CO S5 AuditoriaF

Auditoría Financiera
Asignatura:Auditoría Financiera
Docente: Ing. Guadalupe Vega Izquierdo
Semestre: Quinto
1
Ing. Guadalupe Vega Izquierdo
GUIA DE ESTUDIOS
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

NIVEL: Tecnológico TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Auditoría Financiera
CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: AU-S1-AUFO
PRE – REQUISITO: Gestión de Auditoría CO – REQUISITO: Ninguno
TOTAL HORAS: 115 Teoría 70 Práctica 28 Trabajo independiente 17
NIVEL: Quinto
PERIODO ACADÉMICO: Junio a Noviembre del 2020
MODALIDAD: Virtual
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Guadalupe Vega Izquierdo
Copyright©2020 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.
2
Introducción
Las profundas transformaciones sociales, políticas y tecno-científicas y los

principales cambios que se han realizado y acogiéndonos al plan estratégico de la
Asociación Interamericana de Contabilidad esta GUIA de AUDITORIA FINANCIERA,
fue elaborada con el objeto de que sea utilizada como una herramienta básica para
los estudiantes del quinto semestre de Contabilidad y Auditoría del Instituto Superior
Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño, en la realización de que realicen una Auditoria de
Estados Financieros, cumpliendo con cada etapas fundamentales de planificación,
papeles de trabajo, e informes, de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA).
Esta GUIA didáctica permite recordar y facilitar el estudio y comprensión de todo lo

relacionado a la correcta aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria, la
aplicación correcta del Código de Ética, las cuestiones claves de la Auditoria, la
descripción de las responsabilidades de Auditor, así como también de la alta dirección.
En esta Guía encontraras los principales temas como: Normas Internacionales de
Auditoria, Planeación de la Auditoria, Atributos Generales del Auditor, Procesos de
Auditoria y los elementos de la fase de ejecución, ejemplos prácticos que favorecerán
su desarrollo profesional y el proceso de aprendizaje de los estudiantes, mediante
estrategias de pensamiento, acción para alcanzar cada vez más y mejores niveles de
competencia y así poder efectuar las transformaciones y complejidades que se
presentan en la vida cotidiana.
3
INDICE
Contenido
GUIA DE ESTUDIOS .......................................................................................................................... 2
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA ................................................................................................ 11
Bibliografía.......................................................................................................................................... 25
DESARROLLO DE ACTIVIDADES ............................................................................................... 28
Unidad didáctica I: Conceptos Básicos de la Auditoria ........................................................ 28
Introducción: ................................................................................................................................ 28
Objetivo de la unidad didáctica I: ............................................................................................ 28
Sistema de contenidos de la unidad didáctica I:............................................................................... 29
Contabilidad Financiera ............................................................................................................. 29
Características de la información contable financiera ....................................................... 29
Auditoría ............................................................................................................................................ 31
Auditoria un Nuevo enfoque empresarial ...................................................................................... 32
1. Enfoque tradicional ............................................................................................................. 32
4
Metodología de la auditoria ...................................................................................................... 34

Auditoria Financiera ................................................................................................................... 35
Característica de La Auditoria Financiera ............................................................................. 36
Proceso de la Auditoría Financiera......................................................................................... 37
Normas de Auditoría ................................................................................................................... 38
Normas Generales (Personales) .......................................................................................... 38
Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional ........................................................... 39
Cuidado y diligencia profesional ......................................................................................... 39
Independencia:......................................................................................................................... 40
Normas de Ejecución del Trabajo ....................................................................................... 42
Planeación y supervisión: ..................................................................................................... 42
Estudio y evaluación del control interno:.......................................................................... 42
Obtención de la evidencia suficiente y competente ....................................................... 43
La participación de los resultados ...................................................................................... 43
Normas relativas a la preparación de los informes ........................................................ 44
Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): ........... 44
Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados: ................................................................................................................................. 44
Revelación suficiente ............................................................................................................. 44
Opinión del auditor ................................................................................................................. 44
Normas Internacionales de Auditoria ..................................................................................... 45
Diferencias entre auditoría financiera y operativa .............................................................. 47
Unidad didáctica II: Papeles de Trabajo ................................................................................... 50
Introducción: .................................................................................................................................... 50
5
...... 51
Generalidades .............................................................................................................................. 51
Cedula Sumaria ......................................................................................................................... 52
Sub Cedula ................................................................................................................................. 52
Cedulas de Detalle .................................................................................................................... 52
Papeles de Trabajo ................................................................................................................... 52
Objetivos de los Papeles de Trabajo ...................................................................................... 52
Estructura y contenido .............................................................................................................. 52
Objetiva ...................................................................................................................................... 53
Clara y de fácil lectura .............................................................................................................. 53
Completa..................................................................................................................................... 53
Importancia de los papeles de trabajo ......................................................................................... 54
Papeles de Trabajo y Afirmaciones de Auditoría ............................................................ 54
Papeles de Auditoria del periodo corriente .......................................................................... 55
Cédulas sumarias o de resumen ............................................................................................. 57
Principales Cédulas de los Papeles de Trabajo .................................................................... 57
Contenido de los papeles de trabajo ...................................................................................... 60
Programa de auditoria. ............................................................................................................. 60
Requisitos de los papeles de trabajo ..................................................................................... 63
6
Formulación de los papeles de trabajo .............................................................................. 64

Control de los papeles de trabajo ........................................................................................... 65
Evaluación del riesgo de control y riesgo inherente ...................................................... 65
UNIDAD DIDACTICA III: Control Interno .................................................................................... 69
Importancia del conocimiento del Control Interno ............................................................. 70
Los controles internos administrativos ............................................................................. 70
El Control Interno contable:.................................................................................................. 71
Fundamentos Teóricos .......................................................................................................... 72
Primer componente: Ambiente de Control ........................................................................... 72
Integridad y valores éticos: ................................................................................................... 73
Compromiso por la competencia ................................................................................................. 74
Consejo de directores o comité de auditoría: ........................................................................ 74
Estructura organizacional: ........................................................................................................ 74
Filosofía y estilo operativo de la gerencia: ................................................................................... 74
Asignación de autoridad y responsabilidad: .......................................................................... 74
Políticas y prácticas de recursos humanos. ........................................................................... 75
Segundo componente: Evaluación de los Riesgos................................................................... 75
Tercer Componente: Actividades de Control ............................................................................. 76
Cuarto componente: Información y comunicación .................................................................... 77
Quinto componente: Monitoreo ................................................................................................... 80
Objetivo del control interno .................................................................................................. 81
Elementos de un Sistema debidamente Coordinado ......................................................... 81
Aplicación de los elementos de control interno .............................................................. 82
Sistema de control Interno ........................................................................................................ 83
Definición de control interno ................................................................................................ 83
Definición de control interno (coso 2013) ......................................................................... 84
Característica de un sistema sólido del control interno .................................................... 85
Plan de organización ................................................................................................................. 86
Segregación de funciones .................................................................................................... 88
Control de acceso a los activos ............................................................................................... 89
Sistema de autorización y procedimiento............................................................................... 89
Métodos para procesar los datos ............................................................................................ 89
7

UNIDAD IV: Enfoque de Auditoría Moderna para realizar una Auditoría Financiera ...................... 92
INTRODUCCION ............................................................................................................................... 92
.. 92
Enfoque de una Auditoria Moderna para realizar una auditoria Financiera ..................... 93
Enfoque basado en el conocimiento del negocio ............................................................... 96
El entendimiento de la entidad y su entorno es requerido NIA 315............................... 96
Enfoque de la Auditoria Basada en riesgo ........................................................................ 98
Estudio y Evaluación de Control Interno del Ciclo de Ingresos .................................... 100
Procedimientos y controles ................................................................................................ 101
Ciclo de Compra ........................................................................................................................ 103
Evaluación de control interno en el rubro de compras y cuentas por pagar ......... 104
Ciclo de nomina ......................................................................................................................... 106
Ciclo de Tesorería ..................................................................................................................... 109
Programas de auditoría de estados financieros preparados y presentados
conforme a NIIF ...................................................................................................................... 109
Efectivo y equivalentes al efectivo.................................................................................... 109
Pruebas de cumplimiento: .................................................................................................. 109
Pruebas sustantivas ............................................................................................................. 110
Reconocimiento de pasivos ............................................................................................... 112
Programa de Auditoria de Pasivo...................................................................................... 112
8
Cuentas y documentos por pagar ..................................................................................... 112

Reconocimiento de ingresos.............................................................................................. 114
Pruebas sustantivas ............................................................................................................. 115
Reconocimiento de gastos ................................................................................................. 116
Ciclo de producción.............................................................................................................. 116
Costos y gastos ..................................................................................................................... 116
Recepción de la materia prima........................................................................................... 118
Almacenamiento de la materia prima ............................................................................... 119
Informe de Auditoria ............................................................................................................. 119
Introducción. .......................................................................................................................... 119
Importancia del informe de auditoría. .............................................................................. 119
Opinión con salvedades ...................................................................................................... 120
Opinión adversa o desfavorable ........................................................................................ 120
Abstención o denegación de opinión ............................................................................... 120
Conclusiones y Recomendaciones .................................................................................. 121
Recomendaciones................................................................................................................. 121
Leyes y reglamentos ............................................................................................................ 121
Control ético del ejercicio profesional algunos problemas éticos ........................... 122
Formación de la opinión sobre los estados financieros – NIA 700 ........................... 122
Por lo tanto, para la formación de la opinión, el auditor debe considerar lo siguiente
................................................................................................................................................... 122
Materialidad: ........................................................................................................................... 122
Evidencia de auditoría:......................................................................................................... 123
Políticas contables:............................................................................................................... 123
Revelaciones en los estados financieros: ...................................................................... 123
Marco de referencia de presentación fiel ........................................................................ 123
Estructura y contenido del informe de auditoría sobre los estados financieros. .. 124
Opinión modificada del auditor independiente .............................................................. 125
Opinión con salvedades. ..................................................................................................... 126
Abstención o denegación de opinión. ............................................................................. 126
Bibliografía ......................................................................................................................................... 131
9
PRESENTACION
El presente documento es una guía de estudios de la asignatura de Auditoría
Financiera para el quinto semestre de la carrera de Tecnología Superior en
Contabilidad, esta guía aspira orientarte en el proceso aprendizaje-enseñanza de
forma virtual y presencial y así mediante esta guía obtener el conocimiento necesario
sobre la Auditoría Financiera y su importancia en las empresas.
La guía explica los diferentes conocimiento integral del objeto de la entidad, dando
mayor énfasis a su actividad principal; esto permitirá una adecuada planificación,
ejecución y consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo razonables. ,
cada uno de ellos explicados mediante lecturas y análisis de casos, videos
informativos, talleres y tareas que ayudaran a potenciar el estudio de la asignatura y
desarrollo de este semestre, pero sobre todo a potenciar tus conocimientos en las
revisión de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de auditorías
anteriores; y/o recopilación de informaciones y documentación básica para
actualizarlos.
10
Para ello se recomienda leer con atención todos los temas tratados, además resuelvas
los ejercicios de cálculo y casos, para poder comprender mejor cada punto te
presentaremos también orientaciones sencillas y fáciles de comprender, esperamos
que sea útil para tú formación y te ayude a tu vida profesional.
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA
I. DATOS INFORMATIVOS
NOMBRE DE LA CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

ESTADO DE LA CARRERA: Vigente x _ No vigente solo para registro de
títulos__
NIVEL: Tecnológico
TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA SIGNATURA: Auditoria Financiera COD. ASIG: AU-S1-AUFI
PRE – REQUISITO: Auditoria de Gestión CO – REQUISITO: sin
correquisito
TOTAL HORAS: 115
Componente docencia: 70
Componente de prácticas de aprendizaje: 28
Componente de aprendizaje autónomo: 17
SEMESTRE: QUINTO
PERIODO ACADÉMICO: Noviembre del 2019 – Abril 2020
MODALIDAD: Presencial
11
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Guadalupe Vega Izquierdo
II. FUNDAMENTACIÓN
En esta asignatura el estudio de la auditoría financiera se realiza a través de la

profundización en dos aspectos esenciales que se plantean, a su vez, como objetivos
didácticos de cómo controlar el proceso de auditoria empresarial, presentando los
argumentos teóricos al desarrollo del trabajo de Auditoria, delimitando las
características personales que debe reunir el auditor y su responsabilidad, a través de
las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
Con relación al primer objetivo, el proceso completo de razonamiento del auditor para
la ejecución completa de una auditoría se divide en dos grandes etapas.
El hilo conductor de ambas es la evidencia. La etapa primera abarca desde el

comienzo del proceso hasta el diseño de los procedimientos que proporcionarán la
evidencia mínima necesaria. La etapa segunda conlleva la aplicación de los
procedimientos para la obtención de resultados con los que se emitirá la opinión. Cada
uno de los puntos se estudia bajo la hipótesis de que la aplicación del enfoque basado
en el riesgo debe verse como un avance en los tradicionales que carecen de una
teoría unificadora y fuerzan a los auditores individuales a tomar decisiones, cada vez
más arbitrarias, sobre cuánto, qué o cuándo debe ser probado.
Es de suma importancia en la formación de los estudiantes del área de contabilidad,

por cuanto la utilización de esta técnica es necesario e indispensable dentro de los
varios sectores que conforman la Economía del país, y en relación a las Empresas
pequeñas y grandes que en nuestro medio se encuentran en auge, es necesario que
se efectúen controles independientes de tipo financiero – contable de las operaciones
que ejecutan, y mediante la presentación de informes finales de Auditoria proporcionar
recomendaciones a fin de que optimicen sus recursos.
El llegar a conocer el proceso que sigue la técnica de la auditoria, y luego poder

desarrollar un trabajo completo siguiendo los pasos que señalan las normas
internacionales de auditoria (NIA) , que se concluye con la presentación del informe
final y del dictamen profesional que resumen los resultados del trabajo ejecutado
constituye la razón fundamental para que el estudiante sepa los beneficios que brinda
esta técnica para los que la solicitan.
12
El informe final a los estados financieros debe ser elaborado mediante la aplicación
honesta y efectiva de las NIA para la verificación de los registros contables.
También se dedica un apartado al estudio de la ética del auditor, que es, sin duda, un
aspecto esencial para que la auditoría sea capaz de cumplir la función social que tiene
encomendada.
Por último, se abordan los aspectos legales de la disciplina haciendo referencia a la

Ley, al Reglamento y a las Normas Técnicas de auditoría.
La Auditoría financiera tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad

de los estados financieros, expedientes, y demás documentos administrativos-
contables presentado por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo –
contable que procedan.
Las empresas enfrentan entonces problemas ¿Cómo evaluar los Estados Financieros
para determinación de la razonabilidad de sus saldos contables?
Elaboración de Informe de Auditoria como: Opinión Limpia, Opinión con Salvedades

y Opinión adversa, para determinar la razonabilidad de sus saldos
Siendo entonces el objetivo de la asignatura Utilizar normativa vigente aplicable por

las Instituciones del Sistema Financiero controladas por la Superintendencia de
Bancos y Seguros, para el correcto control contable de las transacciones realizadas
en las instituciones financieras y de seguro
III. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Caracterizar a la Auditoria Financiera mediante el análisis en libros, artículos

Científicos, para comprender los Conceptos Básicos de Auditoría desarrollando
actitudes que estimulen la investigación, mediante la investigación responsable
13
Examinar si los estados financieros que han sido preparados bajo NIIF, para la
representación de la Auditoria basados en principios, claros, transparente y
honestidad profesional.
Aplicar herramientas de la auditoria mediante la práctica de controles interno bien

estructurado en la preparación y presentación de información financiera para
determinación del nivel de riesgo existe en una entidad, con responsabilidad en la
aplicación de las Normas
Elaborar técnicas de Auditoria en el Informe final, en la ejecución de las actividades

para comprender y evaluar el entorno en que se desarrolla las actividades de una
empresa con honestidad profesional.
Sistema General de conocimiento
Unidad I : Conceptos Básicos de la Auditoria

Unidad II : Papeles de Trabajo
Unidad III : El Control Interno
Unidad IV: Enfoque de auditoria para la revisión del Control interno
Sistema General de Habilidades
Unida I: Maneja adecuadamente los aspectos conceptuales de la auditoría

financiera, su campo de acción y relaciones
Unidad II: Establece con claridad los procedimientos de auditoría en una
conclusión a pesar de la presión para cambiar lo que no está basado
en la evidencia objetiva.
Unidad III: Aplica con propiedad los procedimientos y técnicas de auditoria en la
elaboración de las cédulas de factores que puedan afectar la fiabilidad
de los hallazgos y conclusiones de la auditoría.
Unidad IV: Elaborar un Informe Final a los Estados Financieros mediante la
aplicación honesta y efectiva de las Normas Internacionales de
Auditoria para la verificación de la razonabilidad los registros contables.
Sistema General de Valores
14
Unidad I: Investigación responsable.

Unidad II: Honestidad profesional.
Unidad III: Responsabilidad en la aplicación de las normas de Auditoria.
Unidad IV: Honestidad profesional
IV. PLAN TEMÁTICO
DESARROLLO DEL PROCESO CON TIEMPO EN HORAS
TEMAS DE LA C CP S CE T L E THP TI THA

ASIGNATURA
Conceptos
Básicos de la 7 6 7 20 4 24
Auditoria
Papeles de
Trabajo 3 8 10 21 4 25
Control Interno
7 8 15 30 4 34
Enfoque de
auditoria para la 6 5 12 23 5 28
revisión del
Control interno
Pruebas 4 4 4
parciales
Total de horas 23 27 44 4 98 17 115
II. Leyenda:
C – Conferencias:
15
S – Seminarios.
CP – Clases prácticas.
CE – Clase encuentro.
T – Taller.
L – Laboratorio.
E- Evaluación.
THP – Total de horas presenciales.
TI – Trabajo independiente.
THA – Total de horas de la asignatura.
V. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS
Tema 1: Conceptos Básicos de la Auditoria
Objetivo: Caracterizar a la Auditoria Financiera mediante el análisis en libros,

artículos Científicos, para comprender los Conceptos Básicos de Auditoría
desarrollando actitudes que estimulen la investigación, mediante la investigación
responsable.
Sistema de Conocimientos Sistema de Habilidades Sistema de Valores

Contabilidad Financiera Determina las principales
bases y conceptos de
Auditoria Financiera
La Auditoria
Identifica las
La Auditoría Financiera características Investigación
principales de la Auditoria responsable.
F
Normas de Auditoria
16
Caracteriza los diferentes

conceptos de Auditoria
Diferencias entre auditoría
Financiera
Financiera Y operativa.
Capacidad para
investigar todo lo
relacionado a las Normas
Internacionales de la NIA
Describe correctamente
las relaciones y
diferencias con la
Auditoria Financiera y la
Operativa
Tema 2: Papeles de Trabajo
Objetivo: 2 Examinar si los estados financieros que han sido preparados bajo NIIF,
para la representación de la Auditoria basados en principios, claros, transparente y
Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

conocimientos
Generalidades Analiza los métodos para

la creación de los papeles
de trabajo
Elabora cedulas de las

Papeles de Auditoria del cuentas del Estado Honestidad profesional
periodo corriente Financiero e identifica
errores
17

conocimientos
Contenido de los papeles de Elabora cedulas analíticas
trabajo con las evidencias
encontradas.
Requisitos de los papeles de

trabajo Elabora Programa de
Trabajo de Auditoria
Control de los papeles de

trabajo Elabora Informe con la
evidencia encontrada y da
conclusiones
Tema 3: Control Interno
Objetivo. Aplicar herramientas de la auditoria mediante la práctica de controles

interno bien estructurado en la preparación y presentación de información financiera
para determinación del nivel de riesgo existe en una entidad, con responsabilidad en
la aplicación de las Normas

conocimientos
Importancia del Analiza los diferentes Métodos
conocimiento del Control para la Evaluación del Control
Interno Interno
Elementos de un sistema Promover el cumplimiento de

Debidamente las obligaciones tributarias,
Coordinado laborales, societarias,
ambientales y productivas.
Aplica con propiedad los Honestidad profesional

procedimientos y técnicas de
18

conocimientos
El sistema del Control auditoria en la elaboración de
Interno las cédulas de factores que
puedan afectar la fiabilidad de
los hallazgos y conclusiones de
la auditoría
Elaborar un plan de
Característica de un organización delimitando
sistema sólido del claramente las funciones de
Control Interno cada departamento.
Tema 4: Enfoque de auditoria moderna para realizar una auditoría financiera

Objetivo: 4. Elaborar técnicas de Auditoria en el Informe final, en la ejecución de las
actividades para comprender y evaluar el entorno en que se desarrolla las actividades
de una empresa con honestidad profesional.

conocimientos
Enfoque de auditoria
Aplicar técnicas de
moderna para realizar una
Auditoria para comprender
auditoría financiera
y evaluar el entorno en que
se desarrolla las actividades
de una empresa
Introducción Permanece fiel a una

conclusión a pesar de la
presión para cambiar lo que
19

conocimientos
no está basado en la
evidencia objetiva.
Evaluar aquellos factores

Ciclo de Ingresos
que puedan afectar a la
Enlace de los Ciclos fiabilidad de los hallazgos y
conclusiones de la auditoría
Ciclo de Compras
Responsabilidad en la
Obtención de evidencia
Ciclo de Nómina o Personal

que puedan afectar a la Honestidad profesional
fiabilidad de los hallazgos y
Ciclo de Tesorería conclusiones de la auditoría
fiabilidad de los hallazgos y
Responsabilidad en la
Obtención de evidencia
Ciclo de Producción
que puedan afectar a la
Ciclo de Información fiabilidad de los hallazgos y
Financiero conclusiones de la auditoría
. fiabilidad de los hallazgos y

