso la
herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de sujeto activo y sujeto pasivo. Otro ejemplo se da cuando se
estatiza una empresa.
Compensación: Es cancelar un tributo con el Saldo a Favor de otro. Ej. El Saldo de Libre Disponibilidad del IVA, sirve para
cancelar por ejemplo Ganancias.
Condonación: Por determinadas normativas se puede condonar el pago de un tributo. Por situaciones climáticas,
conflictos bélicos, etc.

BOLILLA 10
EXENCIÓN: Para que algo esté exento primero tiene que estar dentro del Objeto del Impuesto.
EXCLUSIÓN: Si algo está excluido significa que está fuera del Objeto del Impuesto, No está alcanzado por el Objeto del
Impuesto. Ej. Los premios están excluidos del Imp. a las Ganancias.
DESGRAVACIÓN: Se da cuando se decide la desgravación de alguna actividad con la finalidad de atenuar la carga
tributaria o para favorecer su desarrollo. Puede ser por actividad, por zona. Ej. En Tierra del Fuego no se paga ningún
impuesto nacional para fomentar su desarrollo económico.
DEDUCCIÓN: Es un concepto que por definición de la norma puedo deducir de la base imponible sujeta a impuesto. Ej.
En Ganancias puedo deducir los gastos necesarios para mantener y conservar la renta gravada.

Características que debería tener un Buen Sistema Tributario:

Basado en Impuestos Directos, donde el sujeto definido en el hecho imponible coincide con el sujeto insidio por el
tributo. Asi, por ejemplo en Impuesto a las Ganancias paga más el que más gana. Hoy en día nuestro sistema tributario
está basado en Impuestos Indirectos (IVA, IIBB, Seg. E Hig.) El percutido termina siendo el Consumidor Final. Paga más el
que menos tiene porque tiene mayores necesidades insatisfechas. Se da el Efecto Cascada, donde la industria traslada el
impacto del impuesto a sus compradores, estos a los suyos, y así sucesivamente hasta que el Consumir Final termina
pagando la ganancia y el tributo de toda la cadena.

Separación por Nación, Provincias y Municipios, para Ingresos y Gastos. Las provincias al tener sus propios ingresos,
serían responsables de sus gastos. Hoy en día los ingresos los obtiene la Nación y los distribuye a las Provincias según “la
relación” que tengan sus gobernantes. Hay que ir hacia un Sistema Tributario Federal.

Sistema Tributario Simple, claro y preciso. Pocos tributos, bien administrados, bien controlados y bien distribuidos
entre Nación, Provincias y Municipios.

Sistema Tributario simple, de normas claras y precisas. Que grave al sujeto contribuyente en forma directa, no
susceptible de traslación y basado en un esquema de distribución federalista.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: La forma de medir la capacidad contributiva es considerando la RENTA o Ingreso.

Teoría de la Fuente: Es Renta o Ingreso todo aquel que tenga periodicidad, que tenga habitualidad y donde haya
mantenimiento de la fuente productora de ese ingreso.

Teoría del Balance más el incremento del PN: Consideran que hay Renta cuando hay cualquier ingreso.

Teoría de Irvin Fisher: Son Renta todos los ingresos y también el goce de los bienes propios. La capacidad contributiva
de un sujeto es medida por su Renta y por los bienes que tiene. Genera una renta presunta por el goce de los bienes
propios.
Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es teniendo en cuenta el GASTO.
Impuesto al Gasto, desarrollado por Nicolás Kaldor. Planteaba que la capacidad contributiva de un sujeto se mide desde
el consumo que realiza y no sobre la renta que obtiene. Esta forma de medir la capacidad contributiva es muy Regresiva
porque los que más consumen son los que tienen mayores necesidades insatisfechas, y por eso consumen. Para
neutralizar esa Regresividad habría que instaurar un sistema de alícuotas muy progresivo que a medida que baje el nivel
de consumo vaya aumentando la alícuota.
Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es la RENTA POTENCIAL DE LA TIERRA. Podría usarse para obligar a
explotar las tierras. Este sistema diferencia las zonas en cuanto a la fertilidad de sus tierras.
Otra forma de medir la Capacidad Contributiva es la TENENCIA DE PATRIMONIO. En nuestro país existieron diferentes
tipos de tributos patrimoniales. Impuesto a la herencia, impuesto sobre el patrimonio, Ganancia Mínima Presunta,
Bienes Personales.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN
Sistema Unitario – Único: Argentina, entre 1973 y 2013, tuvo este sistema. Es un sistema con diferentes tipos de Rentas
pero donde finalmente se suman y se aplica una alícuota sobre esa suma. Todas las rentas pagan la misma alícuota. Este
sistema permite utilizar cómodamente los sistemas de deducciones generales y personales. Permite la compensación de
resultados entre las diferentes rentas. Permite la traslación de quebrantos globales hacia ejercicios siguientes. Es el
mejor sistema.

Sistema Cedular - Por segmentos: Cada renta paga una alícuota diferente. Esto impide la compensación de rentas
positivas y negativas. No permite aplicar un adecuado sistema de deducciones. Un sujeto termina pagando Impuesto
aun cuando su resultado neto era pérdida. El quebranto sólo va a poder revertirlo contra rentas de los siguientes años
pero del mismo tipo.

Sistema Mixto: En este hay varias rentas globales a las que se aplica una misma alícuota y varias que van por separado
con una alícuota especial. Se implementó en Argentina a partir de 2013, gravando la venta de acciones con una alícuota
diferencial, sin juntarse con el quebranto o ganancia de las otras rentas. Lo que genera este sistema es que aun teniendo
quebranto en alguna de las categorías termine pagando impuesto igual por las rentas que van por sistema cedular. No
permiten la co
Efectos en la Formación de Capital: Un sistema tributario con un alto nivel dempensación de resultados. No permiten la
aplicación de quebrantos de un ejercicio hacia futuros resultados de otra actividad. Si bien se aceptan deducciones,
comienza a ser más engorrosa su aplicación.

ALÍCUOTAS
Progresivas: La alícuota va aumentando a medida que aumenta la base imponible.
Proporcionales: Es una alícuota determinada en forma independiente de la base imponible.
Regresivas: A medida que aumenta la base imponible va disminuyendo la alícuota. Serviría para neutralizar el efecto de
regresividad en el Impuesto a los Consumos.

Distintos esquemas de Progresividad

Progresividad Continua: Continuamente, a medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota.
Progresividad con Mínimos No Imponibles: A medida que aumenta la base imponible, la alícuota aumenta pero no
tiene progresividad continua por aplicación del Mínimo No Imponible.
Progresividad en escalas: Se aplica una alícuota según la escala y se le suma un importe fijo por la escala anterior.

