TALLER DE ESTADOS FINANCIEROS

COMPLEMENTARIOS Y
ELABORACIÓN DE FORMULARIOS
SUPERINTENDENCIA
DE COMPAÑÍAS

Ing. Carlos Ramírez Lafuente

 FLUJO
DE
EFECTIVO
 Estado Flujo de
Efectivo

OBJETIVO ALCANCE

COMPONENTES
 OBJETIVO

Suministrar información acerca

de los movimientos
retrospectivos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo que
posee la empresa.
 ALCANCE :

Las empresas deben confeccionar un

estado de flujo de efectivo, de
acuerdo con los requisitos
establecidos en la NIC 7 y deben
presentarlo como parte integrante de
sus estados financieros, para cada
periodo en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
 Estado de Flujo de Efectivo

Fuentes de Usos de
efectivo efectivo
(Orígenes) (Aplicaciones)
Decremento Incremento
de Activos de Activos

Incrementos Decrementos
de Pasivos o de Pasivos o
Patrimonio. Patrimonio
 1. EFECTIVO Y
EQUIVALENTES

4. ACTIVIDADES
2.
DE COMPONENTES ACTIVIDADES
FINANCIAMIEN
DE OPERACIÓN
TO

3. ACTIVIDADES
DE INVERSION
 Estados de Flujos de Efectivo

Efectivo: Caja y depósitos bancarios a la vista.

Equivalentes a efectivo: Inversiones a CP de

gran liquidez, sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.

Flujos de efectivo: Entradas y salidas de

efectivo y equivalentes de efectivo.
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

COMPRENDE EL CORRESPONDEN A

EQUIVALENTES DE EFECTIVO
EFECTIVO
EFECTIVO EN EFECTIVO Y INVERSIONES A CORTO
LOS DEPÓSITOS A LA PLAZO (CERTIFICADOS DE
VISTA DEPOSITO) ALTAMENTE
LIQUIDAS CON
VENCIMIENTOS NO
MAYORES DE 3 MESES
QUE PUEDEN SER
CONVERTIDAS A CIFRAS
DE EFECTIVO CONOCIDAS
Y LAS CUALES ESTÁN
SUJETAS A UN RIESGO
INSIGNIFICANTE DE
CAMBIOS EN SU VALOR.

LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO SE MANTIENEN CON EL FIN DE CUMPLIR CON

LOS COMPROMISOS DE EFECTIVO A CORTO PLAZO MAS QUE PARA SU
INVERSIÓN U OTROS PROPÓSITOS
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES

Actividades de operación: Actividades

que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa, así
como otras actividades que no pueden
ser clasificadas como de inversión o
financiamiento.
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
• Cobro procedentes de las ventas de bienes y prestación
de servicios
• Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos.
• Pagos a proveedores por el suministro de bienes y
servicios.
• Pagos a y por cuenta de los empleados.
• Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas
de las pólizas suscritas.
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES

Actividades de Inversión: Son las de

adquisición y desapropiación de activos
a LP, así como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES
ACTIVIDADES DE INVERSION
• Pagos o cobros por la adquisición o venta de
propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a LP.
• Pagos o cobros por la adquisición o venta de
instrumentos de pasivo o de capital.
• Anticipos o cobros de efectivo y préstamos a
terceros.
Pagos o cobros derivados de contratos a plazo, a
futuro, de opciones y de permuta financiera.
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES

Actividades de financiamiento: Son las

que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales y de los
préstamos tomados por parte de la
empresa
 Estados de Flujos de Efectivo
DEFINICIONES
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
• Cobros procedentes de emisión de acciones u otros
instrumentos de capital.
• Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las
acciones de la empresa.
• Cobros o reembolsos de la emisión de obligaciones,
préstamos, bonos, cédula hipotecarias y otros fondos
tomados en préstamo ya sea a CP o LP.
• Pagos realizados por el arrendatario para reducir la
deuda pendiente procedente de un arrendamiento
financiero.
 BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN:

• Evaluar los cambios en los activos netos de las

empresas, su estructura financiera, liquidez y
solvencia.
• Evaluar la capacidad que tiene la empresa para
generar efectivo y equivalentes de efectivo.
• Realza la comparabilidad de la información sobre
el rendimiento de las operaciones de diferentes
empresas pues les da el mismo tratamiento
contable.
• Es útil para comprobar la exactitud de
evaluaciones pasadas respecto de los flujos
futuros.
 PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO:

