INTRODUCCION

A continuacin se pretender hacer un previo anlisis sobre la Auditoria en

efectivo: Efectivo y Equivalente de Efectivo, siendo un tema relevante para
llevar la contabilidad de una empresa u organizacin, donde se tocaran
trminos como el efectivo de caja y banco, objetivo de auditora, control interno,
procedimiento, caja chica, caja general y arqueo, banco, conciliacin bancaria,
entre otros.
Auditoria de efectivo y equivalente de efectivo es determinar con un cierto
grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son
adecuados y vlidos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para
evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de
situacin, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en
efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y que los saldos de
caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y desembolsos.
Habitualmente la auditoria de efectivo y equivalente de efectivo estudia
fundamentalmente la adecuacin y validez de las operaciones y saldos, puesto
que la adecuacin y validez de estos elementos describe la situacin que se
produce cuando no existen errores o irregularidades.
La auditora de efectivo y equivalente de efectivo, es el examen de los cobros y
desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depsito
(saldos de caja y bancos, esto con el propsito de verificacin de las
operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando
hacia una organizacin comercial cuyos ingresos provienen de las ventas,
pero tambin se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas
sin fin de lucro.
I. COMPOSICION DEL EFECTIVO Y AQUIVALENTE DE EFECTIVO
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
El efectivo representa un recurso propiedad de la entidad al que puede drsele
uso para cualquier fin, por lo cual tiene un gran valor para la empresa. En la
prctica contable se denomina efectivo a las monedas de metal o a los billetes
de uso corriente, los saldos en las cuentas bancarias y aquellos otros medios o
instrumentos de cambio, tales como cheques a favor de la empresa, giros
postales telegrficos o bancarios, fondos de caja de cualquier tipo (caja chica,
caja variable, oportunidades, pensiones y jubilaciones, proteccin, etc.), las
monedas extranjeras, las monedas de metales precioso, como el oro, plata,
etc.
Dada su naturaleza y disponibilidad, el efectivo generalmente debe ser
presentado como primera partida del balance, salvo aquellos casos en que los
fondos de caja, estn sujetos a restricciones o limitaciones por su
disponibilidad, razn por la cual debern excluirse de la seccin de activo
circulante.

Una adecuada administracin del efectivo es de suma importancia, porque el

efectivo es un instrumento o medio aceptado para la adquisicin de bienes y
servicios. Se requiere que las empresas establezcan eficientes sistemas y
procedimientos de control para protegerlo y salvaguardarlo de robos o fraudes.
Por ello es necesario contabilizar correctamente las transacciones realizadas
en efectivo, para disponer informacin confiable y sobre todo oportuna.
El efectivo es la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o
su equivalente, disponible de manera inmediata. De aqu su importancia dentro
de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus
obligaciones inmediatas.
Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo,
entre las cuales destacan:
Segregacin de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien
reciba no contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.
* Realizacin de depsitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en
el
Banco
* Realizacin de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy
pequeos.
Estos se pueden hacer por Caja Chica.
1.1 CAJA
Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los cheques
comunes recibidos de terceros. Peridicamente se realiza un control, se realiza
un inventario de todos los elementos integrantes de caja, al cual se lo
denomina arqueo de caja y el saldo contable de caja debe coincidir con el
recuento fsico realizado.
1.2 FONDO FIJO
Hay gastos pequeos que no suelen pagarse con cheque, para atender a este
tipo de gastos las empresas mantienen un fondo en efectivo denominado fondo
fijo que funciona as:
A) Se asigna una suma determinada de dinero para constituir el Fondo Fijo
B) Se emite un cheque por ese importe para retirarlo del banco y
entregrselo al encargado del Fondo Fijo
C) El encargado del Fondo Fijo realiza los pagos en efectivo que deba
afrontar
D) Cuando se llega a un importe mnimo establecido (ej. cuando le queda
S/. 30) el encargado confecciona una planilla de pedido de reposicin de