20
VI. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN DE LA

ASIGNATURA.
Esta asignatura estará compuesta por cuatro horas semanales, en cada clase se
presentara, el tema en donde se expondrá las habilidades de los estudiantes , debe
desarrollar cada uno de los alumno se anticiparan revisando los temas propuesto
para cada unidad, de manera que se pueda establecer un intercambio de opiniones
sobre los temas tratados en clase. Cada uno de los estudiantes contará con
referencias bibliográficas donde podrá encontrar cada uno de los contenidos además
de la extensa gama de información que se encuentra en las páginas virtuales
aprovechando el uso de la tecnología.
Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá

documentar todas las actividades de aprendizaje mediante un portafolio y los diarios
de campo, cada uno de los talleres realizados en clase tendrá una puntuación que
contribuirá con el puntaje total de la asignatura, aquellos trabajos que no fueran
presentados por inasistencia no se justifican. La puntualidad a las sesiones de trabajo
es de vital importancia es por ello que se pasará lista iniciada la sesión de trabajo.
La asignatura contará con clases expositivas, así como talleres prácticos, estos
talleres serán individuales y grupales, en las actividades en equipo se explorará cada
una de las fortalezas individuales para poder consolidarlos en el resultado del taller,
preparando así al futuro profesional al trabajo cooperativo que se encuentra en el
mundo real.
Después de cada tema tratado se evaluará los conocimientos del estudiante mediante
una evaluación escrita. Las tareas y trabajos independientes serán recibidos mediante
la plataforma Amauta, para ello el docente debe abrir una tarea nueva, con una fecha
de apertura y una fecha máxima de plazo de entrega, en dicha tarea se dará las
orientaciones básicas para que el estudiante pueda realizar el problema; así mismo
se abrirá un foro en el Amauta en relación a la tarea ejecutada, para que todas las
preguntas sean contestadas para el grupo de estudiantes.
Otro de los recursos con los que contaremos serán las clases prácticas que se
desarrollaran en las diferentes empresas donde se ha firmado convenios, estas
prácticas se desarrollaran una por cada unidad, debiendo el estudiante movilizarse a
las entidades para conocer de cerca la aplicación de la asignatura
VII. RECURSOS DIDÁCTICOS
Básicos:
marcadores, borrador, pizarra de tiza líquida.
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Audiovisuales:
Computador, Retroproyector, Computación.
Técnicos:
Documentos de apoyo, Separatas, texto básico, guías de observación,
VIII. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA
El sistema de evaluación será sistemático, participativo y permanente con el objetivo

de adquirir las habilidades y destrezas cognitivas e investigativas que garanticen la
calidad e integridad de la formación profesional y la valoración integral de los
aprendizajes.
Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos por el

docente y con la interacción directa y colaborativa de los estudiantes, la gestión de la
práctica y experimentación de los estudiantes, y la gestión de aprendizaje que los
estudiantes propondrán mediante la investigación que se verá evidenciado en el
trabajo autónomo.
Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación Estudiantil

para proceder a evaluar la asignatura de Contabilidad Básica, de esta manera se toma
como criterio de evaluación la valoración de conocimientos adquiridos y destrezas
evidenciadas dentro del aula de clases en cada una de las evaluaciones aplicadas a
los estudiantes, demostrando por medio de éstas que está apto para el
desenvolvimiento profesional.
Por ello desde el primer día de clases, se presentará las unidades didácticas y los
criterios de evaluación del proyecto final, evidenciado en el silabo y plan calendario
entregado a los estudiantes. Además se determinará el objeto de estudio, que en este
caso son los principios, leyes y las teorías contables de y cada uno de los puntos que
ésta conlleva para su aprobación.
Se explica a los estudiantes que el semestre se compone de dos parciales con una
duración de diez semanas de clases cada una, en cada parcial se evaluará sobre
cinco puntos las actividades diarias de las clases:
22
Trabajos autónomos, 10
Trabajos de investigación, 10
Actuaciones en clases, 10
Estudio de casos, 10
Ejercicios prácticos 10
Talleres 10
Sobre dos puntos un examen de parcial que se tomará en la semana diez y semana
veinte. De esta manera cada parcial tendrá una nota total de siete puntos como
máximo. El examen final estará representado por un proyecto integrador de
asignaturas en donde cuyo tema Creación de empresas, y tiene una valoración de tres
puntos. Por consiguiente, el alumno podrá obtener una nota total de diez puntos como
máximo.
La Asignatura de Auditoria Financiera, contribuye en el Proyecto integrador de

saberes a aplicar correctamente el control interno en la documentación societaria de
la creación de la micro empresa.
Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las preguntas
propuestas por el tribunal, será notificado en ese momento la nota obtenida y se
procederá a la respectiva firma de constancia.
Dentro de las equivalencias de notas se clasifican de la siguiente manera:
1. 10,00 a 9,50: excelente

2. 9,49 a 8,50: muy bueno
3. 8,49 a 8,00: bueno
4. 7,99 a 7,00: Aprobado
5. 6,99 a menos: Reprobados
EVALUACION ESPECIFICA Y GENERAL
Los estudiantes deberán alcanzar un puntaje mínimo de 7,00 puntos para aprobar la
asignatura, siendo de carácter obligatorio la presentación del proyecto integrador.
23
Si el estudiante no alcance los 7,00 puntos necesarios para aprobar la asignatura,

deberá presentarse a un examen supletorio mismo que será evaluado sobre diez
puntos y equivaldrá el 60% de su nota final, el 40% restante corresponde a la nota
obtenida en acta final ordinaria de calificaciones.
Para presentarse al supletorio deben obtener la suma del primer parcial, segundo
parcial y sustentación de proyecto como promedio mínimo 2,50 que corresponde al
40% y la evaluación tendrá una ponderación máxima de 6,00 puntos equivalente al
60%; Además considerar que aquellos estudiantes que no podrán presentarse al
emanen de recuperación son aquellos que hubiesen reprobado por faltas con el 25%
o más en la asignatura impartida.
Los parámetros de evaluación de la presente del proyecto o actividad de vinculación

de la asignatura son los siguientes:
PARAMETRO GENERAL VALORACION
Exposición 0,75
Estructura 0,25
Coherencia del documento 0,25
Dominio del uso de los métodos y técnicas de la profesión 0,25
TOTAL 1,50
PARAMETRO ESPECIFICO
Estrategias aplicadas de Control Interno en creación de
Micro empresa 0,50
Aplicación de Normativas Legales 0,50
Estructura Organizacional 0,50
TOTAL 1,50
La nota obtenida en la asignatura se sumará y promediará al resto de asignaturas y
esa será la nota que obtendrá cada estudiante por la presentación del proyecto
integrador.
24
El parámetro de desarrollo y ejecución del proyecto y artículo científico será colocado

por el docente, dependiendo de los avances y trabajos desarrollados en el transcurso
del semestre sobre el proyecto integrador y artículo científico de manera individual a
cada estudiante, para evitar casos en que unos estudiantes trabajan en el desarrollo
y otros no.
Los proyectos presentados serán sometidos a mejoras o corrección antes de su

defensa en el tribunal, con la finalidad de registrarlos al Instituto Ecuatoriano de
Propiedad Intelectual y ser presentadas en la feria de proyectos científicos que el
Instituto Tecnológico Superior Ismael Pérez Pazmiño lanzará cada año.
El estudiante no conforme con la nota del proyecto integrador podrá solicitar mediante
oficio una recalificación y obtendrá repuesta del mismo en un plazo no mayor de tres
días hábiles
El docente tendrá un plazo de 48 horas para socializar las calificaciones obtenidas

luego se asentará en las actas finales y se procederá a recoger las firmas s de los
estudiantes
IX. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA
BIBLIOGRAFIA GENERAL.
Bibliografía
Danny, P. (2015). Guía de Estudio Modular Auditoria Financiera IV Nivel. Quito: Inst.
Savid Ausbel.
Felix, P. R. (2017). Guia Practica de una Auditoria de Estados Financieros. Bolivia:
Asociacion Interamericana de Contabilidad.
Francisco, P. R. (2018). 50 Modelo de Informe de Auditoria sobre Estados
Financieros. Bolivia: Foro de Firmas Internacionales.
Guadalupe, V. I. (2019). GUIA DE ESTUDIO DE AUDITORIA FINANCIERA.
mACHALA: INSTITUTO.
Master, J. A. (2013). Analisis e interpretacion de los Estados Financieros. Perú:
Integral 3.
Paola, A. P. (2015). Auditoría Financiera aplicable al sector publico y privado. Quito:
Espe.
WEBGRAFIA
25
EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_evi_doc_2014.pdf
Guías para el uso de Normas Internacionales de pequeñas y medianas empresa.
http://www.ccpq.com.mx/Comisiones/NormasAuditoriayAseguramiento/GUIAS1.p
df
Machala, 08 de Noviembre del 2019
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Ing. Guadalupe Vega I. Ing. Leidiana Cacao Dra. María Isabel

Naranjo Jaramillo
Docente
Coordinador Académico Vicerrector
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS
Generalidades
Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:
1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu desarrollo

profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.
2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de investigación
científica.
4. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no sirve de
nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres persistente.
5. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con la realidad
y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida personal y profesional.
6. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por el
docente, para aprender los temas objeto de estudio.
26
7. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado para
después desarrollar individual o grupalmente las actividades.
8. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las
actividades:
-
SUGERENCIA
TALLERES
REFLEXIÓN
TAREAS
APUNTE CLAVE
FORO
RESUMEN
27
EVALUACIÓN
9. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
Unidad didáctica I: Conceptos Básicos de la Auditoria

Introducción:
La auditoría financiera examina los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinión técnica y profesional, si dichos estados presentan buena situación financiera,
valorando los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y
las inversiones de capital. Su transparencia incide en la gestión económica de las
medianas empresas industriales, para lo cual se realiza un análisis que permite valorar
su influencia en el desempeño de dichas empresas en la Provincia Los Ríos en
Ecuador.
Objetivo de la unidad didáctica I:
Caracterizar a la Auditoria Financiera mediante el análisis en libros, artículos
Científicos, para comprender los Conceptos Básicos de Auditoría desarrollando
actitudes que estimulen la investigación.
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica I:
28
Sistema de contenidos de la unidad didáctica I :
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica I:

Contabilidad Financiera
Se conforma por una serie de elementos como normas de registro, criterios de

contabilización, formas de presentación, etc. Este tipo de contabilidad se conoce como
contabilidad Financiera porque expresa en términos cuantitativos y monetarios las
transacciones que una entidad realiza y determinados acontecimientos económicos
que le afectan, con el Fin de proporcionar información útil y segura para la toma de
decisiones de usuarios externos (acreedores, accionistas, analistas e intermediarios
Financieros, público inversionista y organismos reguladores, entre otros). (Cantú, 2014)
Características de la información contable financiera
La característica fundamental de la información financiera es su utilidad, es decir, la

adecuación a las necesidades de los usuarios; y para que esta exista, deben existir al
menos las cuatro características primarias de la información financiera: confiabilidad,
relevancia, comprensibilidad y comparabilidad. A su vez, confiabilidad y relevancia
tienen características secundarias asociadas, para la primera veracidad,
representatividad, objetividad, verificabilidad y suficiencia, y para la segunda la
Posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. El detalle de cada una
29
se presenta en la siguiente sección. Un aspecto fundamental de las características

básicas del marco conceptual de la información financiera son las restricciones a que
debe sujetarse el proceso de su elaboración, básicamente dos:
1. Oportunidad.
2. Relación costo-beneficio
Oportunidad La información financiera debe emitirse a tiempo

al usuario general, antes de que pierda la capacidad de influir
en su toma de decisiones
Costo-beneficio Los beneficios derivados de la información

deben exceder el costo de obtenerla.
Ahora bien, para que la información generada por los contadores y la publicada en
un periódico sean de utilidad, deben cumplir con cuatro características principales:
ser confiable, relevante, comprensible y comparable.
A continuación las analizamos.
Información financiera Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad

Confiabilidad Para que la información financiera, así como la de un periódico o revista
sean confiables es necesario que su proceso de integración y cuantificación haya sido
objetivo, que las reglas bajo las cuales se generó sean estables y, además, que exista
la posibilidad de verificar los pasos seguidos en su proceso de elaboración, de tal
forma que los usuarios puedan depositar su confianza en ella.
Relevancia La información contenida tanto en los estados financieros como en un

periódico es relevante en la medida en que influye en la toma de decisiones de las
personas que la utilizan.
Comprensibilidad La información financiera debe ser fácilmente comprensible para los
usuarios, en el supuesto de que estos tienen un conocimiento razonable de la
economía y del mundo de los negocios.
Comparabilidad Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera

suministrada a los usuarios debe permitirles hacer comparaciones con otras
entidades, con otros periodos y contra ella misma en aspectos específicos
ESTADO FINANCIERO
ACTIVOS PASIVOS
BANCOS 1’000.000,00 PROVEEDORES 50.000,00
30
CLIENTES 250.000,00 ACREEDORES 60.000,00

DEUDORES DIVERSOS 70.000,00 PRESTAMOS FINANCIERO 350.000,00
TOTAL PASIVO 460.000,00
CAPITAL SOCIAL 860.000,00
TOTAL DE ACTIVO 1’320.000,00 PASIVO + CAPITAL 1’320.000,00
TALLERES
Elaborar un cuadro sinóptico con las características

cualitativas primarias y secundarias de la contabilidad
Financiera
FORO
Cuando la Información Financiera de es Utilidad
Cuando la Información Financiera es Relevante
Cuando existe Fiabilidad
Cuando hay comparabilidad en la información Finiera
¿Qué requisitos debe contener los Estados Financieros
para que sean confiable?
Auditoría
Definición. Es el examen objetivo, sistemático, y profesional de las operaciones
administrativas o financieras efectuado con posterioridad a su ejecución, con la
finalidad de verificarlas y evaluarlas emitiendo como resultado de ello un informe que
contenga observaciones, conclusiones y recomendaciones (Alberto Vásquez, 2018)
Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para

determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y
competente (Beasley, 2007)
Auditoría es el examen de los estados financieros básicos preparados por la

administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la
información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones. (Guriel, 2006)
31
TAREAS
Realizar un concepto propio de Auditoria Financiera
Auditoria un Nuevo enfoque empresarial

1. Enfoque tradicional
La típica auditoria era la desarrollada por un equipo de muchas personas con

procedimientos que se relacionaban más con la visualización de activos y la
verificación de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones individuales,
que con pruebas de razonabilidad o pruebas analíticas que vincularan diferentes
componentes de los estados contables.
No existía la exigencia legal y profesional de hoy en día para llevar a cabo exámenes
completos de auditoria. Con el transcurso del tiempo se inició un proceso de
ordenamiento de la profesión, De esta forma se empezaron a desarrollar y profundizar
conceptos como: Planificación, análisis de los sistemas de control interno, técnicas de
muestreo, muestreo estadístico, pruebas de auditoria.
2. Nuevo enfoque
El nuevo enfoque de auditoria, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo

procedimientos mas eficientes para adaptarse a los cambios de la época, estos
cambios pueden sintetizarse en “el requerimiento de menores costos, para maximizar
las condiciones de competitividad”.
A principios y mediados de siglo la auditoria de estados contables solía nacer como
una decisión de la empresa auditada. Hoy en día, la mayoría de los organismos a
quien se debe presentar los estados contables, requieren la opinión de un tercero
sobre los mismos. Consecuentemente pequeñas y grandes empresas se ven en la
obligación de recurrir a un servicio de auditoria.
Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento
integral del negocio del ente auditado. Se empieza con el análisis de los aspectos más
importantes de la empresa, para luego continuar examinando operaciones o
transacciones individuales, es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.
Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque es el de planificación
estratégica y el de riesgo de auditoria. Luego se analiza y evalúa los sistemas de
información, contabilidad y control. La finalidad es rescatar, dentro de esos sistemas,
los controles mas importantes que se llevan a cabo y que puedan servir para darle
evidencia al auditor de la validez de las manifestaciones de la gerencia vertidas en los
32
estados contables. Esto es lo que se denomina pruebas de cumplimiento de los

controles claves, verificando con estos procedimientos, el funcionamiento eficaz de
los sistemas.
También se pone énfasis en las pruebas analíticas para ahorrar recursos en aquellos
casos en que los riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten
3. Enfoque empresarial
Este es versátil y dinámico ya que puede aplicarse a empresas que desarrollan
cualquier tipo de actividad. Esta compuesto por:
Enfoque de arriba hacia abajo: se divide el examen en partes o unidades operativas,

la auditoria comienza con el análisis del negocio del cliente, su organización, el
contexto económico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza, etc.
Énfasis en el conocimiento del negocio: está basado en la comprensión del negocio

del ente o empresa auditada, se estará en condiciones de verificar que los estados
contables reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados de las
operaciones, si se comprende el negocio.
Énfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado siempre. Se busca que los
profesionales más experimentados del equipo intervengan constantemente en las
decisiones más relevantes con respecto a los exámenes.
Enfoque de auditoria a medida: la auditoria se debe adaptar a los entes para lograr la
mejor eficiencia posible. Los procedimientos específicos se determinarán
individualmente para cada organización, concretándose en programas de trabajo
diseñados “a medida”.
Énfasis en la planificación estratégica: se definirá la estrategia que se considere más
adecuada para desarrollar la auditoria, se basaran los auditores tanto en el
conocimiento acumulado que posean sobre el ente auditado, como en su experiencia.
Afirmaciones que componen los estados contables: se relacionan con;

a) la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
b) la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad
de los saldos
c) la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las
transacciones individuales y de los saldos.
Esta enumeración es de lo particular a lo general.
33
Los objetivos de auditoria: consiste en obtener validez sobre las afirmaciones que
contienen los estados contables.
Evaluación del riesgo de auditoria: considerar que los estados contables pueden
presentar errores o irregularidades. La evaluación del riesgo se realiza de arriba
hacia abajo. También se diferenciaran los riesgos inherentes de los de control,
dependiendo los primeros del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la
empresa o ente auditado, mientras que los de control se originaran en debilidades
de los propios sistemas de la organización, esto se hace para reducir el riesgo de
detección.
Determinación de los controles clave: los procedimientos para efectuar el examen
son únicos para cada ente en particular. (Carlos, 2017)
Metodología de la auditoria
Un proceso de auditoría es una metodología bien definida para organizar una auditoría
a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se
especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditoría. En caso de
que el cliente sea una compañía pública, el auditor también debe planear alcanzar los
objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los
estados financieros. La Norma 2 de auditoría del PCAOB requiere que la auditoría de
la eficacia del control interno sea integrada con la auditoría de los estados financieros.
El proceso de auditoría descrito en este texto consta de cuatro fases específicas. Esto
se muestra en la figura 6-7. En el resto del presente capítulo se presenta una breve
introducción de cada una de las cuatro fases del proceso de auditoría.
APUNTE CLAVE
Cuatro Fases de Auditoria
Fase I Planeación y diseño de un método de

auditoría.
Fase II Realización de pruebas de los
controles y pruebas sustanciales de
las operaciones
Fase III Realizar procedimientos analíticos y
verificaciones de detalles de saldos
Fase IV Terminación de la auditoría y
emisión del dictamen de auditoría
34
Auditoria Financiera
Definición
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinión técnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones
tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control
interno". (Cuellar, 2015)
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que
le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
35
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de
Auditorira y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
SUGERENCIA
Auditoria Financiera es aquella que emite un dictamen u opinión

profesional en relación con los estados financieros de una
entidad económica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones y los cambios en la posición
financiera cubiertos por el examen la condición in dispensable
que esta opinión sea expresada por un contador publico
debidamente autorizado para ese fin
Característica de La Auditoria Financiera

La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características
fundamentales:
Analítico es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los
estados e informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa
información contenida en tales estados e informes
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información

consolidada para descender hasta el documento.
APUNTE CLAVE
Decisiones Documentos Libros Estados

Registros Financiero
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el área de auditoría financiera.
36
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados.l
Proceso de la Auditoría Financiera
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión
técnica y de la jefatura del equipo".
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los
siguientes elementos:
 Objetivo general de la auditoría.
 Alcance del trabajo.
 Presupuesto de recursos y tiempo.
 Instrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el
volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y
deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará
los siguientes criterios:
 Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.
 Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
 Independencia de criterio de los auditores.
 Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditoría.
37
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la

auditoría comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la
comunicación de resultados.
Normas de Auditoría
Podemos decir que las normas de auditoría son reglas que debemos seguir y aplicar
para el desempeño de un trabajo de auditoría objetivo e independiente, se dividen en:
1. Normas Generales (Personales)

2. Normas de Ejecución del Trabajo
3. Normas Relativas al Informe
Normas Generales (Personales)
La Primera Norma Personal manifiesta:
Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una
persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir
38
con las normas de auditoría sin una educación y una experiencia conveniente en el
campo de la esta disciplina
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades
del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren
a la ejecución del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o
generales se aplican por igual a las áreas del trabajo de campo y al informe. Las
personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más importante de la
misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesión. Dicen como
debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.
Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
La auditoría debe ser ejecutada por un personal que tenga el entrenamiento técnico
adecuado y criterio como auditor. No basta con la obtención del título profesional de
contador público, sino que es necesario tener una capacitación constante mediante
seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación,
etcétera, y el entrenamiento en el campo.
REFLEXIÓN
Norma General
La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que

posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional
Cuidado y diligencia profesional:
Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en

la preparación del informe. El debido cuidado impone la responsabilidad sobre
cada una de las personas que componen la organización de una auditoría
independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El
ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada nivel de
supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado profesional es una norma
común a la profesión del contador público y a todas las profesiones que se
desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es
cierto que un profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no
39
se le puede exigir éxito, se debe evaluar la capacidad para el desempeño de

las actividades profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad
profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que el común de
las personas no tiene definido el concepto del alcance de auditoría —que se
realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo, de la
opinión— cuando se refiere a la presentación razonable de la situación
financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es
susceptible de error.
Independencia:
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el

ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que
audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en
el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal,
sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto
no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los
acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la
comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse
porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección
o sus dueños.
Competencias del Auditor
40
SUGERENCIA
Ejemplo
un auditor externo que audite una compañía en la que a la
vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto,
pero no es probable que el público lo acepte como
independiente, ya que en realidad estaría auditando
decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor
que posea un interés financiero substancial en una empresa
puede ser honesto en la omisión de su opinión de los
estados financieros, pero el público llegará a dudar de su
veracidad. De modo parecido, un auditor con un interés de
cualquier tipo en una compañía, pudiera ser imparcial al
expresar su opinión sobre los estados financieros de la
misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera.
Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho;
41
deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a

dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer
conflictos de intereses que limiten su actuación libre.
La independencia, como decíamos, no implica una actitud

de fiscal sino más bien una imparcialidad de juez que
reconoce una obligación de que se haga justicia no sólo
para con la gerencia y dueños o accionistas, sino también
para con acreedores, futuros inversionistas y terceros que
puedan tener que confiar en el informe del auditor.
Normas de Ejecución del Trabajo
Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su

ejercicio.
En esta fase el auditor aplica el procedimiento que se encuentre dentro del programa
de auditoría y desarrolla las fallas que se consideran graves y determina las
condiciones y causas que permitieron las fallas que se hayan identificado.
Es muy importante que el auditor se comunique constantemente con los que laboran
dentro de la empresa, con la finalidad de mantenerlos informados de todas las fallas
encontradas y exija las justificaciones o se tome acción para corregirlas.
El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
Planeación y supervisión:
Representa la primera fase del proceso de auditoría y de su labor dependerá la eficiencia
y la efectividad del logro de los objetivos, donde se utilizarán todos los recursos que sean
necesarios.
En esta fase se consideran alternativas y se eligen métodos adecuados para la

ejecución de las actividades, estas deben ser creativas, transparentes y deben ser
realizadas por un equipo profesional que tenga la experiencia correspondiente.
La planificación, empieza con la obtención de la información que se necesita para

aplicar las estrategias que se van a ejecutar y termina con la definición donde se
detallan las actividades en esta fase de ejecución.
Estudio y evaluación del control interno:
42
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno

para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y alcance de las
pruebas que se deben realizar. Solo es obligatorio para el auditor el examen
de aquella parte del sistema general de preparación de los estados financieros
que se va a auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer
cada año adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y
profundizando su incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores
deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y el
auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su
dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.
Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia será insuficiente.
Obtención de la evidencia suficiente y competente:
Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación

y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente.
SUGERENCIA
Ejemplo.
Cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por
cobrar, etc.
La participación de los resultados
En esta última fase, se comunica el resultado de la auditoría, aunque durante su

desarrollo ya se haya participado. Esta comunicación se le debe participar a los
funcionarios de la empresa, con el fin de informarles todo lo observado a través de un
informe que pasará a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
conformadas con la ley correspondiente.
43
La auditoría financiera ha sido creada con la finalidad de aumentar la posible

existencia de una inexactitud significativa que se detecte a través de diversos
procesos de auditoria. Eso significa, que un error puede definir una información falsa
que determine un frauda o error que debe ser modificado en las decisiones por parte
de los interesados.
REFLEXIÓN
Norma de ejecución del trabajo N° 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo

asignado, el auditor o los auditores debe mantener
una actitud mental independiente
Normas relativas a la preparación de los informes
El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando

en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos
a su examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de
normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación. Está
compuesto por cuatro NAGAS:
Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA):