• El Estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los

flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión
y de financiamiento.
• La clasificación de los flujos según las actividades citadas
suministra información que permite a los usuarios evaluar
el impacto de las mismas en la posición financiera de la
empresa, así como el importe final de su efectivo y demás
equivalentes al efectivo.
• Una transacción puede tener flujos de efectivo
perteneciente a diferentes categorías. ( Capital e intereses
de un reembolso de un préstamo)
 MÉTODOS DE PRESENTACIÓN

METODO DIRECTO • METODO INDIRECTO

Se comienza presentando la
Se presentan por ganancia o pérdida en términos
separado las netos, cifra que se corrige luego por
principales los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de
categorías de partidas de pago diferido y
cobros y pagos en acumulaciones que son la causa de
términos brutos. cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de
pérdidas o ganancias asociadas con
flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o
financiación.
ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE INVERSIÓN
QUE NO SE REALIZAN EN EFECTIVO

LAS TRANSACCIONES DE ESTE TIPO DEBEN SER

EXCLUIDAS DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

DEBEN SER REVELADAS EN UN DETALLE

SUPLEMENTARIO INDEPENDIENTE
(NARRATIVAS O EN UN DETALLE RESUMEN)

DEBEN INDICAR CLARAMENTE EL TOTAL DE LA

TRANSACCIÓN Y LOS MONTOS QUE
REPRESENTAN Y NO REPRESENTAN EFECTIVO
ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE INVERSIÓN
QUE NO SE REALIZAN EN EFECTIVO

EJEMPLOS:

AMORTIZACIONES

DEPRECIACIONES

PROVISIONES ACTIVAS

PROVISIONES PASIVAS

RECLASIFICACIONES

DECISIONES DE LA JUNTA ACCIONISTAS

DETERIORO Y VNR
 FORMA DE PRESENTACIÓN:

METODO DIRECTO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Recibido de clientes 1,000
Pagado a Proveedores y empleados (880)
Intereses recibidos y pagados 30
Participación trabajadores e impuesto a la renta (20)
Efectivo Proveniente de actividades de operación 130

ACTIVIDADES DE INVERSION (30)

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 20

INCREMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO 120

EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO 30

EFECTIVO AL FINALIZAR EL AÑO 150

 FORMA DE PRESENTACIÓN:

FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO

CONCILIACION DE LA UTILIDAD

UTILIDAD (PERDIDA) NETA 40

AJUSTES (movimientos que no representan efectivo) 30

CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS 60

EFECTIVO PROVENIENTE DE ACT . DE OPERAC 130

 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
MÉTODOS DE PREPARACIÓN
METODO DIRECTO
Ejemplo determinación del efectivo recibido de
clientes:

Ventas x
(+) (-) Cambio en cuentas por cobrar x
(+) (-) Cambio en documentos por cobrar x
(+) (-) Cambio en anticipos de clientes x
Total efectivo cobrado a clientes x
 FORMA DE REPRESENTACION:

FLUJO DE EFECTIVO METODO

INDIRECTO

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

UTILIDAD (PERDIDA) NETA 40

AJUSTES (movimientos que no representan efectivo) 30

CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS 60

EFECTIVO PROVENIENTE DE ACT. DE OPERA. 130

ACTIVIDADES DE INVERSION (30)

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 20

INCREMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO 120

EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO 30

EFECTIVO AL FINALIZAR EL AÑO 150

 PASOS PARA CONSTRUIR UN ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO Y SU PAPEL DE TRABAJO

• Obtener balances generales de dos años (20X1 y 20X0), y el

1 estado de resultados del último año (20X1).

• Llenar los balances y el estado de resultados del último año

2 cuenta por cuenta en el papel de trabajo del flujo de EFECTIVO

• Calcular las variaciones de las cuentas en el papel de trabajo del

3 último año con el año previo, esto es año 20X1 menos año 20X0

• Obtener aquellas partidas o movimientos que no representan

4 efectivo o sus equivalentes (depreciaciones, provisiones, etc.)

• Obtener los valores por compras y ventas en efectivo de activos

5 productivos con su correspondiente utilidad o pérdida.
 PASOS PARA CONSTRUIR UN ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO Y SU PAPEL DE TRABAJO

• Efectuar las eliminaciones y ajustes correspondientes en el papel de trabajo de

6 flujo de EFECTIVO y obtener las nuevas variaciones ajustadas.

• Con las variaciones ajustadas prepare el estado de fuentes y usos de fondos.

7
• En base a las fuentes y usos de fondos llene la columna del flujo de EFECTIVO,
las fuentes de fondos con signo positivo y los usos de fondos con signo
8 negativo.

