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Dictamen N° 47/XXXX
Dir. de Asesoría Técnica

27 de Julio de 2001

DATOS DE PUBLICACIÓN

Boletín N° 53,
01 de Diciembre de 2001, página 2314

Carpeta N° 27,
página 96

ASUNTO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - DECRETO N°493/2001. PRECIO DE

ACCESO A ESPECTACULOS DEPORTIVOS. ENTRADAS A TITULO
GRATUITO. ASOCIACION DEL FUTBOL ARGENTINO

TEMA

IVA-ESPECTACULOS DEPORTIVOS-ASOCIACION DE FUTBOL ARGENTINO

SUMARIO

Las entradas a espectáculos futbolísticos que son entregadas a título gratuito y

sin contraprestación alguna se encuentran fuera del ámbito de imposición del
gravamen, en virtud de no revestir su entrega la condición de onerosidad.

TEXTO

I.- Se origina la presente actuación en la consulta efectuada por el gerente

general, representante de la asociación mencionada en el asunto, en los
términos de la Resolución General (AFIP) N° 858, mediante la cual solicita se le
informe cuál es el tratamiento fiscal a acordar en el Impuesto al Valor Agregado
a las entradas denominadas de "protocolo", a los efectos del acceso a los
partidos de fútbol de la Selección Nacional Argentina.En dicha presentación se
informa que la Asociación del Fútbol Argentino es una asociación civil sin fines
de lucro, con personería jurídica acordada por la Inspección General de Justicia
por el Decreto N° 63.993/35, revistiendo el carácter de exenta frente al Impuesto
a las Ganancias.

Asimismo, manifiesta que dicha asociación obsequia a miembros del "...Comité

Ejecutivo, ligas del interior, directorios de clubes, funcionarios públicos de la
Administración Pública Nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, organismos del estado, Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados, y similares y, en el caso del Mundial Juvenil 2001, también a escuelas
del interior del país" entradas de "protocolo", las cuales son entregadas sin cargo
alguno y sin derecho a contraprestación de ningún tipo.

Por otra parte, declara que a tal fin se destinan palcos de carácter exclusivo y
determinada cantidad de plateas, siendo dichas localidades emitidas con
carácter de "protocolo", y asignándose en el boleto de entrada el valor "0" (cero).
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Destaca que a partir de la modificación introducida por el Decreto N° 493/01 -

publicado en el Boletín Oficial de fecha 30/04/01- en el artículo 3°, inciso e),
apartado 21) de la ley del Impuesto al Valor Agregado, quedan alcanzados por
dicho tributo los "precios de acceso a los espectáculos deportivos, por los
ingresos que constituyen la contraprestación exigida para el acceso a dichos
espectáculos".

Asimismo, entiende que a los efectos de la configuración del hecho imponible se

requiere, entre otras cosas, que la operación o transferencia sea a título
oneroso, tal como expresamente lo dispone el artículo 2° de dicho cuerpo legal,
resultando excluidas del ámbito de imposición aquellas que son realizadas a
título gratuito.

En apoyo con dicha tesitura trae a colación el texto del artículo 58 del Decreto
Reglamentario, el cual dispone que "si un responsable inscripto destinara
bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios gravadas, para
donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera sea su concepto, deberá
reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, el crédito por impuesto
que hubiere computado -según las normas de la ley y de la reglamentación- por
bienes y/o servicios y/o locaciones, empleadas en la obtención de los bienes,
obras y/o locaciones y/o prestaciones de servicios en cuestión", entendiendo que
dicho artículo se refiere a aquellos casos que implican un desprendimiento
patrimonial definitivo que no se verá resarcido por compensación alguna dentro
de la actividad gravada.

