TEMA Nº 8

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

1. INTRODUCCION

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión
que emite al suscribir su informe.

Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas

de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su
misión es ayudar en la planificación y realización de la auditoría y en la supervisión y
revisión de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para
argumentar su opinión.

Los papeles de trabajo deben ser completos y detallados para que un auditor normal
experto y sin haber visto dicha auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para
soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la
información que contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una
rápida evaluación del trabajo realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los
procedimientos empleados, pruebas realizadas e información obtenida.

Debe realizarse en el momento de ejecutar el trabajo. Son propiedad única del auditor
que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña a los jueces que
los demande y ante el ICPA.

Cada sociedad de auditores tiene su forma de trabajar y de presentar los papeles, aunque
no sea una forma estándar.

2. NORMA
Las normas de auditoria son los criterios y directrices generales que permiten a los
auditores acatar sus responsabilidades profesionales, medir la calidad del trabajo,
determinar el alcance de la evidencia por medio de los procedimientos de auditoria.
Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativa a la
responsabilidad del auditor al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de dicho trabajo.
Las normas de auditoria difieren de los procedimientos, en que los “procedimientos” se
refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las “normas” tienen que ver con las
medidas relativas a la calidad en la ejecución en estaos actos y los objetivos que han de
alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados
MARCO NORMATIVO
NIA 120 MARCO DE REFERENCIA
NIA 230 DOCUMENTACIÓN

3. CONCEPTO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contiene la información
obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoria aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
Son el conjunto de documentos, planillas o cedulas, en las cuales registra los datos y la
información obtenida durante el proceso de auditoría, los resultados y las pruebas
realizadas.
4. PROPOSITOS
Los propósitos de los papeles de trabajo, el objetivo global de los papeles de trabajo es
ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que la auditoria se realizó de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Los propósitos principales de los papeles de trabajo son ayudar a organizar y coordinar
las fases de auditoria, proporcionar información que será incluida en el informe de
auditoría y servir como respaldo de la opinión del auditor. También sirven como
evidencia en caso de demandas legales etc.
1. Organización y coordinación del examen de auditoria: a través de los papeles se
puede revisar y supervisar el trabajo en terrenos de las distintas etapas de la
auditoria y verificar hallazgo.
2. Información a incluir en el informe de auditoría: la evidencia para la preparación
de los estados financieros básicos que componen el informe, están respaldados
por los papeles de trabajo.
3. Respaldo de la opinión del auditor: tiene evidencia sobre que:
 El trabajo fue planeado y se basó sobre la revisión de los controles
interno, que hubo una correcta supervisión y que se revisó suficiente
evidencia competente
4. Evidencia legal: los auditores pueden tener la necesidad de usar papeles de
trabajo para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoria de un modo
profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la
realización de la revisión.
5. Informe especializados: los papeles de trabajo pueden entregar información
necesaria para la preparación de informes a la administración, informes a
institucionales gubernamentales o por que el cliente necesita información.
6. Guía para aditoria subsecuentes: los papeles de trabajo del año anterior

5. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

 Tradicionales.
 Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es

estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran
las:

 Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o

cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
 Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman
una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientes
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas
se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el
saldo de cada grupo.

Las cédulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y

los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos
de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran
presentarse.

6. ESTRUCTURA
Su estructura de las cedulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce
1. Encabezado: el encabeza es la parte superior de la cedula y debe contener los
siguientes datos.
 Clave o índice de la cedula, la cual permite clasificar y ordenar de
manera lógica los papeles de trabajo.
 Siglas del órgano de fiscalización superior y de la dirección a cargo de la
auditoria y nombre del ente fiscalizador.
 Cuenta pública revisada. (periodo o ejercicio)
 Tipo de cedula
 Procedimiento o técnicas de auditoria aplicada, junto con una descripción
de su contenido y del alcance de la prueba.
 Fechas elaboradas de la cedula con, objeto de delimitar responsabilidad
en caso de que durante la auditoria se presente sucesos que modifiquen lo
asentado en la cedula.
2. Cuerpo: el cuerpo de la cedula es la parte donde se asienta la información
obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá
los siguientes elementos:
 Cifras y conceptos sujetos a revisión.
 Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control
establecidos en el ente fiscalizador.
 Referencias.
  Observaciones respecto a las irregularidades o definiciones detectadas.
 Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizadas las pruebas
realizadas y remiten a otras cedulas relacionadas o complementarias.
3. Pie o calce: el pie o calce es la parte inferior de la cedula; en ella se asientan
principalmente los siguientes datos.
 Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo
de la cedula, para aclarar o ampliar información o para señalar
situaciones especiales.
 Marcas de auditoria empleadas y su significado (si no se elabora una
cedula especial para ello).
 Fuentes de los datos asentados en el cuerpo de la cedula.