El informe debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad
y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados:
para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario,
el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
Revelación suficiente.
A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información necesaria
para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
Opinión del auditor.
El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede
expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información
44
del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que
se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una
opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de
su examen se haya ajustado a las NAGAS.
REFLEXIÓN
Norma Relativas al informe N° 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una

auditoría y en la preparación del informe
Normas Internacionales de Auditoria
Las Normas Internacionales de Auditoria; NIA emitidas por la Junta Internacional de

Auditoria Y Aseguramiento (IAASB) son un compendio de normas de alta calidad
para realizar una auditoria financiera garantizar la calidad del trabajado del auditor y
fortalecer la confianza del público en la profesión contable.
A continuación se da a conocer un listado de las NIAS actualizadas
APUNTE CLAVE
NIAS DESCRIPCION
NIA 200 Objetivos globales del auditor

independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de

auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de

estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la

preparación de la documentación
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la

auditoría de estados financieros con
respecto al fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar

las disposiciones legales y reglamentarias
45
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de

comunicarse con los responsables del
gobierno

comunicar adecuadamente

planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar

y valorar riesgos

aplicar concepto de importancia relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e

implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad

usuaria de obtener evidencia de auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el

efecto de las incorrecciones identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de

estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Consideraciones específicas del auditor
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un

encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como

procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de

procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación

con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes

vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de

empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los

responsables
46
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a

las auditorías del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de

los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de

especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados

financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 elación con la información comparativa
NIA 720 Información incluida en documentos que

contienen estados financieros auditados
SUGERENCIA
Si quiere revisar LA sección sobre la estructura y el contenido
de las NIAS donde se exponen todos los puntos y un
resumen de las mismas de una manera clara y sintética.
https://aobauditores.com/nias/
TALLERES
ANALISIS DE LAS NIAS EN PARES Y EXPONER
Diferencias entre auditoría financiera y operativa
AUDITORIA OPERACIONAL SEMEJANZA DIFERENCIA
Indica que la Auditoria La auditoria Financiera y la La auditoría financiera tiene la

Operacional es aquella que operacional están orientadas a finalidad de revisar los estados
evalúa la eficiencia y eficacia evaluar la eficacia y eficiencia financieros y la auditoria
de cualquier parte de los de los procedimientos para la operacional tiene la finalidad
procedimientos y métodos de presentación de la de evaluar la eficacia de los
operación de una información financiera procedimientos y métodos de
organización operación de una organización
47
APUNTE CLAVE
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA OPERTIVA
El auditor es un profesional El auditor tiene relación

independiente y no tiene laboral con la empresa
ninguna relación con la
empresa
El auditor tiene Emite informe de

responsabilidad frente a carácter interno
terceros
Se encuentra regulada No se encuentra
regulada
Se analizan los estados Se analizan los controles
financieros de gestión interno
SE emiten informe es Se emiten informes
sintético extensos
El informe tiene efectos El informe es de uso
frete a terceros exclusivo de la dirección
Se aplica Normas y Depende de la ética
principios profesional
TALLERES
Desarrolle un reporte de generalidades sobre la Auditoria
Financiera. Par este trabajo investigativo debe incluir
Definición
Característica
Propósito,
Objetivos,
Alcance
TAREAS
Establecer diferencia entre Auditoria Financiera y Operativa
48
EVALUACIÓN
1.¿Cuáles son las diferencias y similitudes entre las
auditorías de estados financieros, de operacionales?
2. La contabilidad financiera sirve para:
a) Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias.
b) Facilitar las funciones administrativas, de planeación y
control.
c) Expresar en términos cuantitativos y monetarios las
transacciones de una entidad.
d) La toma de decisiones de los usuarios internos de una
organización.
e) Sólo c y d.
3. Para que la información financiera sea confiable es

necesario que:
a) El proceso de integración de los estados financieros
haya sido objetivo.
b) Las reglas para generar la información sean estables.
c) Exista la posibilidad de verificación.
d) Todas las anteriores.
e) Sólo a y b.
4. Sírvase marcar con "X" dentro del paréntesis, la

alternativa que considera correcta.
Uno de los Objetivos y Principios básicos o generales que
rigen la auditoria de los estados financieros es la
"Competencia y cuidado profesional".- Este principio se
sustenta en que:
( ) El auditor deberá actuar con imparcialidad, sin
prejuicios
( ) El auditor debe ser y parecer libre, independiente en los
hechos y en la apariencia.
( ) El auditor debe ser recto, honesto, veraz
( ) El auditor deberá tener entrenamiento técnico adecuado
y criterio como auditor.
5. Explique la diferencia entre normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de información
financiera. Presente dos ejemplos de cada uno.
49
Unidad didáctica II: Papeles de Trabajo
Introducción:
Los “Papeles de Trabajo”, son todos los documentos preparados y obtenidos por el
auditor que le permiten tener información y pruebas de la auditoria efectuada, así
como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en la
planificación y realización de la Auditoria y en la supervisión y revisión de la misma,
suministrando evidencias del trabajo realizado para argumentar la opinión. Los
papeles de trabajo son el registro material que conserva el auditor, del trabajo
realizado, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas, información
50
obtenida. Son propiedad única del auditor, que los tiene que custodiar y guardar su
confidencialidad
Objetivo
Examinar si los estados financieros han sido preparados bajo NIIF, para la
representación de la Auditoria basados en principios claros y transparente
.
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica II:
Generalidades
Los papeles de trabajo son documentos obtenidos y cedulas elaboradas por el auditor
que dan prueba fehaciente de la labor desarrollada, es decir en ellos queda plasmado
todo el examen y/o trabajo efectuado por el auditor conforme a normas,
procedimientos y técnicas aplicadas y contienen:
1. Cedulas sumarias, de detalles, analíticas, sub analíticas, de observaciones, de

puntos pendientes, etc.
2. Documentación obtenida y/o preparada por el cliente o auditado (escrituras de
constitución, testimonios o declaraciones juradas, organigramas de la entidad,
51
memorandos internos de la empresa, controles internos, manuales y

procedimientos, estados financieros de la entidad, conciliaciones bancarias, etc.)
Cedula Sumaria: Es donde agrupamos cuentas homogéneas (similares) de una

partida específica, ejemplo: Sumaria de Caja y Bancos (agrupamos todas las sub
cuentas que lo conforman)
Sub Cedula: Son cedulas que se derivan de las cedulas de detalle o de las cedulas
analíticas son anexos para complementar dichas cedulas.
Cedulas de Detalle: Donde detallamos la integración o conformación del saldo de una
partida específica.
Papeles de Trabajo: Los índices de los papeles de trabajo son códigos que les
asignamos puestos en rojo a todos nuestros documentos y cedulas elaboradas para
referenciarlas entre sí, hacerles su índice lógico para su archivo en el expediente y/o
legajo, facilitando así su revisión (de los papeles de trabajo) así mismo se hace uso
de “marcas” que no son más que símbolos que dan información adicional (por ejemplo
de que fuente obtuvimos los datos, si estos fueron o no cotejados contra los libros
legales o estados financieros de la compañía, si se verificaron las extensiones
aritméticas de sumado, etc.)
Objetivos de los Papeles de Trabajo
Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que

sirvieron de base para una opinión sobre los estados financieros.
 Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes
cuentas del balance y estado de pérdidas y ganancias.
 Fuente para obtener información histórica de la compañía, como construcción,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc.
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho
trabajo.
 Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.
Estructura y contenido
Diseño y características de una Cédula o Papel de Trabajo
Para diseñar los papeles de trabajo o cédulas y su integración ordenada, es preciso

considerar las necesidades de la revisión (auditoria) en función de los objetivos
planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de
52
que constituyan elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los

resultados de los procedimientos aplicados.
Características de una cédula A continuación se describen algunas características

que debe reunir una cédula para cumplir su cometido:
Objetiva
Es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el

lector pueda formarse una opinión. Se tiene que asentar únicamente los hechos y
cifras que consten efectivamente en los registros contables o en la documentación
comprobatoria que demuestre el resultado de la aplicación de los procedimientos
efectuados, si contienen las cédulas suposiciones, sospechas o consideraciones
personales se indicarán claramente en la misma situación.
Clara y de fácil lectura
Deberá ser de fácil interpretación al enfoque de la revisión, de los procedimientos que

se aplicaron, así como su alcance y el motivo de aplicar determinados procedimientos,
los resultados que se obtuvieron, si estos constituyen irregularidades o deficiencias y
las pruebas que lo respaldan. Su contenido se integrará de manera lógica, clara y
sencilla, debe incluir los datos por orden de importancia e identificables y escribir con
letra legible, a fin de facilitar la lectura.
Completa
En cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y sustentar

debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones; que incluya el
desarrollo de los procedimientos aplicados, la totalidad de las observaciones
encontradas, la conclusión a que se llegó, la fuente de datos, marcas e índices, así
como el cruce o conexión con otras cédulas (sumarias, analíticas y sub-analíticas), de
tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad.
 planeado y supervisado adecuadamente.
 Los controles internos han sido evaluados para determinar el enfoque de la
auditoría, la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría,
tamaño de las muestras y niveles de materialidad.
 La cantidad obtenida de evidencia es suficiente, competentes y pertinente.
 Los procedimientos de auditoría aplicados proporcionan suficiente evidencia
comprobatoria para sustentar la opinión del auditor
53
Importancia de los papeles de trabajo

Todo procedimiento de auditoría debe tener su respaldo documental. Documentar los
procedimientos de auditoría en cédulas de trabajo, ofrece ventajas de mucha
importancia como las siguientes:
a) Evidencia la ejecución de los procedimientos de auditoría
b) Permite conocer y evaluar el avance de la auditoría
c) Permite la revisión-supervisión del trabajo de los asistentes
d) Las conclusiones alcanzadas, tienen mayor respaldo
e) Permite conocer lo que se hará, se hace o se hizo en la auditoría
f) Permite tomar apoyo de la auditoría actual, para futuras auditorías
g) Permite evaluar la efectividad del tiempo programado para la auditoría
Papeles de Trabajo y Afirmaciones de Auditoría
Los papeles de trabajo deben contener suficiente información respecto de que el

auditor ha aplicado procedimientos de auditoría para satisfacerse de manera
razonable sobre las afirmaciones o aseveraciones expuestas en los estados
financieros del cliente. Tales afirmaciones son:
Existencia u ocurrencia:
Los activos y pasivos informados existen y están registrados en el período
correspondiente.
Derechos y obligaciones:
Los activos y pasivos informados son propios de la empresa.
Integridad:
Todas las operaciones y transacciones hechas por la empresa, se han incluido y se
exponen en los estados financieros.
Propiedad:
Las transacciones o hechos económicos se han registrado al monto que les son
propios y el ingreso o gasto se han aplicado al periodo que corresponde.
Exigibilidad:
Los activos representan derechos de cobro y pasivos representan obligaciones reales.
Valuación:
Los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos han sido valuados apropiadamente.
Representación y Revelación: Las partidas han sido relevadas, clasificadas y
descritas de conformidad con principios de general aceptación. Encabezado
auditor a objeto de verificar dichas afirmaciones puede utilizar entre otros
procedimientos como:
 Comparaciones
 Análisis de relaciones
54
 Pruebas de diagnóstico (índices financieros)

 Análisis de tendencias o variaciones
 Pruebas globales
 Pruebas de cumplimiento
 Recuento o inspección física
 Confirmación de saldos
 Recálculo
 Indagaciones y Manifestaciones de la Gerencia
 Observación
 Procedimientos de análisis
 Inspección y revisión de documentos
 Reconstrucción del flujo operacional
 Datos de prueba
 Actualización de sistemas
TAREAS
Realizar un mapa mental
De la documentación de los papeles de trabajo donde

conste:
Definición, Importancia, característica, principales

cedulas, codificación y marcas de Auditoria,
Papeles de Auditoria del periodo corriente
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisión.
El archivo corriente contiene toda la información recopilada durante el desarrollo del
trabajo de campo: las pruebas, análisis, gráficos, muestras analizadas y los
procedimientos utilizados, los cuales en su conjunto y aplicándoles un sistema técnico
de organización y referenciarían se constituyen en la evidencia del examen de una
unidad auditable
Su importancia radica en que dentro de este archivo se encuentra toda la evidencia y

la extensión de los procedimientos de auditoria contenidos tanto en las pruebas de
cumplimiento como en las pruebas sustantivas, algunos de los documentos incluidos
dentro de este archivo son:
Cédulas sumarias, cédulas de detalle, cédulas analíticas, hojas de hallazgos
55
Narrativas, cuestionarios de control interno, Programas de auditoria. (Miranda,

2015)
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mínimo la
siguiente información:
A. Sección General
 Balances de trabajo.
 Asientos de ajuste y reclasificación.
 Puntos de control interno.
 Balance de comprobación firmado por el cliente.
 Carta de Gerencia. Etc
B. Activos.
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :

 Caja Bancos
 Valores negociables
 Cuentas por Cobrar
 Existencias
 Gastos pagados por anticipado.
 Otros activos.
 Inmuebles maquinaria y equipo.
C. Pasivo y Patrimonio.
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como:
 Sobregiros bancarios
 Cuentas por pagar comerciales.
 Otras cuentas por pagar.
 Pasivos acumulados
 Cuentas por Pagar a Largo plazo
 Capital
 Reservas.
 Resultados acumulados
 Etc.
D. Pérdidas y Ganancias.
56
Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados
como:
 Ventas
 Costo de ventas
 Gastos de administración.
 Gastos de ventas.
 Otros ingresos
 Otros egresos
Además, en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa

de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los
estados financieros.
Cédulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de
análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a

un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada
sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:
Principales Cédulas de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo incluyen dos Hojas de Trabajo de Balance (Activo y Pasivo) y
una Hoja de Trabajo de Resultados, e incluyen básicamente los siguientes tipos de
cédulas: Cédula Sumaria, Cédula de Detalle y Cédula Analítica. (Martínez, 2013)
Hoja de Trabajo de Activo:
Es la cédula que refleja las principales cuentas o renglones del Activo, con sus saldos
y Ajustes y/o Reclasificaciones, lo cual se detalla en una cédula de siete columnas
57
- Nombre de las Cuentas (2 columnas),

- Saldos del año anterior,
- Saldos Preliminares (del año corriente),
- Ajustes y Reclasificaciones (2 columnas: “Debe” y “Haber”),
- Saldos Finales, y
- Referencias de Papeles de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo
58
Hoja de Trabajo de Pasivo:

Es la cédula que refleja las principales cuentas o renglones del Pasivo, con sus saldos
y Ajustes y/o Reclasificaciones, lo cual se incluye y refleja en una cédula de siete
columnas, con igual estructura que la Hoja de Trabajo de Activo
59
Hoja de Trabajo de Resultados:

Es la cédula que refleja las principales cuentas o renglones de Resultados, con sus
saldos y Ajustes y/o Reclasificaciones, lo cual se incluye y refleja en una cédula de
siete columnas, con igual estructura que la Hoja de Trabajo de Activo.
TAREAS
Investigar la definición y ventajas del archivo permanente y

definición archivo corriente y que documentos incluyen es
estos archivos
Contenido de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de

información financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis,
las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las
pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una
de las áreas examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

 Programas de trabajo
 Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
 Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
 Manifestaciones obtenidas de la compañía
 Extractos de documentos y registros de la compañía.
 Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
 Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.
Programa de auditoria.
Un programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir en el examen a realizarse, el

mismo que es planeado con anticipación y debe ser flexible.
Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditoría gesten de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Auditor debe mostrar eficiencia en el planeamiento de
60
la auditoría a ejecutar, debe desechar todos los procedimientos exagerados o

innecesarios.
Al planear un programa de auditoría debe hacerse uso de todas las ventajas que
ofrecen los conocimientos profesionales y el criterio personal del Auditor.
El programa de Auditoría, es parte integrante de los papeles de trabajo, puesto que
constituyen evidencia de los planes trazados y de la ejecución de los pasos seguidos
en la auditoría. Cada procedimiento de auditoría requerido en el programa debe ser
objeto de referencia cruzada con la cédula que corresponda y además debe ser
inicializado, en prueba de haber sido completado, por la persona que efectuó el
trabajo. Si cualquier paso del programa es omitido o modificado en cualquier forma,
las razones de esta omisión o modificación y la descripción del trabajo efectivamente
realizado deben ser claramente consignadas en el programa o en la cédula a que se
haya referido en el mismo. Una de las funciones más importantes del programa de
auditoría es especificar los "procedimientos de auditoría "que hemos considerado
necesarios de acuerdo con las circunstancias, y relacionar estos procedimientos de
auditoría directamente con los procedimientos de contabilidad y con la extensión y
efectividad del sistema de control interno de la Empresa objeto del examen.
SUGERENCIA
ORIENTE S.A. Preparado

ADMINISTRACIÓN DE ARCHIVOS por:..........
PAPELES DE TRABAJO E INFORMES Fecha:...................
PROGRAMA DE TRABAJO Revisado
por:............
Fecha:...................
Ref. a los P/T
I) ARCHIVO CORRIENTE
1) Completar el archivo corriente de acuerdo con lo
especificado en la planificación del trabajo. La tapa
deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Sénior
a cargo del trabajo, en señal de revisión y control
de calidad de los papeles de trabajo.
2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo corriente
deberá ser adecuadamente resguardado
físicamente y ser puesto a disposición de los
organismos reguladores, fiscalizadores o del Juez
competente, cuando las circunstancias así lo
requieran.
II) ARCHIVO PERMANENTE
1) Completar el archivo permanente, de acuerdo con lo
especificado en el índice. La tapa deberá estar
61
firmada por el Socio, Gerente y Sénior a cargo del

trabajo, en señal de revisión y control de calidad de
los papeles de trabajo.
Cc 2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo
permanente deberá ser adecuadamente
resguardado físicamente y ser puesto a
disposición de los organismos reguladores,
fiscalizadores o del Juez competente, cuando
las circunstancias así lo requieran.
III) ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
1) Asegurarse de que este archivo incluya toda la
correspondencia enviada y recibida del cliente, con
el propósito de respaldar la comunicación con el
mismo. La tapa deberá estar firmada por el Socio,
Gerente y Sénior a cargo del trabajo, en señal de
revisión y control de calidad de los papeles de
trabajo.
2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo de
correspondencia deberá ser adecuadamente
resguardado físicamente y ser puesto a disposición
de los organismos reguladores, fiscalizadores o del
Juez competente, cuando las circunstancias así lo
requieran.
IV) ARCHIVO DE INFORME

1) Completar el archivo de informe, asegurándose de
que contenga todas las secciones (partes),
requeridas por el cliente en el pliego de
especificaciones (términos de referencia), y el
contrato de prestación de servicios profesionales
suscrito con el mismo.
2) Verificar que las cifras incluidas en los estados
financieros que forma parte del informe de
auditoría, coincidan plenamente con los papeles
de trabajo y los registros contables del cliente.
3) Una vez finalizado el trabajo, el archivo de informe
deberá ser adecuadamente resguardado
físicamente y ser puesto a disposición de los
organismos reguladores, fiscalizadores o del Juez
competente, cuando las circunstancias así lo
requieran.
NOTA: Está información deberá completarse, una
vez concluido el trabajo.
1/2
ORIENTE S.A. Preparado

ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN por:..........
PROGRAMA DE TRABAJO Fecha:...................
62
Revisado por:............
Fecha:...................
Ref. a los P/T
1) Obtener fotocopia de las escrituras de constitución de

la entidad, así como de los estatutos y acta de
fundación (cuando corresponda) y verificar su
registro en el registro de comercio o su
equivalente, de conformidad con lo establecido en
el ordenamiento jurídico especifico aplicable a la
entidad.
2) Obtener fotocopia del número de registro tributario,
identificando el nombre de la entidad, actividades
e impuestos a los que está sujeto, de acuerdo con
lo señalado en la Ley tributaria.
3) Obtener fotocopia de la Licencia de funciona-miento,
identificando el nombre de la entidad, domicilio y
vigencia.
4) Obtener fotocopia de los poderes de represen-tación
legal expedidos por la entidad, debidamente
notariados e inscritos en el registro de comercio o
su equivalente, de conformidad con lo establecido
en el ordenamiento jurídico especifico aplicables a
la entidad.
5) Obtener fotocopia de la Licencia otorgada por el
organismo regulador competente (cuando
corresponda), verificando su cobertura y vigencia.
6) Obtener fotocopia de los contratos, convenios,

acuerdos u otros suscritos con organismos
reguladores o equivalentes (cuando fuese
aplicable), verificando su plena vigencia y el
cumplimiento del mismo.
7) Administrar toda la documentación solicitada en los
puntos 1) a 6) anteriores, en el archivo
permanente.
8) EMITIR CONCLUSIÓN
NOTA: Está información deberá incluirse en el archivo
permanente.
2/2
Requisitos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar
63
que los estados financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente
o Revisor Fiscal está emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de
la compañía, o han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante
el uso de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada. También los papeles de trabajo deben demostrar
que la eficiencia del sistema de control interno de la compañía ha sido revisada y
evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se
limitaron los procedimientos de Auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, planillas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo
efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
Formulación de los papeles de trabajo
Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos
prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.
A continuación, se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir
su cometido:
a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinión.
b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara
y sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,
analíticas y su analíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a
otros datos con facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.
64
Control de los papeles de trabajo
Teniendo en cuenta que los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y constituyen
la evidencia del trabajo realizado y la base de la opiniones e informes emitidos, es
importante que los mismos estén protegidos en formas adecuada y controlados en
todo momento. Deben tomarse las precauciones necesarias para evitar el acceso no
autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas tienen como finalidad impedir la
divulgación inadvertida de información confidencial, así como evitar la posibilidad de
alteración o substracción de evidencia de los papeles de trabajo.
Evaluación del riesgo de control y riesgo inherente
La NIA 330, procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. En una
auditoría hacia los estados financieros, el auditor jefe de equipo socializará las
entrevistas y los cuestionarios de control interno para tabular los resultados en la
matriz de evaluación de control interno y matriz de decisiones por componente, lo que
sustentará los programas de auditoría a la medida.
Figura Matriz de evaluación de control interno
RAZON SOCIAL
Matriz de evaluación de control interno
COMPONENTE:
RERIODO:
Nivel de Riego de
COTROLES Ponderación Calificación Confianza control
Totales:
Nivel ded confianza
Riesgo de control:
Observaciones:
Elaborado por: Fecha de elaboración:

Revisado por: Fecha de Revisión
En está matriz se evaluará los controles por cada componente en matrices separadas,
cada control expresará el nivel de confianza lo que determinará si el riesgo en alto,
moderado o bajo; es decir, si el nivel de confianza es bajo el riesgo de control es alto;
si el nivel de confianza es alto el riesgo de control es bajo; y si el nivel de confianza
es medio el riesgo de control es moderado.
La fórmula para medir el nivel de confianza es la división entre la calificación obtenida
de la tabulación de la entrevista y del cuestionario de control interno, y la ponderación
65
del control y su resultado será multiplicado por 100 para obtener el nivel porcentual
de la confianza del control interno, esta operación formará parte de la fundamentación
del riesgo de control en la matriz de decisiones por componente.
Nivel ded confianza: Baja Media Alta
Nivel porcentual: 0 - 50% 51% - 75% 76% 100
Riesgo de control: Alto Moderado Bajo
En la matriz de evaluación de control interno para el análisis del mismo la ponderación

se la llevará de base 100. Además se obtendrá una calificación total del nivel de
confianza del componente, lo que nos ayudará a emitir los objetivos específicos del
componente en los programas de trabajo a la medida.
TALLERES
Preparar cédula de auditoría sobre la prueba global de rentas, con

todas las referencias cruzadas que sean necesarias, incluyendo las
sumarias y, en su caso, el control de gastos no deducibles.
El balance de comprobación de las cuentas de resultados muestra dos

renglones denominados “Otros gastos” y “Otros ingresos”. En el marco
de esta Guía se ha considerado que el auditor solicitó a la empresa la
integración de ambas cuentas y se incluye a continuación:
La Confianza, S. A
. 80: Otros gastos Integración al 3112
Cuenta
1 Comunicaciones 550,000.00
2 Pagos especiales 1,500,000.00
3 Perdida en venta de activo fijo 150,000.00
2,200,000.00
En una conversación privada con el Director General y los directores de
Finanzas y de Recursos Humanos, se reveló al auditor que en marzo del
presente ejercicio se tuvieron que hacer algunos pagos y erogaciones
especiales para agilizar el “Proyecto Bajío” que se menciona en la Guía
número 49. Estos desembolsos comprenden obsequios, reuniones en
restaurantes de primer nivel, atenciones confidenciales y algunos pagos
en efectivo para agilizar la obtención de determinadas licencias y
autorizaciones. Por la naturaleza de todos estos conceptos no hay
comprobantes, pero el Director General señala que los pagos se han
informado al Consejo de Administración y se cuenta con su apoyo
aunque, por razones evidentes, tampoco hay antecedentes
documentales al respecto.
La Confianza, S. A
66
100: Otros productos Integración al 3112

Cuenta
1 Unidad en venta ded mobiliario 173,000.00
2 Unidad de venta en equipo de reparto 194,000.00
3 Comisiones bancarias 40,360.00
4 Ventas de desperdicios 202,640.00
$ 610,000.00
Comentarios adicionales
Muchos son los retos que enfrenta el auditor durante el examen de los
estados financieros. La situación planteada respecto a los “pagos y
comunicaciones especiales” es sólo uno más de ellos y debe tratarse con
prudencia, aprovechando esta oportunidad para proporcionar asesoría
preventiva al cliente. La obtención de nuevos ingresos o el incremento
de las ventas no deben justificar omisiones al marco legal o la apertura
de contingencias significativas. Las empresas, al igual que los seres
humanos, nacen, crecen, se desarrollan, se enferman y, en ocasiones,
mueren prematuramente. Ciertas experiencias no pueden transmitirse.
Tal parece que cada contador público debe cometer determinados
errores para lograr su crecimiento profesional; sin embargo, a través de
muchos años de trabajo en la práctica de la auditoría, el autor de estas
páginas ha aprendido que un rasgo que en todo momento y escenario
debe caracterizar la personalidad del auditor, se resume en la frase
siguiente: Frialdad, energía y cero tolerancia respecto a los actos
indebidos.
Trabajos a desarrollar
Deben abrirse cédulas analíticas sobre los rubros de otros gastos y otros
productos, efectuando las referencias cruzadas hacia la balanza de
comprobación de las cuentas de resultados. Las partidas que se refieren
a utilidades o pérdidas en las ventas de activo fijo, deben identificarse
con los datos respectivos de la sección 16, haciendo los
correspondientes cruces de índices. Otros conceptos como los gastos y
pagos especiales, así como las ventas de desperdicios, quedan sujetos
al examen de evidencia documental comprobatoria, con los alcances
que el auditor decida apoyándose en la confiabilidad del control interno.
Se harán cédulas analíticas que muestren los montos revisados, con las
simulaciones establecidas por el profesor, así como los cruces de índices
entre los papeles de trabajo. Comentarios y ajustes propuestos por el
auditor sobre las situaciones extraordinarias que se describen en esta
Guía, deberán constar también en los papeles de trabajo. (Guriel, 2006)
67
RESUMEN
Papeles de trabajo incluye orientaciones modernas de auditoría

externa a través de las Normas de Aseguramiento de la
Información (NAI), las cuales ayudan al contador público en la
revisión de la información Financiera histórica de una empresa;
de acuerdo con el marco de la estructura de la información
Financiera aplicable, ya sean los PCGA (Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados), NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera) O Las Normas Internacionales de
Contabilidad ( NIC) consistentemente o de manera uniforme..
EVALUACIÓN
- Elaborar un Programa de Trabajo utilizando cedulas

analíticas
- Usted como auditor está realizando la actualización del
archivo permanente, tendrá que aplicar normas de
auditoria generalmente aceptadas. ¿Cuál de las siguientes
normas aplicaría?
a) Personales y generales
b) Relativas a la ejecución
c) Relativas a la planificación
d) Relativas a la comunicación de resultados
-
68
UNIDAD DIDACTICA III: Control Interno

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se
ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir
la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en
las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en
el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en
sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la
importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
Objetivo
Aplicar herramientas de la auditoria mediante la práctica de controles interno bien

estructurado en la preparación y presentación de información financiera para
determinación del nivel de riesgo existe en una entidad, con responsabilidad en la
aplicación de las Normas
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Importancia del conocimiento del Control Interno
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los

últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia
como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos
para beneficio de ambos.
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la

empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades
y errores y propugna por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad,
la administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así el
auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales
El Control Interno puede contemplarse en dos direcciones: el Control Interno

administrativo y el Control Interno contable, pero que a su vez los integra como un
todo, de ahí su importancia.
Los controles internos administrativos:
son procedimientos y métodos que se relacionan con las operaciones no financieras

de la entidad y con las directivas políticas e informes administrativos. Se refieren sólo
indirectamente a los estados financieros.
Se describe de forma general como un plan de organización, procedimientos y
registros que se ocupa de los procesos de decisión administrativa que da lugar a la
autorización de las operaciones, trata de garantizar que las actividades reales se
ajusten a las actividades planeadas.
Es importante tener presente que antes de hablar de eficiencia administrativa, las

entidades tienen que garantizar que no le puedan robar sus recursos, tiene que
tenerlos controlados, contar con una buena contabilidad y hacer que funcione bien el
sistema de Control Interno. Por tanto constituye el punto de partida para el
establecimiento del Control Interno Contable.
70
El Control Interno contable:
comprende el plan de la organización y los procedimientos y registros relacionados

con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados financieros,
diseñado para proveer seguridad razonable de que:
1. las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o
específicas dadas por la administración;
2. las transacciones se registran en cuanto es necesario para permitir la preparación
de los estados financieros en conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o cualquier otro criterio que sea aplicable a tales estados
financieros y para mantener la accountability por los activos;
3. el acceso a los activos se permite solamente de acuerdo con autorización dada
por la administración; y
4. la accountability registrada por los activos se compara con los activos existentes,
a intervalos razonables, tomando las acciones apropiadas en relación con
cualesquiera diferencias.
Definición promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas

prescritas. (Mantilla, 2018)
El control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos y medidas
coordinados que se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y la confiabilidad de sus datos contables,
Control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de una entidad, gerencia
y otro personal, diseñado para proveer seguridad razonable respecto del logro de
objetivos en las siguientes categorías:
 Efectividad y eficiencia de operaciones

 Confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
Esta definición de control interno es amplia por dos razones: primero, es el camino
para tener un acercamiento a la visión de control interno de los negocios de los
dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho, ellos a menudo hablan en términos
de control y existir o vivir en control; segundo, acomodarse a los subgrupos del control
71
interno. Aquellos que necesitan poder concentrarse en algo separadamente, por

ejemplo, controles sobre información financiera o controles
Fundamentos Teóricos
A partir de la década de los noventa, los nuevos modelos desarrollados en el campo

del control, están definiendo una nueva corriente del pensamiento, con una amplia
concepción sobre la organización, involucrando una mayor participación de la
dirección, gerentes y personal en general de las organizaciones a nivel mundial. Estos
modelos han sido desarrollados con la idea de que representen fuertes soportes del
éxito de la organización, siempre que los mismos sean llevados con el criterio y la
perspicacia necesaria de parte del profesional. Se han publicado diversos modelos de
Control, así como numerosos lineamientos para un mejor gobierno corporativo. Los
modelos más conocidos son: el COSO (USA), el COCO (Canadá), el Cadbury (Reino
Unido), el Vienot (Francia), el Peters (Holanda), King (Sudáfrica) y MICIL (adaptación
del COSO para Latinoamérica). Los modelos COSO, COCO s y MICIL son los más
adoptados en las empresas del continente americano; es por ello que el análisis de
los fundamentos teóricos de los modelos contemporáneos de control Interno que se
presenta a continuación centra su atención en los mismos.
A nivel normativo, pretende plantear y normas rígidas, compuesto por mecanismos
burocráticos. Una referencia conceptual común a nivel de auditoría interna, externa,
en los ámbitos académicos o legislativos, lo cual hasta ahora resultaba complejo, dada
la multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes que han existido sobre control
interno.
De acuerdo al marco integrado de control interno COSO (Modelo COSO), el control
interno consta de cinco categorías o componentes que la administración diseña y
aplica para proporcionar una seguridad razonable de que sus objetivos de control se
llevaran a cabo de manera adecuada. Estos componentes son: (1) Ambiente de
Control; (2) Evaluación de los Riesgos; (3) Actividades de Control; (4) Información Y
comunicación; y (5) Monitoreo. A continuación se muestra en detalle el significado de
cada uno de estos componentes.
Primer componente: Ambiente de Control
Ambiente de control de una empresa, es la actitud general de sus administradores y

empleados hacia la importancia del control interno. Consiste en acciones, políticas y
procedimientos que reflejan las actitudes generales de los altos niveles de la
administración, directores y propietarios de una entidad en cuanto al control interno y
su importancia para la organización, tiene gran influencia en la manera como se
72
estructuran las actividades de una empresa, se establecen los objetivos y se valoran

los riesgos. Es por ello que, es considerado el fundamento o la base del resto de los
componentes de control interno. De acuerdo a Whittington, y Pany (2005: 214), el
ambiente de control “crea el tono de la organización al influir en la conciencia de
control. Puede verse como el fundamento del resto de los componentes”. Es por ello,
que se puede decir que, un efectivo ambiente de control puede ayudar a mitigar la
probabilidad de irregularidades, así como un ambiente de control débil puede reducir
la efectividad de otros componentes de control interno. En el ambiente de control se
distinguen siete factores a considerar:
(1) Integridad y valores éticos;

(2) Compromiso por la competencia;
(3) Consejo de directores o comité de auditoria;
(4) Filosofía y estilo operativo de la gerencia;
(5) Estructura organizacional;
(6)Asignación de autoridad y responsabilidades y;
(7) Políticas y procedimientos de recursos humanos.
REFLEXIÓN
El ambiente de control o control circundante es la base de los

demás componentes de control a proveer disciplina y estructura
para el control e incidir en la manera como:
• Se estructuran las actividades del negocio.
• Se asigna autoridad y responsabilidad.
• Se organiza y desarrolla la gente.
• Se comparten y comunican los valores y creencias.
• El personal toma conciencia de la importancia del control.
A continuación se detalla el significado de cada uno de los factores del ambiente de

control mencionados anteriormente.
Integridad y valores éticos:

son el resultado de las normas éticas y de conducta de la empresa, así como la forma
en que éstos se comunican y refuerzan en la práctica. Incluyen las acciones de la
administración para eliminar o reducir iniciativas o tentaciones que podrían llevar al
personal de la empresa a cometer actos deshonestos, ilegales o poco éticos.
73
SUGERENCIA
Factores de ambiente de control
La integridad y los valores éticos.

• El compromiso a ser competente.
• Las actividades de la junta directiva y el comité de
auditoría.
• La mentalidad y estilo de operación de la gerencia.
• La estructura de la organización.
• La asignación de autoridad y responsabilidades.
• Las políticas y prácticas de recursos humanos
Compromiso por la competencia:

Cuando se habla de competencia se hace referencia al conocimiento y las habilidades
que son necesarias para cumplir con una determinada tarea. Cada individuo que hace
vida profesional dentro de una empresa posee una serie de habilidades y destrezas,
que al combinarlas con sus conocimientos sobre un área le permite ejecutar una
actividad dentro de una empresa. Arens, Elder y Beasley (2007: 275) “el compromiso
con la competencia comprende la consideración de los niveles de competencia para
trabajos específicos y la forma en que estos niveles se traducen en habilidades y
conocimientos necesarios”.
Consejo de directores o comité de auditoría:
Este debe integrarse con miembros independientes que no sean funcionarios ni
empleados y que tampoco tengan otras relaciones con la empresa que puedan desviar
su independencia, ya que de esta manera podrá cumplir con su función de supervisión
sobre los reportes financieros, e impedir que los ejecutivos dejen a un lado los
controles existentes y se comentan actos deshonestos.
Estructura organizacional:
se considera otro factor del ambiente de control, ya que una estructura organizacional
bien diseñada ofrece la base para planear, dirigir y controlar las operaciones. Es
considerada el marco de la planeación y control de las operaciones.
Filosofía y estilo operativo de la gerencia:
abarca el enfoque de la gerencia para monitorear riesgos del negocio; las actitudes y
acciones de la gerencia hacia el reporte financiero y hacia el procesamiento de la
información, funciones contables y el personal.
Asignación de autoridad y responsabilidad:

incluye cómo se asignan la autoridad y responsabilidad por las actividades operativas
y cómo se establecen las relaciones de reporte y las jerarquías de autorización.
74
Políticas y prácticas de recursos humanos.

Incluye el conjunto de lineamientos, normas, políticas y procedimientos relacionados
con la contratación, orientación, entrenamiento, evaluación, asesoría, promoción,
compensación y acciones de corrección.
Segundo componente: Evaluación de los Riesgos
La evaluación de los riesgos sirve para describir el proceso con que los ejecutivos
identifican, analizan y administran los riesgos de negocio que puede enfrentar una
empresa y el resultado de ello. Mantilla (2005: 39) comenta que el significado de la
valoración de riesgos se orienta en la siguiente idea: “La valoración de riesgos es la
identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos,
formando una base para la determinación de cómo deben administrarse los riesgos.
Dado que las condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación
continuarán cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos
especiales asociados con el cambio”. Todas las empresas, independientemente de su
tamaño, estructura, naturaleza o clase de industria, enfrentan riesgos en todos los
niveles. Los riesgos afectan la destreza de la entidad para sobrevivir. Por lo que, la
identificación de los objetivos es una condición previa para la valoración de riesgos.
Primero, deben definirse los objetivos a fin de que la administración pueda identificar
los riesgos y determinar las acciones necesarias para administrar. La definición de
objetivos es una parte clave del proceso administrativo por ser requisito previo para
un control interno eficaz. De acuerdo a Whittington, y Pany (2005; 218), los siguientes
factores podrían indicar un mayor riesgo a la empresa: “- Cambios en el ambiente de
operaciones; - Personal nuevo; - Sistemas de información nuevos o reconstruidos; -
Crecimiento rápido; Tecnología nueva; - Líneas de
SUGERENCIA
Toda entidad enfrenta una variedad de riesgos provenientes

tanto de fuentes externas
como internas que deben ser evaluados por la gerencia. La
gerencia establece
objetivos generales y específicos e identifica y analiza los
riesgos de que dichos objetivos
no se logren o afecten su capacidad para:
• Salvaguardar sus bienes y recursos
• Mantener ventaja ante la competencia
• Construir y conservar su imagen
• Incrementar y mantener su solidez financiera
• Mantener su crecimiento
75
Tercer Componente: Actividades de Control

Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a
cabo las directrices administrativas. Se establecen con el propósito de garantizar que
las metas de la empresa se alcancen. Las actividades de control consideradas en la
estructura conceptual integrada COSO son las siguientes: Revisiones de alto nivel,
incluye la comparación del desempeño contra presupuestos, pronósticos, etc.
Procesamiento de la información, se realiza una variedad de controles a fin de verificar
la precisión, integridad y autorización de las transacciones. Funciones directas o
actividades administrativas, los administradores dirigen las funciones o las actividades
revisando informes de desempeño. Controles físicos, Equipos, inventarios y otros
activos se aseguran físicamente en forma periódica son contados y comparados con
las cantidades presentadas en los registros de control. Indicadores de desempeño,
relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos operacionales o
financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las acciones.
Segregación de responsabilidades, para reducir el riesgo de error o de acciones
inapropiadas. Para ello existen cuatro guías generales que orientan las segregación
adecuada de las responsabilidades: 1) Contabilidad separada de la custodia de los
activos financieros; 2) Custodia de activos relacionados separados de la autorización
de operaciones; 3) Responsabilidad operativa separada de la responsabilidad de
registro contable; 4) Deberes y responsabilidades del departamento de tecnología de
información separado de los departamentos de usuarios.
SUGERENCIA
Actividades de control
Políticas y procedimientos que se desarrollan a través de toda la

organización y garantizan que las directrices de la gerencia se lleven
a cabo y los riesgos se administren de manera que se cumplan
los objetivos
Incluyen actividades preventivas, detectivas y correctivas tales como:
• Aprobaciones y autorizaciones • Análisis de registros de información
• Reconciliaciones • Verificaciones
• Segregación de funciones • Revisión de desempeños
operacionales
• Salvaguarda de activos • Seguridades físicas
• Indicadores de desempeño • Revisiones de informes de
actividades y desempeño
76
• Fianzas y seguros • Controles sobre procesamiento de información
Tipos de controles
Detectivos Preventivos Correctivos
Propósito Característica Propósito Característica Propósito Característica
Detienen el
Dieñado
proceso o Diseñado Estan incorporados Es el complemento
Diseñado para paracorregir
aislan las para prevenir en los proceesos del detectivo al
dtectar hechos efecto de un
causas del resultados de forma originar una accion
indeseables hecho
riesgo o las indeseables imperceptible luego de la alarma
indeseable
registran
Pasivos corrigen las
Corrigen la evasion o
Ejerce una construidos dentro causas del
falta de los
función de del sistema riesgo que se
preventivos
vigilancia inconsciente detectan
Detectan Reducen
Ayuda a la
manistaciones Actuan cuando paposibilidad
investigación y
/ ocurrencia de se evaden los de que se Guias que evitan
corrección de causas
un hecho preventivos detecte existan las causas
No evitan las Corrigenla
causas, las causa del Permite que la alarma
personas Impedimento a riesgoque se se eschue y se
involucradas que algo sucea mal detectan remedie el problema
Más barato. Evita
Conscuentes y costos de Mucho ás costoso
obvios hecho correcciones
Implica correcciones y
reprocesos
Cuarto componente: Información y comunicación

La información y la comunicación son elementos esenciales en una estructura de
control interno. La información acerca del ambiente de control, la evaluación de los
riesgos y los procedimientos de control y la supervisión son necesarios para que los
administradores puedan dirigir las operaciones y garantizar que sean puesto en
practica las normativas legales, reglamentarias y de información. Este componente de
control interno, se refiere a los métodos empleados para identificar, reunir, clasificar,
registrar e informar acerca de las operaciones de la entidad y para conservar la
contabilidad de los activos relacionados. En relación a este componente, Mantilla
77
(2005: 71) comenta que: “… El sistema de información produce documentos que

tienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual
hace posible operar y controlar el negocio. Ella se relaciona no solamente con los
datos generados internamente, sino también con la información sobre sucesos,
actividades y condiciones externas necesaria para la toma de decisiones y la
información externa de negocios. También debe darse una comunicación efectiva en
un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.
Todo el personal debe recibir un mensaje claro por parte de la alta administración
respecto a qué responsabilidades de control deben asumirse seriamente..”
SUGERENCIA Controles Generales
Prestar atención a aquellos controles que:

 Establecen un adecuado ambiente de control (conciencia,
actitud, disciplina)
 Influyen en la naturaleza o el carácter de los procedimientos
de control sobre clases de transacciones o saldos
significativos.
 Contribuyen al cumplimiento de los controles
 específicos.
 Políticas y procedimientos presupuestales.
 Evaluación con base en control presupuestario.
78
 Seguimiento de las desviaciones presupuestales.