Fondo Fijo con todos los comprobantes de las cosas que pago hasta ese
momento
E) se emite un cheque por el importe equivalente a la suma gastada, que
luego de ser comprado permite al encargado del Fondo Fijo tener una
suma de Fondo Fijo igual a la inicial
1.3. EFECTIVO EN TRNSITO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado
por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior
como del exterior del pas; as como el dinero que se encuentra en poder de las
empresas transportadoras de caudales. Particularmente, adems de los casos
vertidos en el comentario a esta cuenta, registrar tambin el importe que figura
en aquellos cheques pendientes de cobro o depsito, tales como los cheques
no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de
naturaleza similar.
1.4. CUENTA CORRIENTES
La cuenta corriente (cta. cte.) es un contrato bancario donde el titular efecta
ingresos de fondos. Con una cuenta corriente se puede disponer de los
depsitos ingresados de forma inmediata a travs de talonarios, cajeros
automticos o la ventanilla de la caja o banco.
1.5. OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda
nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero
en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y
Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a
su vencimiento, las mismas que estn representados por certificados.
1.6. DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda
nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados
en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad
emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a
tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depsitos
pueden convenirse a plazo indefinido, llamado tambin ahorro libre (depsitos
en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto
(depsito a plazo determinado).
1.7 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIONES
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda
nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya

que no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una
autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida
especfica) o por una resolucin judicial, ser mostrado en el estado de
situacin financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de
duracin de las restricciones, debiendo sealar en la nota a los estados
financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.
II. OBJETIVOS DE AUDITORIA
El objetivo del auditor que efecta una auditoria de caja y bancos es determinar
con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos
de bancos son adecuados y vlidos. Esto deber ser consistente con el
objetivo global del examen, esto es, la emisin de su opinin sobre los estados
financieros.
El auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos
de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situacin, reflejan
debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo
disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y que los saldos de caja y
bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y desembolsos.
El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y
debe informarse suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y
del efectivo no disponible para su reintegro (depsitos permanentes,
certificados de depsito a largo plazo, etc.).
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la
adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuacin y
validez de estos elementos describe la situacin que se produce cuando no
existen errores o irregularidades, puede decirse que la auditoria de caja y
bancos se ocupa fundamentalmente de los posibles errores e irregularidades.
Por lo tanto, resultara til su posible clasificacin a la hora de considerar las
posibilidades de control interno y los procedimientos de auditora.

III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en
un todo para la obtencin de tres objetivos principales:
a) La obtencin de informacin financiera correcta y segura,
b) la salvaguarda de los activos y
c) la eficacia de las operaciones.

Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que

permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su
situacin y sus operaciones en el mercado.
Los propsitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los
siguientes:

Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

Promover la contabilizacin adecuada de los datos.
Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la empresa.
Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la
empresa

Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son
asegurarse de que la cantidad de efectivo real disponible:
1) coincide con la cifra registrada correspondiente a las operaciones
efectuadas, y
2) es suficiente pero no excesivo para las necesidades de la organizacin.

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1. ARQUEOS
Inventario material de los fondos existentes en un momento dado. Segn la
cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de
efectivo, el auditor determinar el alcance y complejidad del recuento.
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre
del periodo, en el momento en que se efecta el corte de operaciones.
Las personas responsables de la custodia de los fondos debern estar siempre
presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran
intactos.
Procedimientos:
1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja
principal, incluyendo cobranzas por depositar, moneda extranjera,
fondos ajenos mantenidos en custodia.
2. Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que
los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le
fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica
aun no rendidos. Verificar que se haya cumplido con las normas y
procedimientos en vigencias, en especial en lo que atae a las

autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos

activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho
procedimiento debe abarcar los siguientes pasos, tanto para las
cobranzas efectuadas por cobradores como para las recibidas por
correspondencias:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recin terminados;
b) Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y
visualizacin de todos los recibos posteriores aun no utilizados.
c) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluidos en
depsitos bancarios anteriores al arqueo;
d) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la
sumatoria de todos los recibos posteriores aun no utilizados.
5. Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya
emitido un recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la
determinacin de los fondos sujetos a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del
arqueo y del da anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los
recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos
y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las
funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido
incluidos en la reposicin inmediata posterior al arqueo, y que los
anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por
cobranza a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general fondo fijo
coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.