6.1. ESPACIO DE IDENTIFICACION

6.2. ESPACIO DE EJECUCION

6.3. ESPACIO DE REVISION

7. INDICES

Si los papeles de trabajo han de tener referencias cruzadas, es indispensable la

utilización de un sistema de índices adecuado.

Como ayuda para el archivo y manejo ordenado de los papeles de trabajo, cada uno de
estos debe ser marcado con lápiz rojo en la esquina superior derecha con un número o
letra uniforme como índice. Este índice será utilizado a través de todos los legajos
siempre que tenga que hacerse una referencia cruzada a ese papel de trabajo en
particular o a una cifra contenido en el mismo.

Comúnmente en las auditorias se utiliza una combinación alfanumérica de índices para

los papeles de trabajo. Para designar el activo se utilizan letras sencillas A, para el
pasivo se utilizan letras repetidas AA, para ingresos y egresos se utilizan cifras de dos
guarismos y para las pruebas de los procedimientos o comprobación detallada se usan
números de tres guarismos.

Este sistema puede ser ampliado de varias maneras. Para mantener uniformidad en cada
juego de papeles de auditoria, el encargado o el gerente de auditoria deben ser
consultados en cada caso.

8. TERMINOS USADOS
Los términos más usados dentro de los papeles de trabajo son las referenciacion es un
sistemas de codificación utilizado para garantizar y archivar los papeles de trabajo, de
tal forma que facilite la identificaron y el acceso a los mismos para propósitos de
supervisión, consulta o demostración del trabajo realizado.
9. PAPELES DE USO FRECUENTE
Los papeles de uso frecuente es el archivo permanente, esta conformado por todos los
documentos que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los
estatutos de constitución, contratos de arriendo, informes de auditoría anteriores, etc.
Los papeles o archivos permanentes de auditoria que contiene aquellos papeles de
trabajo que conservan su importancia por un periodo de tiempo más o menos largo y
hacer referencia a la información general necesaria para el conocimiento de la entidad
auditada.
10. SIGNOS CONVCECIONALES

Las marcas y/o signos de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor
adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas
que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los símbolos que posteriormente
permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria.
Entre los objetivo de estas marcas y/o signos de auditoria tenemos:
- Dejar constancia del trabajo realizado
- Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la
cedula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la
revisión de varias partidas.
- Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.
Las marcas de auditoria estándar: las marcas y/o signos se utilizan para hacer
referencia a procedimientos que se aplican constantemente en la auditoria y son
interpretadas de la misma manera por todos los auditores que se emplean. Son de a
utilización y aceptación general.
Las marcas de auditoria especifica: son las marcas y/o signos específicos no de uso
común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al índice de marcas
correspondientes y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de
trabajo.
11. ARCHIVOS

El auditor tiene la obligación de conservar la información de cada auditoría en dos

grupos de archivos complementarios, el archivo permanente y el archivo corriente.

CONTENIDO ARCHIVO PERMANENTE

Facilita a los auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor
facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos relevantes,
año a año.

Es conveniente que incluya.

1º Escritura de la sociedad y estatuto orgánico

2º Acuerdos importantes del directorio

3º Detalle de las escrituras de titularidad sobre los activos fijos

4º Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.

5º Fax, teléfono, etc.

6º Copia del organigrama de la empresa

7º Explicación de los procedimientos contables y formularios que utiliza

8º Dónde se encuentran los registros contables y las personas responsables de los

mismos

9º Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.

10º Detalle de firmas autorizadas para el manejo de cuentas corrientes

11º Cuestionario de control interno realizado en la empresa

12º Deficiencias importantes encontradas

13º Entrevista con los funcionarios importantes de la empresa

14º Otra información que a criterio del auditor es importante

CONTENIDO ARCHIVO CORRIENTE.

Requisitos indispensables.

1º Debe ofrecer constancia del trabajo realizado

2º Debe permitir a cualquier persona que los revise, llegar al convencimiento de que se
hicieron todas las pruebas necesarias para sustentar la opinión de la auditoria.

CONTENIDO

1º Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la dirección

2º Certificados recibidos de verificaciones de activos

3º Calendario maestro de trabajo, cálculo de horas auditor, etc.

4º Extracto de actas del consejo que hacen referencias a la auditoria

5º Pruebas de verificación de saldos de las cuentas de balance

6º Asuntos importantes pendientes de solución y el porqué.

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO

Todas las firmas de contadores públicos establecen un método propio para preparar,
diseñar, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le
método de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo
son:

ARCHIVO PERMANENTE. Tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza

histórica o continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una
fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un
año a otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente.

ARCHIVO CORRIENTE. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año

que se está auditando. Los tipos de información que se incluyen en el archivo presente
son: programas de auditoria, información general, balanza de comprobación de trabajo,
asientos de ajuste, reclasificaciones y cedulas de apoyo.

12. ESTANDARES PARA SU PREPARACION