PRINCIPALES DISPOSICIONES TRIBUTARIAS CON IMPACTO

EN EL SECTOR EMPRESARIAL

Luis García Romero

04 e abril de 2022
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DELEGACIÓN DE FACULTADES:
PRINCIPALES NORMAS EMITIDAS

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PROCEDIMIENTO DE ATRIBUCIÓN DE LA
CONDICIÓN DE SUJETO SIN CAPACIDAD
OPERATIVA

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 Sujeto sin capacidad operativa (SSCO)
• Decreto Legislativo 1532, publicado el 19 de marzo del 2022

• El Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO) es aquel que, si bien figura como emisor de los comprobantes
de pago, no tiene los recursos económicos, financieros, materiales, humanos, o estos no resultan
idóneos, para realizar las operaciones por las que se emiten dichos documentos.

• La Sunat puede iniciar el procedimiento de atribución de la condición de SSCO cuando detecte que un
sujeto: no cuenta con recursos para realizar las operaciones por las que se emiten los comprobantes de
pago.

• Procedimiento de atribución, puede ser impugnado (reclamación y apelación) – plazos especiales.

• Publicación de resultado en el Peruano y web de la Sunat.

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 Efectos de ser SSCO
1. La baja de las series de los comprobantes de pago físicos y documentos complementarios del SSCO

2. El SSCO solo podrá emitir boletas de venta, notas de débito y crédito electrónicas, hasta que venza el
plazo en que la publicación se mantenga en la página web.

3. Las operaciones que se realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o cualquier
otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o sustentar costo o gasto para efectos del IR.

4. Los comprobantes de pago emitidos por el SSCO hasta el día de la publicación de la relación de sujetos
sin capacidad operativa cuyas resoluciones hayan quedado firmes, no permiten ejercer el derecho al
crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV ni sustentar costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, salvo que el deudor tributario solicite la revisión de los comprobantes de pago
otorgados por el SSCO.

• Vigencia el 01 de enero de 2023 y será aplicable a los comprobantes de pago y documentos

complementarios que se emitan a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

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MODIFICACIONES A LA LEY DE BANCARIZACIÓN

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 Principales modificaciones a la ley de bancarización
• Decreto Legislativo No. 1529, publicado el 03 de marzo de 2022

1. Se reduce el monto a partir del cual se debe utilizar MP a S/ 2 000 o US$ 500.

2. Se establece que, siempre que excedan de 1 UIT, aunque se realicen pagos parciales, los pagos por
las siguientes operaciones solo pueden realizarse utilizando MP:
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles;
b) La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados, ya sean
aéreos, marítimos o terrestres; y,
c) La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de una persona jurídica.

3. El pago de obligaciones a personas no domiciliadas que deba realizarse con los MP, puede
canalizarse a través de empresas del Sistema Financiero no domiciliadas, en los casos que el
obligado realice operaciones de comercio exterior, incluidas las originadas por la adquisición de
predios, acciones y otros valores mobiliarios, así como las operaciones previstas en el artículo 3-A.

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Modificaciones a la ley de bancarización
4. Se establece que el uso de MP se tiene por cumplido solo si el pago se efectúa directamente al
acreedor, proveedor del bien y/o prestador del servicio, o cuando dicho pago se realice a un tercero
designado por aquel, siempre que tal designación se comunique a la Sunat con anterioridad al pago,
en la forma y condiciones que esta señale mediante RS. (temporal Mesa de Partes Virtual).

5. En ningún caso se considera cumplida la obligación de utilizar MP cuando los pagos se canalicen a
través de empresas bancarias o financieras que sean residentes de países o territorios no
cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos permanentes situados o establecidos en
tales países o territorios.

Vigencia a partir del 1 de abril de 2022, salvo el punto 5 que entra en vigencia el 01 de enero de 2024.

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ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

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Asociación en participación
• Antecedente societario:
• Contrato nominado y típico

• Asociante y asociado

• Antecedente tributario

• Año 1999 - Los contratos de asociación en participación no constituyen personas jurídicas

(artículo 14 de la LIR)

• R.S N° 042-2000-SUNAT crea un procedimiento transitorio:

“El asociado declarará la participación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el
asociante la deducirá como gasto o costo”

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Asociación en participación

• Problemática:

• No hay legislación desde el año 2000.

• Libre interpretación de las partes – 2 posiciones.

• Ejercicio 2017 primer pronunciamiento del TF

• Ejercicio 2019 – pronunciamiento contradictorio del PJ

• Ejercicio 2021 – RTF de observancia obligatoria

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Asociación en participación – RTF de
observancia obligatoria

Resolución del Tribunal Fiscal N° 02398-11-2021

Publicada el 02 de abril de 2021.