2. CONCILIACIONES BANCARIAS
Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos,
de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados
en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para
proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la
Empresa.
La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que
no realizan tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta
generalmente un control clave que puede proporcionar la satisfaccin de
auditoria relativa a la contabilizacin de la transacciones de caja y banco. Un
control detallado de las conciliaciones de los saldos bancarios preparadas por

personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como

evidencia de que ese control est operando adecuadamente.
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las
tareas contables relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son
revisadas e iniciadas por un funcionario independiente, el auditor podr probar
este procedimiento y considerarlo como un control clave.
Procedimientos:
1. Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las
cuentas bancarias realizadas por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qu manera se
recibe el resumen bancario y otra documentacin de respaldo,
como se realiza el proceso de conciliacin y de que formas se
tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca del
alcance de los documentos presentados para su revisin, los
procedimientos de revisin que realiza y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc.
Examinar la evidencia reciente del proceso y resolucin de dichos
puntos.
c) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los
documentos de respaldo, incluyendo con los relacionados con los
ajustes, partidas conciliatorias y su resolucin, y examinar la
evidencia de que la conciliacin fue realizada y revisada y que las
partidas inusuales fueron investigadas.
2. Obtener la conciliacin bancaria y los resmenes bancarios,
correspondientes, cheques pagados y otras notas de dbito o crdito
para la fecha respectiva y realizar lo siguiente:
a) Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es
completa.
b) Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin.
c) Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros
contables.
d) Comparar el saldo segn banco de la conciliacin con la
confirmacin recibida directamente con el banco y con el resumen
bancario.
e) Controlar todo los fondos en trnsito para asegurarse de que el
ente no los ha recibido despus de la fecha de corte. Si fuera
necesario, se debern examinar las copias de las boletas de
depsitos.
f) Analizar los conceptos y documentacin de respaldo de otros
conceptos inusuales en la conciliacin.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen
bancario posterior observando el periodo transcurrido entre la

emisin y presentacin del cheque (un periodo excesivo puede

indicar que se emiten cheques con fecha adelantada)
h) Investigar los cheques que permanecen pendiente durante un
periodo prolongado de tiempo.
i) Verificar la existencia de la emisin de cheques de pago diferido y
su correcta inclusin como pasivo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del periodo e
investigar las partidas conciliatorias inusuales.
3. CONFIRMACIONES BANCARIAS
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacin independiente de los
saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la
efectividad de los sistemas y controles.
La confirmacin generalmente es requerida en todas las auditorias.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan
frecuentemente en relaciones con nuestras pruebas sobre la conciliacin de
saldos bancarios y para proporcionar evidencias de prstamos, activos
gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
Existen formularios estndar que se utilizan para solicitar informacin bancaria
para fines de auditoria.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores,
como por ejemplo:
-La cantidad y tipo de cuentas
-La significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.
-La evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
Adems las cuentas que son consideradas significativas tambin debern ser
incluidas, como por ejemplo:
-Principales Bancos
-Saldos individualmente significativos
-Cuentas con problemas conocidos
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos
que que existan debilidades de control significativas.
Procedimiento:
1. Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias
existentes durante el periodo (las cuentas corrientes, de depsito,

2.

3.

4.
5.
6.
7.
8.

prstamos, cartas de crdito, valores al cobro, etc., tambin deben de

ser incluidas).
Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar
(cuando se requiere un formato diferente del formulario estndar,
resultar ms eficiente explicarlo en una carta aclaratoria.)
Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento
de auditoria. Esto puede hacerse mediante la firma de la carta de pedido
o escribiendo en forma separada al banco otorgando una autorizacin
especial vlida hasta nuevo aviso.
Preparar un listado de control de las confirmaciones.
Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia
adicional de cada pedido para el banco.
Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control.
Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
Controlar la respuesta a medida que son recibidas y realizar
inmediatamente un seguimiento de las discrepancias observadas de la
siguiente manera.
a) Revisar el sobre y el formulario estndar para identificar cualquier
posible evidencia de falta de autenticidad.
b) Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento
inmediato.