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS imposición va a obligar a destinar recursos al pago de los tributos que no
van a estar destinados a la Formación de Capital. Es destinar recursos de la actividad privada a la actividad estatal. Lo
ideal sería que si sucede esto, el Estado reemplace al sector privado en la inversión, invirtiendo lo que recauda en un
Gasto Productivo. Si lo gasta en un Gasto Improductivo, la traslación de capital de la actividad privada a la actividad
pública no tiene sentido.
Efectos en la Oferta de la Inversión: Si el ahorro que tengo para invertir, por el alto nivel de imposición, me lo saca el
Estado, no voy a tener recursos para invertir.

Efectos en la Oferta de Trabajo: En la Argentina hace un tiempo no se actualizaban las deducciones personales, por lo
que el primer afectado era el trabajador. El límite de $13.000 produjo que ningún trabajador quisiera crecer, porque si
su sueldo aumentaba, le retenían Ganancias y terminaba cobrando menos de lo que cobraba antes. Si antes ganaba
10.000, su sueldo aumentaba a 12.000, les retenían ganancias y terminaban cobrando 9.000. Lo mismo sucedía con las
horas extras. Los trabajadores se niegan a trabajar porque si lo hacen cobran menos que si no lo hicieran. Por eso se
produjo un cambio en la legislación y las horas extras de sábado y domingo tienen un esquema de deducción especial.

TRASLACIÓN
Se da en los Impuestos Indirectos, donde el Sujeto definido en el Hecho Imponible no coincide con el Sujeto incidido por
el tributo. El tributo es trasladado hacia el sujeto percutido.
Traslación hacia adelante: Ante el incremento de la carga tributaria, lo traslado en el precio de venta de mi producto. Si
traslado todo hacia adelante llega un punto en que no vendo, entonces tengo que buscar otras alternativas.
Traslación hacia atrás: Discuto con mi proveedor el precio del producto.
Traslación oblicua: Trato de trasladar la incidencia tributaria en el valor de otro producto.

RENTAS GANADAS: Son aquellas provenientes del trabajo personal.

RENTAS NO GANADAS: Son las provenientes de la actividad financiera.
Un Sistema Tributario adecuado debiera focalizar la gravabilidad en la actividad financiera. Las rentas provenientes del
trabajo personal “no deberían tributar”.

IRREGULARIDAD DE LOS INGRESOS: Un buen Sistema Tributario debería tener en cuenta la irregularidad en los ingresos.
Existes sistemas para evitar o atenuar esta irregularidad:
Sistema de Quebrantos: La traslación de quebrantos permite trasladar la pérdida de un período hacia períodos futuros.
Este sistema es el que se aplica en Argentina. Art. 19 Se puede trasladar durante 5 períodos.
Sistema de Quebrantos Promedios Móviles: Es similar al anterior, pero se trabaja con promedios. En lugar de tomar el
quebranto acumulado, toma el promedio.

BOLILLA 13
Formas que pueden tener los Sistemas Tributarios para tratar a los Sujetos Contribuyentes Sociedades. Es etiquetar a la
sociedad como Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria.
Otorgarle Personalidad Fiscal: Se da cuando la sociedad determina y paga su tributo
No otorgarle Personalidad Fiscal: La sociedad es el Sujeto Pasivo del Impuesto, está definido en el hecho imponible,
pero no es Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. La obligación Tributaria recae sobre los socios.
Esto pode dar origen a dos tipos de sistemas:
Sistema de Integración: Paga una sola de las partes. O paga la sociedad o pagan los accionistas.
Sistema de Separación: Paga la sociedad y también puede llegar a pagar el accionista.
Hay diferentes clases de accionistas, si bien son el mismo en cuanto a que es quien forma parte de la sociedad anónima,
sus intenciones y finalidades son diferentes.
Accionista Inversor: Toma determinadas acciones e invierte en el negocio. No participa en el management del negocio,
pero invierte en él.
Accionista Empresario: Se relaciona a actividad de la sociedad a la cual, en general, preside.
Accionista Especulador: Entra y sale del mercado, especula con la venta de acciones.
Ante la existencia de estos distintos tipos de accionistas, se les da personalidad fiscal a las sociedades, para que sea la
sociedad la que paga los tributos independientemente del tipo de accionista que posea. Luego de darle personalidad a la
sociedad se asumirá el criterio de separación o de integración.

BOLILLA 14
IMPUESTO A LAS GANANCIAS: Nace en 1932 con el nombre de Impuesto sobre los Réditos, gravando sólo las Rentas de
Fuente Argentina, es decir las rentas que se obtenían dentro del territorio. Nace como un impuesto de emergencia.
En 1973 comienza a llamarse Impuesto a las Ganancias.
En Marzo de 1992, con Cavallo como Ministro de Economía, hay una Gran Reforma que implanta el Régimen de Criterio
de Renta Mundial. A partir de ahí, el sujeto residente en Argentina debe tributar por las rentas que obtiene en el país y
las rentas que obtiene en el exterior (Art. 1).
En Diciembre de 1998 se aclara el concepto de RESIDENCIA. Entre los años 1992 y 1998 se liquidó por INTERPRETACIÓN
del profesional (doctrinas, jurisprudencia).
Como consecuencia de la aplicación del Criterio de Renta Mundial, puede darse el problema de la Doble Imposición.
Podrán computarse las Retenciones sufridas en el exterior hasta el incremento de la obligación fiscal que genera esa
renta obtenida en el exterior.
Aquellos sujetos que no residen en el país, pero realizan una actividad económica en el territorio, son los llamados
Beneficiarios del Exterior y deben pagar Impuesto a las Ganancias por dicha actividad.
Es un impuesto que tiene mucha incidencia sobre la Oferta de Capital porque lo que el Estado recaude por este
impuesto y le retire al privado, es una menor inversión que el privado va a realizar. En la medida en que esos recursos
recaudados se vuelquen en Gastos Productivos similares a los que podía llegar a hacer el privado, no hay problema. El
problema de Argentina es que el Gasto en el que cae la recaudación es el Gasto Improductivo.
Este tributo también tiene efectos sobre la Oferta de Trabajo, porque todo el recurso que es retenido de los salarios, no
se vuelca al consumo. Si los fondos fueran destinados a Gastos Productivos no habría problema, pero no es así.
Por otro lado, las necesidades de fondos que tiene el Estado lo obliga a incrementar las alícuotas y puede producir que
ante un aumento en la oferta de trabajo, el rendimiento neto sea inferior al que tenía con el anterior ingreso.
Se dice que el Impuesto a las Ganancias es un Impuesto Directo. Lo es para el Sujeto Persona Física, porque en este
sujeto, coincide el Sujeto definido en el Hecho Imponible con el Sujeto incidido por el tributo. En el caso de las Personas
Jurídicas, puede tenerse la duda de que sea totalmente Directo, pero por definición lo es.
Es el Impuesto ideal, que debería ser la fuente de recaudación por excelencia porque grava al que más gana.