• Separe los resultados en las columnas de actividades de operación, inversión y

9 financiamiento.
• Complete la columna de la conciliación en el papel de trabajo, para lo cual
transfiera los saldos del flujo de EFECTIVO del balance general e incorpore la
10 utilidad o pérdida del ejercicio más los valores del estado de resultados que no
representan efectivo previamente eliminados con signo cambiado.
• Prepare los estados de flujos de EFECTIVO correspondientes en los formatos
11 preestablecidos.
 PYMES : SECCIÓN 7
ESTADO DE FLUJOS DE CAJA
• Opción de usar el
– Método indirecto, o
– Método directo
Para presentar los flujos de caja
operativos
RUSSELL
BEDFORD
ECUADOR
 ESTADO DE
EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO
 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Las normas contables recomiendan la preparación de un estado de

propósito general que se puede difundir ampliamente denominado
Evolución del Patrimonio o Cambios en la situación Patrimonial.
Y el estado de propósito específico denominado Ganancias Retenidas, que
es el complemento del primer estado citado.
La información que posee la Gerencia es a través de la lectura del estado
de resultados, balance General y Flujo de efectivo, y no cuenta con datos
mas explícitos sobre el origen, cambios y situaciones presente de las
cuentas patrimoniales.
Se puede proponer al directorio o a la junta de accionistas ciertas acciones
como:
•Ampliar el patrimonio ampliando el capital.
•Reducirlo mediante adquisiciones de acciones o pago de dividendos.
•Consolidar varias partidas en una sola cuenta, con una gama de
capitalización.
El propósito es informar a los accionistas el valor actual de sus aportes
de capital por lo que podrán decidir su ampliación o contracción, o el
destino de las utilidades, en concreto se refiere a las cuentas que
conforman el patrimonio, incluidos los resultados del pasado y las
utilidades del presente ejercicio.
El Estado de ganancias retenidas y el estado de evolución del patrimonio
son complementarios, debido a que el estado de Evo. Es global y el
estado de ganan.rete. se refiere al origen de las utilidades.
Este informe contable se prepara al final del periodo, con la finalidad de
demostrar en forma objetiva. Los cambios ocurridos en las partidas
patrimoniales, el origen de las modificaciones y el capital actual.
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades
retenidas, reflejan la fuente de financiamiento de una empresa.
Los accionistas, como propietarios de los valores patrimoniales,
desean la información relativa a sus intereses de forma rápida, para lo
cual se ha diseñado un estado de datos relevantes sobre los cambios
en el patrimonio, además sirve para conciliar y vincular los resultados
económicos son el patrimonio.
 FORMAS DE PRESENTACIÓN
a) Horizontal. Tipo matriz, con el siguiente esquema:

EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
DEL ____ AL _____ DE 200___
Monedas $
N CUENTAS SALDO CAPITAL RESERVA UTILID. SALDO
INICIAL RETEN. FINAL
1 Capital
2 Reservas
3 Utilidades
Retenidas
4 Otros
 b) Vertical. Tipo informe con el siguientes
esquema.
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
DEL ____ AL _____ DE 200___
Monedas $
CONCEPTO CAPITAL RESERVA UTILID. UTILID. RESERVA
LEGARL RETEN. EJERC. ESTATUT.
Saldo inicial

- Declaración dividen.

- Capitalización

= Saldos antes de utilid.

+ Utilidades 200X

- Aplicaciones

Saldo 31-12-200X
 EMPRESA Y
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2

CONCEPTO CAPITAL RESERVA UTILID. UTILID. RESERVA

LEGAL RETEN. EJERC. ESTATUT.

Saldo inicial 30.000.00 5.000.00 4.000.00

-Decla. Dividen. (4.000.00)
-- capitalización 5.000.00 (5.000.00)
= Saldos antes 35.000.00 0 0 0 0
de util.
+ Utilidades 2002 4.800.00
- Aplicaciones 480.00 (960.00) 480.00
- Transferencias 3.840.00 (3.840.00)
Saldo 31-12-02 35.000.00 480.00 3.840.00 0 480.00
 EJEMPLO 1.-

UTILIZANDO LA FORMA HORIZONTAL, SE PROPONE LOS SIGUIENTES DATOS, CON EL FIN DE

PREPARAR EL ESTADO DE EVOLUCION

•Al 1 de enero de 2010, los saldos son los siguientes:

Capital acciones $12000,00
Reserva Legal 1800,00
Donaciones de capital 4000,00
Utilidades retenidas 3000,00