 Sistema para control de pagos a proveedores.
 Contabilidad por áreas de responsabilidad.
 Presupuestos de inversiones de capital.
 • Seguros y fianzas.
SUGERENCIA
Ejemplo de solicitud de saldo
Solicitud de confirmación a clientes

(Papel membretado de la empresa)
Lic. Patricia Robles

Calle 25 de Junio número 105
Ciudad de Machala
Contadores Públicos Señalín, S.A , está efectuando una auditoría a los

estados financieros de Darpa, S. A. y con tal motivo ha seleccionado los
saldos de algunos de nuestros clientes para obtener una conformación
sobre ellos. Su saldo es uno de los seleccionados, por lo que mucho
agradeceremos a usted expresar su conformidad u observaciones al
estado de cuenta que se anexa, con cifras al 31 de octubre de 2019 ,
firmando la presente solicitud y utilizando para ello el sobre con porte
pagado que también se acompaña.
Atentamente
79
Lic. Roberto Alvares

Gerente de Cobranzas
Contadores Públicos Señalín S. a. Apartado Postal número 25 Machala,

El saldo por $_________que aparece a mi cargo al 31 de octubre de 2019
en los registros contables de La Confianza, S. A., es:
Correcto_____Incorrecto____
Las siguientes aclaraciones son necesarias respecto a la integración del
saldo que aparece en el estado de cuenta anexo:
Lic. Patricia Robles
TAREAS
Realizar una solicitud de saldo a proveedores
Quinto componente: Monitoreo

Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de
calidad del desempeño del control interno, con el propósito de determinar qué
controles están operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen según los
cambios en las condiciones. Mantilla (2005: 83) “Los sistemas de control interno
cambian con el tiempo. La manera como se aplican los controles tiene que
evolucionar. Debido a que los procedimientos pueden tornarse menos efectivos, o
quizás no se desempeñan ampliamente, ello puede ocurrir a causa de la llegada de
personal nuevo, la variación de la efectividad del entrenamiento y la supervisión, la
reducción de tiempo y recursos u otras presiones adicionales”. El Sistema de control
interno puede supervisarse mediante acciones continuas de los administradores o por
evaluaciones separadas. Las acciones de monitoreo continuo denominado “monitoreo
ongoing”, incluyen actos regulares de administración y supervisión, comparaciones,
conciliaciones y otras acciones rutinarias. Por desempeñarse en una base de tiempo
real reaccionan dinámicamente a las condiciones cambiantes y están integrados a la
gestión de la organización, proporcionan una retroalimentación sobre la efectividad de
los otros componentes de control interno. Se realizan evaluaciones separadas que
son necesarias para que la administración tenga una seguridad razonable respecto
de la efectividad del sistema de control interno, se realizan cada cierto tiempo. Para
este tipo de evaluación se debe tener presente: a) el alcance y frecuencia de la evalua-
ción; b) el proceso de evaluación; c) La metodología de evaluación; y; d) el nivel de
documentación.
80
SUGERENCIA
La función de controar
Controlar se define Para establecer si hay El propósito del

desviaciones y adoptar control es tomar
como un proceso que
las medidas acción correctiva para
compara lo ejecutado
correctivas que asegurar
con lo programado.
mantengan la acción
el cumplimiento
dentro de los límites
establecidos. de los objetivos
organizacionales.
El siguiente modelo a considerar es el denominado “Modelo COCO (Criteria of

Control)” de Canadá, es producto de una profunda revisión realizada por el Comité de
Criterios de Control de Canadá sobre el reporte COSO, el propósito de esta revisión
se centró en hacer el planteamiento de un Modelo más sencillo y comprensible, ante
las dificultades que en la aplicación del COSO enfrentaron inicialmente algunas
organizaciones
EVALUACIÓN CONTROL
DEL RIESGO CIRCUNDANTE
DEL CLIENTE O AMBIENTE
DE CONTROL
COMPONENTE
DEL CONTROL
INTERNO
SUPERVISIÓN SISTEMA DE
GENERAL INFORMACIÓN
Y MONITOREO Y
COMUNICACIO
NES
Objetivo del control interno

“El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente según las directrices marcadas por la administración”. (Estupiña, 2011)
Elementos de un Sistema debidamente Coordinado

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los
métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
81
verificar la exactitud y veracidad de su información contable, promover la eficiencia de

las operaciones y alentar la adhesión a las políticas prescrita por la gerencia. Esta
definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da a este termino. Ella
reconoce que un "sistema" de control interno se extiende mas allá de los asuntos que
se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el
departamento de finanzas.
Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes

periódicos de operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación, un
programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus
responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una
seguridad adicional con respecto a la adecuación de los procedimientos delineados y
al grado en que están siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente
actividades en otros campos, como, por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento,
que corresponden a ingeniería, y usos de controles de calidad mediante un sistema
de inspección, que es fundamentalmente una función de producción.
APUNTE CLAVE
Organiación Sistemas y procedimientos
Dirección Manuales de
procedimientos
Asignación de
responsabilidades Sistemas
Segregación de deberes Formas
Coordinación Informes
Personal Supervisión
Capacitación Interna
Selección Externa
Eficiencia Autocontrol
Moralidad
Retribución
Aplicación de los elementos de control interno

Elementos de organización
82
Un plan lógico y claro de las funciones organizacionales que establezca líneas claras
de autoridad y responsabilidad para las unidades de la organización y para los
empleados, y que segregue las funciones de registro y custodia.
Elementos, sistemas y procedimientos
Un sistema adecuado para la autorización de transacciones y procedimientos seguros
para registrar sus resultados en términos financieros
Elementos de personal
• Prácticas sanas y seguras para la ejecución de las funciones y obligaciones de cada
unidad de personas, dentro de la organización.
• Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitación y experiencia requeridas
para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente.
• Normas de calidad y ejecución claramente definidas y comunicadas al personal.
Elementos de supervisión
• Una efectiva unidad de auditoría independiente, hasta donde sea posible y factible,
de las operaciones examinadas o procedimientos de autocontrol en las
dependencias administrativas y de apoyo logístico.
Como aplicaciones al enfoque utilizado en la evaluación de control interno tradicional.
Sistema de control Interno
Desde hace varias décadas la gerencia moderna ha implementado nuevas formas

para mejorar los controles en las empresas del sector privado. Ello es importante tener
en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculación directa con el curso que
debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno
no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de
rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible definir
las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma
periódica, así como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las
operaciones.
En esta sección se discute el concepto de control interno en el marco de una gerencia
moderna, así como su importancia en el desarrollo de las labores de auditoría.
Definición de control interno
De los análisis precedentes podemos definir el control interno: es una herramienta de

gestión, comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que
en forma coordinada se adoptan o se implementan en las empresas dentro de un
proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y el personal de la empresa, para
la custodia y protección de sus activos y patrimonio, promoción de la eficiencia en sus
operaciones, promoviendo el mayor grado de rentabilidad.
83
Dentro del contexto de la modernización y globalización económica, corresponde

establecer pautas básicas homogéneas que orienten el accionar de las empresas e
instituciones públicas y privadas, hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia,
economía y transparencia de sus operaciones, en el marco de una adecuada
estructura del control interno y prioridad administrativa
La profundización del control interno como herramienta de la gestión empresarial ha
sido posible gracias a los logros conseguidos por los administradores, los
especialistas en información y comunicación, los expertos en sistemas y los técnicos
en informática y cibernética.
En el marco de la flexibilidad señalado, resulta necesario proporcionar a los entes

empresariales normas técnicas de control gerencial que coadyuven a una adecuada
orientación y unificación de sus controles internos favoreciendo un funcionamiento
orgánico y armónico de la gestión en un ambiente satisfactorio de control interno.
Definición de control interno (coso 2013)
El control interno, según el COSO 2013, se define de la siguiente manera:

El control interno es un proceso llevado a cabo por el consejo de administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de
objetivos relacionados con las operaciones, la información y el cumplimiento.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales. El control interno:
 Está orientado a la consecución de objetivos en una o más categorías

operaciones, información y cumplimiento.
 Es un proceso que consta de tareas y actividades continuas, es un medio para

llegar a un fin, y no un fin en sí mismo.
 Es efectuado por las personas no se trata solamente de manuales, políticas,

sistemas y formularios, sino de personas y las acciones que éstas aplican en
cada nivel de la organización para llevar a cabo el control interno.
 Es capaz de proporcionar una seguridad razonable-no una seguridad absoluta, al

consejo y a la alta dirección de la entidad.
 Es adaptable a la estructura de la entidad flexible para su aplicación al conjunto
de la entidad o a una filial, división, unidad operativa o proceso de negocio en
particular
1. Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la

calidad en los servicios que debe brindar la empresa. El logro de este objetivo
84
comprende los procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las

operaciones en los programas, así como los sistemas de medición de rendimiento
y monitoreo de las actividades, ejecutadas. la efectividad tiene relación directa
con el logro de los objetivos y metas programadas.
la eficacia se refiere a la relación existente entre los bienes y servicios producidos.
La economía, alude a los términos y condiciones bajo los cuales se adquieren
recursos físicos, financieros y humanos en calidad y cantidad apropiada y al menor
costo posible. Por su parte, el control de calidad debe permitir promover mejoras
en las actividades que desarrollan las empresas y proporcionar mayor satisfacción
en los clientes menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores
costos en los servicios.
2. Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo está relacionado con las
medidas adoptadas por la administración para prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a los recursos o apropiaciones indebidas que
podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad.
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas. Este objetivo se refiere a que
la alta dirección, mediante el dictado de políticas y procedimientos específicos,
aseguran que el uso de los recursos de la empresa sea consistente con las
disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos.
4. Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con

oportunidad. Una información es válida porque permite la realización de
operaciones o actividades.
5. Fomentar e impulsar la práctica de integridad y valores éticos institucionales.
6. Promover el complimiento de los funcionarios o servidores públicos y privados de
rendir cuentas por los fondos y bienes públicos a su cargo o por una misión y
objetivo encargado y aceptado.
Característica de un sistema sólido del control interno

Como todo proceso o sistema, el control interno se basa en características específicas
que permiten mejorar de manera directa el funcionamiento de las instituciones y
mejorar así su productividad entre las diferentes características que debe poseer el
control interno de acuerdo al análisis de varios autores:
Fiable: Un control interno se caracteriza como confiable; porque debe proporcionar
información correcta, sin alteración alguna pues de ello también depende la adecuada
toma de decisiones.
Eficaz: Esta característica es muy importante dentro del control interno; éste
proporciona procedimientos o normas a los cuales se orientan las diferentes
actividades institucionales.
85
Eficiente: Debe ser eficiente porque como todo sistema debe proporcionar resultados
mejores a los esperados; pues esto es lo que busca todo empresario dentro de cada
estructura que obtiene.
Medible: Un manual de control interno debe proporcionar resultados que sean
medibles, pudiendo ser de forma cuantificable o calificable; de alguna forma debe
interpretarse las diversas deducciones.
Oportuno: Esta es la característica principal de un manual de control pues es
necesario que sea oportuno, de esta manera permitirá presentar los registros o
resultados en el momento que se requiere; ni antes ni después, situación que valora
un administrador
Un control interno efectivo depende de una buena organización. Reducir el nivel de
errores e irregularidades ayuda a que los objetivos del sistema de control se cumplan
de manera correcta. las características de un buen sistema de control interno.
Plan de organización
La primera característica de un sistema de control interno es el plan de organización.
Para que este sea efectivo debe ser simple y flexible. Este plan debe delimitar
claramente las funciones de cada dependencia y de los funcionarios que a ella
pertenecen.
En primer lugar, un plan de control interno debe tener procedimientos bien

determinados que integren las actividades de todos los sectores de la organización.
Segundo, para alinear cada área de la empresa, es necesario un organigrama en el

que se defina la línea de autoridad y las responsabilidades en el interior de la empresa:
jefes, líderes técnicos, encargados, directores, etc.
Esa delimitación de funciones y actividades debe establecerse en manuales de

procedimientos con el fin de ser claros y evitar errores
Cabe mencionar que el procesamiento de la información financiera debe cumplir con

los postulados básicos establecidos en las Normas de Información Financiera. De
acuerdo con la NIF A-1 “Estructura de las Normas de Información Financiera”. 3 Los
postulados son los fundamentos que rigen el ambiente en el cual debe operar el
sistema de información contable utilizado para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad.
86
FORO
Lo que se muestra a continuación son errores que han ocurrido en la

Oriente S.A, una compañía de venta de productos al por menor y al por
mayor:
1. Se utilizó un precio incorrecto en las facturas de venta para facturar
envíos a consumidores, porque el precio incorrecto se ingresó en
el archivo maestro de la computadora de los precios.
2. La factura de un proveedor se pagó dos veces por el mismo
embarque. El segundo pago surgió porque el proveedor envió un
duplicado del original 2 semanas después de que el pago se venció.
3. Empleados en el departamento de recepción tomaron porciones de
carne para su uso personal. Cuando se recibió un cargamento de
carne, el departamento de recepción llenó un informe de recepción
y lo envió al departamento de contabilidad por la cantidad de
Productos que en realidad recibió. En ese momento, las dos
porciones de carne se colocaron en el camión pick up del empleado
en lugar del congelador de almacenaje.
4. Durante el conteo físico de inventario de abarrotes, un contador
escribió una descripción errónea de varios productos y contó mal la
cantidad.
5. Un proveedor vendió una carga de camión completa de cordero a
un precio menor del costo porque no sabía que el costo del cordero
había incrementado en la semana anterior.
6. En el último día del año, un cargamento de carne se puso al lado
para embarque pero no se envió. Debido a que estaba aún a la
mano el inventario se contabilizó. El documento de embarque tenía
fecha del último día del año, así que se incluyó como una venta del
año en curso.
7. Se pagó una factura de un proveedor incluso cuando no se recibió
nunca la mercancía. La aplicación de software de cuentas por
pagar no requiere el ingreso de un Número de informe de recepción
válido antes de que se realice el pago.
8. Un empleado de cuentas por pagar procesó pagos para él mismo
al agregar una dirección ficticia de un proveedor al archivo maestro
de proveedores aprobados.
Requerido
a. Para cada error, identificar uno o más tipos de controles que no
estuvieron en operación.
b. Para cada error, identificar los objetivos de auditoría
relacionados con las operaciones que no se han cumplido.
c. Para cada error, sugerir un control para corregir la deficiencia.
87
REFLEXIÓN
Los postulados básicos son:
CLASIFICACIÓN POSTULADOS BÁSICOS
a) Postulado que obliga a la

captación de la esencia
1. Sustancia
económica en la
económica.
delimitación y operación del
sistema de información
contable.
b) Postulado que identifica 2. Entidad Económica.

y delimita al ente
c) Postulado que asume la 3. Negocio en marcha.

continuidad del negocio.
d) Postulados que 4. Divagación

establecen las bases para el contable. 5. Asociación
reconocimiento contable de de costos y gastos con
las operaciones. ingresos.
6. Valuación.
7. Dualidad
económica.
8. Consistencia.
Segregación de funciones
La independencia estructural de una organización significa separar las funciones de
cada área de la empresa. Esto es fundamental en un sistema de control interno
eficaz, pues garantiza que una persona no tenga bajo su responsabilidad todas las
etapas de una operación.
88
En este sentido, todos los procesos deben pasar por diferentes fases, y cada una de
ellas debe estar a cargo de una persona distinta. Así, la ejecución, autorización o
registro de una transacción es realizada de manera independiente por un empleado.
(Aguila & Escutia Serrano, 2017)
De ahí la importancia de contar con un manual que especifique el organigrama, las

funciones y los responsables de cada área.
En caso de que cuente en su empresa con un software de gestión, este debe tener
la opción de definir y restringir perfiles de usuario.
Control de acceso a los activos

Un control interno efectivo depende en gran parte de la seguridad de los procesos.
Una organización alcanza un grado adecuado de seguridad cuando el acceso a los
activos o a los registros contables está limitado.
Esto implica restringir el acceso físico o indirecto a los activos o a la preparación de

documentos que autoricen el acceso a ellos.
Sistema de autorización y procedimiento

Un control interno eficaz incluye medios para monitorear los registros de operaciones
y transacciones. Los procedimientos involucrados en una actividad deben contemplar
las auditorías y revisiones periódicas, así como la obtención de informaciones de
control.
Los registros que informan sobre el resultado de una actividad particular deben ser
producidos por fuentes independientes con el fin de que puedan ser comparados con
los de el área que ejecuta la tarea. En caso de que haya alguna discrepancia, esto
evidenciará una falla en el registro de transacciones.
Métodos para procesar los datos
Dependiendo de la complejidad de una organización, los medios para procesar los

datos pueden ser manuales, mecánicos o digitales.
Con el fin de disminuir la posibilidad de errores y manipulaciones, e involucrar a todo

el personal en el proceso, es conveniente usar programas informáticos o soluciones
89
en la nube que le permitan monitorear los controles internos con la mayor objetividad
posible.
TALLERES
Realizar los siguientes
A continuación existen situaciones independientes
para las cuales usted recomendará un informe de
auditoría adecuado acerca del control interno sobre
informes financieros como lo requiere el Estándar 2
del PCAOB:
1. El auditor identificó un error material en los
estados financieros y la administración de la
compañía no lo detectó.
2. El auditor no fue capaz de obtener ninguna
evidencia acerca de la eficacia de la operación
del control interno sobre los informes
financieros.
3. El auditor determinó que existe una deficiencia
en el control interno que no evitará o detectará
un error material en los estados financieros.
4. Durante las pruebas interinas, el auditor
identificó y comunicó a la administración una
deficiencia significativa de control. La
administración la corrigió de inmediato y la
auditoría fue capaz de comprobar
suficientemente el nuevo control interno
instituido antes del final del periodo fiscal.
5. Como resultado de la ejecución de pruebas de
control, el auditor identificó una deficiencia
significativa en el control interno sobre los
informes financieros; sin embargo, el auditor
no cree que represente una debilidad de
importancia en el control interno.
Se requiere
Para cada situación, indicar el informe de auditoría
adecuado de las siguientes alternativas:
 Opinión sin salvedades del control interno sobre
los informes financieros.
 Opinión con salvedades o de renuncia del control
interno sobre los informes financieros.
 Opinión adversa del control interno sobre
informes financieros
90
RESUMEN
Este capítulo se enfocó en la responsabilidad de la

administración y el auditor para entender, evaluar y
comprobar el control interno para una auditoría
integrada por los estados financieros y control interno
sobre los informes financieros, los requisitos del
PCAOB.
Para tener confianza en los controles internos del
cliente a fin de informar acerca del control interno
sobre los informes financieros y para reducir la
evidencia de auditoría planeada de los estados
financieros, el auditor primero debe obtener un
conocimiento de cada uno de los cinco componentes
del control interno.
El conocimiento acerca del diseño del ambiente de
control del cliente, evaluación del riesgo, actividades
de control, información y comunicación y actividades
de monitoreo e información acerca de si los
componentes del control interno se han puesto en
operación ayuda al auditor a evaluar el riesgo de
control para cada objetivo de auditoría relacionado
con las operaciones.
EVALUACIÓN
1.¿Cuáles son los cinco componentes del marco de control interno
del COSO?
2. ¿A qué se refiere el término ambiente de control? ¿Cuáles son los

factores que el auditor debe evaluar para entenderlo?
3. Enunciar los tipos de actividades de control específicos y
proporcionar un ejemplo
específico de un control en el área de ventas para cada actividad de
control.
91
UNIDAD IV: Enfoque de Auditoría Moderna para realizar una Auditoría

Financiera
INTRODUCCION
Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control
interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno,
como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría:
Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones

económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El
enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del
control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones
características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base
fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus

características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos
aplicables en general a la mayoría de los negocios.
Objetivo
Elaborar técnicas de Auditoria en el Informe final, en la ejecución de las actividades para
comprender y evaluar el entorno en que se desarrolla las actividades de una empresa con
92
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica IV:
Enfoque de una Auditoria Moderna para realizar una auditoria

Financiera
Una auditoría hacia los estados financieros preparados bajo Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), se desarrolla fundamentalmente en los
conocimientos y en la pericia del manejo de estas normas, las cuales comprenden:
las NIIF, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC
y CINIIF). Al estar los estados financieros preparados y presentados bajo las normas
mencionadas, los programas de auditoría financiera estarán elaborados en forma
concatenada con las normas en cuestión y sus interpretaciones sumados a los
criterios de tributación de cada país, políticas y disposiciones internas de cada ente y
de las demás normativas vigentes aplicables a la empresa a ser examinada. Entre los
aspectos a verificar, al efectuar la revisión de los estados financieros preparados bajo
NIC/NIIF se debe considerar valorar aquellas cuentas que están relacionadas con el
costo, valor razonable, costo amortización o con el deterioro del valor. Para dictaminar
la razonabilidad de los estados financieros, el auditor deberá observar que los
procedimientos de auditoría para validar los saldos de las cuentas significativas, éstos
estén preparados y presentados conforme a las NIC/NIIF.
Chambers resalta entonces algunas de las nuevas actividades que se construyen en
el ejercicio de la auditoría interna desde esta nueva perspectiva. La primera de ellas
es que esta actividad no sólo se va a centrar en el diagnóstico, sino también en el
asesoramiento y las actividades propositivas, es decir, cumplirían un papel más
comprometido con el entorno laboral. Esto no quiere decir que los auditores se hagan
responsables de los procesos de administración y gestión dentro de la empresa, sino
que cumplan con una labor de acompañamiento, ya que de involucrarse con la gestión
dentro de la empresa, su criterio perdería transparencia y objetividad. La otra actividad
que se enmarca en esta nueva perspectiva, es la de hacer no solo el reporte de la
auditoría individual, sino también el de opiniones y consejos a cerca de lo que se
diagnostica. La frecuencia de estos reportes se establecerá entre el auditor y la
empresa de acuerdo a las necesidades empresariales.
De igual modo, la auditoría interna debe tener la capacidad de analizar cada uno de
los espacios del contexto laboral. De manera tal que se garantice el diagnóstico de los
riesgos menos evidentes y que puedan generar grandes problema en el futuro. Por lo
tanto, el auditor debe dedicarse tanto al análisis del funcionamiento de las grandes
áreas de la empresa como al análisis de aquellos pequeños espacios que puedan
93
significar un riesgo. Finalmente, se debe reconocer un trabajo de auditoría que sea

coherente con lo que se ha hecho en auditorías pasadas para generar un avance y
una mejora y no se quede el ejercicio solo en un diagnóstico.
Con lo anterior, se establece un cambio de perspectiva orientado a un ejercicio de
auditoría más integral, de tal forma que se garantice con las expectativas
administrativas de una empresa. Y así, también un cambio en la profesión del auditor,
pues se demanda una persona que no sólo haga un diagnóstico a nivel general y a
nivel más específico, sino también una persona que sea propositiva y tenga la
capacidad de asesorar al área administrativa en la resolución de debilidades
diagnosticadas.
Por lo tanto, un auditor no solo debe ser capaz de mejorar el funcionamiento de la

empresa sino también de reinventarse de acuerdo con las dinámicas modernas.
Debido a que la mayoría de servicios de este tipo se presentan por tercerización o
contratos independientes por prestación de servicios, los auditores hacen parte de un
mercado laboral competitivo y es el valor agregado en su servicio lo que les va a
permitir destacarse en su labor.
Enfoque de auditoría El enfoque de la auditoría financiera, se desarrollará bajo la

evaluación del riesgo y controlo interno de las operaciones, actividades, transacciones
y saldos que soporten que los estados financieros fueron preparados y presentados
sobre la base de las NIIF; la interrogante de: ¿por qué se debe examinar los estados
financieros desde el punto de vista NIIF?, se debe a que las políticas contables y sus
regulaciones que enmarcan el control interno están alineadas a las NIC/NIIF. (Álvarez
Illanes, 2015, pág. 752). El párrafo 15 de la NIC 1 establece que los estados
financieros reflejaran razonablemente la situación, el rendimiento financiero, los flujos
de efectivos bajo las NIIF. Por lo que los saldos que se presenten en los estados
financieros son fidedignos de los efectos que traen consigo sus transacciones y
operaciones financieras. Conforme al reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos
y gastos desde lo conceptual y valuación inicial y posterior determinados en las
distintas normas de las NIIF. Por lo que, la aplicación de las NIIF acompañada de
información complementaria, trae consigo una seguridad razonable de las cifras que
se presentan en los estados financieros a ser auditados. (Gutiérrez Ortiz, 2009, pág.
40). El párrafo 16 de la NIC 1 establece que los entes que cumplan con las NIIF, debe
revelar en las notas aclaratorias a los estados financieros una declaración explícita y
sin reserva alguna de dicho cumplimiento. Caso contrario se abstendrá de hacerlo.
(Jiménez Cano, 2017, pág. 47). El párrafo 17 de la NIC 1 establece que para una
presentación razonable de los estados financieros, el ente requiere. (Álvarez Illanes,
2015, pág. 753)
94
Selección y aplicación de políticas contables conforme a la NIC 8 Políticas Contables,