“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como dividendo u
otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o no gravada con el Impuesto según
quien sea el asociado, de la siguiente manera: 1. Si el asociado es una persona jurídica
domiciliada en el país, dicho ingreso no está gravado con el Impuesto a la Renta. 2. Si el asociado
es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica domiciliada en el país, dicho
ingreso está gravado con el Impuesto a la Renta de segunda categoría”

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 Regulan tratamiento de la AP
• Decreto Legislativo No. 1541 - publicado el 26 de marzo de 2022

I. Para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, la contribución de bienes en un contrato de asociación en
participación será entendida como una enajenación.

II. La participación del asociado de un contrato de asociación en participación será entendida como un dividendo.

III. Los asociantes de un contrato de asociación en participación domiciliados en el país que distribuyan dividendos en
especie, excepto acciones de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte de
comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.

IV. La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para el asociante.

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 Regulan tratamiento de la AP
V. La obligación de retener el impuesto a los dividendos también es aplicable a los asociantes, respecto de las
utilidades que distribuyan a favor de los asociados cuando estos sean personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, o personas no domiciliadas
en el país, respectivamente.

VI. La obligación de retener nace cuando los dividendos y otras formas de distribución de utilidades se pongan a
disposición en efectivo o en especie.

VII. El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto del contrato de
asociación en participación.

VIII. Al ser un dividendo u otra forma de distribución de utilidades, dicha participación generará rentas de fuente
peruana cuando el asociante de un contrato de asociación en participación se encuentre domiciliado en el país.

• Vigencia el 01 de enero de 2023.

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ESTABLECEN LOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN DEL
BENEFICIARIO FINAL EN LOS AÑOS 2022 O 2023

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 Beneficiario final
• RS 000041-2022/SUNAT publicada el 24 de marzo del 2022.

• Se debe presentar la declaración del beneficiario final, conforme al siguiente detalle:

a. Las personas jurídicas domiciliadas en el país que en base a sus ingresos netos estén comprendidas en los siguientes
tramos:

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 Beneficiario final
b. Los entes jurídicos inscritos en el RUC hasta el 31.12.2022 y que no se encuentren con baja de inscripción a la fecha
que les corresponda presentar la declaración, quienes la deben presentar hasta las fechas de vencimiento establecidas
para las obligaciones tributarias mensuales de diciembre de 2022 en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
N° 000189-2021/SUNAT y prórrogas de corresponder.

• La declaración debe contener la información del beneficiario final al último día calendario del periodo tributario a que se
refieren los literales anteriores.

• Respecto al cálculo de los ingresos netos, a fin de establecer si la persona jurídica se encuentra comprendida en el
tramo I o II, se debe considerar la declaración jurada del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2021 y las
declaraciones mensuales de los periodos enero a diciembre de 2021, que se presenten hasta el 30 de abril de 2022,
incluyendo las declaraciones rectificatorias que surtan efecto hasta dicha fecha. Tratándose del tramo III, debe
considerarse la declaración jurada del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2022 y las declaraciones
mensuales de los periodos enero a diciembre de 2022 que se presenten hasta el 30 de abril de 2023, incluyendo las
declaraciones rectificatorias que surtan efecto hasta dicha fecha.

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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

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 Incremento patrimonial no justificado (IPNJ)
• Decreto Legislativo 1527 (modifica la LIR), publicado el 1 de marzo de 2022

• Vigencia a partir del 01 de enero de 2023.

• Se modifica el inciso a) del artículo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para indicar que los
incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con donaciones u otras liberalidades que no consten
en:

1. Escritura pública, tratándose de la donación de bienes inmuebles o muebles, cuya transferencia

requiera de dicho instrumento, según las normas de la materia,

2. Documento de fecha cierta, tratándose de la donación de bienes muebles distintos a los señalados en
el numeral 1), o

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 Incremento patrimonial no justificado (IPNJ)
3. Documento que acredite de manera fehaciente:

– La donación recibida, tratándose de bienes muebles previstos en el numeral 2) y que hayan sido
recibidos con ocasión de bodas o acontecimientos similares o cuyo valor no supere el 25% de la UIT,
o
– La liberalidad recibida. En los casos que para su constitución o formalización se requiera de una
escritura pública o documento de fecha cierta, según las normas sobre la materia, la liberalidad no
podrá ser sustentada con documento que no cumplan con dicha formalidad.

