Tesis (Propiedad Intelectual)

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 223573
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Octava Época
Materias(s): Administrativa
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Tomo VII, Febrero de 1991, página 211
Tipo: Aislada

RENTA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA. TODA DEDUCCION QUE SE EFECTUE EN
UNA DECLARACION FISCAL, DEBE ESTAR RESPALDADA POR EL DOCUMENTO
COMPROBATORIO RESPECTIVO.

El artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en mil novecientos setenta y
nueve, regula las deducciones autorizadas que podrían incluir los causantes mayores en
sus declaraciones del impuesto al ingreso global de las empresas, señalando ciertos
requisitos que debían cumplir dichas deducciones, entre ellos, que sean indispensables
para los fines del negocio, consecuencia del mismo, que estén en proporción con las
operaciones del causante, que aparezcan correctamente asentadas en su contabilidad,
tratándose de la compra de materias primas, materiales, mercancías o los pagos de
servicios, éstos se comprueban con facturas, recibos o documentos con las características
señaladas en el reglamento. Resulta indispensable para deducir una determinada cantidad
del pago de un impuesto en una declaración, contar con el documento necesario para
demostrar en forma fehaciente la cantidad precisa que salió del patrimonio del
contribuyente, así como el servicio o la finalidad que se obtuvo con el desembolso. Siendo
infundados los razonamientos esgrimidos en el sentido de que basta con demostrar la
celebración de un contrato de prestación de servicios de asesoría, además, de que la
prestación de un servicio es un bien intangible que no se puede comprobar, lejos de
estas aseveraciones, todo gasto efectuado por el contribuyente que pretenda deducir
de su declaración fiscal, debe contar con el soporte que justifique la causa justa de
esa erogación, este apoyo consiste en el documento indispensable que justifique la
cantidad precisa que se pagó o se invirtió para obtener una finalidad específica. De
esta manera al no demostrar un contribuyente con las facturas, notas o documentos en los
que se asienten todos los datos relativos a las deducciones que declaró, es correcto el
rechazo que hace la autoridad fiscal de las partidas deducidas que carecen de la
documentación indispensable. Cabe aclarar que, tratándose de la prestación de
servicios, aunque sea intangible, debe conservarse un documento comprobatorio de
la cantidad que se pagó, cuándo se pagó, a quién y en qué consistió el servicio, para
que sea posible deducirlo legalmente.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 1333/90. HIMO, S.A. de C .V. 22 de noviembre de 1990. Unanimidad de votos.
Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretaria: Guadalupe Robles Denetro.

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 2007663
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Décima Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: I.7o.A.116 A (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 11, Octubre de 2014, Tomo III, página
2920
Tipo: Aislada

RENTA. EL ANTICIPO DE RENTAS POR EL USO DE UN INMUEBLE RELACIONADO

CON EL OBJETO SOCIAL DEL CONTRIBUYENTE ES UNA INVERSIÓN EN SU
MODALIDAD DE GASTO DIFERIDO, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN DEL
IMPUESTO RELATIVO, POR SER UN ACTIVO INTANGIBLE (LEGISLACIÓN VIGENTE
HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).

Del análisis de los artículos 29, fracción IV, 31, fracción I, 38, párrafo primero, 39, fracción I
y penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre
de 2013, así como de las Normas de Información Financiera C-5 y C-8, se concluye que el
anticipo de rentas de un inmueble es una inversión en su modalidad de gasto diferido, para
efectos de la deducción de dicha contribución, por ser un activo intangible al contar el
contribuyente con un título legítimo para usar, disfrutar o explotar un bien, que origina un
beneficio económico desde la perspectiva de la planeación de negocios; en el entendido de
que los beneficios futuros no implican forzosamente la obtención de ingresos monetarios en
razón de su actividad, ya que también pueden identificarse con el logro de un mejor precio o
asegurar el uso del bien en un periodo determinado, al ser acciones emprendidas con la
finalidad de mejorar los resultados del objeto social de la persona colectiva o, incluso,
asegurar el pago, cuando éste se haya pactado en moneda extranjera; de ahí que no sea,
en sí mismo, un beneficio económico el que se pretenda obtener con ese pago anticipado.

SÉPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) 589/2013.
Administrador Central de Amparo e instancias Judiciales de la Administración General Jurídica del
Servicio de Administración Tributaria, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito
Público, del Jefe del Servicio de Administración Tributaria y del Administrador Local de Auditoría
Fiscal de Cancún. 9 de mayo de 2014. Unanimidad de votos. Ponente: José Luis Caballero
Rodríguez. Secretario: Gustavo Naranjo Espinosa.
Esta tesis se publicó el viernes 10 de octubre de 2014 a las 09:30 horas en el Semanario Judicial de
la Federación.

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 249207
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Séptima Época
Materias(s): Administrativa
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Volumen 181-186, Sexta Parte, página 137
Tipo: Aislada

PATENTES. IMPUESTOS SOBRE INGRESOS MERCANTILES RELATIVO A REGALIAS.

CONTRATO ATIPICO DE CESION DE DERECHOS CON CARACTER TEMPORAL Y A
TITULO ONEROSO. TALES CONTRATOS NO SON DE ARRENDAMIENTO.
La interesada no se encuentra obligada a cubrir el impuesto sobre ingresos mercantiles
relativo a las regalías, en virtud de los contratos innominados celebrados con las empresas
extranjeras, pues esos contratos atípicos de cesión de derechos con carácter temporal y a
título oneroso no son de arrendamiento. En efecto, la lectura del contenido de los artículos
2398 a 2496 del Código Civil para el Distrito Federal, y para toda la República en Materia
Federal, que regulan el arrendamiento, permiten ver que éste lo instituye tal ordenamiento
en relación solamente con bienes corpóreos muebles o inmuebles; y no con respecto a la
licencia para la explotación de patentes, toda vez que éstas son bienes incorpóreos, no
susceptibles de entrega por la concedente de la licencia, así como de retorno por los
licenciatarios; entrega y retorno que en el arrendamiento forman parte fundamental de las
correspondientes obligaciones de los contratantes.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 626/81. Fabricación de Máquinas, S.A. 19 de junio de 1984. Unanimidad de votos.
Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: Roberto Avendaño.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

“Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

[...]
IV. Las inversiones.”

“Artículo 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, de conformidad con los
siguientes conceptos:

[...]

Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan
reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o
explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona
moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de
bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado.

Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior,
excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio
público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la
duración de la actividad de la persona moral.”

“Artículo 33. Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como
para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:

I. 5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a
excepción de los señalados en la fracción IV del presente artículo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un servicio público concesionado, el por ciento máximo se
calculará dividiendo la unidad entre el número de años por los cuales se otorgó la concesión,
el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III de este
artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó la erogación, la deducción
podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.”

“Artículo 36. La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes: [...]

VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción en los términos de la

fracción III del artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las mismas hayan sido
efectivamente pagadas.”

Según el artículo 32 de la La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se consideran

inversiones los activos intangibles, partiendo del artículo 25 de la misma ley que
considera que las inversiones son deducibles, por lo que, por ende, los activos
intangibles representados por bienes o derechos lo son. Dependiendo del tipo de activo
intangible que se trate, será el porcentaje máximo de la inversión que podrá
deducirse:

1. 5% para cargos diferidos (aquellos cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado,
excepto los relativos a la explotación de bienes de dominio público)

2. 10% para erogaciones hechas en períodos preoperativos; es decir, antes de que

las operaciones propiamente dichas hayan empezado, en la fase de investigación y
desarrollo de productos, por ejemplo

3. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos
diferidos.

En el caso de que el beneficio de las inversiones se concrete en el mismo ejercicio en el

que se realizó la erogación, la deducción podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.

El artículo 36 de la LISR en la fracción VII establece que tratándose de regalías, se podrá

efectuar la deducción en los términos de la fracción III del artículo 33 de la LISR,
únicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.

En conclusión, para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como el derecho
de uso de licencias de patentes y registros es limitado, se considera como gasto
diferido de acuerdo a su definición y se le puede efectuar la deducción conforme al
porcentaje establecido del 15%.

“Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes: [...]

XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal
de la Federación.”

Código Fiscal Federal

“Artículo 15-B.- Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o
goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres
comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos,
fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así como las
cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.
[...]
Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías. Se entenderá por
asistencia técnica la prestación de servicios personales independientes por los que el prestador se
obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisión de información
confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose con el
prestatario a intervenir en la aplicación de dichos conocimientos.”

Ley del Impuesto al Valor Agregado

“Artículo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:
[...]
VI.- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en
beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o
uso o goce temporal de bienes.

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada

mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la
Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración.

Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica de personal,

cuando se trate de las actividades señaladas en este artículo que no tengan la naturaleza de
actividad empresarial.”

“Artículo 15.- No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes servicios: [...]

XVI.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:

b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente

licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría a que se refieren las
fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artículo 13 y el artículo 78 de la Ley Federal del
Derecho de Autor, que estén inscritas en el Registro Público del Derecho de Autor de la
Secretaría de Educación Pública

c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicará:

1. Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos

distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte
aplicado.

SI SE PAGA IVA
 2. Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o
musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus
obras o en la prestación de servicios.”

“Artículo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se efectúa en territorio
nacional, si en él se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquirente y cuando, no habiendo
envío, en el país se realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenación de bienes
sujetos a matrícula o registros mexicanos, se considerará realizada en territorio nacional aún
cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el
enajenante sea residente en México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.

Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en territorio

nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo.”

DECRETO por el que se modifica el diverso de estímulos fiscales región fronteriza

norte (publicado 30/12/20).

Artículo Décimo Primero. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas y
personas morales, que realicen los actos o actividades de enajenación de bienes, de prestación de
servicios independientes u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en los locales o
establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte a que se refiere el artículo Primero del
presente Decreto, consiste en un crédito equivalente al 50% de la tasa del impuesto al valor
agregado prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Artículo Décimo Tercero. No se aplicará el estímulo fiscal a que se refiere el artículo Décimo
Primero del presente Decreto en los casos siguientes:

Artículo Décimo Tercero. …

I. La enajenación de bienes inmuebles o la enajenación y otorgamiento del uso y goce temporal
de bienes intangibles.

El artículo 142 de la ley del ISR hace referencia a aquellos ingresos que pueden percibir las
personas físicas, entre estos, se encuentran los percibidos por regalías, pero, de forma
general, todos los ingresos que señala el artículo 142, en algunas ocasiones se pueden
percibir de forma esporádica y en otras, de forma periódica, por lo que, para determinar el
impuesto que corresponde, en el artículo 145 de la misma ley se observan algunas
consideraciones.

El Código Fiscal Federal dicta lo que se entiende como regalías en su artículo 15-B, de
los cuales entran los pagos de cualquier clase por el uso o goce TEMPORAL de patentes,
certificados de invención, dibujos o modelos, planos, fórmulas, procedimientos y equipos
industriales, u otro derecho o propiedad similar, los cuales se consideran como ingreso
según la LISR.

El Decreto de estímulos en RFN norte maneja el uso o goce temporal de bienes

intangibles, el pago por el uso de estos intangibles serían las regalías (pagos por el uso de
patentes, diseños industriales, etc.) en los cuales no les aplica el estímulo otorgado.
De acuerdo al Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y
al Decreto de estímulos en región fronteriza norte, las regalías por el uso de intangibles
(patentes, diseños industriales) deben facturarse a la tasa del 16% en el (IVA).

Lo anterior de acuerdo a lo siguiente:

Las regalías son el pago por cualquier clase de uso o goce temporal de patentes, diseños
industriales.

La Ley del IVA, aun cuando no señala explícitamente a las regalías como parte de los
conceptos gravados al 16%, de acuerdo con lo que dispone la fracción XVI, inciso c,
punto 1 del artículo 15, se puede asumir que estas son gravadas a la tasa general.