Objeto de la Ley de Impuesto a las Ganancias (Art.2 ):

Teoría de la fuente: Son rentas todos aquellos ingresos que tienen periodicidad, habitualidad y mantenimiento de la
fuente productiva. Este criterio se va a usar para las Personas Físicas. La periodicidad puede ser real o potencial.
Periodicidad Potencial: la tenencia de un título o el saber un oficio genera una habilitación de la fuente productora, y
habilitación de la fuente productora genera la periodicidad potencial. Por lo tanto si un profesional obtiene un solo
ingreso al año que le alcanza para vivir, ese ingreso está gravado. Ej. Un abogado que cobra un solo juicio al año. Las
propinas que recibe un grupier en un casino están gravadas, porque está directamente relacionado a su fuente
productora de ingreso. La canasta navideña. Las propinas de un mozo. La indemnización de preaviso. La jubilación.
En 2017 la reforma más importante es que la Persona Física además de pagar por su trabajo, lo hace también por su
actividad financiera, ej. Plazo Fijo. (Se retira el artículo 20 inc h).

Teoría del Balance: Aplica para las Personas Jurídicas y para las Personas Físicas que complementan su actividad con una
Renta de Tercera Categoría. Ej. Un médico que también es dueño en una clínica. Para la Teoría del Balance es renta todo
ingreso, sin importar su periodicidad, habitualidad, ni mantenimiento de la fuente productiva. Basta que exista la renta,
para que esté alcanzada por el Impuesto a las Ganancias. Ej. Una sociedad que se dedica a la fabricación de galletitas, y
tiene un cuadro valioso en su patrimonio, lo vende y ese ingreso está gravado, aun cuando no hace a su actividad
habitual. TODO INGRESO ESTÁ GRAVADO.

Venta de bienes muebles amortizables: En el caso de Personas Físicas, sólo se ven afectados los bienes muebles
amortizables afectados a la actividad productiva.

Venta de Acciones: A partir de Septiembre 2013 se grava la Venta de acciones para Personas Físicas. Se grava con una
alícuota diferencial del 15%. A partir de ahí nuestro sistema se transforma en mixto. En Diciembre de 2017 se agregan
también la venta de bonos, títulos, moneda digital, fondos comunes de inversión, fideicomisos. Por el momento existe
una exención para aquellos que coticen en mercados regulados en el país (Art. 20 inc w). Esto es una excepción a la
teoría de la fuente porque están gravadas aun sin cumplir con los requisitos de periodicidad, habitualidad y mantención
de la fuente productora. CEDULAR.

Venta de Inmuebles: Para Personas Físicas. La alícuota es diferencial del 15% y se aplica sobre la diferencia entre el
precio de venta y el costo. Se aplica a aquellos inmuebles que hayan sido comprados después del 01/01/2018. Si el
inmueble fue comprado antes del 2018, cuando se venda pagará el ITI. Existe una exención para la casa-habitación.
CEDULAR.

Otras excepciones a la Teoría de la Fuente

La venta de un bien recibido en cancelación de un crédito laboral (Art. 114 DC) realizada dentro de los dos años de
recibido, genera una renta gravada. Se paga ganancias en principio por el cobro en especies, y luego si vende ese bien
dentro de los dos años, vuelve a pagar por esa venta. Si el bien recibido es un bien inmueble y es recibido luego del
01/01/18 siempre va a estar alcanzado por el impuesto cedular. Habrá que ver si la venta es dentro de los dos años si
termina estando alcanzado por el impuesto cedular o por el impuesto global.
Por otro lado si el bien recibido es un bien mueble y al recibirlo se afecta a la actividad productiva, la venta de ese bien
estará gravada aun pasando los dos años de recibido.

Obligaciones de No hacer ( 45) Renta de 2°: Cuando se cobra por no hacer nada, por tener un contrato de exclusividad.
Venta de llaves, marcas y activos similares (Art. 45) Renta de 2°: Siendo Persona Física, realizo la venta de alguna marca
o llave, aunque no tenga habitualidad está gravada.

Terreno fraccionado en 50 o más lotes (Art. 89 DC): la venta de cada lote queda gravada, aunque los vaya vendiendo de
a uno. Si el fraccionamiento es menor a 50 lotes queda fuera de este artículo.

Incremento Patrimonial No justificado Ley 11683: PN al inicio + Rentas que tuve en el año: Orígenes de Fondos. Los
orígenes de fondos debería ser igual a el PN al cierre + Aplicaciones o gastos documentados. Por diferencia surge un
consumido que son aquellos gastos que no se pueden documentar. Si se recibieron fondos no blanqueados salta la
diferencia al hacer esta justificación. La Ley 11.683 dice que si ese incremento patrimonial no justificado supera el 10%,
entonces todo el incremento genera una renta gravada.

FUENTE ARGENTINA (Art. 5): Son ganancias de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de la venta de
bienes o prestación de servicios generadas dentro del territorio.

Los quebrantos provenientes de Fuente Argentina solamente se pueden revertir con Ganancias de Fuente Argentina.
Se consideran también Ganancias de Fuente Argentina todos aquellos créditos obtenidos de sujetos del exterior que
estén garantizados con derechos reales (hipotecas, prenda) constituidos sobre bienes ubicados en Argentina.
También se consideran de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de operaciones de derivados
(operaciones financieras especulativas) en la medida en que el riesgo asumido se encuentre localizado en el país. El
riesgo asumido se encuentra localizado en el país cuando el beneficiario es residente del país. Si la operación de
derivados no es de cobertura, sino especulativa, puede terminar pagando también el sujeto residente del exterior.