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. En esta norma se establece una
jerarquía en la normativa, que la gerencia debe considerar en ausencia de una Norma
o Interpretación que se aplique específicamente a una partida. - Presentación de
información financiera, que incluya políticas contables que sean relevantes,
confiables, comparables y de fácil comprensión. - Proporcione información
complementaria, cuando los requerimientos de las NIIF así lo exijan. Otra interrogante
que surge en una auditoría hacia los estados financieros preparados y presentados
bajo NIIF es: ¿Qué se debe evaluar?, a continuación se describirá un breve resumen:
- Examinar la aplicación de criterios de valuación inicial y valuación posterior. - Evaluar
la aplicación de criterios de reconocimiento. - Evaluar la aplicación de criterios de
revelación y presentación de los estados financieros bajo NIIF. - Verificar la aplicación
de otros criterios en esencial los establecidos por cada NIIF. A continuación se
expresa las cuentas patrimoniales y de resultados, desde el punto de vista de las
NIC/NIIF:
Activo, recursos controlado por el ente como resultados de sucesos pasados.; y, del
que el ente espera obtener, en el futuro beneficios económicos. (Álvarez Illanes, 2015,
pág. 755). Pasivo, obligación presente del ente, surgida de sucesos pasados, al
vencimiento y para cancelarla, el ente espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 755). Patrimonio, parte
residual entre el activo y pasivo; es decir, una vez que cumplido con el pasivo, nos
queda una activo reducido, el cual es el patrimonio (inversión neta) del ente contable.
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 756). Ingresos, de actividades ordinarias como las
ganancias, se originan en el transcurso de las actividades propias del ente; y,
corresponden a una variada gama de denominaciones como ventas de bienes, de
servicios, honorarios, intereses, dividendos alquileres, regalías y otros que provengan
de actividades ordinarias. Y otros que cumpliendo la definición de ingresos no
provengan de las actividades propias del ente, como por ejemplo, ganancia por ventas
de propiedades, planta y equipo, que fueron adquiridos para uso exclusivo del ente y
que su buen uso al servicio de la entidad genere ingresos de actividades ordinarias.
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 757). Costos, erogaciones económicas parcial o total que
surgen en las actividades ordinarias del ente, con el objeto de generar beneficios
económicos a futuro, como por ejemplo, el costo de mercaderías producidas por
terceros que se adquieren para la venta; costo de materiales prima para la
transformación parcial o total de un producto para la venta; remuneraciones en
nóminas de producción; materiales indirectos y remuneraciones indirectas para la
transformación de un producto; otros costos indirectos como las depreciaciones y
amortización de activos que intervienen en la transformación de un producto para la
venta. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 757).
95
Gastos, erogaciones económicas parciales o total, que surgen de las actividades

ordinarias o no del ente, entre los gastos de actividades ordinarias tenemos, gastos
operativos de ventas, administrativos y financieros, entre los gastos de ventas y
administrativos tenemos, remuneraciones, suministros de materiales y de servicios,
depreciaciones, amortizaciones de activos no corrientes. Son perdidas otras partidas
que cumpliendo la definición de gastos no surgen de las actividades propias del ente,
como por ejemplo, perdida en la venta de propiedades, planta y equipo. (Álvarez
Illanes, 2015, pág. 757).
Enfoque basado en el conocimiento del negocio
El enfoque basado en el conocimiento constituye el soporte teórico de este trabajo,

tanto desde la perspectiva del contenido, para analizar cuáles son los conocimientos
específicos que posee la empresa familiar, como desde el análisis de las
características que permiten a la empresa familiar mantener con el paso del tiempo
las ventajas competitivas.
hoy en día un papel destacado en la economía, siendo considerado como el

exponente de valor añadido más importante para la empresa, pues aprovechar de
manera adecuada el conocimiento produce normalmente una mayor eficiencia de las
operaciones, tasas más altas de innovaciones exitosas, etcétera.
El entendimiento de la entidad y su entorno es requerido NIA 315
Como se señala en la NIA 315:
La división de control interno en cinco componentes provee un marco útil para que los
auditores consideren la manera en que los diferentes aspectos del control interno de
una entidad pueden afectar la auditoría. No necesariamente la división refleja la forma
en que una entidad considera e implementa el control interno. Asimismo, la
consideración primaria del auditor es si (y como) un control específico previene o
detecta y corrige errores significativos en clases de transacciones, cuentas del
balance o informaciones complementarias y sus respectivas aserciones, más que su
clasificación en algún componente particular. Del examen del control interno de su
cliente, el auditor puede identificar riesgos de auditoría y determinar el alcance de los
procedimientos de auditoría. Por lo que le interesan los aspectos del entorno de control
y de las actividades de evaluación de riesgos, de control, de información y
comunicación y de supervisión que puedan incidir sobre la calidad de:
a) la información contable, y
b) la información no contable que se considere útil para:
96
1) realizar revisiones analíticas,
2) corroborar la calidad de la información contable.

En relación a aspectos circundantes al sistema contable interesan:
1. Características del accionar de la gerencia: la ética e integridad de los
administradores, el enfoque adoptado para la toma de riesgos y el seguimiento de
los negocios, la importancia asignada a los controles, la actitud frente a los
informes contables, el énfasis puesto en el logro de resultados. Estos factores
pueden afectar la calidad de los estados contables y aumentar el riesgo de
auditoría.
2. La estructura organizativa de la entidad:
a) Criterios seguidos para dividir tareas, asignar autoridad y responsabilidad,
supervisar actividades y evaluar el desempeño de los sectores operativos,
b) Considerar si los directores y los comités que ellos integran se reúnen
regularmente y realizan un seguimiento de las operaciones o solo dan
cumplimiento a requerimientos legales o estatutarios,
c) Si existe un departamento de auditoría interna y de ser así de quien depende,
cual es el alcance de su programa de trabajo y con qué recursos cuenta.
3. Métodos para el control gerencial del desempeño. Incluyen la consideración del
control presupuestario y la comunicación a los niveles de decisión adecuados de
los desvíos detectados respecto de lo planeado.
4. Como las normas y procedimientos son llevados a la práctica por personas.
Deberían tenerse en cuenta las políticas y prácticas en materia de contratación,
capacitación, evaluación de desempeño, promoción y compensación al personal,
la existencia o no de un código de ética o al menos de políticas de
incompatibilidades para el desempeño de determinadas actividades dentro de la
entidad, la facilitación de recursos para que el personal pueda cumplir con las
responsabilidades que le fueron asignadas, la honestidad de la gerencia y el
personal.
5. Deben tenerse en cuenta las influencias externas que afecten las prácticas y
operaciones de la entidad. Por ejemplo, una empresa que está sujeta a
inspecciones permanentes de organismos estatales podría estar más predispuesta
a hacer bien las cosas que otra que no está sujeta a ningún control gubernamental.
Finalizada la primera evaluación de los controles internos, el auditor podría en relación
con cada una de las áreas en las que se dividió su programa de trabajo: a) confiar en
ellos, en cuyo caso debería realizar las pruebas necesarias para determinar si los
controles funcionan como en la teoría, b) no hacerlo, en cuyo caso debería tenerlo en
cuenta para el diseño de los procedimientos de auditoría en cuanto a su extensión y
oportunidad de aplicación. c) concluir que los controles son tan débiles que; sería
97
imposible dar una opinión sobre los estados contables (el informe consistirá en una
abstención de opinión por limitaciones en el alcance), o habría que extender las
pruebas de auditoría lo que encarecería significativamente su costo.
Si el auditor decide confiar en los controles internos debe determinarse si estos
funcionan de la manera en que le fue informado previamente. De no ser así deben
corregirse las ano taciones realizadas durante la obtención de información sobre el
funcionamiento teórico. Los principales (no los únicos) procedimientos de auditoría a
fin de constatar como funcionan los controles, son:
- exámenes de comprobantes y registros,
- comprobaciones matemáticas,
- repeticiones de procesos,
- observaciones de actividades.
Los tres primeros se aplican sobre las transacciones sujetas a actividades de control
(ventas, compras, cobranzas, etc.). Las observaciones físicas son aptas para evaluar
segregaciones de funciones. Se recomienda utilizar el procedimiento más apto en
cada caso.
Las pruebas sobre controles permiten reunir evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los estados contables, que es un paso posterior del proceso de
auditoría. Por ejemplo, la revisión de operaciones de venta ayuda a obtener elementos
de juicio sobre la validez del importe que por ese concepto aparece en el estado de
resultados del ejercicio.
La evaluación final de los controles tiene por objetivo la obtención de información para
identificar los riesgos individuales de auditoría que se considerarán al preparar el
programa de auditoría.
Hasta que no concluya el examen de los estados contables, esta evaluación debe
considerarse provisoria, porque cualquiera de las pruebas de validación de saldos
puede poner en evidencia defectos de control. Existe el riesgo de considerar aceptable
algo que no lo es debido, a que el funcionamiento de los controles se prueba por
muestreo y con posterioridad al examen podrían producirse cambios en los sistemas
desconocidos por el auditor.
Si esto ocurriese, deberían corregirse las anotaciones sobre el funcionamiento de los

controles y revisarse el programa de trabajo de auditoría que se hubiese diseñado
sobre dicha base.
Enfoque de la Auditoria Basada en riesgo
98
Como expresamos anteriormente, la bibliografía y las prácticas actuales entienden

que una auditoría basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la
entidad y luego identifique y evalúe los riesgos de declaración distorsionada
significativa contenida en los estados financieros.
Esto le permite a los auditores identificar y responder a:
 Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado

financiero que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsiva o que
falten por completo en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
- Pasivos sobre-sobrevaluados;
- Activos no-registrados; activos tales como efectivo/inventario que pueden
haber sido usados en forma indebida; y
- Revelaciones faltantes o incompletas
 Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que la administración eluda los
controles y manipule los estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
- Preparación de entradas al libro diario;
- Políticas de reconocimiento de ingresos; y
- Estimados de la administración
 Otras debilidades de control que si no se corrigen podrían conducir a declaraciones
equivocadas significativas contenidas en los estados financieros. Algunos de los
beneficios de este enfoque se resumen como sigue:
 Flexibilidad del tiempo para el trabajo de auditoría. Los procedimientos de
evaluación del riesgo a menudo pueden ser aplicados antes de terminar el ejercicio
económico de la entidad. Dado que los procedimientos de evaluación del riesgo
no conllevan la prueba detallada de las transacciones y de los saldos, éstas
pueden ser realizadas muy bien al final del año, asumiendo que no se anticipan
cambios operacionales, Esto puede ayudar a balancear el flujo del trabajo del
personal durante el año. También puede darle al cliente para que responda a las
debilidades identificadas (y comunicadas) en el control interno y a otras solicitudes
de ayuda antes que comience el trabajo de campo de final del año.
 El esfuerzo del equipo de auditoría se focaliza en las áreas clave mediante el
entendimiento de dónde pueden ocurrir los riesgos de declaración equivocada
significativa contenida en los estados financieros, el auditor puede dirigir el
esfuerzo del equipo de auditoría hacia las áreas de mayor riesgo y alejarse de las
áreas de más bajo riesgo. Esto también ayudará a asegurar que los recursos del
personal de auditoría sean usados de manera efectiva.
 Procedimientos de auditoría focalizados en riesgos específicos. Los
procedimientos de auditoría adicionales (pruebas de controles y pruebas
sustantivas o de saldos) se diseñan para responder a los riesgos valorados. En
consecuencia, pueden ser significativamente reducidas o aún eliminadas las
99
pruebas de los detalles que solamente tratan los riesgos en términos generales. El
requerido entendimiento del control interno le permite al auditor tomar decisiones
informadas respecto de si probar la efectividad de la operación del control interno.
Las pruebas de los controles (para los controles que pueden requerir que se les
pruebe solo cada tres años) a menudo resultarán en que se requiera mucho menos
trabajo que al aplicar pruebas extensivas de los detalles.
 Comunicación de asuntos de interés para la administración. El entendimiento
mejorado del control interno puede permitirle al auditor identificar debilidades en el
control interno (tales como en el ambiente de control y en los controles generales
de tecnología informática) que no fueron reconocidas previamente. La
comunicación oportuna de esas debilidades a la administración le permitirá a esta
tomar acción apropiada, la cual es para su beneficio. También, esto puede a su
vez ahorrar tiempo en la ejecución de la auditoría.
 Documentación de la auditoría de mayor calidad. Las normas internacionales de
auditoría ponen bastante énfasis a la necesidad de documentar cuidadosamente
cada etapa del proceso de auditoría. Si bien esto puede inicialmente agregar algún
costo adicional, la documentación cuidadosa asegurará que el archivo de auditoría
pueda mantenerse por sí mismo sin necesidad de ninguna explicación oral de lo
que se hizo, por qué se hizo, o cómo se alcanzaron las conclusiones de auditoría .
(Nannini & Español, 2011)
Estudio y Evaluación de Control Interno del Ciclo de Ingresos

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución que dice: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuado del control existente y le sirve de base para determinar el grado de
confianza y le permite determinar la naturaleza, la extensión y oportunidad de los
procesos de auditoria. El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir
al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la
entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria .
El ciclo de ingresos significa todas aquellas funciones relacionadas con las ventas
de bienes y prestaciones de servicios, normalmente objeto de la actividad específica
de la entidad, afectando también a ciertas áreas como son las existencias y la de
activo fijo. Adicionalmente, engloba los derechos de cobro que constituyen las
cuentas de clientes derivadas a raíz de esos ingresos.
Todas estas funciones que normalmente se desarrollan en el ciclo de ingresos o
comercialización dependerán de los casos particulares existentes en cada tipo de
negocio. Como guía general se pueden detallar las siguientes funciones:
a) Definición de políticas con clientes en cuanto a su aceptación (clientes con
estabilidad financiera, informes comerciales, etc.) y a la fijación de precios y
condiciones.
100
b) Establecimiento de límites de crédito a la cartera de clientes.

c) Confección de presupuestos de venta.
d) Captación y tramitación de los pedidos de clientes.
e) Seguimiento y control de las entregas de mercancías.
f) Control del proceso de facturación y registro de las cuentas a cobrar derivadas
del embarque o entrega de los pedidos de clientes.
g) Sistemática y gestión del cobro a clientes.
h) Confección, actualización y control de comisiones de ventas.
i) Análisis de las evaluaciones de ingresos (Estadísticas de ventas)
Procedimientos y controles
En el ciclo de ventas/ingresos los controles fundamentales a tener en cuenta son:
a) Asignación de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas y de
acuerdo con las políticas establecidas con el objeto de:
- Definir los requisitos que deben cumplir los clientes para su selección y su
posterior aprobación del crédito tomando como base su estabilidad financiera,
antecedentes de crédito, referencias, informes comerciales. Con ello se evita,
principalmente, suministros a clientes no autorizados y que podrían implicar
morosidad. Conviene fijar por escrito las políticas de la entidad.
- Determinar los precios de venta (catálogo de tarifas) y sus condiciones en el
mercado (fechas de entrega, puntos de suministro, crédito, descuentos, pago).
Aceptar los pedidos de clientes, controlar el despacho, devoluciones y
reclamaciones de productos, emitir facturas de venta o notas de abono
aprobadas y hacer efectivo las cuentas a cobrar
- Autorizar situaciones específicas o anómalas que impliquen un ajuste a las

políticas definidas por la entidad (corrección de facturaciones, descuentos
especiales, comisiones adicionales).
- Aprobar la regularización de cuentas de clientes incobrables.
b) Segregación de funciones en las diferentes actividades de registro de pedidos,

créditos, despacho de mercancías, facturación y notas de crédito, cobros y
contabilización. Aquellas personas que realizan las funciones de registro de
pedidos de ventas no deben afectar las funciones de aprobación del crédito,
facturación, despacho, cobro o contabilización. De la misma manera los cobradores
o personas con la responsabilidad del cobro de clientes no debe realizar actividades
de ventas, facturación, despacho y contabilización.
101
c) Formalización y preparación de pedidos de clientes solamente cuando exista la

oportuna aprobación de los mismos.
d) Prestación de servicios o venta de mercancías de una manera correcta y siempre

con las autorizaciones correspondientes. Aquí los controles a considerar serán:
- Confección de órdenes de entrega controladas mediante una numeración
correlativa y reflejando la adecuada autorización de los embarques en las
mismas.
- Comprobación que las mercancías preparadas para enviar (conteo físico) son
las que constan en las órdenes de entrega.
- Seguimiento y control de las mercaderías preparadas y no suministradas.
- Conciliación de los pedidos autorizados a preparar con los pedidos preparados
para enviar.
- Inspección periódica de las órdenes de entrega con notas de pedidos
autorizados.
e) Facturación de todas las entregas efectuadas, previa comprobación y aprobación
de la documentación de las mismas. Los controles a tener en cuenta serán:
- Iniciación del proceso de facturación una vez que se despachan las
mercancías.
- Conexión-control de las órdenes de entrega con la factura mediante
prenumeración de las mismas, dando lugar a comprobar que se facturan
(conciliación entre el número de órdenes entregadas y el número de facturas).
f) Reflejo de las facturas en el registro de ventas en donde se especifique:
- Código de cliente y nombre del cliente.
- Nº de serie y de la factura (y Nº de orden de salida correspondiente)
- Fecha factura
- Importe de la factura (detallando de manera individual los impuestos). (Torres,
2016)
Enlaces con otros ciclos
Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
- Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.
- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.
- Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se
enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
– De autorización.
102
– De procesamiento y clasificación de transacciones

– De verificación y evaluación.
– De salvaguarda física.
a) Objetivos de autorización.
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios
establecidos por la administración y que estos son adecuados. Estos objetivos
para el ciclo de ingresos son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la

administración.
2. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse
a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos
de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración .
TAREAS
Mediante investigación Establecer los
Objetivos de procesamiento y clasificación de
transacciones.
Objetivos de verificación y evaluación
Objetivos de salvaguarda física
Ciclo de Compra
Introducción
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son
distintas de las funciones de compra, se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos ciclos, para facilitar la revisión del control
interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para:
– La adquisición de bienes, mercancías y servicios.
103
– El pago de las adquisiciones anteriores.
– Clasificar, resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.
El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de:
– Inventarios
– Activos fijos
– Servicios externos
– Suministros o abastecimientos
En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre

diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en
tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.
Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos

importantes, etc., del ciclo de compras que se describen más adelante, son aquéllas
que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse
en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente
al auditor cuando lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y
determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y
documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.
Evaluación de control interno en el rubro de compras y cuentas por pagar
En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre
diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en
tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.
Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos
importantes, etc., del ciclo de compras que se describen más adelante, son aquéllas
que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse
en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente
al auditor cuando lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y
determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y
documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.
Se debe tener en consideración que la eficacia de los controles establecidos para el
procesamiento de las transacciones de compras y cuentas por pagar varían de un
104
trabajo a otro de acuerdo con el objetivo del auditor, por lo que en algunos casos los
procedimientos que se detallan a continuación puede ser excesivos, mientras que en
otros casos puede ser insuficientes, para lo cual el auditor tendrá que aplicar
procedimientos adicionales, dependiendo de ciertos factores como: la naturaleza del
negocio, volumen de operaciones, tipo de organización, entre otros:
1. Segregación de funciones en la requisición o pedido, orden de compra, recepción,
registro contable y cancelación, representan un elemento básico de control sobre
las compras y cuentas por pagar.
2. El auditor debe verificar y establecer que personas distintas deben encargarse de
las siguientes funciones:
- Preparar las órdenes de compras.
- Aprobar las órdenes de compras.
- Emitir las notas de crédito a proveedores.
- Emitir y aprobar los partes de ingreso al almacén.
- Comparar las facturas de los proveedores con las órdenes de compras y los
partes de ingreso al almacén.
- Revisar y aprobar las facturas de los proveedores.
- Registrar las facturas en los libros de contabilidad (Registro de compras,
Diario, Mayor).
3. Cerciorarse que en las compras deben obtenerse a precios más bajos del
mercado, en las mismas condiciones, calidad y ventajas para la empresa, se deben
obtener cotizaciones de varios proveedores, mantener la lista de precios
actualizados, cuyos procedimientos se establecen por escrito y revisadas
preferentemente por los auditores internos.
4. Las órdenes de compras marca el inicio del proceso de las transacciones de
compras y cuentas por pagar y se utiliza como base para pactar una operación de
compra y como documento para sustentar el registro y pago de las facturas de
5. Algunas operaciones, como las adquisiciones de activos fijos o intangibles, no se
encuentran bajo el control del departamento de compras, por lo que el auditor debe
verificar el cumplimiento de los procedimientos implementados por la empresa
auditada. Ejemplo: presupuesto de inversión.
6. Las notas de cargo a proveedores deben ser emitidas correcta y oportunamente
en los casos de mercaderías averiadas o siniestradas, entregas incompletas,
devoluciones, en estos casos, el departamento de compras debe enviar al
departamento de contabilidad una copia para fines de control, con el fin de cancelar
las facturas por pagar previa deducción de las notas de cargo.
7. El auditor debe confrontar selectivamente los egresos de caja con los documentos
relacionados en la evaluación de compras y cuentas por pagar con la finalidad de
comprobar la evidencia suficiente y competente que sustente la salida de dinero.
8. Debe existir procedimientos para proporcionar seguridad razonable de que las
cuentas por pagar estén debidamente contabilizados (es decir las facturas
105
codificadas y clasificadas a las cuentas apropiadas, que el saldo o total de las

