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0. OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
• Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los activos materiales.
• Analizar el concepto de amortización y los distintos sistemas existentes para su cálculo.
• Analizar el concepto de deterioro de valor y el método de estimación.
• Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los “activos no corrientes
mantenidos para la venta”.
1. CONCEPTOS GENERALES
Junto al consumo (amortización) asociado al uso del bien, los activos tangibles también pueden
sufrir un DETERIORO DE SU VALOR debido a una pérdida de su capacidad funcional como
resultado por ejemplo, de la aparición de bienes más modernos en el mercado.
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• Cumplimiento de la definición de activo del marco conceptual.
• Su valor puede medirse con fiabilidad.
• Es probable que el activo genere beneficios económicos futuros.
Si no se cumple estos criterios: la inversión se reconocerá como gasto del ejercicio en el que
ha tenido lugar.
2. VALORACIÓN INICIAL
o Regla general: Precio de adquisición (coste de producción) + costes adicionales hasta que
el activo está en condiciones de uso.
Precio de adquisición:
+ Importe facturado por el vendedor
- Descuentos o rebajas en el precio
+ Gastos directamente relacionados con la adquisición del inmovilizado hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, gastos de explanación y derribo, transporte, aranceles, seguros,
instalación, montaje, impuestos no recuperables.
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Cuando al empresa produce su propio activo:
Coste de producción:
+ precio de adquisición de las materias primas
+ costes directamente imputables a la fabricación o construcción del activo.
+ la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a la
producción de los bienes (siempre que estos costes correspondan al período de fabricación y sean
necesarios para poner el activo en condiciones de uso).
+ valor actual de los costes de desmantelamiento y retiro del activo, rehabilitación del lugar (Ej.
instalaciones mineras).
+ gastos financieros asociados a la financiación directa del activo, siempre que el activo precise
de un período superior al año para estar en condiciones de uso.
Una entidad adquiere unas estanterías para vender sus productos. Precio de catálogo 10.000 € con
un descuento del 2% por pronto pago. Los gastos de transporte son de 500 € y contrata un seguro
por 50 €. Los gastos de instalación son de 300 €, 100 € por consumo de materiales y 200 € por
personal. Los gastos de desmantelamiento y retiro al final de la vida útil del activo se consideran
irrelevantes. ¿Cómo deben quedar valoradas las estanterías?
La empresa INSTAL, S.A. adquiere una instalación el 01.01.20xx por un importe de 18.270 €, el
pago se aplaza 180 días cuando lo habitual en este tipo de transacciones es el pago al contado. El
proveedor carga por el aplazamiento unos intereses de 870 €.
Los gastos de transporte y montaje de la instalación ascienden a 1.200 €. La instalación está lista
para entrar en funcionamiento el 01.03.20xx.
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Al finalizar la su vida útil, se estima que los costes de desmantelamiento y retiro de la instalación
ascenderán a 5.000 €. El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 6% anual y la vida útil
de la instalación se ha estimado en 5 años ¿Cómo debe quedar valorada la instalación?
Una entidad fabrica mobiliario para sus oficinas con su propio personal. El desglose de gastos es:
materiales 2.000 €, 5.000 € personal, 1.100 € gastos indirectos. TOTAL = 8.100 €
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Una vez calculados los gastos incurridos en la construcción del activo, al cierre del cada ejercicio
se podrán capitalizar.
2 alternativas:
En los casos en que se adquiere un grupo de activos por un único precio (ej.: terreno, construcción
y equipamiento), ¿cómo valoraríamos cada uno de los activos adquiridos? ¿Cómo repartimos el
precio de adquisición entre todos los activos?
Alternativas:
• Asignar el coste total de adquisición de forma proporcional al valor de mercado de cada activo
en relación al valor de mercado total del paquete de activos.
• Asignar el coste total de adquisición de forma proporcional al valor en libros (VNC) por el
que el vendedor tenía reconocidos cada uno de los activos a su balance.
El equipo informático de la compañía X, S.A. necesita ser reparado debido a una avería. La
Dirección de la empresa, aprovechando la ocasión, decide incorporar en el equipo informático
determinadas mejoras que generarán un aumento de su capacidad de memoria.
