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Dictamen N° 25/2005
Dir. de Asesoría Legal

04 de Mayo de 2005

DATOS DE PUBLICACIÓN

Boletín N° 103,
01 de Febrero de 2006, página 290

Carpeta N° 31,
página 119

ASUNTO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CONSULTA VINCULANTE.

RESOLUCION GENERAL N° 858. HECTOR...

TEMA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-OBLIGACIONES DE NO HACER

SUMARIO

Los montos a percibir por el consultante, son la contraprestación de una

obligación de no hacer respecto de la cual no se configuran los extremos
previstos por el segundo párrafo del artículo 8° del Decreto Reglamentario de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, razón por la cual, la prestación consultada
no está alcanzada por el citado gravamen.

TEXTO

I.- Vienen las presentes actuaciones de la Dirección Regional ..., en virtud de la

presentación realizada por el Sr. Héctor..., en la Agencia N° ..., en los términos
de la Resolución General N° 858.

II.- En dicha presentación el contribuyente del asunto plantea una consulta

vinculante sobre la procedencia de aplicar el Impuesto al Valor Agregado sobre
una obligación de no hacer emergente de un "contrato de confidencialidad", que
se ha celebrado con fecha 3 de noviembre de 2004, entre el consultante y la
empresa "M.M." S.A..

Dicha vinculación contractual surge como consecuencia del distracto laboral de

la relación de dependencia entre las partes -el titular del asunto y la empresa
mencionada "ut supra"- instrumento que se acompaña a fs. ....

Asimismo, y como consecuencia del distracto mencionado, las partes celebraron

un "convenio de no competencia", ello en virtud del acceso permanente, del Sr.
Héctor..., a información confidencial de la empresa; en contraprestación por el
compromiso asumido el Sr. Héctor.... recibió, y recibirá una suma de dinero a
abonar en tres cuotas (1° cuota, 05/12/2004 de $70....,-; 2° cuota, 05/03/2005 de
$30....,- y 3° cuota, 05/06/2005 de $30....,-), según la cláusula 4° de dicho
convenio.
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III.- Al respecto, corresponde analizar si la obligación contractual en cuestión, o

sea, la obligación de no hacer, se encuentra alcanzada por el impuesto,
conforme lo establecido por el artículo 1° de la Ley de Impuesto de Valor
Agregado, cabe mencionar que en el mismo se especifica cuál es el objeto del
impuesto, enumerando taxativamente lo siguiente:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país

efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo
4°, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de dicho artículo.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°,

realizadas en el territorio de la Nación... .

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el

exterior cuya utilización o exploración efectiva se lleve a cabo en el país, cuando
los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.

Por otra parte, el artículo 3° de la ley del gravamen dice que: "Se encuentran
alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación...", en el inciso e), punto
21, especifica: "Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen
sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre
jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina".

Asimismo, es oportuno mencionar que el artículo 8° del Decreto Reglamentario

de la Ley de Impuesto al Valor Agregado ha establecido que:

"Las prestaciones a que se refiere el punto 21, del inciso e), del artículo 3° de la
ley, comprende a todas las obligaciones de dar y/o de hacer, por las cuales un
sujeto se obliga a ejecutar a través del ejercicio de su actividad y mediante una
retribución determinada, un trabajo o servicio que le permita recibir un beneficio".

En párrafo seguido dicho artículo agrega que: "No se encuentran comprendidas

en lo dispuesto en el párrafo anterior, las transferencias o cesiones del uso o
goce de derechos, excepto cuando las mismas impliquen un servicio financiero o
una concesión de explotación industrial o comercial, circunstancias que también
determinarán la aplicación del impuesto sobre las prestaciones que las originan
cuando estas últimas constituyan obligaciones de no hacer".

En consecuencia, "han quedado dentro del objeto del IVA las obligaciones de
dar (más precisamente las que tienen por objeto la entrega de una cosa mueble,
ya que como vimos la venta de inmuebles no está alcanzada) y las de hacer
(consistentes en la ejecución de un hecho positivo, como por ejemplo, brindar
asesoramiento impositivo en forma mensual). Por el contrario, como norma
general ha excluido a las obligaciones de no hacer (son de contenido negativo,
como no efectuar una determinada actividad). Es decir, que las obligaciones de
no hacer se encontrarán fuera del objeto del gravamen, excepto que las mismas
impliquen un servicio financiero o una concesión de explotación industrial o
comercial" (cf. Ricardo Fenochietto, Pág. 187, "Impuesto al Valor Agregado.
Análisis Económico Técnico y Jurídico", Editorial La Ley).

En orden a lo solicitado cabe señalar que, toda vez que los montos establecidos
en el convenio analizado son la consecuencia del distracto laboral con la firma
"M.M. SOCIEDAD ANONIMA", con la cual mantenía una relación de
dependencia, la presentación de que se trata no tiene conexidad con aquellas a

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las que alude el artículo 8° comentado y, por ende, no está alcanzada por el
Impuesto al Valor Agregado.

IV.- Por todo lo expuesto, se concluye que los montos a percibir por el
consultante, son la contraprestación de una obligación de no hacer respecto de
la cual no se configuran los extremos previstos por el segundo párrafo del
artículo 8° del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
razón por la cual, la prestación consultada no está alcanzada por el citado
gravamen.

Referencias Normativas:

Decreto N° 1344/1998
Articulo N° 8 (DECRETO REGLAMENTARIO DE LA
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS.)
Resolución General N° 858/2000
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 1 (LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO)
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 4 (LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO)
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 3 (LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO)

FIRMANTES

ALEJANDRO C. EGLIS
Jefe
A/c. Departamento Asesoría Legal "A"
Conforme:
27/04/2005
JORGE A KASSLATTER
Director (Int.)
Dirección de Asesoría Legal
Conforme: 04 /05/2005
JOSE NORBERTO DEGASPERI
Subdirector General
Subdirección General de Legal y Técnica Impositiva

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