MARZO DE 2022

ORAflash

Boletín Informativo Nro. IMP-0001

Incidencias de la Reforma
de la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones
Financieras (2022)

 Incidencias de la Reforma de
la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones
Financieras (2022)

¿CUÁLES SON LOS HECHOS

El pasado 20 de Enero del año en IMPONIBLES DEL IGTF?
curso fue discutido en la
Asamblea Nacional la propuesta 1. Los débitos en cuentas bancarias, de
de Reforma de la Ley del corresponsalía, depósitos en custodias o
Impuesto a las Grandes en cualquier otra clase de depósitos a la
Transacciones Financieras, siendo vista, fondos de activos líquidos,
fiduciario y en otros fondo del mercado
esta aprobada en primera
financiero o en cualquier otro
discusión el día 03 de Febrero y
instrumento financiero, realizados en
posteriormente publicada en
bancos y otras instituciones financieras.
Gaceta OficialExtraordinaria Nro.
2. La cesión de cheques, valores, depósitos
6.687 en fecha 25 de febrero de
en custodia pagados en efectivo y
2022 cualquier otro instrumento negociable, a
Así pues, se hace necesario partir del segundo endoso.
resaltar los cambios y las 3. La adquisición de cheques de gerencia
incidencias que dicha reforma en efectivo.
acarrea para el universo de 4. Las operaciones activas efectuadas por
contribuyentes tanto ordinarios bancos y otras instituciones financieras,
como especiales del país, además entre ellas mismas y que tengan plazos
de algunas de las no inferiores a dos (2) días hábiles
recomendaciones en aras de bancarios.
sobrellevar tal cambio que 5. La transferencia de valores en custodia
impactará sobre la tributación entre distintos titulares, aun cuando no
nacional. exista un desembolso a través de una
cuenta.
6. La cancelación de deudas efectuadas sin
mediación del sistema financiero, por el
pago u otro medio de extinción.
7. Los débitos en cuentas que conformen
sistemas de pagos organizados privados,
no operados por el Banco Central de
Venezuela y distintos del Sistema
Nacional de Pagos.
8. Los débitos en cuentas para pagos
transfronterizos.
¿Quiénes son Contribuyentes
del IGTF?
Las personas jurídicas y las entidades económicas sin
personalidad jurídica calificadas como sujetos pasivos
especiales que realicen operaciones con o sin
intermediación de las instituciones financieras.
Las personas jurídicas y las entidades económicas sin
personalidad jurídica vinculadas a una persona jurídica o Es importante resaltar que
entidades económicas calificadas como sujetos pasivos con esta nueva reforma de
especiales, cuando realicen operaciones con o sin la ley del IGTF, se amplía el
intermediación de las instituciones financieras. universo de
contribuyentes,
Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas
considerando ahora a las
sin personalidad jurídica que sin estar vinculadas realicen
personas naturales y
pagos o cargos a sus cuentas a personas jurídicas y contribuyentes ordinarios
entidades económicas sin personalidad jurídica calificadas como obligados de este
como sujetos pasivos especiales. impuesto por las
Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas operaciones de compra
que realicen a
sin personalidad jurídica que realicen pagos en moneda
contribuyentes especiales,
distintas a la de curso legal o en criptomonedas, con o sin
con moneda distinta al
intermediación de las instituciones financieras nacionales. Bolívar.
¿Cuáles son las
alícuotas impositivas?
Hasta tanto el Ejecutivo Nacional no ordene lo contrario, la
alícuota impositiva en materia de IGTF quedaría de la
siguiente manera:
2% para los pagos hechos por personas naturales,
jurídicas o entidades económicas sin personalidad
jurídica que realicen pagos con o sin intermediación de
las instituciones financieras nacionales en moneda
nacional según sucedan las premisas detalladas
anteriormente.
3% para los pagos hechos por personas naturales,
jurídicas o entidades económicas sin personalidad
jurídica que realicen pagos con o sin intermediación de
las instituciones financieras nacionales en moneda
distinta a la de curso legal o en criptomonedas según
sucedan las premisas detalladas anteriormente.
De lo anterior, se hace necesario detallar cuales
operaciones conllevan una alícuota del 2% y cuáles del 3%,
a través del siguiente cuadro:
¿Cuándo se genera el hecho
imponible?
En materia de este tributo, el hecho imponible
ocurre al momento en que se hace efectivo el pago
tal y como lo refiere el artículo 10 de la reforma de la
Ley del IGTF:
Artículo 10. Se entienden ocurridos los hechos
imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación
tributaria el momento en que se efectúe el débito
en la cuenta o se cancele la deuda, según sea el
caso.