La fracción VI del Artículo 14 del citado ordenamiento precisa que se considera prestación
de servicios independientes toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida
por una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por la LIVA como
enajenación o uso o goce temporal de bienes. -IVA AL 16%-. No obstante, no se
consideran prestación de servicios independientes, los servicios por los que se perciban
ingresos que la LISR asimile a dicha remuneración.

Se concluye que aquellas regalías relacionadas con alguna patente, diseños, o similares,
es decir, aquellas relacionadas a la Ley Federal de Protección a la Propiedad Industrial
(LFPPI), se gravan a una tasa del 16% (IVA).

Por otro lado, la PRODECON analizó un trámite de devolución solicitado por una
contribuyente en el tema de adquisición de licencia, donde argumenta que es jurídicamente
válido que el IVA generado haya sido pagado mediante acciones, conforme a lo establecido
en el artículo 1-B (LIVA), con lo que se considera cumplido el artículo 5 fracción III de la
LIVA; es decir, procede el acreditamiento que se combate, tal como se pronunció en el
criterio normativo 1/IVA/N emitido por el SAT que medularmente señala que la
contraprestación pagada con acciones o partes sociales por aportaciones en especie a
sociedades mercantiles, se considera efectivamente cobrada con la entrega de las mismas,
y de conformidad con lo dispuesto por el artículo 8 de la misma ley, en relación con el
artículo 14, fracción III del CFF, la aportación a una sociedad o asociación se entiende
como enajenación, que en términos del artículo 11 de la LIVA considera que es
efectuada en el momento en que el que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas que en términos del
artículo 1-B de la misma ley se consideran efectivamente cobradas cuando se reciban
en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les
designe; o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones; además, el criterio
señala que cuando una sociedad emita acciones o partes sociales a favor del
accionista o socio que realizó la aportación en especie, para efectos de la Ley del IVA,
dicha contraprestación estará efectivamente cobrada en el momento en que ocurra el
primer acto jurídico que le otorgue la calidad de socio o accionista respecto de dicha
aportación, en virtud de que la presunción establecida en el artículo 1-B, tercer
párrafo de la ley de la materia, no aplica a las acciones o partes sociales, toda vez que
constituyen bienes por cuya naturaleza no se entregan en garantía.

Por todo lo anterior, la PRODECON considera que el artículo 1-B primer y tercer
párrafos de la Ley de IVA sí permite el pago de la contraprestación y del impuesto
mediante acciones y partes sociales y por ello recomendó al SAT dejar sin efectos el
oficio mediante el cual autorizó parcialmente la devolución y emita otro en el que autorice la
devolución de saldo a favor en su totalidad.

Por otro lado, como los inventores perciben ingresos, las leyes fiscales los consideran como
“regalías” (que engloban los derechos por uso de patentes y diseños industriales), esto en
base al CFF en el Artículo 15-B. Asimismo, el uso de estos inventos por personas distintas
a los mismos inventores, es decir, “quienes pagan las regalías“ son objeto de impuesto, de
acuerdo al artículo 142, fracción XVII de la LISR.

Esto es lo que dice la ley en su artículo 93 de la Ley de ISR de “exenciones generales”,

fracción XXIX: establece que no se pagará el impuesto sobre estos ingresos hasta el
equivalente a 20 salarios mínimos generales del área geográfica que corresponda al
contribuyente elevados al año, mientras que:

● No se reciba otro tipo de ingresos por la misma persona que paga las regalías
(empleado).
● No sea parte de la persona que paga las regalías (socio/accionista en más del
10% del capital social de la empresa que efectúa los pagos)
● No se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos,
emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos
u obras de arte aplicado.

Lo cual quiere decir que, si se rebasa el límite establecido el excedente será gravado,
así como también si cae en cualquier punto mencionado anteriormente tendrá que
pagar el ISR.

Se consideran ingresos, por uso o goce de patentes: Artículo 167, L.I.S.R.

“…Tratándose de regalías por el uso o goce temporal de patentes o de

certificados de invención o de mejora, marcas de fábrica y nombres comerciales,
así como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribuyente
por dichos conceptos será la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley”.