TEMA Nº2

RESPONSABILIDAD Y OBLIGACIONES DEL AUDITOR

1. INTRODUCCIÓN
El contador público es miembro de una honrosa profesión y el estatus de la profesión así
como las responsabilidades concernientes a ese estatus, influyen sobre la función de
auditoria y sobre la estructura de la profesión. El auditor independiente está sometido a las
reglas impuestas por su profesión y por la sociedad.
El estatus de la profesión del contador público puede medirse por su aceptación y por sus
semejanzas con otras profesiones reconocidas. La imposición de normas técnicas y éticas
sobre sus miembros es un aspecto de esta medida. Además, la sociedad espera de los
profesionales el cumplimiento de normas elevadas como prueba de la confianza depositada
en ellos. Esta expectativa se refleja en las responsabilidades legales asignadas a los
profesionales.
2. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
El código de ética profesional del contador público autorizado, se constituye en el principal
instrumento legal que norma la conducta de todos sus afiliados.
2.1. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.
Los principios que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un
conjunto de requisitos que los contadores públicos autorizados deben observar
rigurosamente en el ejercicio profesional.
INTEGRIDAD.
El contador público autorizado deberá mantener incólume su integridad moral en el ejercicio
profesional. De él se espera: rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en toda
circunstancia.
OBJETIVIDAD.
Para el contador público autorizado, la objetividad representa: imparcialidad, desinterés y
actuación sin perjuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de su actuación
profesional.
INDEPENDENCIA.
El contador público autorizado en el ejercicio profesional deberá tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a todo interés que pudiera considerarse
incompatible con los principios de integridad y objetividad, junto a los cuales la
independencia de criterio es esencial y concomitante.
COMPETENCIA Y CUIDADO PROFESIONAL.
El contador público autorizado deberá contratar solamente trabajos para los cuales él o sus
asociados colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Mientras él se mantenga
en ejercicio activo, debe considerarse permanentemente obligado a actualizar los
conocimientos necesarios para su actuación profesional y especialmente aquellos requeridos
para el bien común y los imperativos de progreso social y económico.
El contador público autorizado actuará con la intención, cuidado y diligencia de un
profesional responsable consigo mismo y con la sociedad, asumiendo siempre una
responsabilidad personal indelegable por los trabajos por él ejecutados o realizados bajo su
dirección.
CONFIDENCIALIDAD O SECRETO PROFESIONAL.
El contador público autorizado tiene la obligación de guardar el secreto profesional, no
revelando por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento
durante el curso de la prestación de sus servicios profesionales, a menos que exista la
obligación o el derecho legal o profesional para hacerlo.
OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS.
El contador público autorizado debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y
profesionales promulgadas por el colegio de auditores de Bolivia o contadores públicos
autorizados. En ausencia de éstas para algún caso específico deberá actuar de conformidad
con las normas técnicas y profesionales promulgadas por la federación internacional de
contadores IFAC. Además deberá observar las instrucciones recibidas de su cliente o de los
funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstas sean
compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como los
demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables a
las circunstancias.
DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN.
El contador público autorizado tiene la obligación de contribuir, de acuerdo con sus
posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión.
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.
a. El contador público autorizado deberá abstenerse de realizar actos que afecten
negativamente la reputación de la profesión. Para ello el contador público debe tener siempre
presente que la sinceridad, buena fe y lealtad para con sus colegas, son las condiciones
básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para la convivencia pacífica,
amistosa y cordial de sus miembros; así como también para sus clientes, con terceros y
público en general.
b. Es deber de todo contador público autorizado el servicio a su patria en justa retribución al
esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un servicio social que le obligará a
tener presente siempre los intereses del pueblo al cual se debe. En tal virtud le será
obligatorio luchar, en su medio, por la superación de su pueblo y deberá participar en las
actividades prácticas y sociales organizadas que permitan la obtención de estos fines.
3. CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL
El código de ética profesional del contador público autorizado, se constituye en el principal
instrumento legal que norma la conducta de todos sus afiliados.

INTEGRIDAD
El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser
francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad
implica también justicia en el trato y sinceridad.

OBJETIVIDAD
El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no
comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses
o influencia indebida de terceros.

COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES

El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a
todos los profesionales de la contabilidad:
(a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir
que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional
competente.
(b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
CONFIDENCIALIDAD
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que el personal
bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de
confidencialidad del profesional de la contabilidad.
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los profesionales
de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de
evitar cualquier actuación que el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, que
puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y
bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de
la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que afectan negativamente a la
buena reputación de la profesión.
4. CÓDIGO DE ÉTICA NACIONAL
Se requiere que el contador profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales
a). integridad
Un contador profesional deberá ser imparcial y honesto en todas las relaciones
profesionales y de negocios.
 b). Objetividad
Con contador profesional no deberá permitir que favoritismos, conflictos de interés y
afluencia de otros, predominan sobre los juicios profesionales o de negocios.
c). competencia profesional y cuidado debido
Un contador profesional tiene el deber continúo de mantener el conocimiento y la
habilidad profesional al nivel apropiado para asegurar que un cliente o empleador reciba
un servicio profesional competente que se base en desarrollo actual de la práctica, la
legislación y las técnicas.
d). confidencialidad
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que el
personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo
respetan el deber de confidencialidad del profesional de la contabilidad.
e). competencia profesional
Un contador profesional deberá cumplir con las leyes y relaciones relevantes y deberá
evitar cualquier acción que desacredita a la profesión.
5. ÉTICA APLICABLE EN EL EJERCICIO INDEPENDIENTE
El ejercicio profesional, el contador deberá mostrar absoluta independencia mental y de
criterios con respecto a cuál interés que pudiere considere incompatible con los principios de
integrada y objetividad, con respectos a los cuales la independencia, por las características
peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial para el ejercicio contable de
manera independiente.
El contador público realiza simultáneamente labores de auditoria externa y consultoría de
administración no implica falta de independencia, siempre y cuando la prestación de
servicios no incluya la participación del contador público en la toma de decisiones
administrativas y financieras.
Los auditores gubernamentales beben de estar libre de impedimentos y perjuicios que
puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Además, deben mantener una actitud y
apariencia de independencia.
6. APLICABLE AL C.P.A EN LA DIRIGENCIA

Se debe ejercer el debido ciudadano y diligencia profesional en la planificación ejecución

y comunicación de resalados del examen, así como en otras que hacen actividades que
hacen la labor de auditoria.

El profesional debe tener la capacidad profesional actualizada en los asuntos de su profesión

y concretamente debe tener la seguridad moral de disponer de los conocimientos y recursos
necesarios para iniciar un compromiso profesional.

7. ÉTICA DEL C.P.A EN EL ÁMBITO FISCAL

La ética de cada profesión depende del trato y la relación que cada profesional aplique a los
casos concretos que se le pueden presentar en el ámbito personal, profesional o social en
cuanto a su vinculado con las personas con las que trata permanentemente. Los contadores
público deberán acatar las normas de conducta que señalen el código de ética profesional en
contrario tendrán que someterse a responder los daños y delitos durante el ejercicio de su
función.

8. LA ÉTICA EN EL TRABAJO E INFORME

El informe de auditoría

El informe de auditoría debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada. Asimismo, deben señor si dicha
normas nos han sido aplicadas uniformente con respecto al ejercicio anterior.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que el informe que indique lo contrario.

El informe debe contener una opinión respectiva a los estados financieros tomando en su
conjunto o la información de que se puede expresar una opinión. Cuando no se pueda
expresar tal opinión, se debe consignar los argumentos de debidamente sustentados.
Asimismo el informe debe informar el grado de responsabilidad que asume el auditor
gubernamental con respecto a la opinión sobre los estados financieros.

El informe debe informa claramente que la auditoria ha sido realizada con las normas de
auditoria gubernamental

9. RESPONSABILIDAD DEL C.P.A

La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya firmado un contrato
de prestación de servicios profesionales con un tercero. En este caso estamos ante una
Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestación de
servicios profesionales suscrito entre el Contador Público con la empresa, institución o
tercero.

De acuerdo al código civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios.

En el diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de
la siguiente manera:

Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la culpa
inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Código Civil. Es la voluntad maliciosa que
busca deslealmente en beneficio propio o el daño de otro al realizar cualquier acto,
valiéndose de sutilezas así también aprovechándose de la ignorancia ajena.

Debe indicarse que el Contador Público no responde por los daños y perjuicios resultantes
de la no ejecución de su obligación, o de su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso por
causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo a lo dispuesto en el Código
Civil.