4. CUMPLIMIENTO
El auditor deber obtener evidencias que respalde el cumplimiento efectivo de,
entre otros, los siguientes controles:

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las

comparaciones con montos presupuestarios u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de:
Efectivo en caja
Saldo en bancos
Valores a depositar sobregiros
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
Saldos de caja y bancos diarios o semanales.
Cuentas en monedas extranjeras
Valores a depositar
Cuentas bancarias sobregiradas
Flujo de fondos y anlisis de desviaciones en caso de existir.
Los informes gerenciales de revisin deben emitirse en forma
oportuna y deben relacionarse directamente con la informacin
contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoria.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario
de nivel apropiado.

El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobacin de las

conciliaciones no es de carcter rutinario y basado en la confianza hacia el
personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo
de revisin y de la aprobacin posterior para que el auditor pueda confirmar
que ese control opera efectivamente.

Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.

La realizacin del recuento fsico del dinero en caja y adems valores

existentes constituye un adecuado control siempre que sea adecuado
control siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen
funciones de manejo de fondos.
Generalmente estos procedimientos son practicados por el rea
administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor deber
verificar la existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de
comprobar el anlisis y verificacin de las diferencias que surjan de
confrontar los montos y valores recontados con los saldos de las cuentas
del mayor general.
V. FACTORES DE RIESGO
1.1.

RIESGO INHERENTE:

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a

la existencia de errores o fraudes significativos, antes de considerar
la efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo en una empresa de alta tecnologa de riesgo inherente
de la afirmacin realizacin de los inventarios de existencias ser
mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin de una
auditoria de los estados financieros de empresas productoras de
bienes con tecnologa estndar. Por qu es as? El riesgo que
existe en la medicin contable de productos de alta tecnologa lleva
implcito el problema de la obsolescencia que es de relevante
importancia en este tipo de industria y que difcilmente pueda
identificarse, reducirse o tratarse aisladamente, cualquiera sea el
sistema de control que la empresa establezca.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del
auditor. Difcilmente se pueden tomar acciones que tiendan a
eliminarlo, porque es propio de la operacin del ente.
1.1.1. Factores Que Determinan El Riesgo Inherente
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo
inherente se puede mencionar:
La naturaleza del negocio del ente: el tipo de
operaciones que se realizan y el riesgo propio de las

operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen

de sus transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera
de exploracin y explotacin, el de una industria de
tecnologa avanzada o el de una empresa con
operaciones reducidas y pocos productos y un mercado
transparente decididamente sean distintos.
La situacin financiera del ente.
El riesgo de auditoria de una pujante empresa
productora con altos niveles de ganancias y slida
posicin econmico-financiera no ser el mismo que el
de una empresa con graves problemas financieros y
baja rentabilidad econmica que comprometa la
vigencia del principio empresa en marcha.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y
materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de
los recursos que el ente posee.
La predisposicin de los niveles gerenciales ab
establecer adecuados y formales sistemas de control,
su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el
personal clave, son elementos que deben evaluarse al
medir el riesgo inherente.

Aunque la atencin del auditor esta normalmente concentrada en las

reas de mayor riesgo, siempre deben analizarse la posibilidad de reducir el
alcance de auditoria en las reas de menor riesgo. Algunos de los factores de
riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse
siguiendo las siguientes pautas.

FACTORES DE RIESGO
El ente realiza cambios frecuentes de
cuentas bancarias o de firmas
autorizadas
El volumen, tipo y valor de los
ingresos y egresos de fondos
fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos
de fondos significativos de efectivo.
Se han recibido montos significativos
de efectivo
Los movimientos entre bancos son
frecuentes
o
inusualmente
significativos,
posiblemente
en
relacin con un sistema de
administracin de fondos.