• Se modifica el artículo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para indicar que, a fin de determinar
el incremento patrimonial no justificado, no se considerarán los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que correspondan a operaciones entre terceros, siempre que
el origen o procedencia de tales depósitos estén debidamente sustentados y la información vinculada a
estos se declare a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones, entre ellas, el monto mínimo a partir del
cual se presentará dicha declaración, que se establezcan mediante resolución de superintendencia.

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DEDUCCIÓN DE GASTOS POR INTERESES Y
SUBCAPITALIZACIÓN

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 Deducción de gastos por intereses
• A partir del 2021

• No se podrán deducir los intereses netos que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio anterior. Los
intereses que resulten no deducibles podrán ser adicionados a los intereses de los 4 ejercicios
posteriores, quedando sujetos al límite que establezca el Reglamento.

• Se define como EBITDA a la renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.

Ninguna de estas limitaciones se aplicará a: (i) contribuyentes con ingresos gravables menores o
iguales a 2,500 UIT (S/10,500,000), (ii) endeudamientos a través de la emisión, por oferta
pública, de valores mobiliarios representativos de deuda, (iii) endeudamiento para proyectos de
infraestructura, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica en el marco de APP, (iv) empresas del sistema financiero (v) intereses de
fraccionamientos

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 Deducción de gastos por intereses
• Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por intereses,
computables para determinar la renta neta.

ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos,
depreciación y amortización.

• Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el límite antes
señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.

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 Deducción de gastos por intereses
• Para el cálculo del EBITDA a tomarse en cuenta en la deducción de intereses, los contribuyentes que se
constituyan o inicien actividades considerarán el EBITDA de ese ejercicio.

• Para el caso de entidades bancarias y financieras, se considerará que las provisiones por créditos
reprogramados – COVID 19 cumplen los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta para
su deducción.

• Base legal: D.S. 432-2020-EF y R.M. 387-2020-EF/15

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 Modificación reglamentaria
• Decreto Supremo No. 402-2021-EF publicado el 30 de diciembre:
• Modificó el inciso a) del artículo 21 del RLIR

– El EBITDA se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el
artículo 50 de la Ley, el interés neto, la depreciación y la amortización que hubiesen sido deducidos para determinar dicha renta
neta.

– En los casos en que en el ejercicio gravable el contribuyente no obtenga renta neta o habiendo obtenido esta, el importe de las
pérdidas de ejercicios anteriores compensables con aquella fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma de los intereses
netos, depreciación y amortización deducidos en dicho ejercicio.

– El interés neto se calcula deduciendo de los gastos por intereses, que cumplan con lo previsto en el primer párrafo del inciso a) del
artículo 37 de la Ley y que sean imputables en el ejercicio de acuerdo con lo previsto en la Ley y, de corresponder, con otras
normas que establezcan disposiciones especiales para reconocer el gasto, los ingresos por intereses gravados con el impuesto a la
renta.

– Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable por exceder el límite del treinta por ciento (30%) del EBITDA,
podrán ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, junto con los intereses netos del ejercicio correspondiente.

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Modificación reglamentaria
– Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés neto del (de los) ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en
la parte que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.

– Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer lugar, los intereses netos correspondientes al ejercicio más antiguo,
siempre que no haya vencido el plazo de cuatro (4) años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada interés
neto.

– En el caso de una reorganización empresarial el límite se calcula en función al EBITDA del ejercicio o del ejercicio anterior, de
acuerdo a la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto Supremo N° 432-2020-EF y al numeral 1 del segundo párrafo
del inciso a) del artículo 37 de la Ley, según corresponda.

– Para calcular el límite a que se refiere el numeral 1 del segundo párrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley aplicable al ejercicio
gravable 2021, a efecto de determinar el EBITDA correspondiente al ejercicio gravable 2020, a la renta neta luego de efectuada la
compensación de pérdidas se debe adicionar, además del importe de la depreciación y amortización respectivas, el monto de los
intereses deducidos para establecer dicha renta neta, así como deducir los ingresos por intereses gravados de dicho ejercicio.

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TENDENCIAS DE LA SUNAT

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 Fiscalizaciones tributarias
• Fiscalizaciones tributarias – laborales
– Pagos de bonos
– Pagos de sumas por el terminación del vínculo laboral
– Valor de mercado de remuneraciones

• Fiscalizaciones ordinarias de IR – IGV

• Fiscalizaciones de operaciones no domiciliados

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 Cartas inductivas – Esquelas de citación
• Características

– No son fiscalizaciones
– No determinan deuda tributaria
– Se pueden aplicar multas por no presentar información o no responder en los plazos.

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 Cartas inductivas – Esquelas de citación
• Frecuentes 2022

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