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El técnico informático ha pasado dos cargos por importe de 1.000 € y 20.000 € en dos facturas
diferenciadas por cada uno de los trabajos realizados (reparación y mejora). El IVA facturado por
el proveedor es del 21%. Las dos facturas se abonan en efectivo.
El coste histórico (VNC) del componente sustituido asciende a 500 € (precio de adquisición
15.000 €, amortización acumulada 14.500€).
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5. AMORTIZACIÓN
• La parte del coste del activo que se reconoce como gasto a lo largo de la vida útil.
• Expresión contable del consumo del activo como resultado de su uso, así como su
depreciación física por el paso del tiempo o como resultado de su obsolescencia técnica.
• ¿Por qué surge el concepto de amortización? => Los activos no corrientes contribuyen a la
generación de beneficios a lo largo de varios ejercicios contables => Correlación de ingresos
con gastos
Causas de la depreciación:
Uso, transcurso del tiempo, cambios tecnológicos, calidad del mantenimiento, causas externas
(ej.: desgaste por encontrarse al descubierto).
VIDA ÚTIL
Para determinar la vida útil de un activo es necesario tener en cuenta su vida económica y no su
vida física.
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VALOR RESIDUAL
Importe estimado que la entidad podría obtener por la enajenación del activo al final de su vida
útil.
Base amortizable = coste de adquisición – valor residual
Sistema de amortización
¿Cómo repartimos la base amortizable a lo largo de los años de vida útil del activo?
A. BASADOS EN EL TIEMPO
a) LINEAL
▪ Es uno de los métodos más utilizados por su sencillez.
▪ Con este método, las cuotas de amortización son constantes a lo largo de la vida útil del bien.
▪ Adecuado para activos consumidos de forma constante: mobiliario o construcciones.
▪ Estimación de la cuota de amortización anual:
Cuota de amortización = Base amortizable/Vida útil
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c) CUOTAS DERECECIENTES: Números dígitos decrecientes. Ej.:
• El sistema de amortización seleccionado por la empresa debe ser aquél que refleje mejor la
forma en la que se consume el activo. Más concretamente la forma en la que se consumen
(obtienen) los beneficios obtenidos por el activo.
- Los activos que se consumen de forma constante o irregular, serán amortizados de
acuerdo a un método lineal.
- Los activos que pierden eficiencia a lo largo del tiempo y cuyos beneficios se
consumen en menor medida a lo largo del tiempo, serán amortizados de acuerdo a un
método decreciente.
- Los terrenos no se amortizan.
- Si se realiza una mejora en el activo, el coste de la mejora se debe amortizar en el
tiempo restante de vida útil.
La cuenta “Amortización del I.M.” es una cuenta de gasto de explotación (P y G). La cuenta de
“Amortización Acumulada del I.M.” es una cuenta de activo, con saldo acreedor, corrige el valor
del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación del mismo.
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6. DETERIORO DE VALOR
▪ Al cierre de cada ejercicio la empresa debe valorar si sus activos no corrientes han sufrido un
deterioro de su valor.
▪ Procedimiento a seguir:
1. Valorar si existen indicios de deterioro (externos o internos).
2. Estimar el importe recuperable.
3. Reconocer contablemente la pérdida por deterioro de valor.
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Movimientos contables básicos:
7. BAJA EN CUENTAS
• Motivos de la baja:
o Enajenación (venta) del bien
o Final de su vida útil (no se esperan obtener más beneficios económicos del activo)
o Pérdida (robo, incendio)
Cuando se da de baja habrá que dar de baja todas las cuentas relativas al mismo, incluyendo las
de amortización y deterioro.
Si se vende antes de que finalice su vida útil que puede haber que registrar a un gasto o ingreso,
según se trate.
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Activos no corrientes mantenidos para la venta
Normativa de referencia:
PGC (2007): Normas 7ª de registro y valoración
NIIF 5 (2004) “Activos no corrientes mantenidos para la venta”
• La empresa debe clasificar como “disponible para la venta” los activos no corrientes que
espera vender en el corto plazo.
• El valor contable de los activos clasificados en esta categoría se recupera a través de su venta,
y no a través de su uso.
