CONSORCIO CONFORMADO POR UNA EMPRESA DOMICILIADA Y OTRA NO

DOMICILIADA

Mediante el Informe N° 76-2012-SUNAT/4B0000 la SUNAT ha emitido opinión respecto a

si la participación en consorcio, donde interviene una empresa domiciliada y otra no
domiciliada, obliga necesariamente a que sea la empresa domiciliada la que tenga que
llevar la contabilidad del consorcio en caso el contrato tenga una duración menor a los
tres años.

La SUNAT señala que la R. de S. N° 22-98/SUNAT, prevé que el Operador, quien lleva la

contabilidad del contrato, emita el documento de atribución que permita sustentar a cada
partícipe el porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo correspondiente. Además indica que
entre los requisitos mínimos a consignar en el documento de atribución, se encuentra el
número de RUC del Operador.

Agrega que según el inciso f) del artículo 3° de la R. de S N° 210-2004/SUNAT, no deben

inscribirse en el RUC los sujetos no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención
en la fuente, por lo que se puede afirmar que en el supuesto materia de consulta, los no
domiciliados no pueden ser operadores y, por ende, llevar la contabilidad del contrato.
Ello, sin perjuicio de la calificación de establecimiento permanente que pudiera
corresponder.

De este modo, concluye que en un contrato de colaboración empresarial con vencimiento

a plazos menores a tres años, donde interviene una empresa domiciliada y otra no
domiciliada, la empresa domiciliada debe llevar la contabilidad de dicho contrato, por lo
tanto estaría frente al tratamiento tributario aplicable al consorcio sin contabilidad
independiente

Implicancias de Consorcio sin contabilidad independiente

 Según las normas tributarias el consorcio sin contabilidad, no se encuentra afecta a los
impuestos de renta e IGV, en la medida que el operador controle y distribuya los
ingresos y gastos

 Las operaciones de compras y ventas lo realiza el operador con su N° de Ruc y lo

registra en dos libros complementarios para el grupo (Ventas y compras) y registró
Auxiliar.

 El operador cada mes distribuye los resultados de ingresos y gastos a los partícipes,
mediante DOCUMENTO DE ATRIBUCIÓN

 Cada participe recibe su cuota de participación y lo suma a sus resultados individual y

liquida independientemente sus impuestos.
 A modo de resumen, a continuación, presentamos un cuadro comparativo de las
particularidades fiscales de un consorcio con y sin contabilidad independiente.
SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE (CON
CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
OPERADOR)

Son considerados como contribuyentes del No son considerados como

impuesto, teniendo para fines tributarios la contribuyentes, siendo sus rentas
calidad de persona jurídica. atribuibles a las personas naturales o
Base legal: inciso k), artículo 14 de la LIR. jurídicas que las integran de acuerdo
con los resultados del contrato.
Regla general Base legal: Cuarto párrafo del artículo 14
• Por regla general, los consorcios deberán de la LIR
llevar contabilidad independiente de la de .
sus socios o partes contratantes. Excepción
Base legal: Artículo 65 de la LIR - cuarto párrafo • Se han establecido dos excepciones
para desarrollar el consorcio sin
.
Inscripción RUC contabilidad independiente, las cuales
• Deberán solicitar su inscripción en el Registro se determinan cuando:
Único de Contribuyentes (RUC). i. La operación resultara compleja
(razón subjetiva), debiendo
Base legal: Artículo 2 del Decreto Legislativo probarla mediante una solicitud
Contribuyente N° 943 - Ley Registro Único de Contribuyentes. dirigida a la SUNAT quien dará
respuesta en un plazo no mayor de
Autorización de comprobantes de Pago
quince (15) días o, en caso
• La autorización de impresión de comprobante de
contrario, se dará por aprobada la
pago u otros documentos se solicita en SUNAT
solicitud aplicando el silencio
Operaciones en Línea, a través del Formulario
N° 816. administrativo positivo.
ii. El plazo de vencimiento del
contrato no sea mayor de tres (3)
Años (razón objetiva), debiendo
Culminación del contrato enviar una comunicación a la
• Se solicita la baja de inscripción de RUC a SUNAT dentro de los cinco (5)
través del Formulario N° 2135 presentando el días hábiles siguientes a la fecha
acta que acredite el término del contrato. de celebración del contrato.
• La declaración jurada se presentará a los tres Base legal: Artículo 65 de la LIR -quinto y
(3) meses siguientes a la fecha del balance de sexto párrafos.
liquidación del contrato.
Base legal: Numeral 1, inciso d) del artículo 49
del RLIR.
Atribución de resultados Atribución de resultados
• Generan rentas de tercera categoría, debiendo • Las rentas obtenidas se consideran de
cumplir determinadas obligaciones: llevar las partes contratantes siendo
Impuesto a la
contabilidad completa, facturar por las distribuidas en su favor.
Renta (IR)
operaciones que el negocio exija, los gastos • Las partes integrantes del contrato se
incurridos por el ejercicio del contrato deban encuentran obligadas al pago del IR.
estar sustentados en el comprobante de pago. - Base legal: Artículo 29 de la LIR y artículo
- Base legal: Inciso e) del artículo 28 de la LIR. 18 del RLIR.
 Declaración Jurada Declaración Jurada
• En caso de obtener rentas computables se • Cada parte integrante del contrato
deberá presentar declaración jurada de las deberá presentar su propia Declaración
rentas obtenidas en el ejercicio gravable. Jurada Mensual y efectuar los pagos a
• Obligados a presentar: i) la Declaración Jurada cuenta, de ser el caso, y su propia
Mensual y efectuar los pagos a cuenta del IR, Declaración Jurada Anual y realizar el
de ser el caso, y ii) la Declaración Jurada Anual pago del saldo por regularización del
y realizar el pago del saldo por regularización impuesto, de ser el caso.
del impuesto, de ser el caso. Contribuciones de bienes
• Los bienes aportados al contrato por las
partes integrantes continuarán siendo de
la propiedad exclusiva de ellos, por lo
- Base legal: Artículo 79 de la LIR. que no se configurará ningún ingreso
- para el integrante.
Contribuciones de bienes Distribución de utilidades
• El valor de los bienes aportados al contrato por • Se distribuirán entre las partes
las partes integrantes será el “valor de contratantes en proporción a su
mercado”. participación en el contrato.