•Durante el presente año, el resultado fue una perdida por $ 4300,00, la misma que será
conocida, tratada y resuelta en la junta de socios del próximo marzo de 2011
•Sin embargo, en febrero del 2010, la junta decidió:

a) Distribuir utilidades anteriores por $1000,00

b) Capitalizar la diferencia ($2000,00), decisión que se esta tramitando
en la Superintendencia de Compañías
 EJEMPLO 1.-

FECHA DETALLE DEBE HABER

2010-02-30 -X-
UTILIDADES RETENIDAS 3.000
DIVIDENDOS POR PAGAR 1.000

APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES 2.000

EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÒN DEL PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2011
SALDOS
APORTE FUTURAS UTILIDAD SALDO FINAL
No. CUENTAS INICIALES CAPITAL DIVIDENDOS
CAPITALIZACIONES RETENIDA 31/12/11
1/01/11

1 Capital acciones $12.000 12.000

2 Reserva Legal 1.800 1.800

3 Donaciones de capital 4.000 4.000

4 Utilidades retenidas 3.000 (2.000) (1.000) 0

5 Perdida ejercicio 2011 0 (4.300)

Aportes futuras
6 capitalizaciones 0 2.000 2.000
SUMAN 20.800 15.500
 EJEMPLO 2.-

b) Estado de evolución, presentación horizontal

La forma de presentación horizontal requiere una lectura de izquierda a derecha de tal manera
que, a partir del saldo al inicio del periodo, se debe sumar aquellos valores que en su línea se
presenten, o restarle aquellas cantidades que se presenten entre paréntesis ( ). Por ejemplo:

•Capital acciones. Inicia con un saldo de $ 12000,00; no se presentan valores en la línea

correspondiente, por lo que el saldo al 31-12-2011 es de $12000,00

•Utilidades retenidas: al 1 de enero, inicia con el saldo de $3000,00; se deben restar

$1000,00 cedidos a favor de dividendos declarados. Así mismo, se restaran los $2000,00
restantes cedidos a favor de aportes futuras capitalizaciones, quedando la cuenta del
ejemplo con saldo cero.

•Aportes futuras capitalizaciones: partió con saldo cero, pero recibió de la cuenta
utilidades retenidas la cantidad de $2000,00; por lo que el saldo al 31-12-2011 es $
2000,00.
 La empresa "SGSB S.A" presenta los siguientes datos para la elaboración del Estado de
Evolución de Patrimonio, al término del 2011

2011 ENERO 1

CAPITAL 60 000.00

RESERVA LEGAL 10 000.00

UTILIDADES RETENIDAS 8 000.00

Las decisiones durante el 2011 fueron las siguientes:

abr-01 Las utilidades retenidas se distribuirán en efectivo.

nov-30 Se decidió capitalizar la reserva legal.
dic-31 Utilidad del ejercicio del 2011 fue de $ 9600, se realizan las reservas
correspondientes (10% legal, 5% estatutaria) y la diferencia se cargará a ganancias
retenidas.
 EMPRESA "SGSB" S.A
LIBRO DIARIO
FOLIO # _

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

2011 1
ABR 1 UTILIDADES RETENIDAS 8 000.00
DIVIDENDOS POR PAGAR 8 000.00
P/R la distribución de utilidades a los accionistas
2
NOV 30 RESERVA LEGAL 10 000.00
CAPITAL SOCIAL 10 000.00
P/R la capitalización de la reserva legal
3
DIC 31 UTILIDADES DEL EJERCICIO 9 600.00
RESERVA LEGAL 960.00
RESERVA ESTATUTARIA 480.00
UTILIDADES RETENIDAS 8 160.00
P/R la utilidad del ejercicio del 2011

SUMAN TOTALES 27 600.00 27 600.00

 EMPRESA "SGSB" S.A
ESTADO DE EVOLUCIÓN DE PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011

RESERVA UTILIDAD UTILIDAD RESERVA

CONCEPTO CAPITAL
LEGAL RETENIDA EJERCICIO ESTATUTARIA

SALDO A ENERO 1 DEL 2011 60 000.00 10 000.00 8 000.00

(+/-) DECLARACIÓN
DIVIDENDOS (8 000.00)

(+/-) CAPITALIZACIÓN 10 000.00 (10 000.00)

SALDOS ANTES DE UTILIDADES 70 000.00 - - - -

(+/-) UTILIDADES 2011 9 600.00

(+/-) APLICACIONES 960.00 (1 440.00) 480.00

(+/-) TRANSFERENCIAS 8 160.00 (8 160.00)

SALDO A DICIEMBRE 31 DEL
2011 70 000.00 960.00 8 160.00 - 480.00