La venta de acciones siempre va a generar renta de Fuente Argentina cuando el emisor sea una empresa argentina.
Una expresa residente en el exterior que transporta contenedores desde el puerto Argentino hacia otros puertos, se
considera que el 20% del monto bruto que cobra la empresa es Renta de Fuente Argentina.
El flete de un No Residente que va desde Argentina hacia el exterior (no al revés), el 10% del monto bruto pagado es
Renta de Fuente Argentina. Se hace una Retención al momento del pago.
Cuando una compañía de seguros argentina reasegura un bien en una compañía del exterior, esa compañía del exterior
cobra una prima por el servicio, el 10% del monto bruto de la prima está gravado como fuente argentina.
Siempre que hablamos de Montos Brutos es porque no se puede deducir ningún gasto.
Las exportaciones generan Renta de Fuente Argentina. Se grava la diferencia entre el precio de venta y el costo de la
operación.
Cuando realizo una importación, el sujeto del exterior no paga Ganancias en Argentina, salvo que tengamos vinculación
jurídica con nuestro proveedor, o se encuentre ubicado en un país no cooperante (paraíso fiscal). Para que no pague
impuesto se tendrá que probar que la operación respetó los valores de mercado. Si esos valores no se respetan, se
pagará Ganancias de Fuente Argentina por la diferencia. Esto se prueba con los métodos del art. 15 que plantea el tema
de Precios de Transferencia.
Si desde el exterior nos brindan una simple prestación de servicios, la renta obtenida no está gravada. Si el servicio
prestado es una Asistencia Técnica (Art. 12), económica o legal, la renta obtenida por ese No Residente es renta gravada
de Fuente Argentina.
La trasmisión de voz, imagen y sonido, etc. de empresas ubicadas en el exterior genera renta de Fuente Argentina (Art.
13).
Art. 13.1 Cuando se produzca la venta de una sociedad en el exterior por un sujeto No Residente en la Argentina, si el
30% del Activo de esa sociedad está constituido por capital argentino, y además el 10% de la tenencia de acciones de esa
sociedad lo tienen residentes en Argentina, esa operación está alcanzada por el Impuesto a las Ganancias generando
una Renta de Fuente Argentina. Para sociedades que se formen a partir del 01/01/2018.

FUENTE EXTRANJERA (Art. 127): Son ganancias de Fuente Extranjera todas aquellas rentas provenientes de la venta de
bienes o de la prestación de servicios realizada fuera del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Extranjera solamente se pueden revertir con Ganancias de Fuente Extranjera.

RESIDENCIA: No importa la nacionalidad. En principio es residente el ciudadano argentino, siempre que no haya perdido
su condición de residencia. Para lo cual debe mantenerse en el país 12 meses dentro de cada año calendario. Y de haber
ausencias, estas tienen que ser temporarias de no más de 90 días en total.
Otros residentes en Argentina son todas las sociedades, las asociaciones, fundaciones, entidades sin fines de lucro, con
constitución en la República Argentina. Los fideicomisos constituidos en el país, los fondos comunes de inversión
constituidos en Argentina. Las sucesiones indivisas, siempre que el fallecido hubiese sido residente en Argentina.
Si la ausencia en el país corresponde a razones laborales o de estudio, en ese caso no se pierde la residencia hasta 5
años. Tampoco pierden la residencia todos aquellos sujetos que cumplan funciones para el Estado Argentino en el
exterior.
Si una persona tiene doble nacionalidad, se toma el lugar habitual de residencia. Si resido el mismo tiempo en ambos
lugares, se debe tomar el lugar donde se tiene el centro de intereses vitales. Si los centro de intereses vitales están uno
en cada lugar, termina decidiendo la residencia fiscal la nacionalidad de origen.

La condición de residente en Argentina se pierde cuando se toma la condición de residente en otro país.
Si un residente en Argentina se traslada al exterior, y permanece 12 meses en el exterior, se pierde la residencia
argentina. Hay dos posibilidades: o presentar una multinota en AFIP comunicando la decisión, o presentarla en el
consulado del país donde esté. Si yo comuniqué la salida y luego regreso y también lo comunico, no pueden
inspeccionarme en el período en que no estuve.

Si resido en el exterior, el Impuesto a las Ganancias sólo se paga por las rentas obtenidas en la Argentina. Si soy
residente en Argentina tributo por las rentas obtenidas en Argentina y las obtenidas en el exterior.

PERSONA HUMANA: Reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria.
PERSONAS JURÍDICAS: Puede ser que la sociedad tenga el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo
de la obligación Tributaria (S.A. o S.R.L.), o puede ser que tenga el carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto, pero que el
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria sean las Personas Físicas que componenen esa sociedad (Soc. de Capital e
Industria o Soc. No Regularmente constituidas). Lo presentarán como Renta de 3° Categoría dentro de su DDJJ de
Persona Humana. Luego de la Reforma de 2017, las sociedades No regularmente constituidas pueden elegir tomar el
carácter de sociedades de capital. Una vez realizada la opción se debe respetar durante 5 períodos fiscales.
MENORES: A partir de la reforma del 2017 reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
obligación Tributaria, tiene una DDJJ por sus rentas pero firmada por Padre, Madre, Tutor o Curador.
PERSONAS CON CAPACIDADES DIFERENTES: A partir de la reforma del 2017 reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del
Impuesto y Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria, tiene una DDJJ por sus rentas pero firmada por Padre, Madre, Tutor
o Curador.

SUCESIÓN INDIVISA: Reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la obligación Tributaria.
Aparece a partir del fallecimiento del sujeto causante y desaparece en la participación definitiva de la herencia.
Suponiendo que el sujeto fallece en febrero:
ENERO-FEBRERO: DDJJ del Sujeto Fallecido
MARZO- OCTUBRE (Declaratoria de herederos): DDJJ de la Sucesión Indivisa, con las mismas deducciones del sujeto
fallecido.
NOVIEMBRE -Partición definitiva de la herencia: La renta se divide en partes iguales entre los sucesores y cada sucesor
declara por ese porcentaje sumándolo en su DDJJ. Teniendo en cuenta las condiciones particulares de cada sucesor.
Luego de la Partición definitiva: cada sucesor declara lo que realmente heredó.
Para los bienes heredados, se toma como fecha de alta la de la fecha de compra realizada por el fallecido.

PERIODO FISCAL
Persona Física: Enero a Diciembre de cada año. La DDJJ se presenta el quinto mes posterior al cierre.
Persona Jurídica: El ejercicio económico.

TIPOS DE RENTA: Pueden ser tanto de Renta Argentina como de Fuente Extranjera
Rentas del Suelo – 1° Categoría (Art. 41) DEVENGADO: Ej. Alquiler de bienes inmuebles.
Rentas Financieras – 2° Categoría (Art. 45) PERCIBIDO: Ej. Interés en un plazo fijo, dividendos distribuidos por ejercicios
iniciados a partir del 1/1/18.
Rentas por Participaciones Societarias – 3° Categoría (Art. 49-69) DEVENGADO: Participación en sociedades no
regularmente constituidas que no hayan optado por actuar como sociedad de capital.
Rentas del Trabajo Personal – 4° Categoría (Art. 79) PERCIBIDO: Ej. Trabajo en relación de dependencia, renta por
trabajo independiente, honorarios de directores, de síndicos, jubilaciones, pensiones.
El impuesto global en las Personas Humanas es Progresivo.
CEDULARES (para Personas Físicas): Venta de acciones (5% - 15%) y venta de inmuebles (15%) no se incluyen en
ninguna de las categorías anteriores, van aparte.

