MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD

DEFINICIÓN.-La materialidad o significatividad representa el importe acumulado de los errores

o desviaciones a los principios generales y normas básicas de contabilidad, que podrían
contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias
existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la
información contenida en dichos estados.

Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación a los estados financieros tomados en

conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como
una revelación o presentación inadecuada, la importancia de un rubro específico para la
entidad en particular, el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados
financiero, etc.

El auditor debe establecer el límite de la materialidad basado en su juicio profesional,

considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados
financieros auditados.

Los aspectos que deben considerarse para determinar la materialidad incluyen tanto factores
cuantitativos como cualitativos; sin embargo, el resultado deberá cuantificarse siempre que
sea posible, para poder juzgar su efecto en los estados financieros. Por ejemplo, el hecho de
que los inmuebles estén hipotecados puede de por sí ser un hecho importante; sin embargo, si
el valor de dichos inmuebles es muy bajo, podrá no ser necesario revelarlo en los estados
financieros auditados, o incluso ni siquiera investigar la posible existencia de gravámenes
sobre esos activos.

LA MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN.- Al determinar la materialidad en la

planificación, el auditor debe aplicar su criterio y experiencia para elegir los mejores elementos
disponibles como estados financieros a una fecha intermedia, estados financieros anualizados,
estados financieros presupuestados (siempre y cuando exista una buena experiencia de
cumplimiento con el presupuesto), estados financieros auditados de años anteriores
(estimando los efectos de la inflación y cambios en volumen) etc.

El nivel de materialidad puede definirse en función del estado de resultados o del balance
general; sin embargo, para efectos de planificación, el auditor deberá seleccionar el nivel más
bajo y aplicarlo para todos sus procedimientos de auditoría.

Por ejemplo, si establece que los errores serían importantes en relación al estado de
resultados al exceder de Bs. 100.000, pero en relación al estado de resultados al balance serían
importantes solo si exceden de Bs. 200.000.-, sería aconsejable diseñar procedimientos de
auditoría para detectar errores acumulados en exceso a la primera cifra. Debe tenerse cuidado
para evitar que la materialidad establecida en la planificación se base en elementos que en sí
mismos sean poco importantes, ya que se podrían llegar a establecer niveles de importancia
relativa inaceptablemente bajos.

Por ejemplo, al definir la importancia relativa de planificación para el estado de resultados, es

común utilizar como elemento principal el resultado del ejercicio (utilidad o pérdida), ya que
para el usuario de los estados financieros esta partida tiene una relevancia especial.
Sin embargo, si la empresa está operando a un nivel cercano al punto de equilibrio; el
resultado del ejercicio podría no ser un elemento adecuado para basar la materialidad. En este
caso, incluso un error que convirtiera la utilidad en pérdida podría no ser importante en
relación a los estados financieros tomados en conjunto.

El auditor considera la materialidad al diseñar los procedimientos de auditoría, para cada

cuenta o grupo de transacciones. De esta manera, los procedimientos de auditoría se diseñan
específicamente para detectar errores que, en combinación con los que puedan existir en
otras áreas, sean importantes en relación a los estados financieros tomados en conjunto.

Para lograr lo anterior, es recomendable establecer el nivel máximo de errores aceptables

(error tolerable) en cada rubro de los estados financieros, considerando que, al agregarse a los
errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el nivel de materialidad
fijado en la planificación.

El juicio preliminar acerca de la materialidad afecta inversamente la cantidad de evidencia que

el auditor planifica acumular. Cuanto más grande se considera el monto material, menos será
la evidencia que el auditor debe reunir y viceversa. En el transcurso de la auditoría se deben
hacer revisiones sobre lo que constituye el monto material, debido al cambio de alguno o
algunos de los factores utilizados para establecerlo.

VARIOS ASPECTOS DEBEN CONSIDERARSE AL ESTABLECER UN JUICIO SOBRE LA

MATERIALIDAD.

1.- Es un concepto relativo más bien que absoluto, Por ejemplo un error de un millón de
bolivianos puede ser material para los estados financieros de una entidad, pero no para los de
otra.

2.- Se requiere bases para evaluar la materialidad y el monto apropiado de cada una debe ser
determinado; por ejemplo, un error de Bs. 100.000.- puede ser material para los ítems que
afectan cuentas de resultados, antes de impuestos, pero Bs. 250.000.-podría ser considerado
material para los ítems que afectan los activos y pasivos.

3.- Factores cualitativos también afectan la materialidad

a. Montos que involucran irregularidades son generalmente más importantes que los errores
no intencionales del mismo orden de importancia.

b. errores que podrían considerarse menores, pueden convertirse en materiales si afectan

obligaciones contractuales.

c. Errores que podrían considere menores, pueden ser juzgados materiales si afectan a una
tendencia (capital de trabajo, solvencia, etc.) No se han establecido lineamientos cuantitativos
sobre la materialidad porque es importante que los auditores consideren todos los factores
complejos que intervienen en la determinación de lo que es el monto material.

A continuación se señalan a título ilustrativo los lineamientos sobre la materialidad para

errores combinados en total:
0% de error ________________ 5% de error ________________________ 10% de error

No material ejercicio del juicio profesional material

EL USO DE LA MATERIALIDAD PARA EVALUAR HALLAZGOS DE AUDITORÍA.- Los errores

combinados de todas las cuenta no deberían exceder la materialidad global estimada.

Para ilustrar cómo podría evaluarse la evidencia obtenida en la auditoría de los activos
corrientes, asuma que el error detectado o probable en efectivo es Bs. 1.000.- en cuentas por
cobrar Bs. 10.000.- y en inventarios Bs. 49.000.

En consecuencia, el error combinado detectado o probable para los activos corrientes es de

Bs. 60.000. También asuma que el error tolerable, asignado para estas cuentas establecido
antes de la auditoría es de Ba. 70.000.

El auditor aceptaría estas cuentas como razonablemente presentadas ya que el error

combinado detectado o probable es menor o igual al error tolerable asignado para dichas
cuentas. Si los resultados del párrafo anterior hubiesen sido a la inversa (los errores
detectados o probables fueran mayores que el error tolerable) el auditor tendría que escoger
una de las siguientes acciones:

1. Extender los procedimientos de auditoría considerando que el activo corriente es incorrecto.

2.- requerir a la entidad que haga un ajuste por el error detectado o probable.

3.- Emitir una opinión con salvedades o adversa, según la importancia relativa de los asuntos,