CUENTAS POR COBRAR - INGRESOS

DOCENTE: LAURA BECERRA RODRÍGUEZ

 Control Interno Se entiende como el sistema integrado por el esquema de
organización y el conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos
y mecanismos de verificación y evaluación adoptado por una entidad, con el fin de
procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la
administración y unidos a las personas que conforman una entidad, se constituye
en un medio para lograr el cumplimiento de su función administrativa, sus objetivos
y la finalidad que persigue,generándole capacidad de respuesta ante los diferentes
públicos o grupos de interés que debe atender.
El Control Interno, Como su nombre lo indica, el área de control interno de una
empresa se ocupa de la protección de los activos de la misma, no sólo en lo que
tiene que ver con las finanzas sino, en general, con todos los procesos que allí se
desarrollan; a través del funcionamiento y operación de una entidad pública o
privada, debiendo reconocerse como un componente integral de cada sistema o
parte inherente a la estructura administrativa y operacional existente en las
organizaciones, asistiendo a la dirección de manera constante, en cuanto al manejo
de la entidad y poder lograr llegar a las metas.
El Análisis de Riesgos El análisis de riesgo es el uso sistemático de la información
disponible para determinar la frecuencia con la que determinados eventos se
pueden producir y la magnitud de sus consecuencias.
Los riesgos normalmente se definen como eventos negativos, como puede ser la
pérdida de dinero en una empresa o una tormenta que genera un gran número de
reclamaciones de seguro. Sin embargo, durante el proceso de análisis de riesgo
también se pueden descubrir resultados potenciales positivos. Mediante la
exploración de todo el espacio de posibles resultados para una situación
determinada, un buen análisis de riesgo puede identificar peligros y descubrir
oportunidades.

El análisis de riesgo se puede realizar cualitativa y cuantitativamente. El análisis de

riesgo cualitativo generalmente incluye la evaluación instintiva o “por corazonada”
de una situación, y se caracteriza por afirmaciones como “Eso parece muy
arriesgado” o “Probablemente obtendremos buenos resultados”. El análisis de
riesgo cuantitativo trata de asignar valores numéricos a los riesgos, utilizando datos
empíricos o cuantificando evaluaciones cualitativas. Vamos a concentrarnos en el
análisis de riesgo cuantitativo. constituye una herramienta muy importante para
el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnóstico de
los mismos para velar por su posible manifestación o n

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos
de auditoria”.

pág. 1 PAOLA FLORES AGUILLÓN.

 El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer
una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance,
oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor
deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que
son definidas en este boletín como "situaciones a informar".

Definición y elementos de la estructura del control Interno. El sistema de control interno está divido en
cinco componentes integrados que se relacionan con los objetivos de la empresa: entorno de control,
evaluación de los riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación, y actividades
de monitoreo y supervisión. de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha
estructura consiste de los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las
políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
Actitud de la administración hacia los controles Internos establecidos.
• Estructura de organización de la entidad
• Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités
• Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Métodos de control administrativo es control de auditoría administrativa Cuando se

habla de auditoría se trata de un mecanismo de control interno implementado con el
fin de determinar si la información que se tiene sobre el manejo administrativo de la
empresa es acertada. para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las
políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoria interna.
Políticas y prácticas de personal. Influencias externas que afecten las operaciones
y prácticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicación
de la importancia que la administración de la entidad le da a los controles
establecidos.
Sistema Contable. El sistema de control interno contable busca establecer el
proceso de recolección, clasificación y registro de las operaciones de la
organización para emitir información para evaluar los resultados, planear y tomar
decisiones que contribuyan al logro de los objetivos de la organización, información
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica. Para que su
sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
• Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los
criterios establecidos por la administración.
• Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que
permita su adecuada clasificación.
• Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
• Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
• Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros. Procedimientos de control
Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema
pág. 2 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 contable, que establece la administración para proporción a una seguridad
razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad, constituyen los
procedimientos de control

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en

distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. También
pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente de control y del
sistema contable. Los errores o las desviaciones que, durante el desarrollo de las
transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control
preventivos. Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los
siguientes objetivos:
• Debida autorización de transacciones y actividades.
• Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
• Tamaño de la entidad
• Características de la industria en la que opera
• Organización de la entidad
• Problemas específicos del negocio
• Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de

autoridad, podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de
control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequeña, con
participación efectiva del dueño o gerente, normalmente no requiere de
procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o
procedimientos de control formales, tales como políticas escritas, seguridad de la
información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa

una importante responsabilidad de la administración, para proporcionar una
seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia
deberá vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar
si ésta ópera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los
cambios en las condiciones existentes.