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN: Se toman en cuenta tanto para los ingresos como para los gastos.
PERCIBIDO: Cuando cobré o cuando tengo la libre disponibilidad de los fondos. Cuando pagué.
DEVENGADO: Un ingreso o un gasto está devengado cuando se cumplan ciertas condiciones: Avaluación, certeza, no
condicionalidad. El ingreso o gasto debe poder valuarse y tener certeza de ese valor y de su concepto, y no tiene que
estar sujeto a ninguna condición.
DEVENGADO EXIGIBLE: Se da en ciertas situaciones, por ejemplo Venta de bienes en más de 10 cuotas. El esquema del
devengado exigible permite ir reconociendo los ingresos en la medida en que van venciendo las cuotas.
Otro ejemplo es cuando se realizan obras públicas y el sistema de cobro es vía peaje.
Una vez elegido este esquema debo utilizarlo durante 5 períodos fiscales.

Compensación: 2° - 1° - 3° - 4°

QUEBRANTOS: Pueden recuperarse por 5 años, si no logro recuperar lo empiezo a perder.

Quebrantos de Fuente Argentina: Solamente los voy a poder revertir con Ganancias de Fuente Argentina.
- Quebrantos Generales: Solo puede revertirse con una operación general que de ganancia de Fuente Argentina.
- Quebrantos Específicos de Venta de Acciones para Personas Jurídicas: Sólo puede revertirse con una ganancia
proveniente de venta de acciones de Fuente Argentina.
- Quebrantos Específicos de Operaciones de Derivados para Personas Jurídicas: Sólo puede revertirse con una
ganancia por operaciones de derivados de Fuente Argentina.
Quebrantos de Fuente Extranjera: Solamente los voy a poder revertir con Ganancias de Fuente Extranjera.
- Quebrantos Generales: Solo puede revertirse con una operación general que de ganancia de Fuente Extranjera.
- Quebrantos Específicos de Venta de Acciones para Personas Jurídicas: Sólo puede revertirse con una ganancia
proveniente de venta de acciones de Fuente Extranjera.
- Quebrantos Específicos de Operaciones de Derivados para Personas Jurídicas: Sólo puede revertirse con una
ganancia por operaciones de derivados de Fuente Extranjera.

DEDUCCIONES
ART. 17: No se pueden deducir Gastos vinculados a Rentas Exentas.
Ganancia Bruta
- Gastos necesarios
= Ganancia Neta

- Deducciones ART. 23
= Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

ART.19, 20, 22, 23 . ART.31DC: 2° - 1° - 3° - 4°

GASTOS DEDUCIBLES: ART. 80: ART. 80.1:

DEDUCCIONES ESPECIALES: ART.82, 83,84
DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA CATEGORÍA: ART.85, 86, 87
PREGUNTAS:
1. Concepto de Sujeto Residente en el país
Se consideran residentes en el país:
- Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o nacionalizadas, excepto que hayan perdido la
condición de residentes.
- Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el país, o
que sin haberla obtenido hayan permanecido en él durante 12 meses ( tiene efecto a partir del primer mes
inmediato subsiguiente al que se obtuvo la residencia).
- Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha del fallecimiento, fuera residente en el país.
- Las sociedades del inc a) del artículo 69.
- Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país.
- Los fideicomisos y los fondos comunes de inversión.
Para no perder la residencia, las ausencias temporarias no pueden superar los 90 días.
Las personas humanas residentes en el país, perderán la residencia cuando adquieran la condición de residentes en otro
país, o cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.
No perderán la condición de residentes las personas humanas que actúen en el exterior como representantes oficiales
del Estado Argentino en cualquiera de sus niveles.

2. Progresividad continua.
A medida que aumenta la base imponible, aumenta la alícuota.

3. Defina Tasa. ¿En qué se diferencia con impuesto?

NO es lo mismo un Impuesto que una Tasa. El Impuesto está basado en el Poder de Imperio del Estado, en cambio, para
poder cobrar una tasa es necesaria la contraprestación de un servicio de parte del Estado.
La Constitución establece que tiene que haber proporcionalidad entre la tasa que me cobran y el servicio que me
prestan.

4. Defina impuesto cedular e impuesto global

Sistema Cedular o Por segmentos: Cada renta paga una alícuota diferente. Esto impide la compensación de rentas
positivas y negativas. No permite aplicar un adecuado sistema de deducciones. Un sujeto termina pagando Impuesto
aun cuando su resultado neto era pérdida. El quebranto sólo va a poder revertirlo contra rentas de los siguientes años
pero del mismo tipo.
Sistema Unitario – Único: Argentina, entre 1973 y 2013, tuvo este sistema. Es un sistema con diferentes tipos de Rentas
pero donde finalmente se suman y se aplica una alícuota sobre esa suma. Todas las rentas pagan la misma alícuota. Este
sistema permite utilizar cómodamente los sistemas de deducciones generales y personales. Permite la compensación de
resultados entre las diferentes rentas. Permite la traslación de quebrantos globales hacia ejercicios siguientes. Es el
mejor sistema.

5. Defina Renta de Fuente Extranjera. Mencionar tres casos especiales de Renta de Fuente Argentina.
Son ganancias de Fuente Extranjera todas aquellas rentas provenientes de la venta de bienes o de la prestación de
servicios realizada fuera del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Extranjera solamente se pueden revertir con Ganancias de Fuente Extranjera.

