Honorarios de directores

Por funciones de dirección

propiamente dicha (Dict. 45/2002)

Síndicos: no están sujetos al tope

 Honorarios por la función de
dirección: Deducción por parte
de la Sociedad
TOPE

25% de la $ 12.500 por director

utilidad o (comparación individual)
contable

El mayor

Una vez detraído el impuesto a

las ganancias (determinado Siempre con el límite del
según la LIG) importe asignado
 Fórmula para el cálculo del
primer límite
(RC – IG) x 25% = HD

{RC – [(RI – HD) x 30%]} x 25% = HD

{RC x 0,25 – [(RI – HD) x 0,25 x 0,30]} = HD

[RC x 0,25 – RI x 0,075 + HD x 0,075] = HD

RC x 0,25 – RI x 0,075 = HD – HD x 0,075

RC x 0,25 – RI x 0,075 = HD (1-0,075)

 Fórmula para el cálculo del primer
límite

RC x 0,25 – RI x 0,075 = HD x 0,925

Honorarios deducibles = 0,25 x RC – 0,075 x RI

------------------------------------
0,925

RC = RDO CONTABLE ANTES DE RESTAR EL IG (Y SIN

PROVISIÓN DE HONORARIOS DE DIRECTORES)
RI = RESULTADO IMPOSITIVO ANTES DE RESTAR LOS
HONORARIOS DE DIRECTORES
 Ejemplo
Cierre de ejercicio 31/12/2020
Ganancia comercial (RC) antes del
impuesto $ 2.000.000
Ganancia impositiva (RI) antes de
honorarios $ 3.000.000
Honorarios asignados por asamblea en
forma individual $ 300.000 (2 directores,
$ 150.000 cada uno).
 Ejemplo
1er Límite
Honorarios deduc. = 0,25 x 2.000.000 – 0,075 x 3.000.000
---------------------------------------------
0,925

Honorarios deducibles = 297.297

Comprobación:
Ganancia impositiva = 3.000.000 – 297.297 =
2.702.703
Impuesto a las ganancias = 2.702.703 x 30% =
810.810,9
Ganancia comercial = 2.000.000 –810.810,9 =
1.189.189,10
Límite para la deducción de honorarios =
1.189.189,10 x 25% = 297.297
 Ejemplo
2do. Límite
12.500 x 2 = 25.000 (comparación
individual)
Honorarios a deducir
$ 297.297
 Tratamiento para el director
El importe deducido por la
sociedad está gravado para el
director

En el ejemplo:
297.297/2 = 148.648,50 está
gravado para cada director
 Tratamiento para el director
- Lo no deducido por la sociedad es no
computable para el director si la
ganancia neta sujeta a impuesto de la
sociedad es mayor o igual al importe no
deducido (excedente).
- En caso contrario, será no computable
hasta el importe de la ganancia neta
sujeta a impuesto de la sociedad
- Siempre, para cada director, en la
proporción que le corresponda según
los honorarios asignados.
 Tratamiento para el director
El excedente no deducido por la
sociedad es no computable para el
director siempre que el Impuesto a
las Ganancias de la sociedad sea
mayor o igual al 30% calculado
sobre el citado excedente
En el ejemplo:
300.000 – 297.297 = 2.703 Este es el
excedente no deducido
 Tratamiento para el director
Impuesto de la sociedad 810.810,9
“Impuesto del excedente” =

2.703 x 30% = 810,90

Por lo tanto los 2.703 son no

computables para los directores
(1.351,50 para cada uno)

148.648,50 + 1.351,50 = 150.000

 Tratamiento para el director
Cuando el impuesto de la sociedad
es menor al del excedente, este
excedente no deducido por la
sociedad es no computable para el
director hasta el límite de la
ganancia neta sujeta a impuesto de
la sociedad.
 Ejemplo
Supongamos que la sociedad hubiera
determinado un impuesto de $ 300 y tiene
un excedente no deducible de $ 5.000.
Debido a que el impuesto (300) es menor
al 30% del excedente de honorarios no
deducibles (1.500), los honorarios son no
computables hasta el importe de la
ganancia neta sujeta a impuesto de la
sociedad, es decir: $ 1.000
Imputación al ejercicio fiscal de la
sociedad
Si la asignación individual se realiza antes
del vencimiento de la DDJJ del ejercicio al
que corresponden: en dicha DDJJ
Necesidad de asignación y cumplir con la
ley de sociedades comerciales: Corralón
Comahue SA – CNFED.CONT.ADM. – SALA
I – 3/2/2009
Síndicos: están sujetos al mismo criterio
de imputación
Imputación al ejercicio fiscal de
la sociedad
Si la asignación se realiza en fecha
posterior al vencimiento de la DDJJ
del ejercicio por el que se paguen:
en el ejercicio en que se asignen
(Límites que correspondan a cada
período: Visión Sur – TFN – Sala C –
27/4/2007)
Honorarios por funciones técnico
administrativas: Deducción por la
sociedad
No están sujetos a los límites
mencionados anteriormente, pero
deben cumplirse los siguientes
requisitos para su deducción:
Se trate de efectivas prestaciones
El monto abonado guarde relación
con la tarea desarrollada
Se cumplan con las obligaciones
previsionales que correspondan
 Honorarios Directores

Pendientes:
- Presunción de dividendos
- Presunción de intereses (disposición
de fondos o bienes a favor de
terceros)