El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de

control interno de una entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al
establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones
inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio,
descuido, distracción o fatiga personales, colusión entre personas dentro y fuera de
la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y procedimientos. Para tener
una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá obtener
conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura

de control interno, a través de experiencias anteriores con la entidad y de

averiguaciones con el personal apropiado, inspección de documentos y registros y
observación de las actividades y operaciones.
pág. 3 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y
se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma, experiencia anterior,
naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente.
El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de
control interno, como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y
alcance de esta documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad
de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por
ejemplo, la documentación de una empresa grande y compleja, podrá incluir
diagramas de flujo, cuestionarlos o árboles de decisiones.
En cambio en una entidad pequeña, la documentación en forma de memorando,
podrá ser suficiente
(auditoria)

3.1 DETERMINACIÓN DE RIESGOS

En el proceso de desarrollo del plan de auditoría, es el requisito básico para verificar

qué y cuándo deben medirse los procesos y productos de calidad para obtener los
máximos beneficios para la organización. No obstante, con frecuencia, saber la
respuesta a ese 'qué' y 'cuándo'puede ser un gran desafío. la evaluación de riesgos
es una de las partes más importantes, puesto que esta determinará la relevancia de
las cuentas en el procedimiento de revisión realizado. No obstante, es indispensable
destacar que para lograr esta determinación, se debe tener en consideración
aspectos como los factores de riesgo cualitativos, tanto como los cuantitativos.
Además, que el proceso cuenta con tres pasos indispensables que le ayudarán a
lograr la evaluación de procesos de una manera eficaz:
• identificar o clasificar una cuenta como significativa dentro de los estados
financieros
• identificación de riesgos que puedan afectar a los procesos
• entendimiento de la entidad.
En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo
que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de
trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características
específicas de la entidad.
El boletín 3030, "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define
los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una
auditoría de estados financieros. Aun cuando en esta etapa no se han probado los
controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es preliminar, el auditor
deberá primeramente:
• Comprender el ambiente de control establecido por la administración para
pág. 4 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 detectar errores potenciales.
• Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la
administración.
• Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es
probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores
potenciales identificados.

• Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que

será probado. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la
estructura de control interno, estará capacitado para decidir el grado de confianza
que depositará en los controles existentes, para la prevención y detección de errores
potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden
alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas
sustantivas.
Pasos para evaluación de riesgos
Identificar o clasificar una cuenta como significativa dentro de los estados
financieros, y dicha cuenta se puede determinar siguiendo los siguientes pasos:
Determinar los factores de riesgos asociados tales como:
• Cambio en el saldo de la cuenta con respecto al año anterior.
• Volumen de las transacciones.
• Cuentas que requieran estimados importantes.
• Posibilidad que existan pasivos contingentes.
• Existencia de transacciones con partes relacionadas.
• Susceptibilidad de error, debido a errores o fraude. Identificación de riesgos que
puedan afectar a los procesos.
Se deben evaluar todos los aspectos que puedan afectar los procesos de los rubros
de los estados financieros y para ello se deben efectuar los siguientes
procedimientos:
• Solicite las actas de junta y/o asamblea de socios y/o accionistas.
• Efectúe reunión con la gerencia de la compañía con el fin de obtener un
conocimiento general de la entidad e identificar aspectos importantes con relación
al periodo auditado, tales como casos de fraude presentados, transacciones
significativas efectuadas, contrataciones importantes entre otros.
• Solicite la correspondencia recibida y enviada por parte de los entes de control,
con el objetivo de identificar situaciones que deben ser reconocidas en los estados
financieros, tales como sanciones.

• Solicite el listado de abogados internos o externos y verifique si existen litigios a

favor o en contra de la compañía en revisión y que deban ser objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
• Indague si existen partes relacionadas y en caso de ser afirmativo evalúe las
transacciones celebradas.
pág. 5 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 Entendimiento de la entidad:
Este es uno de los procesos claves para la identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la
entidad y su entorno incluido el control interno de la entidad. Al efectuar el
conocimiento de la entidad debe tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
• Políticas contables aplicadas por la entidad.
• Objetivos y estrategias.
• Identificación de políticas contables consideradas como críticas, las cuales
requieren un mayor juicio profesional, normalmente estas hacen referencia a la
necesidad de efectuar estimaciones al cierre de cada periodo.
• Identificación de riesgos del negocio.
• Registro y funcionamiento de la información financiera.