IMPLICANCIAS PARA LA
AUDITORIA
Mayor control de las autorizaciones
verificando las causas de las
modificaciones
Anlisis continuo para justificar las
fluctuaciones
Anlisis detallado de las operaciones
relevantes.
Comprobacin y origen de los fondos
Detallado anlisis conciliatorio

Son frecuentes las transacciones Mayor grado de anlisis de las

electrnicas de fondos
evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de
transferencia.
Se han realizado transacciones de Revisin de la documentacin de
fondos significativas en fechas respaldo de las transacciones
cercanas a los cierres de periodo.
significativas y prueba de corte de las
operaciones.
La restriccin de cambio tiene un Anlisis de cursos de accin
impacto significativo sobre el flujo de alternativos para el flujo de fondos
fondos derivado de operaciones en
moneda extranjera.
Los
acuerdos
de
saldos Detalla revisin de acuerdos y sus
compensatorios son significativos
montos
El banco con el cual opera el ente Esfuerzos
para
comprobar
la
parece financieramente dbil, lo cual recuperabilidad de fondos
puede afectar la disponibilidad de los
depsitos.

1.2.

RIESGO DE CONTROL:

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn

incapacitados para detectar o evitar errores o fraudes significativos
en forma oportuna.
Por ejemplo dentro del componente de Ingresos por ventas y
Cuentas por cobrar, distinto ser el nivel de riesgo de control de una
empresa con un complejo sistema de verificacin de crditos a los
clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra
que no realiza estos controles y, por lo tanto est ms expuesta a
que sus cuentas por cobrar puedan ser consideradas incobrables.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores,
pero eso s, las recomendaciones resultantes del anlisis y
evaluacin de los sistemas de informacin contabilidad y control que
se realice van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida
en que se adopten tales recomendaciones.
Adems la existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que
implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de
informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de
riesgo inherente en una etapa anterior.
1.2.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Control
Loa factores que determinan el riesgo de control estn
precentes en el sistema de informacin, contabilidad y control.

La tarea de avaluacin de riesgo de control est ntimamente

relacionada con el anlisis de esos sistemas.
La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori
la existencia de factores que incrementa el riesgo de control y,
a la contrario puntos fuertes de control serian niveles que
reducen el nivel de ese riesgo.
Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que
pueden evidenciar riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO

IMPLICANCIAS PARA LA
AUDITORIA
Las protecciones fsicas en caja nos Incremento de pruebas de saldos
son adecuadas.
para verificar la integridad de los
mismos.
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para
realizan con regularidad o no son comprobar los saldos de los bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheque pendientes y los Esfuerzos
para
comprobar
la
depsitos en trnsito no son veracidad e integridad de las
adecuadamente controlados
transacciones.
Las cobranzas significativas en Mayores esfuerzos de la auditoria
diversos establecimientos no son para comprobar que no tengan lugar
inmediatamente transferidas a las irregularidades en el manejo de los
cuentas centralizadas
fondos.
No existen lmites estrictos de Inconvenientes en la verificacin de
aprobacin de egresos de fondos
la veracidad de las transacciones.
Egresos significativos de fondos son Problemas
potenciales
en
la
procesados fuera del sistema normal. integridad en los fondos
Las transferencias de fondos nos son Mayores pruebas para verificar la
revisadas para asegurar un corte integridad
y
correlacin
de
adecuado.
operaciones.
1.3.

RIESGO DE DETECCION

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de

auditoria seleccionados no detectan errores o fraudes existentes en
los estados contables.
Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la
circularizacion de saldos de proveedores, o en la definicin del
periodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar
conclusiones errneas en cuanto a la valides de la integridad de las
cuentas por pagar.
A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo
de deteccin es totalmente controlado por la labor del auditor y
depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a
cabo los procedimientos de auditoria.
Al igual que el riesgo de control mitiga la existencia de los altos
niveles de riesgo inherente, el riesgo de deteccin es la ltima y

nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de

control.
1.3.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Deteccin
Los factores que determina el riesgo de deteccin estn
relacionados con:
La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria,
resulte este eficaz o no.
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal
aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de
muestras no representativas.
El auditor no examina el 100% de las transacciones de un
ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una
muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones. La mala determinacin del tamao de la
muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el
universo de esas operaciones.