Son ganancias de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de la venta de bienes o prestación de servicios
generadas dentro del territorio.
Los quebrantos provenientes de Fuente Argentina solamente se pueden revertir con Ganancias de Fuente Argentina.
Se consideran también Ganancias de Fuente Argentina todos aquellos créditos obtenidos de sujetos del exterior que
estén garantizados con derechos reales (hipotecas, prenda) constituidos sobre bienes ubicados en Argentina.
También se consideran de Fuente Argentina todas aquellas rentas provenientes de operaciones de derivados
(operaciones financieras especulativas) en la medida en que el riesgo asumido se encuentre localizado en el país. El
riesgo asumido se encuentra localizado en el país cuando el beneficiario es residente del país. Si la operación de
derivados no es de cobertura, sino especulativa, puede terminar pagando también el sujeto residente del exterior.
La venta de acciones siempre va a generar renta de Fuente Argentina cuando el emisor sea una empresa argentina.
Una expresa residente en el exterior que transporta contenedores desde el puerto Argentino hacia otros puertos, se
considera que el 20% del monto bruto que cobra la empresa es Renta de Fuente Argentina.
El flete de un No Residente que va desde Argentina hacia el exterior (no al revés), el 10% del monto bruto pagado es
Renta de Fuente Argentina. Se hace una Retención al momento del pago.
Cuando una compañía de seguros argentina reasegura un bien en una compañía del exterior, esa compañía del exterior
cobra una prima por el servicio, el 10% del monto bruto de la prima está gravado como fuente argentina.
Siempre que hablamos de Montos Brutos es porque no se puede deducir ningún gasto.
Las exportaciones generan Renta de Fuente Argentina. Se grava la diferencia entre el precio de venta y el costo de la
operación.
Cuando realizo una importación, el sujeto del exterior no paga Ganancias en Argentina, salvo que tengamos vinculación
jurídica con nuestro proveedor, o se encuentre ubicado en un país no cooperante (paraíso fiscal). Para que no pague
impuesto se tendrá que probar que la operación respetó los valores de mercado. Si esos valores no se respetan, se
pagará Ganancias de Fuente Argentina por la diferencia. Esto se prueba con los métodos del art. 15 que plantea el tema
de Precios de Transferencia.
Si desde el exterior nos brindan una simple prestación de servicios, la renta obtenida no está gravada. Si el servicio
prestado es una Asistencia Técnica (Art. 12), económica o legal, la renta obtenida por ese No Residente es renta gravada
de Fuente Argentina.

6. Defina exclusión y exención.

EXENCIÓN: Para que algo esté exento primero tiene que estar dentro del Objeto del Impuesto.
EXCLUSIÓN: Si algo está excluido significa que está fuera del Objeto del Impuesto, No está alcanzado por el Objeto del
Impuesto. Ej. Los premios están excluidos del Imp. a las Ganancias.

7. Explicar Doble imposición interna. Mencione tres medidas para atenuarla.

La doble imposición se da cuando el mismo Sujeto Pasivo (Contribuyente) por el mismo Hecho Imponible, en el mismo
período de tiempo, es alcanzado por dos o más Sujetos Activos (Estados) con Poder Tributario.
La Doble Imposición Interna se da cuando los Estados que se superponen son la Nación y las Provincias o entre
Provincias, o las Provincias y los Municipios.
La Doble Imposición Interna se da cuando varios gravámenes recaen sobre el mismo Hecho Imponible. El que termina
pagando siempre es el Consumidor Final, ya que toda esa tributación se traslada al precio (aproximadamente un 35% del
precio que se paga en un producto es carga tributaria. 21% IVA – 6% IIBB – 3% SH – 5% IMP. INT.).

SOLUCIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA:

Coparticipación: el Estado Nacional junto con las provincias definen cómo distribuir los Impuestos Nacionales, en función
de lo que cada uno aporta, al PBI interno, etc. Se establece un coeficiente de coparticipación en las 24 provincias.
Relacionado con el Convenio Multilateral.
Cuotas Suplementarias: Se daría si el IVA se transformara en Provincial. Quedaría un IVA Nacional con una alícuota del
18% y un IVA Provincial al 3%.
Distribución de Fuentes: Se distribuye de acuerdo al tipo de ingreso del contribuyente y dónde lo obtenga. Se utiliza
algún mecanismo de distribución económico de esa fuente de ingreso.
Mecanismo de Convenio Multilateral: Cuando los contribuyentes realizan actividades en más de una jurisdicción, el
Convenio Multilateral evita que tenga que tributar el impuesto por el 100% de la operación en cada una de esas
jurisdicciones. Se distribuyen Ingresos y Gastos para obtener un coeficiente de distribución de impuesto.
Subsidios: El Estado Nacional distribuye recursos a las provincias que no logran cubrir sus necesidades. No son buenos
porque se mete la política, no responsabiliza al que gasta, y el que lo entrega siempre se considera con poder.
Deducción de Tributos Pagados: es una coparticipación de abajo hacia arriba. Permite descontar en Impuestos
Provinciales lo que haya pagado en Impuestos a nivel Municipal, y descontar en Impuestos Nacionales lo que haya
pagado a nivel Provincial. Esto favorece a las provincias que más aportan al PBI: Buenos Aires, CABA, Mendoza, Santa Fe,
Córdoba.
8. Defina Presupuesto. Mencionar y explicar los tipos de precios del estado.
El presupuesto es la planificación de la actividad financiera del Estado. El que prepara el Presupuesto es el Poder
Ejecutivo. Lo envía para su análisis y aprobación al Poder Legislativo. Finalmente aparecen distintos organismos como la
Superintendencia de Control, Auditoría General de la Nación, Sindicatura General de la Nación, que dependen del Poder
Ejecutivo y controlan la ejecución de ese presupuesto.
Es necesario y obligatorio, como estado, tener un presupuesto al cual ajustarse. Está establecido por la Constitución
Nacional.
Principios que debe cumplir el Presupuesto:
ANUALIDAD: El presupuesto es anual. Si llegado el siguiente año no se logró aprobar el nuevo presupuesto en el Poder
Legislativo hay dos caminos:
-Reconducción: Vuelvo a repetir exactamente el Presupuesto del año anterior.
-Duodécimo: Se toma el Presupuesto del año anterior, se divide por 12 y se va a aplicando mes a mes el monto que
corresponda hasta que sea aprobado el nuevo presupuesto.
EQUILIBRIO: El Presupuesto debería estar equilibrado, de manera que establecidos los gastos, tengo que tener los
recursos para cubrirlos. El objetico de las Fianzas Privadas es el Interés Privado, y el objetivo de las Finanzas Públicas es
el Interés Público. En la Actividad Privada primero se ven los recursos con los que se cuenta y luego se define el Gasto.
En la Actividad Pública, primero se define el Gasto y luego se ven los recursos con los que se va a hacer frente a esos
gastos. Todo desequilibrio tendrá que tener la fuente de financiación para cubrirlo.
GENERALIDAD: El Presupuesto debe tener la totalidad de los Ingresos y de los Gastos que correspondan. Está
relacionado con la universalidad.
UNIVERSALIDAD: Deben incluirse en el Presupuesto todos los Ingresos y todos los Gastos que hacen a un Estado.
Tipos de Presupuesto:
-Presupuesto Económico: Se plantean y proyectan todos los Gastos y todos los Ingresos con que voy a soportar esos
gastos. Es el más usado, también llamado Presupuesto Financiero.
-Presupuesto por Programa: Son Presupuestos por determinados tipos de actividades. Dividen las actividades y ponen
un responsable para cada una. Ese sujeto va a ejecutar el Presupuesto y se evaluará su capacidad de cumplir con éste.
Ej. Actividad de cierto programa de salud: Vacunación.
-Presupuesto Cíclico: Son utilizados en economías de carácter cíclicos, que tienen períodos de auge y períodos de
depresión. Estos presupuestos generan ahorros en los períodos de auge para cubrir los períodos de depresión.