• Situación financiera, (con que entidades bancarias tienen obligaciones

financieras, como está su nivel de endeudamiento).
• Principales proveedores y clientes.
• Composición de la junta de socios y/o accionistas.
• Marco legal y regulatorio.
• Identificación de operaciones con partes relacionadas.
El diseño de los controles debe ser enfocado con los lineamientos del Coso
“Ambiente de control, evaluación de riesgo, actividades de control, información y
comunicación, monitoreo”.

3.2 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Sirven para obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y

validez de la información financiera auditada o, en caso contrario, descubrir los
posibles errores o irregularidades significativos. La finalidad de las pruebas de
cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control
establecidos por la administración, detectarán y corregirán errores potenciales que
pudieran tener un efecto importante en los estados financieros.
Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la
aparente contabilidad de procedimientos específicos de control. La evaluación se
hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera
efectiva, durante todo el periodo.
Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para
buscar la presencia o ausencia de atributos específicos. Al efectuar una prueba de
cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar
una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la
eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.
Los procedimientos de auditoria podrían variar si el resultado de las pruebas de
cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de
control. Comunicación de situaciones a informar
En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad
del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas
con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir
pág. 6 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 las situaciones a informar, así como la forma y contenido de dicho informe. Durante
el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con
el control interno, que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican
como Situaciones a Informar. Estas situaciones son asuntos que llaman la atención
del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan
deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno,
que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de
la administración en los estados financieros.
El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar
situaciones a informar.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada trabajo
y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria
son los siguientes: como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza y
diversificación de sus actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y

responsabilidad, tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa
o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de su trabajo, el auditor debe
además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control
interno existente.
El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente
situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica
o no estos asuntos en beneficio de la administración.

3.3 PAPELES DE TRABAJO

son un instrumento mediante el cual, el auditor respalda de manera detallada y
sistemática la descripción de las pruebas realizadas, después de la aplicación de
técnicas y procedimientos en los que sustenta y apoya los resultados obtenidos.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en
cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y
fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar
todo el archivo.
Al preparar el auditor el papel de trabajo debe evitar acumular exceso de
documentación, esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir,
certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista,
mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:
• Verificado y cruzado contra registros contables.
• Porcentaje observado.
• Totalizado
• Cifras verificadas.

pág. 7 PAOLA FLORES AGUILLÓN.

 Los papeles de trabajo: son elementales para los siguientes objetivos:
• Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.
• Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
• Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
• Memoria escrita de la auditoría. En los papeles de trabajo se registran:
• La planeación.
• Los resultados
• Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.

La NIA 230 describe la responsabilidad del auditor en la preparación de la

documentación de auditoría de estados financieros. Los documentos deberán
proporcionar evidencia de que la auditoría se ejecutó según las NIA, y aportar la
información para verificar el cumplimiento de los objetivos del auditor considere.
La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
• Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

• Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.

• Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que
opera la entidad.
• Evidencia del proceso de planeamiento
• Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
• Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

• Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las

conclusiones alcanzadas.
• Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
• Análisis de transacciones y balances.
• Análisis de tendencias e índice importantes.
• Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
• Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando
fueron desarrollados.
• Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
• Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
• Cartas de presentación recibidas de la entidad.
• Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes
de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
• Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etcétera.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
pág. 8 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos o firmas de auditoría. El
auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de
trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el
carácter secreto de la información contenida en los mismos.
Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo,
pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras
y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos
grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación
y supervisión que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:

• Revisiones corrientes de controles administrativos.

• Estados financieros motivo de auditoria.
• Análisis de información financiera
• Notas a los estados financieros.
• Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
• Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y
• Preparación del informe, inclusive el borrador del informe.
Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar
en auditorias futuras tales como:

• El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y

actividades
• La legislación de aplicabilidad continúa en la entidad,
políticas y procedimientos de la entidad. Financiamiento, organización y
personal
• Políticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos,
memorias anuales, etc.

• Manuales, (Contable, presupuesto, tesorería, contratación, almacén,

procesos misionales, entre otros).
• En general la información que no varía con el tiempo. Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los
factores tenidos en cuenta para su determinación:
(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (véase el
apartado
(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
(véase el apartado
(c) importancia relativa para la ejecución del trabajo (véase el apartado)
(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría
avanza (véanse los aparta
Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto.
La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional
del auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto
pág. 9 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 de partida para determinar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la identificación de una referencia
adecuada están:
• los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos)
• si hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los
estados financieros de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los
resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los ingresos o
en los activos netos)
• la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así
como el entorno sectorial y económico en el que opera

• la estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia

(por ejemplo, si una entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio,
los usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre
estos, que a los beneficios de la entidad)
• la relativa volatilidad de la referencia. 350 A4. Como ejemplos de
referencias que pueden resultar adecuadas, dependiendo de las circunstancias de
la entidad, tales como el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios
totales, el margen bruto y los gastos totales, así como el patrimonio neto total o el
activo neto. El beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas se
utiliza a menudo para entidades con fines de lucro. Cuando el beneficio antes de
impuestos de las operaciones continuadas es volátil, pueden ser adecuadas otras
referencias, tales como el margen bruto o los ingresos ordinarios totales

3.4 DETERMINACIÓN DE IMPORTANCIA RELATIVA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución
de una auditoría de estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de aplicar la
importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre
la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados
financieros.

Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de

importancia relativa en
el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos
marcos de información financiera pueden referirse a la importancia relativa en
distintos términos, por lo general indican que:
las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros; los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza
de una incorrección, o por una combinación de ambas; y los juicios sobre las
cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se basan
en la consideración de las necesidades comunes de información financiera de los
usuarios en su conjunto No se tiene en cuenta el posible efecto que las
pág. 10 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 incorrecciones puedan tener en usuarios individuales específicos, cuyas
necesidades pueden ser muy variadas.
3. Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información financiera
aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la
importancia relativa a efectos de la auditoría. Si el marco de información financiera
aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de importancia relativa, las
características mencionadas proporcionan al auditor dicho marco de referencia.
4. La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el
ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las
necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros.
En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así
como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados
financieros con una diligencia razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan
teniendo en cuenta niveles de importancia relativa,1 NIA 450, “Evaluación de las
incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría”.
5. El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y
ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de las incorrecciones no
corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría. (Ref: Apartado A1)
6. Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:
(a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de valoración del riesgo;
(b) la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y

(c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de

los procedimientos posteriores de auditoría; La importancia relativa determinada al
planificar la auditoría no establece necesariamente una cifra por debajo de la cual
las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre se
considerarán inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas
incorrecciones aunque sean inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las
circunstancias relacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no sea factible
diseñar procedimientos de auditoría para detectar incorrecciones que pueden ser

materiales sólo por su naturaleza, al evaluar su efecto en los estados financieros, el

auditor tiene en cuenta no sólo la magnitud de las incorrecciones no corregidas sino
también su naturaleza, y las circunstancias específicas en las que se han producido.
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de
importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados
financieros. Aunque dichos marcos de información financiera pueden referirse a la
importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que: • las
incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en
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 las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros
Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de
una incorrección, o por una combinación de ambas; y
Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en la consideración de las necesidades comunes de
información financiera de los usuarios en su conjunto.
No se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener en
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.
Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información financiera
aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la
importancia relativa a efectos de la auditoría. Si el marco de información financiera
aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de importancia relativa, las
características mencionadas en el apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco
de referencia.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio
de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de

información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto,

es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
• tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así
como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados
financieros con una diligencia razonable;
• comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan
teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
• son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de
cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración
de hechos futuros.

El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y

ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de las incorrecciones no
corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría.
Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:
• la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de valoración del riesgo;
• la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y

• la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de

los procedimientos posteriores de auditoría;
La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece. El auditor
puede considerar materiales algunas incorrecciones, aunque sean inferiores a la
importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas
pág. 12 PAOLA FLORES AGUILLÓN.
 incorrecciones. Aunque no sea factible diseñar procedimientos de auditoría para
detectar incorrecciones que pueden ser materiales sólo por su naturaleza, al evaluar
su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en cuenta no sólo la magnitud
de las incorrecciones no corregidas sino también su naturaleza, y las circunstancias
específicas en las que se han producido.
El auditor revisará la importancia relativa a nueva información, o a un cambio en el
conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y de sus operaciones como
resultado de la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría. Por ejemplo,
si durante la realización de la auditoría parece probable que los resultados definitivos
del período sean sustancialmente diferentes de aquellos que se previó para el cierre
del periodo y que se utilizaron inicialmente en la determinación de la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto, el auditor
revisará dicha importancia relativa. para los estados financieros en su conjunto y, en
su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones concretas, saldos contables o información a revelar en el caso de que
disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla
tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (s) diferente.

REFERENCIA
http://www.vsasociados.com.pe/2017/07/07/nia-320/
http://www.aplicaciones
http://www.audytax.mx/wp-content/uploads/2014/08/NIA-320.pdf
https://www.contpaqi.com/publicaciones/contabilidad/importanciade
-las-cuentas-por-cobrar
http://www.infodf.org.mx/pdfs/contraloria/guia_elab_rev_papeles_tr
abajo.pdf

pág. 13 PAOLA FLORES AGUILLÓN.