UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA PATAGONIA SAN JUAN BOSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CÁTEDRA DE CONTABILIDAD IV

Nota de Cátedra preparada por el Prof. Cont. A. C. Troiano / 06-04-2007

TEMA: AUDITORÍA EXTERNA

CAJA Y BANCOS

1.1. Caracterización o reconocimiento del rubro

En este capitulo del balance deben encontrarse cuentas que representen valores
cuyos atributos son: poder cancelatorio legal indiscutible y sólo limitado por su
importe nominal o escrito; y otros de semejantes características de liquidez,
certeza y efectividad.

Así el auditor puede encontrarse (la enunciación no es taxativa) con partidas tales
como: Caja moneda nacional (en caso que se lleve como cuenta única lo que no
es aconsejable); Caja moneda extrajera; Fondo (s) Fijo (s); Bancos Cuentas
Corrientes; Bancos Caja (s) de Ahorro; Valores a depositar; Giros a la vista a
cobrar; etcétera.

1. 2. Principales afirmaciones a validar

En las cuentas patrimoniales se destacan, sin perjuicio de que todas deban ser
consideradas, EXISTENCIA e INTEGRIDAD.

Respecto de las cuentas de resultado vinculadas debe señalarse “Diferencias de

cambio” vinculada con la existencia de moneda o cuentas bancarias nominadas en
moneda extranjera. A este respecto, cabe destacar que es importante cumplir con
las afirmaciones de INTEGRIDAD y EXPOSICIÓN (Recordar que existe el Anexo
de Activos y Pasivos en Moneda Extranjera).

1. 3. Principales factores de riesgo

Se trata de un rubro naturalmente de riesgo medio-alto a alto. Por cierto que esta
calificación a priori puede modificarse (hacia arriba o hacia abajo) en función tanto
de las características de la empresa, como del ambiente de control vigente.

Riesgos inherentes o instalados en el medio previo a la llegada del auditor.

Muchas cuentas bancarias abiertas; previo al cierre de ejercicio se advierten

muchos pases entre ellas; los poderes de los habilitados para firmar cheques
están desactualizados (hay personas fallecidas o que dejaron de pertenecer a la
sociedad con firmas aún vigentes; el ámbito físico de caja o tesorería no ofrece

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seguridades, a saber: pueden transitar personas ajenas; el lugar es un corralito
abierto; hay más de una puerta de acceso; las cerraduras con vulgares e
inseguras; hay ventanas por las que fácilmente pueden ingresar ladrones;
etcétera.

Riesgos de control interno

No se concilian regularmente las cuentas bancarias; aun conciliándose, no se

supervisa la tarea por un jefe o superior; existen en las planillas de conciliaciones
numerosas partidas pendientes sin investigar y/o sin contabilizar; un empleado de
caja o el propio cajero es quien concilia las cuentas bancarias y quien recibe los
comprobantes de las entidades; las cobranzas diarias no se depositan dentro de
las 24 horas inmediatas siguientes y, en consecuencia, suele quedar dinero en
caja durante los fines de semana; se encuentran cheques (si bien en la caja
fuerte), firmados en blanco; no se controla el uso de los formularios de recibos
oficiales y tampoco se entregan éstos bajo recibo interno a los cobradores o cajero
contra entrega del talonario ya usado; no está prohibido emitir cheques al portador
o con una sola firma libradora; no se realizan arqueos periódicos ni menos aún
sorpresivos; etcétera.

1. 4. Controles clave que deben existir implantados

El auditor tratará de detectar y validar si existen y funcionan adecuadamente los

siguientes principales:

9 Supervisión gerencial permanente de la posición de los saldos bancarios;

9 Supervisión por personal independiente y jerárquico de contaduría, de la

tarea de conciliaciones bancarias y análisis de todas y cada una de las
partidas pendientes;

9 Realización de arqueos regulares y sorpresivos por personal que no

pertenezca a la sección Caja ó Tesorería, de todos los valores que existan
en ella; es decir, no sólo del dinero efectivo y cheques a depositar, sino de
cuanto valor allí se encuentre, a saber: pueden existir en la caja fuerte:
títulos, acciones, plazos fijos a vencer, cheques de pago diferido a vencer;
pagarés; giros postales; etcétera). Cabe destacar que no pueden
encontrarse valores y/o documentación que pertenezcan al personal de la
empresa, salvo que sea con expresa autorización superior y bajo recibo.

1. 5. Enfoque de auditoría

Dependerá de la confianza que le merezca al auditor el sistema de control interno

que encuentre instalado; es decir, el “ambiente de control”. Sin embargo, se
recomienda que predomine la aplicación de pruebas sustantivas, que permiten
simultáneamente validar también los controles de autorización y verificación
operativa interna.

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 1. 6. Procedimientos de auditoría

9 Arqueo de valores e inspección ocular de cajas fuertes o cajas de seguridad

en los bancos en su caso;

9 Arqueo del fondo fijo, en poder del cajero o tesorero;

9 Comprobar que el cajero o tesorero lleve una planilla diaria en la que

conste: todos los fondos recibidos, los depósitos en los bancos y el saldo al
fin de cada jornada pendiente de depositar; asimismo, detalle de todos los
cheques emitidos ordenados por banco girado.

9 Corte de documentación y verificación de correlación numérica

especialmente aplicable a los recibos de cobro; tanto los que emite el cajero
o tesorero; como los que emiten los cobradores que rinden en esa caja;

9 Confirmación de saldos (modalidad de circularización ciega), a las

entidades financieras por los saldos en las cuentas corrientes y en su caso
caja (s) de ahorro;

9 Verificación y reproceso en su caso, de las conciliaciones bancarias: si

están al día (como mínimo, las cuentas bancarias deben conciliarse todos
los meses); situación de las partidas pendientes: antigüedad y concepto de
ellas; si existe una regular supervisión por personal superior a quien las
ejecuta;

9 Confirmación -visualizando poderes y ubicando (aunque sea de vista) a las

personas autorizadas para firmar el libramiento de cheques;

9 Verificar la existencia de muebles de seguridad donde se deben guardar los

cheques y recibos de cobranza sin usar, sellos de firmantes; sellos de no
negociable, no a la orden, únicamente para depositar en cuenta;

9 Comprobar que exista una supervisión gerencial regular del movimiento de

fondos de la compañía y que responda por ello ante un Director o uno de
los propietarios.

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