• CRITERIO DE VALORACIÓN:
o ¿Cómo deben quedar valorados los activos cuando son transferidos a esta categoría?
La diferencia que existe entre el VNC del activo y su valor recuperable en el momento de la
clasificación como “mantenido para la venta”, representa una pérdida por deterioro de valor del
activo que debe reconocerse.
IMPORTANTE:
- Los criterios para la clasificación de un activo en esta categoría son muy estrictos y deben
confirmar una alta probabilidad de venta del activo (consultar norma de valoración, NRV 7ª
PGC 2007).
Bibliografía
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Desglose de cuentas del Inmovilizado Material
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Tema 8.2: Activos no corrientes: Activos intangibles e
Inversiones inmobiliarias
0. OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
• Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los activos intangibles.
o Gastos de I+D
o Fondo de comercio
o Activos intangibles con una vida útil indefinida
• Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los “activos inmobiliarios”.
1. CONCEPTOS GENERALES
- Al igual que los activos tangibles, también son bienes destinados a su uso en la producción
de bienes o prestación de servicios.
- No tienen sustancia física aunque en la mayor parte de las ocasiones su propiedad está
materializada en documentos e inscripciones en registros públicos (Ej. registro de patentes y
marcas o Licencias ).
- Es difícil encontrar mercados activos de referencia para obtener una valoración objetiva. Para
determinar su valor es necesario recurrir a técnicas de valoración basadas en la proyección de
beneficios económicos futuros que se esperan obtener del activo.
- En determinados casos la vida útil de estos activos es ilimitada o indefinida (Ej. Marca).
* Patentes
* Marcas
* Gastos de i+D
* Concesiones administrativas
* Licencias de radio y televisión
* Software informático
* Fondo de comercio
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Los activos intangibles en el PGC:
▪ 200 – Investigación
▪ 201 – Desarrollo
▪ 202 – Concesiones administrativas
▪ 203 – Propiedad industrial (patentes y marcas)
▪ 204 - Fondo de comercio
▪ 205 – Derechos de traspaso
▪ 206 – Aplicaciones informáticas (software informático)
▪ 209 – Anticipos para inmovilizaciones intangibles
* En la actualidad, los recursos de naturaleza tangible han dejado paso a los intangibles como
principales factores de generación de valor en la economía.
* Innovación, creatividad, imagen de marca, fidelidad del cliente, patentes… son algunos
ejemplos de recursos de naturaleza intangible determinantes para la generación de beneficios
económicos en el futuro.
* Sin embargo, el conservadurismo de los actuales sistemas contables impide el reconocimiento
de muchos de ellos por los problemas para realizar una medición fiable de su valor.
2. VALORACIÓN INICIAL
Criterios de valoración:
(Se aplican los mismos criterios de valoración que ya hemos visto para el inmovilizado material)
Componentes:
- Precio de adquisición/coste de producción
- Costes directamente relacionados con la puesta en marcha
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• Actividades de investigación => Asociadas a la obtención de nuevos conocimientos, la
búsqueda de nuevos productos.
• Actividades de desarrollo => Aplicación práctica, desarrollo de nuevos productos o
procesos previamente investigados.
En principio, todos los gastos incurridos por la empresa en las actividades de investigación
y desarrollo deben reconocerse como gasto del ejercicio hasta que se cumplan los criterios
de reconocimiento.
Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del momento en el
que se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o
desarrollo.
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Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del momento en el que
se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o desarrollo.
Ejemplo:
La empresa MIX, S.A., dedicada a la industria farmacéutica, comienza en el ejercicio 2008 un
proyecto de I+D cuyo objetivo consiste en el desarrollo de un nuevo medicamento para reducir la
adicción a la nicotina.
Tras una primera fase de investigación, la empresa comienza el desarrollo del nuevo producto en
enero de 2010, pero no es hasta un año más tarde, en enero de 2011, cuando los experimentos en
animales permiten garantizar la efectividad del medicamento. En esta misma fecha la dirección
evalúa de forma positiva la viabilidad técnica, financiera y comercial del producto. En enero del
año 2012 la empresa registra el producto y en marzo de 2012 se lanza al mercado con gran éxito.