Por último manifiesta que la Dirección General Impositiva, a través del Dictamen
N° 68/82 ( D.A.T. y J.), en el cual se analizó el tratamiento a dispensar a las
entregas de "muestras gratis" u "obsequios para médicos", realizadas por los
laboratorios medicinales, entendió que las mismas constituyen un gasto de
propaganda, relacionado con la actividad gravada de los responsables y los
insumos generan créditos fiscales, computables contra los débitos fiscales del
ejercicio.

II.- El artículo 3° inciso e) apartado 20) "modificado por los Decretos N° 493/01 y
N° 496/01- establece que resultan alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado
las locaciones y prestaciones de servicios "involucradas en el precio de acceso a
lugares de entretenimientos y diversión, así como las que pudieran efectuarse
en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos,
hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de
cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artículo 7°, inciso h),
apartado 10)".

Asimismo, el Decreto N° 493/01 -publicado en el Boletín Oficial de fecha

30/04/01- en su artículo 1°, inciso f) derogó a partir del 1° de mayo de 2001, las
exenciones previstas en el artículo 7° inciso h), apartado 10), el cual hasta ese
entonces contemplaba a los "espectáculos y reuniones de carácter artístico,
científico, cultural, teatral, musical, de canto, de danza, circenses, deportivos y
cinematográficos, por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida
para el acceso a dichos espectáculos".

El Decreto N° 496/01 -B.O. 2/05/01-en su artículo 3°, inciso c) incorpora como

apartado 10, del inciso h) del primer párrafo del artículo 7° a "Los espectáculos
de carácter teatral comprendidos en el artículo 2° de la Ley N° 24.800", siendo
éstas las únicas contraprestaciones exigidas para el ingreso a espectáculos que
quedan exentas del gravamen.

Por otra parte, cabe destacar que el artículo 3°, inciso e) de la ley incluye dentro
del objeto de imposición del gravamen a las locaciones y prestaciones
realizadas en el territorio de la nación, haciendo una distinción entre las
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locaciones y prestaciones especialmente tipificadas en los incisos 1) al 20) y por

otro lado las incorporadas con carácter genérico en el inciso 21, es decir "las
restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les
resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina".

Estas últimas exigen necesariamente que se verifique el requisito de onerosidad,

circunstancia que no surge claramente del cuerpo legal para el resto de las
locaciones enunciadas en los apartados 1) a 20) de dicho artículo 3°, inciso e),
no obstante lo cual efectuando un análisis global del impuesto -visto los
lineamientos previstos en el artículo 2°, en referencia a las ventas, y lo dispuesto
en el artículo 3°, inciso e) apartado 21) de la ley de marras- surge que la
pretensión del mismo es alcanzar a aquellas operaciones que revistan
características de onerosidad.

Asimismo, del texto del artículo 3°, inciso e) apartado 20) surge claramente que
la prestación gravada es la "involucrada en el precio de acceso", atento a lo cual
se concluye que las entradas a espectáculos futbolísticos que son entregadas a
título gratuito y sin pretender contraprestación alguna se encuentran fuera del
ámbito de imposición del gravamen.

Referencias Normativas:

Resolución General N° 858/2000

Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 3 (Inciso e), apartado 21)
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 2 (LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO)
Decreto N° 692/1998
Articulo N° 58 (DECRETO REGLAMENTARIO DE LA
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
Decreto N° 496/2001
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 3 (Inciso e), apartado 20)
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 7 (Inciso h), apartado 7)
Ley N° 24800
Articulo N° 2 (LEY NACIONAL DEL TEATRO)
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 3 (Inciso e))
Ley N° 20631 (T.O. 1997)
Articulo N° 3 (Incisos 1 al 20 y 21)

FIRMANTES

LILIANA INES BURGUEÑO

Jefe (Int.)
Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme: 20/7/2001
ALBERTO BALDO
Director (Int.)
Dirección de Asesoría
Técnica
Conforme: 27/07/2001
JOSE NORBERTO DEGASPERI
Subdirector
General
Subdirección General de Legal y Técnica Impositiva

Antecedentes:

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ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS

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