¿Quiénes están exentos?

Además de las entidades y transacciones que se
encontraban exentas en la última reforma de la Ley
del IGTF, se incluyeron para esta nueva reforma las
operaciones cambiarias realizadas por un operador
cambiario debidamente autorizado.

¿Quiénes están exonerados?

Adicional a la reforma de la Ley del Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras, el 25 de febrero
de 2022 fue publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria Nro. 6.689 el Decreto Nro. 4.647
mediante el cual se Exonera del pago del impuesto a
las grandes transacciones financieras, a los débitos
que generen la compra, venta y transferencia de la
custodia en títulos valores emitidos o avalados por
la República o el Banco Central de Venezuela, así
como los débitos o retiros relacionados con la
liquidación del capital o intereses de los mismos y
los títulos negociados a través de las bolsas valores,
realizados en moneda distinta a la de curso legal en
el país o en criptomonedas o criptoactivos diferentes
a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
Adicionalmente, el artículo 5 del mencionado decreto establece la NO SUJECIÓN del IGTF de las
siguientes operaciones:
1. Operaciones cambiarias realizadas por personas naturales y jurídicas.
2. Pagos en bolívares con tarjetas de débito o crédito nacionales e internacionales desde cuentas en
divisas, a través de puntos de pago debidamente autorizados por las autoridades competentes, salvo
los realizados por los sujetos pasivos especiales.
3. Pagos en moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos diferentes
a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela, realizados a personas naturales, jurídicas y
entidades económicas sin personalidad jurídica que no están clasificados como sujetos pasivos
especiales.
4. Las remesas enviadas desde el exterior, a través de las instituciones autorizadas para tal efecto.

Importante resaltar que dicho decreto de exoneración tendrá vigencia de 1 año contado a partir de su
fecha de publicación, es decir, tendrá vigencia hasta el 25/02/2023.
Así mismo, se establece la premisa de pérdida del beneficio de exoneración para aquellos contribuyentes
que incumplan con las obligaciones establecidas en el Código Orgánico Tributario y la Ley de Impuesto a
las Grandes Transacciones Financieras.

Percepción del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras
Mediante Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 de fecha 3 de Marzo del 2022 la
Administración Tributaria designó como Agentes de Percepción del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras a los Sujetos Pasivos Especiales por los pagos recibidos en moneda distinta
a la de curso legal en el país, o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela, sin mediación de instituciones financieras, de las personas
naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica.
 ¿Cuándo ocurre el hecho
imponible para percibir
este impuesto?
En materia de percepción del IGTF, el artículo 1
establece el momento en que se hace efectivo el
hecho imponible de la siguiente forma: “Artículo
1: … por los pagos recibidos en moneda distinta
a la de curso legal en el país, o en
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los
¿Quiénes deben percibir y emitidos por la República Bolivariana de
cuando deberán Venezuela, sin mediación de instituciones

enterarlo? financieras…”
En este sentido para hacerse efectivo el hecho
Al igual que los bancos que hoy en día fungen imponible debe llevarse a cabo la transacción, es
como agentes de percepción del impuesto por decir que en aquellas operaciones realizadas a
las operaciones que realizan los crédito el hecho imponible se causará sólo cuando
contribuyentes a través de las instituciones se pague efectivamente la factura, y si el acuerdo
financieras nacionales, los sujetos pasivos de pago es en divisas, la factura original podrá ya
designados como especiales, deberán contener en forma desglosada el valor total de la
también ser agentes de percepción en misma incluyendo el 3% sobre la base imponible.
aquellos casos en los que reciban pagos en
moneda extranjera sin intermediación de las ¿Cuál sería la base
instituciones financieras. No obstante, es
imponible para este
importante resaltar que las premisas de no
sujeción establecidas en el Decreto de
tributo?
Exoneración del IGTF tendrán efecto ante esta La base imponible estará conformada por la
providencia, es decir, no se deberá percibir cantidad cobrada en moneda extranjera sin
sobre aquellos contribuyentes no sujetos al intermediación de instituciones financieras, es decir,
IGTF establecidos en el decreto antes por la cantidad recibida como pago en divisas, la
mencionado por el lapso de un año (Hasta el cual deberá estar discriminada en la factura, según
25/02/2023). lo establecido en la providencia.
Por otra parte, el enteramiento de tales
percepciones deberá realizarse conforme al
Calendario de Pagos de las Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado para
Contribuyentes Especiales.
¿Qué se debe hacer cuando se haga una percepción
indebida?
Establece la providencia que en aquellos casos en los que se haga una percepción indebida, superior
al monto debido, el agente de percepción deberá restituir al contribuyente el monto percibido
demás y posteriormente, solicitar a la Administración Tributaria el reintegro de dicho monto,
conforme al procedimiento establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario.