- Precio Privado: Empresa Pública que realiza una actividad que podría realizar el Sector Privado y el precio que
cobra por ese producto o servicio es un precio de mercado. Como ese producto no tiene efecto social su precio
se puede manejar con la Ley de la Oferta y la Demanda. Aerolíneas Argentinas debería tener precio privado.
Salvo para lugares a dónde no llegue otro medio de transporte. Sólo en ese caso debería tener un precio cuasi-
privado o hasta público.
- Precio Cuasi-privado: El Estado maneja una sociedad y por las características de ese producto o servicio que
presta no puedo dejar su precio libremente al juego de la oferta y la demanda, debe darle una “cobertura
social”. El precio cuasi-privado tendría un subsidio.
- Precio Público: Ese precio cubre sólo el costo del servicio o producto que presta el Estado. No gana con ese
precio, sólo cubre los gastos. Estos precios sólo los puede manejar una empresa estatal. Los trenes deberían
tener precio público, o tal vez cuasi-privado.
- Precio Político: Es el precio que no llega a cubrir el costo de lo que cuesta producirlo. Un ejemplo hoy en día es
el Ferrocarril. Siempre debería encargarse el Estado de estos servicios. Si el Estado es mal administrador debería
darle la administración a un privado y subsidiarlo. Pero si lo subsidia lo tiene que controlar. Los organismos que
deben realizar el control no debieran pertenecer a la misma línea política que otorga el subsidio.
El precio político siempre va a tener el apoyo del Estado, y debería ser éste el que maneje esas empresas, para
no tener los problemas que generan los subsidios.

9. Explique regresividad, incidencia, y traslación.

REGRESIVIDAD: Se habla de regresividad cuando hablamos del impuesto al Gasto, esa forma de medir la capacidad
contributiva es muy regresiva porque quienes más gastan son aquellos que tienen mayores necesidades insatisfechas.
INCIDENCIA: Se da cuando el sujeto definido en el Hecho Imponible coincide con el Sujeto Percutido por el Tributo.
TRASLACIÓN: Se da en los Impuestos Indirectos, donde el Sujeto definido en el Hecho Imponible no coincide con el
Sujeto incidido por el tributo. El tributo es trasladado hacia el sujeto percutido.
Traslación hacia adelante: Ante el incremento de la carga tributaria, lo traslado en el precio de venta de mi producto.
Traslación hacia atrás: Discuto con mi proveedor el precio del producto.
Traslación oblicua: Trato de trasladar la incidencia tributaria en el valor de otro producto.

10.Defina obligación tributaria. Mencione y explique tres formas de extinción de la obligación tributaria.
Es el vínculo jurídico existente entre un Sujeto Activo (Estado) y un Sujeto Pasivo (Contribuyente) consistente en la
obligación de este último de dar sumas de dinero o cosas en virtud de lo establecido en la norma.
Elementos de la Obligación Tributaria:
● Sujeto Activo: Los Estados Nacionales, Provinciales, Municipales.

● Sujeto Pasivo: El Contribuyente, puede ser:

-Responsable por deuda propia: Es el propio contribuyente. Puede ser Persona Física o Persona Jurídica. Dentro de las
Personas Jurídicas están las que tienen
Personalidad Tributaria o Fiscal (S.A. – S.R.L.): Son ellas las que determinan y cancelan su tributo.
Sin Personalidad Tributaria o Fiscal (S.H. que ahora se llaman Sociedades No Regularmente Constituidas): La
responsabilidad fiscal o tributaria la tienen los Sujetos que conforman esa sociedad.
-Responsable por deuda ajena: El cónyuge, los apoderados de las sociedades, padre madre tutor o curador en el caso de
personas incapacitadas.
● Causa:
Los anticausalistas sostienen que los tributos no tienen causas, que se basan en el Poder de Impero del Estado.
Los causalistas dicen que siempre hay una causa para un tributo, porque es una de las fuentes de ingreso para satisfacer
el Gasto Publico.
Extinción de la Obligación Tributaria:
Pago: Puede ser en efectivo o en especie.
Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si el Fisco no reclama la
obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida. La prescripción corre a partir del 1 de Enero
del año siguiente en que se produce la presentación de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción.
Para los sujetos No Inscriptos, la prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las
obligaciones Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la Obligación Tributaria. Se
da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos forzosos y no hay testamento. En este caso la
herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de sujeto activo y sujeto pasivo. Otro ejemplo se da cuando se
estatiza una empresa.
Compensación: Es cancelar un tributo con el Saldo a Favor de otro. Ej. El Saldo de Libre Disponibilidad del IVA, sirve para
cancelar por ejemplo Ganancias.
Condonación: Por determinadas normativas se puede condonar el pago de un tributo. Por situaciones climáticas,
conflictos bélicos, etc.

12. Defina cuál es el objeto del Impuesto a las Ganancias en Persona Física.
Teoría de la fuente: Son rentas todos aquellos ingresos que tienen periodicidad, habitualidad y mantenimiento de la
fuente productiva. Este criterio se va a usar para las Personas Físicas. La periodicidad puede ser real o potencial.
Periodicidad Potencial: la tenencia de un título o el saber un oficio genera una habilitación de la fuente productora, y la
habilitación de la fuente productora genera la periodicidad potencial. Por lo tanto si un profesional obtiene un solo
ingreso al año que le alcanza para vivir, ese ingreso está gravado. Ej. Un abogado que cobra un solo juicio al año. Las
propinas que recibe un grupier en un casino están gravadas, porque está directamente relacionado a su fuente
productora de ingreso. La canasta navideña. Las propinas de un mozo. La indemnización de preaviso. La jubilación.
En 2017 la reforma más importante es que la Persona Física además de pagar por su trabajo, lo hace también por su
actividad financiera, ej. Plazo Fijo.