VI. ENFOQUE DE AUDITORIA

Se ha determinado que el componente efectivo y equivalente de efectivo
muestra una situacin a un momento dado mientras que los subcomponentes
cobranzas y pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante
un periodo. Ya se expres que en la generalidad de los casos, los
componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque
de confianza en los controles, pruebas de cumplimiento, mientras que en los
componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Para los dos subcomponentes de transacciones mencionados que representan
normalmente un volumen significativo de operaciones individuales, la confianza
en los controles que pueda depositar el auditor generalmente ser ms
eficiente que la aplicacin de procedimientos detallados sobre saldos. A su vez,
si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, la
caja y los bancos que surgen del proceso del rea de tesorera, tambin
estarn adecuadamente contabilizadas, centrndose el auditor en la revisin de
la afirmacin, exposicin y medicin contable de saldos en moneda extranjera.
Ejemplos:

En un ambiente de controles adecuado, el arqueo de los valores

existentes en caja en forma peridica por parte de la sociedad suele
constituir un potencial control clave en la medida que los resultados de
dicho recuento se cortejen con los montos que surgen de la contabilidad
y analicen las diferencias.

De esta forma el auditor verificara el cumplimiento del procedimiento

descriptivo a la vez que comprobara el saldo de la cuenta bajo anlisis.
El alcance y la oportunidad en la realizacin de esta prueba de doble
propsito sern evaluados en funcin a la estrategia de auditoria
planificada con el fin de obtener evidencia de auditoria significativa en
forma eficiente.

La confirmacin de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en

cualquier momento de un ejercicio econmico suele resultar conveniente
a fin de determinar el estado de las cuentas con o sin saldo al cierre y
lograr la obtencin de informacin adicional sobre prstamos, garantas,
avales, etc. De esta forma es eficiente el envi de confirmaciones al
cierre del ejercicio puesto que brinda informacin adicional para la
presentacin y exposicin en los estados financieros adems del
respaldo que se obtiene para los saldos incluidos en dichos estados.

La realizacin adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la

sociedad otorga evidencia de que las cobranzas y desembolsos
contabilizados en los registros auxiliares y en las cuentas del mayor
general concuerdan o pueden ser conciliadas con los registros de las
entidades financieras. Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan
seguridad de que los cortes de las operaciones del cierre del periodo
son correctos. El auditor proceder a revisar las conciliaciones bancarias
como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del periodo o bien
como un control clave en el cual depositara su confianza.

Si est satisfecho respecto a la confiabilidad de los procedimientos

mencionados puede ser apropiado limitar las pruebas de auditoria al cierre a
confirmaciones de saldos y revisar una seleccin de conciliaciones bancarias,
mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento
que correspondan.
VII. CONCLUSIN
El estudio finalizado sobre la Auditoria de Efectivo: Caja Banco, difiere el
conocimiento cognoscitivo que se debe tener ahora de manejar una empresa o
institucin, ya que hay que seguir una serie de patrones, reglas o
procedimientos las cuales conlleva al correcto funcionamiento de la misma,
siendo el efectivo la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero
o su equivalente, disponible de manera inmediata. De aqu su importancia
dentro de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con
sus obligaciones inmediatas, mientras que la caja es la cuenta donde se
contabilizar todo el dinero que entre o salga de la Empresa.
En esta investigacin tambin se lleva a cabo varias terminologas que
sustentan dicho estudio como es la Caja Chica, la cual es una pequea
cantidad de efectivo que se mantiene en caja o en depsito, que se hace

disponible para pagos menores. Al agotarse se repone abonando a las cuentas

respectivas.
Siguiendo este contexto el Banco, es la cuenta utilizada para indicar todo el
dinero en efectivo que tenga la Empresa depositado en las Entidades
Bancarias, del cual se pueda disponer en cualquier momento. Refleja entonces
las operaciones de la Cuenta Corriente de la Organizacin y el Arqueo de Caja
consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para verificar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados
en Caja y Bancos deben corresponder al efectivo en poder de la compaa, en
trnsito o en bancos.