¿Cómo se presentará este tributo en las facturas?

La norma ordena a los contribuyentes que utilicen maquinas fiscales como medio de facturación a
ajustar estas para que reflejen la alícuota impositiva del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras, así como a aquellos contribuyentes que empleen formatos de imprenta o forma libre a
reflejar la mencionada alícuota cuando se presenten las operaciones señaladas en el artículo 1 de la
providencia.
Sólo en aquellos casos en que las facturas sean emitidas en formatos de imprenta, se autoriza al
contribuyente a colocar la alícuota impositiva y el monto del impuesto a las grandes transacciones
financieras de manera manual, hasta agotar su existencia.

Un ejemplo de lo que pudiera ser

una factura de maquina fiscal y
forma libre con la adecuación
exigida por la Administración
Tributaria, podría ser la siguiente:
Es importante resaltar que en aquellos casos donde la totalidad de la factura sea cancelada en
moneda extranjera, se debe aplicar la alícuota del IGTF sobre el monto total percibido, es decir,
sobre la base imponible más el impuesto al valor agregado.

Entrada en vigencia
La Reforma de la Ley del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras entrará en vigencia a los
30 días continuos siguientes de haber sido publicada en Gaceta Oficial, es decir, su entrada en
vigencia está pautada para el próximo 27/03/2022, mientras que la entrada en vigencia de la
Providencia Administrativa 000013 que designa agentes de percepción del IGTF a los contribuyentes
especiales queda pautada para el 28/03/2022.
 Recomendaciones
Entre las recomendaciones más importantes se encuentran:
Analizar a profundidad lo establecido en la Reforma de la ley del IGTF, su decreto de exoneración
y la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales como agentes de
percepción, para apreciar el fundamento legal que a partir del próximo lunes 28/03/2022
comenzará a regir en la tributación nacional.
Evaluar constantemente los flujos de caja disponibles, con el fin de dar cumplimiento a los
pagos de tal impuesto, ya que evidentemente dicho tributo impactará en la liquidez de los
contribuyentes.
En el caso de los contribuyentes que empleen maquinas fiscales para la emisión de facturas,
solicitar a sus proveedores de servicios de tales maquinas, un escrito donde se establezca el
tiempo necesario para llevar a cabo la adecuación de la maquina fiscal según los preceptos
establecidos, para de esta forma, a través de un escrito explicativo, entregar al Seniat, con el fin
de salvaguardar la eximente de la responsabilidad por ilícitos tributarios.
Instruir a los responsables de la facturación y caja de las organizaciones contribuyentes
especiales, en materia de IGTF con el fin de disminuir los posibles errores que se puedan generar
con la aplicación de tal impuesto.
A los contribuyentes no sujetos al IGTF de acuerdo al Decreto de Exoneración, se recomienda dar
cumplimiento a todas las obligaciones establecidas en el Código Orgánico Tributario, con el fin
de no perder la condición de no sujeción del IGTF.
Dar cumplimiento a fechas de presentación de las declaraciones y enteramiento de las
percepciones, ya que las sanciones en materia de deberes formales y materiales son bastante
significativas luego de la reforma del Código Orgánico Tributario en el año 2020.
 Contadores Públicos /
Consultores Gerenciales

@AlliottVe

Alliott Venezuela

@AlliottVe

Dirección: Calle Los Laboratorios,

Edificio Ofinca, Piso 4, Oficina 44,
Urbanización Los Ruices, Caracas –
Venezuela.
Teléfonos: (0212) 2322554 – 2325166
(0500) IMPUESTO

www.ora.com.ve