13. Exteriorización de capacidad contributiva se define como:

a) Sumatoria PN más Renta más consumo
b) Sumatoria activos, ingresos brutos, consumo
c) Manifestación de riqueza obtenida en un período de tiempo
d) Ninguna

14. La Ganancia del Menor, la declara:

El menor. A partir de la reforma del 2017 reúne el doble carácter de Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la
obligación Tributaria, tiene una DDJJ por sus rentas pero firmada por Padre, Madre, Tutor o Curador.

15.Requisitos para incorporar al conyuge como carga de familia.

Debe ser residente en el país, estar a cargo del conyuge y no haber recibido en el año ingresos superiores al mínimo no
imponible.

16. ¿Cuál es el caso que no admite prueba en contrario en renta de segunda categoría?
Una deuda que proviene de venta de inmuebles a plazo, en donde no se determina expresamente la tasa de interés, se
presume que devenga un interés no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales. Esto también se aplica
cuando los intereses pactados son menores a dicha tasa.

17. La naturaleza de las Finanzas Publicas se caracteriza por:

a) Finalidad es lograr Superavit fiscal
b) Fijación de gastos determinación consecuente de recursos
c) Al revés de la anterior
d) Ninguna

18. Indique relación correcta en jerarquía jurídica:

a) Ley, resolución, decreto
b) Constitución, Ley, Decreto
c) Decreto, Resolución, Doctrina
d) Ninguna

19. El Poder Tributario del Estado Nacional es ejercido por:

a) Congreso
b) AFIP
c) Poder Ejecutivo
d) Ninguna

20. ¿Cuáles son los criterios a tener en cuenta para el principio de devengado.
DEVENGADO: Un ingreso o un gasto está devengado cuando se cumplan ciertas condiciones: Avaluación, certeza, no
condicionalidad. El ingreso o gasto debe poder valuarse y tener certeza de ese valor y de su concepto, y no tiene que
estar sujeto a ninguna condición.
DEVENGADO EXIGIBLE: Se da en ciertas situaciones, por ejemplo Venta de bienes en más de 10 cuotas. El esquema del
devengado exigible permite ir reconociendo los ingresos en la medida en que van venciendo las cuotas.
Otro ejemplo es cuando se realizan obras públicas y el sistema de cobro es vía peaje.
Una vez elegido este esquema debo utilizarlo durante 5 períodos fiscales.

21. Describa qué entiende por diferimiento fiscal (tax deferreal) y crédito de inversión
Diferimiento Fiscal: Permite diferir el reconocimiento de la renta en el exterior, hasta que los fondos son remitidos al
país de origen. Atenúa la doble imposición.
Prestamos patrióticos.
Cubrieron necesidades transitorias de caja que tenía el gobierno. Las empresas privadas le compraban al Estado bonos a
90 o 180 días, y cubrían con esto necesidades transitorias de caja del Estado, por haber un desborde del Gasto Público.

Cuál es el límite para la sociedad entre conyuges?

23. Describa confusión y prescripción

Prescripción: El transcurso del tiempo puede generar la cancelación de la obligación tributaria. Si el Fisco no reclama la
obligación tributaria dentro de los 5 períodos fiscales, se da por extinguida. La prescripción corre a partir del 1 de Enero
del año siguiente en que se produce la presentación de la obligación. Las moratorias suelen suspender la prescripción.
Para los sujetos No Inscriptos, la prescripción se produce transcurridos 10 períodos fiscales, al igual que para las
obligaciones Previsionales.
Confusión: Se da cuando se reúne en el mismo Sujeto el carácter de Sujeto Pasivo y Activo de la Obligación Tributaria. Se
da por Ejemplo en el caso de una herencia donde no hay herederos
forzosos y no hay testamento. En este caso la herencia pasa al Estado, y éste asume el doble rol de sujeto activo y sujeto
pasivo. Otro ejemplo se da cuando se estatiza una empresa.

24. ¿Qué entiende por Renta Ganada y no Ganada.

RENTAS GANADAS: Son aquellas provenientes del trabajo personal.
RENTAS NO GANADAS: Son las provenientes de la actividad financiera.
Un Sistema Tributario adecuado debiera focalizar la gravabilidad en la actividad financiera. Las rentas provenientes del
trabajo personal “no deberían tributar”.

25. Describa ingreso público y medios para generarlo

INGRESO PÚBLICO: Es un caudal de fondos que fluye hacia el Estado para satisfacer las erogaciones que ese Estado debe
realizar para cubrir sus necesidades operativas y sociales.
Existen cuatro formas de generar el Ingreso Público:
- Emisión de moneda: Tiene su límite en la inflación, por emitir moneda sin respaldo.
- Emisión de deuda: Endeudamiento con el exterior. Para el gobierno actual es la única forma de ingreso que tiene
hoy en día porque las demás están agotadas. La falta de confianza que hay sobre nuestro país no ayuda a que las
inversiones ingresen. Los inversores no saben quién va a gobernar en 2019, por lo que tienen miedo de invertir
porque no saben cuáles pueden ser las medidas a tomar.
- Recursos Patrimoniales: Venta de Bienes del Estado, por ejemplo en los años ´90 la política de privatización del
Dr. Menem, fue una forma de Ingreso Público. Hoy en día ya no quedan bienes para vender. Sólo queda Vaca
Muerta.
- Tributación: En cuanto a este recurso ya no hay manera de recaudar más, es demasiada la presión tributaria que
existe. El gobierno apostó a bajar la tributación pensando que se de esa manera iba a recaudar más por
incrementar la actividad económica. Si yo logro que el Capital extranjero invierta en Argentina, se incrementa la
actividad económica. Al incrementarse la actividad económica lograría mayor tributación. La teoría era buena,
pero no funcionó.

26. ¿Cuál es la teoría que justifica otorgar personalidad fiscal a las sociedades?
Las formas que pueden tener los Sistemas Tributarios para tratar a los Sujetos Contribuyentes Sociedades. Es etiquetar a
la sociedad como Sujeto Pasivo del Impuesto y Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria.
Otorgarle Personalidad Fiscal: Se da cuando la sociedad determina y paga su tributo
No otorgarle Personalidad Fiscal: La sociedad es el Sujeto Pasivo del Impuesto, está definido en el hecho imponible, pero
no es Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. La obligación Tributaria recae sobre los socios.
Esto puede dar origen a dos tipos de sistemas:
Sistema de Integración: Paga una sola de las partes. O paga la sociedad o pagan los accionistas.
Sistema de Separación: Paga la sociedad y también puede llegar a pagar el accionista.
Hay diferentes clases de accionistas, si bien son el mismo en cuanto a que es quien forma parte de la sociedad anónima,
sus intenciones y finalidades son diferentes.