facturas pendiente de pago estén confirmados por los proveedores), mediante la
circularización de cuentas por pagar.
9. Es importante que exista una adecuada segregación de funciones de las personas
que realizan funciones vinculadas con las cuentas por pagar con la finalidad de
evitar malversación de fondos por medio de pagos a proveedores inexistentes.
10. Examinar el registro de compras y las cuentas por pagar para determinar la
existencia de partidas infrecuentes, las cuales, de ser el caso deben ser
investigadas. Ejemplo: facturas por pagar por compra de activo fijo, inversiones,
intangibles, deudas como resultado de un juicio, deudas como consecuencia de
un fraccionamiento tributario, refinanciamiento de deudas.
11. Los documentos fuentes no identificados o no ubicados físicamente, tanto del
universo como de la muestra seleccionada debe ser sujeto a una investigación
especial, debida a que podría indicar la existencia de errores, irregularidades,
fraudes y/o pagos indebidos.
12. Comprobar los cálculos aritméticos en las facturas, en el registro de compras y en
el libro diario con el fin de evitar los errores de cálculo y de registro contable. Los
errores contables se producen por lo general por las siguientes razones:
- Falta de experiencia del personal que codifica y/o digita las transacciones de
compras.
- La falta de supervisión contable.
Ciclo de nomina
OBJETIVOS
Teniendo en cuenta que el recurso humano es el más importante y valioso en toda
entidad y siendo uno de los elementos fundamentales del sistema de control interno,
se requiere que dicho recurso sea idóneo, competente y el factor clave en el proceso
administrativo - productivo.
El objetivo fundamental a lograrse por medio de las pruebas de planilla-

remuneraciones, es comprobar que las personas registradas en la nómina de personal
concurran efectivamente al centro de labores y cumplan con sus horarios
establecidos. Así mismo, se debe comprobar que las planillas de remuneraciones
estén debidamente aprobadas, autorizadas por el “funcionario” y/o autoridad
competente. Del mismo modo, debe cerciorarse que los impuestos previamente
clasificados hayan sido aplicados de acuerdo a las normas vigentes las cuales
comprometerán a los costos de producción y/o gastos de operación.
106
SUGERENCIA
Ejemplo
En una empresa con un reducido número de trabajadores,

si el auditor puede satisfacerse de la razonabilidad de los
importes presentados en los registros, por lo general
resulta suficiente efectuar la conciliación entre los
importes que aparecen en los registros auxiliares y el
monto del gasto por concepto de panillas que se muestra
en el libro mayor.
Teniendo en consideración que el área de recursos
humanos o departamento de Administración de personal
englobará todas aquellas transacciones relacionadas con
la contratación de mano de obra, la preparación y
confección de las nóminas, el control de tiempo trabajado
y de asistencia, la preparación de órdenes de
transferencias o cheques y el registro de la nómina y sus
pasivos relacionados
Como condición previa a la ejecución de Auditoría, el auditor debe tener en
consideración la eficacia de los controles establecidos para el procesamiento de las
transacciones de planillas de personal, por tal motivo a continuación se presentan las
consideraciones relacionadas a la determinación de la eficacia de CONTROL
INTERNO para el rubro de personal.
1. Un elemento básico de control sobre la planilla es la “segregación de funciones”

en la preparación de la misma, el registro contable y cancelación de los sueldos y
salarios, reduciendo la posibilidad que en la planilla se incluya “personal fantasma”,
se produzca una sobrestimación en los haberes de los trabajadores y se utilice una
cantidad de dinero superior a la necesaria.
2. Debe existir procedimientos para determinar que en las planillas se encuentren

registradas únicamente personal autorizado, dicha autorización debe incluirse en
el expediente de cada trabajador y toda la evidencia documentaria que sustente la
remuneración con sus respectivos descuentos de ley.
3. El auditor debe establecer las personas que tienen la responsabilidad de:
- Custodia de los expedientes de personal.

- Autorizar la contratación y despido de personal.
107
- Aprobar los aumentos de sueldos y salarios y autorizar las promociones de

puestos o cargos
Controlar el tiempo trabajado.
- Preparar la planilla de sueldos y salarios (remuneraciones)

- Firma de cheques.
- Realizar los pagos semanales, quincenales o mensuales a los trabajadores.
- Comprobar la exactitud de la información procesada en el sistema de cómputo.
- Conciliar las cuentas bancarias para planillas.
4. Verificar la confiabilidad de la documentación básica como tarjetas de control de
tiempo, reportes de trabajos realizados como requisito previo para lograr precisión
en la elaboración de las planillas de remuneraciones. Ejemplo: En caso de que las
remuneraciones se paguen por destajo (avance), una tercera persona debe ejercer
el control sobre la productividad del trabajado.
5. La aplicación contable de los importes contenidos en las planillas debe basarse en
la información elaborada por personal distinto al que trabaja en el departamento
de planillas. Por ejemplo, se debe cruzar información entre las órdenes de
producción y las hojas de costos, resúmenes de costos por orden de trabajo.
6. Las remuneraciones no cobradas deben custodiarse por personal independiente
al departamento de planilla y por corto tiempo, pasado el cual debe depositarse en
la cuenta corriente de la empresa, las conciliaciones de estas cuentas deben
realizarse por personal distinto al de las planillas, cuando el personal procede a
cobrar sus remuneraciones no cobradas se debe girar un nuevo cheque, este
control tiene el propósito de evitar la apropiación indebida de recursos financieros.
7. Revisar los expedientes de personal para determinar la veracidad y autenticidad
de los datos contenidos en la planilla de sueldos y salarios. Asimismo, se debe
verificar los descuentos (por adelantos o préstamos), deducciones por leyes
sociales en función a las leyes laborales vigentes.
8. Comprobar la exactitud de los cálculos aritméticos de las planillas de sueldos y
salarios.
9. Comprobar el uso de las cuentas bancarias separadas para el pago de planillas,
es decir los pagos deben realizarse mediante giro de cheque, comprobando la
secuencia numérica de cheques cobrados, seguimiento de los cheques cobrados
y no cobrados. La existencia de estos cheques puede ser, entre otros, por los
siguientes motivos: trabajadores inexistentes (fantasmas), trabajadores que han
hecho abandono de trabajo; en ambos casos se debe proceder a comunicar los
hechos a la gerencia, y recomendando la anulación de los cheques en cuestión.
108
Ciclo de Tesorería
Las cuentas del ciclo de adquisición y reembolso de capital de una compañía dependen del
tipo de negocio que la compañía opera y su forma de financiamiento. Por ejemplo, todas las
compañías tienen acciones de capital y utilidades retenidas, pero algunas quizá tengan
acciones preferenciales, capital pagado adicional, y acciones en tesorería. Así como sucede
en otros ciclos, el efectivo es una cuenta importante, ya que tanto la adquisición como el
reembolso de capital afectan la cuenta de efectivo. Las siguientes son cuentas que, por lo
general, están incluidas en el ciclo:
Programas de auditoría de estados financieros preparados y presentados conforme a

NIIF:
Efectivo y equivalentes al efectivo
Objetivos:
- Comprobar la existencia y propiedad del efectivo y depósitos a la vista, en poder
de instituciones financieras, de terceros o en tránsito.
- Comprobar que el componente del Efectivo y el equivalente al efectivo,
presentados en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de
la empresa.
- Determinar si los fondos y depósitos a la vista son de disponibilidad inmediata y
que no hayan restricciones para el uso y destino.
- Verificar que no se hayan producido omisiones de fondos, ya sea por error o de
forma deliberada.
- Verificar si los valores en moneda extranjera se encuentran correctamente
valuados a las NIIF.
- Cerciorase que los saldos del efectivo y el equivalente al efectivo, estén adecuadamente
descritos y clasificados.
- Determinar si se han realizado adecuadas exposiciones de los fondos
restringidos o comprometidos y del efectivo no sujeto a retiro inmediato.
- Verificar que estos activos se encuentran revelados y presentados en el Estado
de Situación Financiera conforme a las NIIF (NIIF, NIC y las interpretaciones).
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la autorización para la apertura de cuentas corrientes y aprobación de
los desembolsos por parte de directivos y ejecutivos competentes y de las firmas
autorizadas para girar contra cuentas bancarias, considerando los límites o
cupos de gastos asignados a distintos niveles jerárquicos.
- Obtener constancia de una adecuada segregación de funciones de autorización
y registros de las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
- Revisar la adecuada y suficiente c obertura de las fianzas o cauciones
rendidas por aquellos empleados que manejan fondos y valores para una
debida protección de la empresa.
- Observar la existencia de controles adecuados sobre los ingresos o
cobros diarios, a través del uso de formularios numerados, preimpresos,
reportes de cobranzas y de valores recibidos por correspondencia.
- Comprobar que los depósitos se los efectué en forma inmediata e intacta,
revisando notas de depósitos y cruzando con los reportes de cobros e
ingresos de caja – tesorería y de los estados de cuentas bancarias.
109
- Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos,

emisión de cheques nominativos, firmas conjuntas, sujeción a límites de gastos,
comprobación adecuada de la documentación sustentatoria y cálculos.
- - Revisar la documentación que sustenta las diligencias realizadas por la empresa,
en los arqueos sorpresivos a los fondos en poder de los encargos de su manejo.
- - Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuantas bancarias
efectuadas por un empleado independiente y evidencias de que se procede a la
investigación y ajuste de las partidas conciliadas
Pruebas sustantivas:
- Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, así
como las conciliaciones y verificar la corrección aritmética y cotejar los totales con
el libro mayor.
- Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de depósitos, en presencia del
empleado responsable del fondo.
- Todos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se
prevenga la posibilidad de que se haga sustituciones entre los diversos fondos.
- Listas las partidas que no estén representados por efectivo (comprobantes de
gastos, vales), revisar su debida aprobación, obtener la documentación de soporte
y verificar selectivamente.
- Cerciorase que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes
de reembolso, anteriores a la fecha del cierre del ejercicio.
- Conciliar el importen de los fondos con los saldos según libros. Obtener
explicaciones respecto a todas las partidas no usuales y cualquier diferencia.
- Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del último
reembolso a los fondos fijos.
- Revisar cualquier otro registro de soporte independiente y verificar que se hayan
considerado los ingresos provenientes de fuentes diversas.
- Cerciorarse que los fondos arqueados no incluyan partidas, tales como vales,
anticipos o cheques canjeados a empleados.
- Verificar las políticas de la empresa respecto al anterior ítem, y cotejar dichas
partidas con su cobro y comprobación posterior.
- Revisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra
reembolsos posteriores.
- Cotejar los ingresos pendientes de depósito a la fecha del arqueo contra la fecha
de depósito posterior y el estado de cuenta bancario.
- Cotejar los importe contra el libro de ingresos y los auxiliares, observando el
período en el que se registraron.
- Obtener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad haya
operado durante el período una confirmación que cubra los saldos de las cuentas
110
bancarias, los préstamos, los valores en depósito, entre otros, a la fecha del
cierre contable. Tomar notas de los detalles sobre las garantías otorgadas.
- Obtener conciliaciones de los saldos en bancos, e investigar las partidas en
conciliación.
- Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la
confirmación recibida del banco.
- Cotejar los saldos según libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos
de los registros auxiliares respectivos.
- Verificar la corrección aritmética de las conciliaciones.
- Obtener información relativa del efectivo y el equivalente al efectivo, al corte de
cuenta y cotejarlo con el libro de bancos, los estados de cuentas bancarias y las
conciliaciones bancarias.
- Revisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y después de la fecha del
cierre contable.
- Examinar los depósitos y revisar los estados de cuentas posteriores para detectar
depósitos que no hayan sido acreditados por el banco.
- Preparar un papel de trabajo de las transacciones de fondos entre bancos y
empresas.
- Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos y empresas,
efectuadas inmediatamente antes o después de la fecha de conciliación.
- Anotar las fechas en que se recibieron los fondos y se hicieron los pagos, según
libros y según bancos, verificar que todos los importes hayan sido registrados en
el período correcto.
- Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y depósitos en tránsito,
se encuentren consideradas a la fecha de conciliación.
- Verificar el tipo de cambio y el cálculo de la conversión de los saldos en moneda
extranjera.
TALLERES
Realizar un Programa de Auditoria sobre la Propiedad Planta y

equipo utilizando, las pruebas sustantivas, pruebas de
cumplimiento y de control
TAREAS
Realizar un Programa de Auditoria sobre Activos Financieros
111
Reconocimiento de pasivos Los pasivos se reconocen en el estado de situación

financiera, cuando se tiene la probabilidad que del pago de la obligación presente, se
derive la salida de recursos económicos que lleven incorporados beneficios futuros, y
que el monto o valor del desembolso pueda ser evaluado con fiabilidad. (Álvarez
Illanes, 2015, pág. 759).
Programa de Auditoria de Pasivo
Cuentas y documentos por pagar
Objetivos:
- Verificar que las cuentas y documentos a pagar representen todos los importes
que mantiene la empresa por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre
contable, y que estas hayan sido adecuadamente registradas.
- Verificar que las cuentas y documentos a pagar estén apropiadamente descritas y
clasificadas.
- Determinar que los pasivos corrientes, realmente existan y constituyan
obligaciones pendientes de pago a la fecha del estado de situación financiera.
- Cerciorase que no se haya omitidos deuda u obligación alguna.
- Pruebas de cumplimiento
- Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de
autorización, compra, recepción, inspección y revisión de la documentación de
soporte, registro y pago.
- Revisar la existencia de vías de comunicación oportuna de contratos y
obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo.
- Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar
activos y constituir garantías.
- Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas
colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la empresa.
- Revisar los reportes internos en los que se incluyan análisis de vencimientos.
- Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y
contractuales.
- Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las
cuentas correlativas y contra las cuentas de control.
- Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión
conste en las actas de juntas o directorio. Elaborar un extracto del mismo.
- Pruebas sustantivas.
- Obtener la relación de cuentas y documentos por pagar y seleccionar algunas
partidas y cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares.
112
- Solicitar estados de cuentas directamente de los proveedores, cuyo

volumen o el valor de las transacciones sea alto, así como de proveedores
que presenten saldos significativos.
- Preparar un control de los estados de cuentas de los proveedores y
conciliar con los saldos según libros y proceder a revisar la
documentación de soporte.
- Resumir y analizar los resultados de la circularización y de las
conciliaciones, clasificando las diferencias por tipo, investigando los
saldos que no coincidan.
- Revisar la cuenta de control por el período de análisis e investigar los
asientos importantes o no usuales o los aumentos o disminuciones
significativas al cierre contable.
- Revisar las transacciones posteriores al cierre contable, determinando
pasivos omitidos.
- Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a
un determinado importe, examinar y revisar la documentación de soporte
correspondiente cruzando con cuentas y documentos por pagar.
- Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un
determinado importe y revisar la documentación de soporte
correspondiente cruzando con cuentas y documentos por pagar.
- Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados a fin de
cerciorarse de que las compras y notas de cargo hayan sido registradas
en el período contable correcto.
- De las cuentas y documentos por pagar en el exterior, determinar el tipo
de cambio y verificar que los cálculos de la conversión sean correctos.
- Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes
de pago y establecer las causas.
- Verificar las existencia de garantías que respaldan obligaciones, analizar su
actualización y que conste en actas de Juntas o del directorio la decisión tomada.
Elaborar un extracto del mismo.
- Determinar la adecuada presentación de este rubro en el estado de situación
financiera.
TAREAS
Realizar un Programa de Auditoría del Pasivo no corriente
113
Reconocimiento de ingresos Los ingresos se reconocen en el estado resultado

integral, cuando se obtiene un incremento en los beneficios económicos futuros,
relacionados con un incremento en los activos o disminución en los pasivos, y que el
importe de los ingresos puedan medirse con fiabilidad. (Álvarez Illanes, 2015, pág.
759).
Ingresos
Objetivos:
- Comprobar que las ventas, los ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos,
corresponden a transacciones auténticas.
- Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se
incluyan transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y
anteriores.
- Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la existencia de una adecuada segregación de funciones de
determinación, recaudación de los ingresos, la correcta y oportuna contabilización.
- Revisar que la empresa utilice formularios prenumerados e impresos para los
cobros e ingresos por cada transacción, y que haya establecido registros
detallados y adecuados de todos los ingresos, contabilizándolos de manera
inmediata a la recepción, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados según
fuente de origen, bajo NIIF.
- Comprobar la utilización de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y
rentas recibidas, como sustento del apropiado registro.
- Revisar la constancia de que la empresa realiza la comprobación aritmética de los
cálculos y operaciones acumuladas en los reportes periódicos y que la
documentación sustentatoria sea archivada de manera adecuada.
- Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro
oportunamente, a través de la revisión de la información suministrada por los
registros contables y el reconocimiento del derecho al cobro en las rentas (inver-
siones).
- Obtener de la empresa el estado de resultado integral al fin de ejercicio por
examinar y el correspondiente al año anterior para:
- Preparar una cédula que muestre de forma comparativa los ingresos realizados
por los dos años.
- Seleccionar las diferencias más significativas y un grupo de las menores y:
- Obtener explicación de los ejecutivos competentes sobre los inferiores ingresos
percibidos en relación con el ejercicio inmediato anterior.
114
- Determinar si la variación es razonable, considerando el movimiento del ejercicio

en relación con el período inmediato anterior las cuentas que han producido los
ingresos. Para los más representativos.
- Crúcelos con las cédulas elaboradas bajo el programa de bancos.
- Verificar la fuente de origen para los ingresos no cubiertos en el programa de
bancos.
- Revisar la correcta aplicación a la partida y la autorización.
- Determinar el registro y el depósito a bancos- Seleccionar uno o más períodos de
transacciones típicas, para realizar pruebas de las ventas efectuadas o ingresos
propios facturados.
- En el registro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al
mayor general.
- Verifique la secuencia numérica de las facturas, notas de débito y crédito del
período o períodos de la muestra.
- Verificar un grupo seleccionado de facturas, notas de débito y crédito del registro
de ventas o facturas a las cuentas de clientes y revisar las facturas seleccionados
en lo relativo a sumas y cálculo:
- Comparar los precios unitarios de las facturas con la lista autorizada de precios.
- Verificar que las condiciones de venta estén de acuerdo a la política establecida.
- Observar que estén debidamente autorizadas.
- Verificar que las facturas de las guías de remisión firmadas por los clientes y
éstos con los registros de despacho.
- Verificar las notas de crédito con las notas de entrada al almacén y los registros
de recepción.
- Determinar la presentación adecuada de este componente en el estado de
resultados integral.
Pruebas sustantivas:
- Verificar en los comprobantes de ingresos, la corrección de los cálculos
aritméticos, secuencia numérica progresiva, firma de responsabilidad.
- Revisar el correcto corte de cuenta.
- Comparar los saldos contra lo previsto y en relación con el período anterior y
comparar las variaciones importantes.
- Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo el proceso de registro
contable.
- Conciliar estas pruebas con aquellas aplicadas en documentos y cuentas por
cobrar, efectivo y el equivalente del efectivo y otras correlativas.
- Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al
período bajo examen:
- Si se determina ingresos no registrados ampliar el examen a todos los ingresos
correspondiente al período bajo examen.
115
- Para los ingresos significativos no registrados en el período bajo examen, prepare

una cédula de regulaciones y discuta con el Contador los asientos de ajustes
necesarios.
- Prepare una cédula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de los
ingresos provenientes de otras fuentes. Revisar la documentación sustentatoria.
- Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de fuentes extrajeras,
cruce con el resumen de actas concerniente a la aceptación y condiciones.
- Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y
discuta con gerencia financiera y el Contador General para obtener sus opiniones.
- - Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el análisis de documentos y
cuentas por cobrar, para determinar si se han dado los pasos necesarios para su
cobranza. (Contraloría General del Estado, 2012, pág. 192).
Reconocimiento de gastos Los gastos se reconocen en el estado resultado integral,
cuando surge una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionados con
una disminución en los activos o incremento en los pasivos, y que el gasto pueda
medirse con fiabilidad. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 759). Medición, es el proceso
determinado en los importes monetarios, en el que se reconoce y se lleva
contablemente los elementos de los estados financieros, para su presentación en el
estado de situación financiera y el estado de resultados integral; para la medición, es
necesario seleccionar una base o método de selección particular. (Álvarez Illanes,
2015, pág. 759).
Tipos de medición o valuación Los estados financieros, emplea diferentes bases de
medición, con distintos grados y diferentes combinaciones entre ellas. El proceso de
medición o valuación se lo hace inicialmente al momento de realizar una transacción
y operación o actividad, y posterior al momento de preparar el estado de situación
financiera, al existir la probabilidad que pueda cambiar el valor inicial asignado,
ejemplo, los inventarios pueden que al inicio estén valorados al costo y posteriormente
al constatarlos físicamente, se encuentre mercaderías deteriorada, obsoleta o dañada,
por lo que, deberán medirse al valor neto de realización (VNR). (Álvarez Illanes, 2015,
pág. 760).
Ciclo de producción
Costos y gastos
Objetivos:
- Verificar que los costos y gastos representan todos los importes incurridos por la
empresa en costos y gastos correspondientes al período y estén adecuadamente
registrados.
116
- Establecer que los costos y gastos estén apropiadamente descritos, clasificados y

que se hayan realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
- Comprobar que los costos y gastos representen transacciones efectivamente
realizadas y que no se incluyan transacciones de los períodos inmediato anterior
y posterior.
- Asegurarse que los costos y gastos que se muestren el estado de resultados
integral, correspondan a las operaciones normales de la empresa, y que los otros
gastos a partidas especiales o no recurrentes.
- Verificar que la determinación y registro de los costos y gastos se hayan aplicado
las NIIF.
- Comprobar sobre las nóminas que hayan cumplido con todas las observaciones
patronales establecidas en las normas laborales incluidos los contratos colectivos.
- Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar
adecuadamente los costos, gastos y otros gastos de conformidad a las NIIF.
- Estudiar la revisión sistemática que la empresa de las operaciones que afectan las
cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y documentos y
cuentas por pagar, remuneraciones, servicios entre otras.
- Comprobar que en la empresa existe una adecuada segregación de funciones de
autorización y registro de los costos y gastos.
- Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos los gastos o
desembolsos individuales y que sean archivados conjuntamente con la
documentación de soporte en forma adecuada.
- Verificar que los costos y gastos sean registrados en el momento de incurrir en la
obligación o de crear el pasivo y que estén clasificados de acuerdo con los criterios
contenidos en la NIIF, que prevea un control que asegure el registro de todos los
costos y gastos efectuados.
- Pruebas sustantivas:
- Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que
respalden los costos y gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no
se hayan considerado en procedimiento de revisión de cuentas correlativas.
- Comparar los saldos contra lo previsto y comprobar las explicaciones para
variaciones importantes.
- Conciliar las cuentas de costos y gastos con las cuanta de control y los asientos
con la documentación original correspondiente.
- Revisar los desembolsos para determinar la correcta aplicación al gasto, en
atención a su naturaleza, verificar que no se hayan clasificado como costo un
gasto y/o gastos no deducibles como deducibles
- A base del estado de resultados integral al fin del ejercicio bajo examen y el del
año anterior inmediato, preparar una cédula que demuestre en forma
comparativa los gastos por los dos años.
117
- Seleccione las diferencias más significativas y obtener la explicación de los

ejecutivos competentes, sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados
en relación con el ejercicio del año anterior inmediato, los mismos que deberán
investigarse en detalle.
- Determinar si la variación es razonable, para lo cual deberá considerar el
movimiento del ejercicio en relación con el período inmediato anterior en las
cuentas que se han producido los gastos.
- Determinar si los gastos de ejercicios anteriores han sido contabilizados en el
período bajo examen.
- Cruzar los gastos más representativos, con las cédulas elaborados bajo el
programa del efectivo y el equivalente del efectivo, asegurándose que sean
gastos reales.
- Verificar la naturaleza del egreso, la autorización, la afectación de las partidas
respectivas, el egreso o pago y la seguridad de haber recibido el bien o servicio.
- Revisar que todos los costos y gastos correspondientes al período bajo examen
hayan sido registrados, caso contario obtener de gerencia financiera una
explicación detallada. Comentar el procedimiento en los papeles de trabajo.
- Prepare una cédula de regularización de los egresos no registrados y discuta
con el Contador General los asientos de ajustes necesarios.
- Determinar la presentación adecuada de estos rubros en el estado de
resultados integral.
- Solicitar al organismo internacional la certificación de los desembolsos y
verificar con los registros contables.
- Verificar el cumplimiento oportuno en los contratos de préstamos.
- Determinar el plazo para la solicitud de los desembolsos y alertar a la empresa
sobre su vencimiento.
- Examinar el cumplimiento de los requisitos establecidos por los organismos
internacionales para los desembolsos.
- Determinar y cuantificar la existencia de desembolsos para cubrir las
actividades de inspección y vigilancia. (Contraloría General del Estado, 2012,
pág. 194).
Recepción de la materia prima