- Base legal: Numeral 4 del artículo 32 de la LIR y

artículo 32-A de la LIR.
-
Distribución de utilidades
• El resultado que se atribuya a las partes
integrantes calificará como distribución de
utilidades.
• Si la parte integrante es una persona natural
domiciliada o no, las utilidades que obtenga
serán calificadas como rentas de segunda
categoría, estando gravadas con la alícuota del
6.8%.
• En caso la parte integrante sea una persona
jurídica domiciliada, no las computará para la
determinación de su renta imponible.

- Base legal: Artículos 24, 24-A, 24-B, y 53 (92 del

RLIR) y 54 de la LIR.
-
Saldo a favor
• No se puede trasladar el saldo a favor del IR del
consorcio a las partes integrantes.
• Se puede solicitar la devolución del saldo a favor
del IR existente.

Impuesto -
General a - La LIGV no reconoce la existencia de
las Ventas • Cuenta con la calidad de contribuyente. una entidad distinta a las partes
(IGV) • Estarán gravadas con el IGV las siguientes
operaciones:
I. La asignación al contrato de bienes,
servicios o contratos de construcción
realizado por las partes integrantes.
II. La transferencia a las partes de los
bienes adquiridos por el contrato.
III. La adjudicación de los bienes obtenidos
en la ejecución de los contratos.
Base legal: Artículo 9 de la LIGV, punto 10,
artículo 5 del RLIGV.
Operaciones con terceros
• En razón de las operaciones de venta y
prestación de ser- vicios, deberán emitirse
comprobantes de pago y notas de crédito o
débito.
Crédito fiscal
• Podrá ejercer el derecho a crédito fiscal en la Base legal: Incisos m, n y o del artículo 2
medida en que cumpla los requisitos.
• En caso el crédito fiscal no se agote al finalizar
el contrato, no se permitirá la transferencia de
saldos de crédito fiscal a favor de las partes
integrantes.
Base legal: Artículos 18 y 19 de la LIGV,
Informe N° 026-2001-Sunat/K00000.
contratantes.
Base legal: Incisos m, n, o del artículo 2
de la LIGV.
Operaciones con terceros
• Los bienes y/o servicios asignados a la
ejecución del contrato no califican como
operaciones con terceros, toda vez que
no se transfieren bienes ni se prestan
servicios a una entidad distinta. Dichas
transferencias y prestaciones se
controlan a través de la contabilidad de
cada una de las partes contratantes.
• Las siguientes operaciones se
encuentran inafectas al IGV:
adjudicación, asignación y atribución de
bienes.
de la LIGV.
Crédito fiscal
• El operador atribuirá a cada parte
contratante el impuesto que hubiese
gravado la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción. El
operador emitirá el documento de
atribución a fin de que cada parte
integrante sustente el crédito fiscal. A su
vez, el partícipe deberá realizar la
anotación del documento de atribución
en su Registro de Compras en el periodo
que corresponda.
Base legal: Artículo 19 de la LIGV,
numeral 9 del artículo 6 del RLIGV,
Resolución de Superintendencia N° 022-
98/SUNAT.