Los gastos por el registro de la patente ascienden a 100 €.
La empresa sólo podrá capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero
de 2011.
Hasta ese momento, la empresa habrá registrado todos los desembolsos asociados a las
actividades de investigación y desarrollo como gastos del ejercicio (gasto en sueldos y salarios,
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gastos por las compras de material, gastos por la amortización de los activos involucrados en el
proyecto).
A partir de enero de 2011 la empresa puede capitalizar los gastos incurridos en el desarrollo del
proyecto y por lo tanto, al cierre del ejercicio podrá incorporar todos los gastos como mayor valor
del activo intangible “Desarrollo”.
Registro contable de los Gastos de Desarrollo en el ejercicio 2011.
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4. ACTIVOS INTANGIBLES PROCEDENTES DE UNA COMBINACIÓN
DE NEGOCIOS Y EL CONCEPTO DE FONDO DE COMERCIO
5. FONDO DE COMERCIO
Ejemplo:
La empresa LIDERA, S.A. adquiere una empresa de su mismo sector industrial llamada SONER,
S.A. por un importe total de 3 millones de euros. Sin embargo, la valoración realizada sobre todos
los activos netos de la compañía alcanza un valor de 2,5 millones de euros.
¿Por qué LIDERA, S.A está pagando 0,5 millones de euros más por comprar SONER, S.A.
cuando la valoración de sus activos netos es de un importe menor?
Explicación:
LIDERA, S.A considera que la empresa SONER, S.A. tiene un valor superior al de sus activos
netos porque hay una serie de recursos o capacidades (no reflejados en los estados financieros de
SONER, S.A.) que permiten generar beneficios económicos futuros.
Ejemplos: Buena localización del negocio, el producto que explota tiene una gran
aceptación en el mercado, marcas no registradas, el factor humano de la organización está
muy especializado, etc.
Todos estos factores anteriores no pueden reconocerse como activos de acuerdo a la normativa
contable. Sin embargo, no hay ninguna duda de que son recursos capaces de generar beneficios
económicos futuros.
La empresa A desea adquirir la línea de cosmética de una importante empresa del sector, la
empresa B.
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Según los estados financieros de la empresa B, los activos y pasivos tienen los siguientes valores:
La empresa A calcula los valores razonables de todos los activos de la empresa adquirida (B).
Más concretamente, las valoraciones de expertos independientes determinan que el valor de los
activos de la compañía son los siguientes:
Si la compañía A paga por B un total de 15.000 €, está reconociendo que existen una serie de
recursos no reconocidos en la empresa B, que son capaces de generar más beneficios económicos.
En definitiva:
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7. BAJA EN CUENTAS
8. INVERSIONES INMOBILIARIAS
Normativa de referencia:
PGC (2007): Normas 4ª de registro y valoración
NIC 40 (2004) “Inversiones inmobiliarias”
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¿Qué son las inversiones inmobiliarias?
Terrenos, edificios, locales que la compañía tiene para obtener rentas o plusvalías
Ej. Un edificio de oficinas para alquiler o un terreno que no se utiliza y del que simplemente se
esperan obtener plusvalías de su revalorización.
PGC (2007): Norma 4ª de registro y valoración vs. NIC 40 (2004): “Inversiones inmobiliarias”
• Se aplican los mismos criterios de valoración que hemos visto para los activos tangibles.
• Deben aparecer como una categoría diferenciada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de
la compañía (Balance INDITEX “Propiedades de inversión).
• Deben aparecer como una categoría diferenciada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de
la compañía (Balance INDITEX “Propiedades de inversión”)
• Criterios de valoración:
o Inicial => Precio de adquisición o coste de producción + costes adicionales (Ej.: registros
y escrituras)
o Posteriormente => Opciones: Modelo de coste histórico o Modelo de revalorización
¿qué es?
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▪ La inversión inmobiliaria quedará valorada por su valor razonable, es decir, por su
precio de mercado o valor de tasación.
▪ Las plusvalías o minusvalías deberán reconocerse como ganancia o pérdida del
ejercicio.
▪ La mayor parte de las compañías adoptan el modelo de coste histórico.
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