La recepción de los materiales ordenados también forma parte del ciclo de adquisición
y pago. Los materiales recibidos se deben inspeccionar en cantidad y calidad. El
departamento de recepción prepara un informe de recepción que se convierte en parte
de la documentación necesaria antes de efectuarse el pago. Después de la
inspección, el material se envía al almacén, y los documentos de recepción o
notificaciones electrónicas de recepción de productos generalmente se envían al
118
departamento de compras, al almacén y al departamento de cuentas por pagar. El

control y rendición de cuentas son necesarios para todas las transferencias
Almacenamiento de la materia prima

Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta que son requeridos
para la producción.
Los materiales se transfieren del almacén a producción mediante la presentación de
una requisición de materiales, orden de trabajo o documento similar o mediante
notificación electrónica que indique el tipo y cantidad de materiales necesarios. Este
documento de requisición se utiliza para actualizar los archivos maestros del
inventario perpetuo y para realizar transferencias en libros de las cuentas de materias
primas a las de proceso de producción. Estas actualizaciones se realizan de manera
automática mediante una computadora en las organizaciones que cuentan con
sistemas integrados de contabilidad y administración de inventario (Beasley, 2007)
Informe de Auditoria
Introducción.
Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, constituyen las herramientas

fundamentales para el fortalecimiento técnico de la profesión todos los países.
Esto permitirá: Presentar informes de auditoría, de acuerdo con las disposiciones

técnicas vigentes, emitidas por el IAASB, a nivel internacional, Establecer con claridad
necesaria, las responsabilidades del auditor, con respecto a su trabajo de auditoría
(informe del auditor independiente), enfatizar la importancia de la aplicación del
Código de Ética, y hacer que los usuarios tengan un mejor entendimiento de la nueva
estructura, contenido y objetivos del informe de auditoría.
Importancia del informe de auditoría.
El informe de auditoría juega un papel importante como medio de comunicación de
los resultados obtenidos en una auditoría de estados financieros y actúa como
instrumento para reducir las incertidumbres acerca de la calidad y credibilidad de la
información revelada por las empresas.
El sector de la auditoría y de la información financiera está en pleno cambio, porque

también en un período de transición está el mundo en el que vivimos. Fenómenos
como la crisis económica, la globalización y las nuevas tecnologías han cambiado la
naturaleza de los negocios y han redefinido un concepto clave para que la economía
funcione: la confianza.
Hace ya tiempo que los usuarios de la información financiera venían reclamando un
119
cambio en el enfoque del informe de auditoría de manera que deje de ser una mera
opinión con o sin salvedades e incluya información más relevante que ayude a los
usuarios en la toma de decisiones. Como respuesta a esta demanda, el IASSB,
organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), ha llevado a cabo una
reforma de las Normas Internacionales de Auditoría sobre informes con un nuevo enfoque
dirigido a mejorar y aumentar la información, de forma que los usuarios puedan aprovechar
mejor el conocimiento que alcanza el auditor de la compañía como resultado de su auditoría.
(Rojas, 2018)
Objetivo
Formarse una opinión con base en la evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de autoría obtenida; y Expresar una opinión con claridad mediante un
informe escrito en el que también se describa la base en que se sustenta la opinión.
Opinión con salvedades

De acuerdo con la NIA 705, el auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las

incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que

basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no
generalizadas.
Opinión adversa o desfavorable

De acuerdo con la NIA 705, el auditor expresará una opinión adversa o desfavorable
cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya
que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y
generalizadas en los estados financieros.
Abstención o denegación de opinión

De acuerdo con la NIA 705 el auditor se abstendrá de opinar o denegará su
opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la cual basar su opinión y concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no detec tadas, si las
hubiera, podrían ser materiales y generalizadas.
Asimismo la NIA 705, párrafo 10 establece que el auditor se abstendrá de

opinar cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que,
120
a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en

relación con cada uno de las incertidumbres, no es posible formarse una
opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posibles efectos acumulativos en los estados
financieros.
Conclusiones y Recomendaciones
Ha quedado demostrado la necesidad de utilizar MODELOS DE INFORME que
se adecuen a la realidad económica del país y de la región además de la
aplicación de ciertos cambios necesarios en el lenguaje a ser utilizado para un
mejor entendimiento de los mismos.
Se ha podido demostrar que la aplicación de las NIA nuevas y revisadas,

permitirán fortalecer la profesión, así como su imagen ante la comunidad
empresarial.
La utilización de las NIA permitirá que se presenten estados financieros más

confiables con el consecuente potenciamiento de la economía del país y de la región
Recomendaciones
Leyes y reglamentos
El perfil del auditor independiente exige un conocimiento y manejo experto de
las leyes generales de la jurisdicción, por ejemplo:
- Ley tributaria.
- Ley del trabajo.
- Ley de seguridad social.
- Código de comercio.
- Código civil.
Además de esto, el auditor independiente debería conocer las leyes específicas de la

jurisdicción, entre otras:
- Ley de bancos y entidades financieras.

- Ley de seguros y reaseguros.
- Ley de electricidad.
- Ley de cooperativas.
- Ley de hidrocarburos.
A manera de ejemplo: podemos resaltar de que el auditor independiente no

deberá efectuar la auditoría de los estados financieros de una entidad de
seguros, si no maneja de manera experta la ley tributaria (general) y/o la ley de
seguros (específica).
121
Control ético del ejercicio profesional algunos problemas éticos

- Abuso de poder
- Conflicto de intereses
- Nepotismo
- Soborno
- Lealtad excesiva
- Falta de dedicación y compromiso
- Abuso de confianza
- Encubrimiento
- Egoísmo
- Incompetencia.
Formación de la opinión sobre los estados financieros – NIA 700
El auditor independiente deberá evaluar la evidencia de auditoría obtenida, considerar

el impacto de cualesquiera incorrección identificada, formarse una opinión y preparar
un informe de auditoría, según las NIA.
El auditor se formará una opinión no modificada, favorable o limpia, cuando concluye

que los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos significativos,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Esta conclusión
implica:
 Haber obtenido la evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de acuerdo con

la NIA 330;
 Que las incorrecciones no corregidas no sean significativas, individualmente o de

forma agregada, de acuerdo con la NIA 450; y
 Que los estados financieros hayan sido preparados, en todos los aspectos
importantes de acuerdo con los requerimientos del marco de información
financiera aplicable.
Por lo tanto, para la formación de la opinión, el auditor debe considerar lo siguiente

Materialidad:
Si la materialidad es todavía adecuada en el contexto de los resultados financieros de

la entidad.
Si las incorrecciones no corregidas, ya sea individualmente o en forma agregada,

podrían resultar en una incorrección material.
122
Evidencia de auditoría:
Se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Son razonables las estimaciones contables efectuadas por la dirección.
Los procedimientos analíticos efectuados al final de la auditoría sustentan las

conclusiones formadas durante la misma.
Políticas contables:
Las políticas contables son concordantes con el marco de referencia de información

financiera y son adecuadas considerando las circunstancias.
Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas

aplicadas.
Revelaciones en los estados financieros:
Los estados financieros hacen mención al cumplimiento del marco de referencia de

información financiera aplicable.
Se han realizado todas las revelaciones requerida por el marco de referencia de

información financiera aplicable.
Es adecuada la terminología utilizada en los estados financieros.
Proporcionan revelaciones adecuadas que permiten que los usuarios

comprendan el efecto de las transacciones y hechos relevantes contenidos en
los estados financieros.
Es relevante y presenta fielmente la información que se presenta.
Marco de referencia de presentación fiel:
La presentación, estructura y contenido de los estados financieros, reflejan

fielmente las transacciones y hechos subyacentes de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Los estados financieros, después de cualquier ajuste efectuado por la dirección

como resultado de la auditoría, son congruentes con el entendimiento obtenido
acerca de la entidad y su entorno.
123
Estructura y contenido del informe de auditoría sobre los estados financieros.
El informe del auditor debe ser preparado y presentado por escrito y para la redacción
de un informe limpio o no modificado deben incluirse los siguientes elementos que se
consideran como parte de una redacción estándar:
 Título: Que indique que se trata del informe de un auditor independiente.
 Destinatario: Debe estar dirigido al destinatario correspondiente según lo

requerido por las circunstancias del Encargo.
 Opinión del auditor: La primera sección del informe de auditoría contiene la

opinión del auditor y tendrá el título “Opinión”. Debe identificar a la entidad cuyos
estados financieros han sido auditados; manifestar que los estados financieros han
sido auditados; identificar el título de cada estado incluido en los estados
financieros; remitirse a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas
contables significativas; y especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los
estados financieros.
 Empresa en funcionamiento: Cuando sea aplicable, el auditor informará de

acuerdo con la NIA 570.
 Cuestiones clave de la auditoría: El informe debe incluir una sección titulada

“Cuestiones clave de la auditoría” de conformidad con la NIA 701, en el caso de
auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, cuando las disposiciones
legales o reglamentarias requieran por algún otro motivo que el auditor comunique
las cuestiones clave de auditoría o este decida hacerlo.
 Responsabilidades en relación con los estados financieros: El informe de

auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la dirección en
relación con los estados financieros”. Debe describirse la responsabilidad de la
dirección en relación con la preparación de los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable, y de control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de incorrección material, debido a fraude o error, y la valoración de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y de si
es adecuado utilizar el principio contable de empresa en funcionamiento, así como
la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas con la empresa en
funcionamiento y de si es adecuado utilizar el principio contable de empresa en
funcionamiento, así como la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas
con la empresa en funcionamiento. Esta sección identificará asimismo a los
responsables de la supervisión del proceso de información financiera cuando los
responsables de dicha supervisión son distintos de los que cumplen las
responsabilidades descritas anteriormente.
 Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros: El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad
124
del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros”. Esta sección
manifestará que los objetivos del auditor son obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debido a fraude o error y emitir un informe de auditoría que contenga la
opinión del auditor; mencionará que una seguridad razonable es un alto grado de
seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las
NIA, siempre detecte una incorrección material cuando esta existe y que las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y alternativamente describirá que
se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman
basándose en esos estados financieros.
La ubicación de la descripción de las responsabilidades del auditor en relación con

la auditoría de los estados financieros. Del acuerdo con la NIA 700, párrafo 40
pueden presentarse como parte del informe en la sección de Responsabilidades
del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros; como un Anexo,
mediante una referencia específica en el informe de auditoría, o la referencia a una
página web de una autoridad competente que contenga la descripción de las
responsabilidades del auditor, que en el caso de Bolivia es el Colegio de Auditores
o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
 Otras responsabilidades de información: Si el informe de auditoría sobre los

estados financieros cumple con otras responsabilidades, además de las
responsabilidades del auditor establecidas por las NIA, esas otras
responsabilidades de información se tratarán en una sección separada titulada
“Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
 Nombre del socio del Encargo: El nombre del socio del Encargo se incluirá en
el informe de auditoría.
 Firma del auditor: El informe del auditor estará debidamente firmado.
 Dirección del auditor: El informe de auditoría indicará la jurisdicción en la que se

ubica la oficina principal del auditor independiente.
 Fecha del informe de auditoría: La fecha del informe no será anterior a la fecha
en la que el auditor haya obtenido evidencia suficiente y adecuada en la que basar
su opinión sobre los estados financieros (NIA 700, párrafo 48).
Opinión modificada del auditor independiente.
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la

NIA 705, cuando:
Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrecciones materiales; o
125
No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales.
Por lo tanto, existen tres tipos de opiniones modificadas; están son opinión con salvedades;
opinión adversa o desfavorable y abstención o denegación de opinión.
Opinión con salvedades.
De acuerdo a la NIA 705 párrafo 7, el auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las

incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su

opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizadas.
Opinión adversa o desfavorable.
De acuerdo con la NIA 705 párrafo 8, el auditor expresará una opinión adversa o
desfavorable cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son
generalizadas en los estados financieros.
Abstención o denegación de opinión.
De acuerdo con la NIA 705 párrafo 9, el auditor se abstendrá de opinar o denegará su

opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizadas.
Así mismo la NIA 705 párrafo 10, establece que el auditor se abstendrá de opinar
cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros
debido a la posible interacción de las incertidumbres y sus posibles efectos
acumulativos en los estados financieros.
Modificaciones a la estructura y contenido del informe de auditoría cuando se

expresa una opinión modificada.
Al expresar una opinión modificada (con salvedades, adversa o con abstención de

opinión) la estructura del informe debe incluir las siguientes modificaciones:
126
Modelo de Informe
Informe de auditoría con opinión no modificada o limpia sobre estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco
de imagen fiel (NIA 700
APUNTE CLAVE
Las partes que conforman un Informe de Auditoria son

1.Título del informe
2. Destinatarios del informe de auditoría
3. Párrafo introductorio
4. Párrafo del alcance.
5. Párrafo de opinión.
6. Nombre del despacho
7. Fecha del informe de auditoría
REFLEXIÓN
Se elabora el informe de auditoría estándar sin salvedades

cuando se satisfacen las siguientes condiciones:
1. Todos los Estados Financieros, Estado de resultado,
estado de cambio en el patrimonio, flujo de efectivo y
las notad aclaratorias estén incluidos en los estados
financieros.
2. Las tres normas generales se han aplicado en todos
los aspectos del contrato.
3. Se ha acumulado suficiente evidencia y el auditor ha
llevado a cabo su compromiso de tal manera que le
permite concluir que se han cubierto las tres normas
del trabajo de campo.
4. Los estados financieros se han presentado conforme
a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esto también significa que las
revelaciones pertinentes se han incluido en los pies
de nota y en otras partes de los estados financieros.
5. No hay circunstancias que requieran incluir un
párrafo explicativo sobre la modificación de la
redacción empleada en el informe
FORO
Una lectura cuidadosa de un informe sin salvedades resalta

varias frases importantes.
Explique por qué cada una de las siguientes frases o cláusulas
se utiliza en lugar de la alternativa proporcionada:
127
a. “En nuestra opinión, los estados financieros son

imparciales” en lugar de “Los estados financieros
son imparciales”.
b. “Dirigimos nuestra auditoría de conformidad con los

estándares de auditoría generalmente aceptados
en Estados Unidos” en lugar de “Nuestra auditoría se
realizó para detectar errores importantes en los estados
financieros”.
c. “En referencia a lo anterior, los estados financieros son
imparciales en todos los aspectos importantes de la
posición financiera” en lugar de “Los estados financieros
mencionados con anterioridad se declararon de forma
correcta”.
d. “De conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos” en lugar de
“Son declarados de forma adecuada para representar
las verdaderas condiciones económicas”.
e. “Brown & Phillips, CPC (nombre de la firma),” en lugar
de “James E. Brown, CPC (nombre del socio)”.
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas de la empresa LZP S.A. [o al destinatario que corresponda]
Informe sobre la auditoría de
los estados financieros.
Opinión.
Hemos examinado los estados financieros de la empresa LZP S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en

todos los aspectos significativos, la situación financiera y patrimonial de la empresa LZP
S.A. al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Fundamento de la opinión.
Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las normas internacionales de

auditoría – NIA (*). Nuestra responsabilidad, de acuerdo con dichas normas se describen
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría
de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la entidad de
128
conformidad con lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores o

Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demás responsabilidades
de ética de conformidad con el Código de Ética del CAUB. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para emitir nuestra opinión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

relación con los estados financieros.
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas en Bolivia, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales,
debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la

evaluación de la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en
funcionamiento, utilizando dicho principio contable como base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del

proceso de información financiera de la empresa.
RESUMEN
La auditoría interna se encuentra inmerso en un

contexto que es volátil y que cada vez exige más
aspectos para lograr sobresalir en este. Ya no es
suficiente hablar de la tarea de auditoría como
tradicionalmente se ha establecido, dedicada
únicamente a generar un reporte de fortalezas y
debilidades, sino que debe abarcarse aspectos más
amplios relacionados con el funcionamiento total de la
empresa. Los auditores internos aunque no deben
extralimitar su trabajo, sí deben cumplir con una labor
de asesoramiento que complemente su actividad de
diagnóstico. Esto exige una mayor preparación ante
los retos que se puedan presentar y ante las nuevas
demandas de una empresa, de acuerdo a sus
necesidades corporativas.
129
TALLERES
En una auditoría anual al 31 de diciembre de 2019, usted

descubre que las siguientes operaciones están cerca de
la fecha de cierre:
1. La mercancía que con un costo de $1,822 se recibió el
3 de enero de 2020 y la factura de adquisición relacionada
se registró el 5 de enero. La factura mostraba que el
embarque se realizó el 29 de diciembre de 2019 con
destino LAB.
2. La mercancía con un costo de $625 se recibió el 28 de
diciembre de 2019 y la factura no se registró.
Usted la localizó en posesión del agente de compras:
estaba marcada “a consignación”.
3. Una caja de empaque que contenía productos con un
costo de $816 estaba en la sala de embarques cuando se
realizó el inventario físico. No se incluyó en el inventario,
porque estaba marcada “retener por instrucciones de
embarque”. Su investigación reveló que la orden del
cliente tenía fecha del 18 de diciembre de 2019, pero la
caja se embarcó y se facturó al cliente el 10 de enero de
2020. El producto era un artículo de almacén de su cliente.
4. Se recibió mercancía que costaba $720 el 6 de enero
de 2020 y se asentó en el libro de adquisiciones el 7 de
enero de 2020. La factura mostraba que el embarque se
hizo LAB al almacén del proveedor el 31 de diciembre de
2019. Puesto que no estaba a la mano el 31 de diciembre,
no se incluyó en el inventario.
5. Una máquina especial, fabricada a la orden para un
cliente, se terminó y estaba en el cuarto de embarque el
31 de diciembre de 2019. Se facturó al cliente con esa
fecha y se excluyó la máquina del inventario, aunque se
embarcó el 4 de enero de 2020.
Suponer que cada uno de los montos es material.
a. Indicar si la mercancía se debe incluir en el inventario
del cliente.
b. Dar sus razones para su decisión en cada partida.
EVALUACIÓN
a) Enumere las siete partes de un informe de

auditoría sin salvedades y explique el significado
de cada parte. ¿Cómo se comparan las partes
con las que se encuentran en un informe con
salvedades?
130
b) ¿Cuáles son los propósitos del párrafo de

alcance en el informe del auditor? Señale la
información más importante incluida en el párrafo
de alcance.
c) ¿Cuáles son los propósitos del párrafo de opinión
en el informe del auditor? Identifique la
información más importante incluida en el párrafo
de opinión.
Bibliografía
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131
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132

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Auditoría Financiera

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

Las profundas transformaciones sociales, políticas y tecno-científicas y los

Esta GUIA didáctica permite recordar y facilitar el estudio y comprensión de todo lo

Metodología de la auditoria ...................................................................................................... 34

Formulación de los papeles de trabajo .............................................................................. 64

DESARROLLO DE ACTIVIDADES ............................................................................................... 92

Cuentas y documentos por pagar ..................................................................................... 112

NOMBRE DE LA CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Guadalupe Vega Izquierdo

En esta asignatura el estudio de la auditoría financiera se realiza a través de la

El hilo conductor de ambas es la evidencia. La etapa primera abarca desde el

Es de suma importancia en la formación de los estudiantes del área de contabilidad,

El llegar a conocer el proceso que sigue la técnica de la auditoria, y luego poder

Por último, se abordan los aspectos legales de la disciplina haciendo referencia a la

La Auditoría financiera tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad

Elaboración de Informe de Auditoria como: Opinión Limpia, Opinión con Salvedades

Siendo entonces el objetivo de la asignatura Utilizar normativa vigente aplicable por

III. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Caracterizar a la Auditoria Financiera mediante el análisis en libros, artículos

Aplicar herramientas de la auditoria mediante la práctica de controles interno bien

Elaborar técnicas de Auditoria en el Informe final, en la ejecución de las actividades

Sistema General de conocimiento

Unidad I : Conceptos Básicos de la Auditoria

Sistema General de Habilidades

Unida I: Maneja adecuadamente los aspectos conceptuales de la auditoría

Sistema General de Valores

Unidad I: Investigación responsable.

IV. PLAN TEMÁTICO

DESARROLLO DEL PROCESO CON TIEMPO EN HORAS

TEMAS DE LA C CP S CE T L E THP TI THA

Total de horas 23 27 44 4 98 17 115

V. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS

Tema 1: Conceptos Básicos de la Auditoria

Objetivo: Caracterizar a la Auditoria Financiera mediante el análisis en libros,

Sistema de Conocimientos Sistema de Habilidades Sistema de Valores

Caracteriza los diferentes

Tema 2: Papeles de Trabajo

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Generalidades Analiza los métodos para

Elabora cedulas de las

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Requisitos de los papeles de

Control de los papeles de

Tema 3: Control Interno

Objetivo. Aplicar herramientas de la auditoria mediante la práctica de controles

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Elementos de un sistema Promover el cumplimiento de

Aplica con propiedad los Honestidad profesional

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Tema 4: Enfoque de auditoria moderna para realizar una auditoría financiera

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Introducción Permanece fiel a una

Sistema de Sistema de habilidades Sistema de Valores

Evaluar aquellos factores

Evaluar aquellos factores

. fiabilidad de los hallazgos y

VI. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN DE LA

Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá

VIII. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA

El sistema de evaluación será sistemático, participativo y permanente con el objetivo

Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos por el

Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación Estudiantil