“Aspectos a considerar

para el cierre fiscal 2018”

GENERALIDADES
Llevar a cabo un pre cierre fiscal
evita sorpresa en el pago del ISR
del ejercicio y permite
pronosticar:

a) Coeficiente de Utilidad 2020

b) UFIN del ejercicio.
c) ISR a cargo.
d) Utilidades a repartir a
trabajadores
e) Impuestos recuperables
f) Posibilidad de dejar de
enterar pagos provisionales.
Conocer estos datos influirá en el cierre del ejercicio y le
conducirá a tomar decisiones a favor de su empresa, sin
causar daño alguno al fisco federal ni mucho menos
colocarse en la comisión de algún delito.
 CONTROLES
PREVENTIVOS
- Presupuestos anuales que contemplen las cargas fiscales.

- Considerar dentro de las aplicaciones del flujo de

efectivo una partida para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.

- Analizar las opciones para tomar en cuenta las acciones

del plan de negocios que se pueden adelantar, diferir o
aprovechar para disminuir las cargas fiscales.
 CONTROLES
PREVENTIVOS
- Determinar las provisiones de impuestos y de
participación en las utilidades que se deben de registrar
mensualmente.

- Diseñar un catalogo de cuentas que permita identificar y

acumular las partidas que deben de ser conciliadas entre
los resultados contables y fiscales.
 CONTROLES
DETECTIVOS
- Revisión periódica de las cargas fiscales.

- Separar periódicamente los montos necesarios de

efectivo para cubrir las cargas fiscales.
- Hacer comparaciones mensuales de las cargas fiscales
reales vs las presupuestadas, verificando los ahorros,
diferimientos y beneficios obtenidos y su proyección al
cierre del ejercicio.
1/ISR/NV Establecimiento permanente.
2/ISR/NV Enajenación de bienes de activo fijo.
3/ISR/NV Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los
intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos.
4/ISR/NV Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes
ISR
relacionadas residentes en el extranjero.
5/ISR/NV Instituciones de fianzas. Pagos por reclamaciones.
6/ISR/NV Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a favor de
personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales.
7/ISR/NV Deducción de Inversiones tratándose de activos fijos.
8/ISR/NV Instituciones del sistema financiero. Retención del ISR por intereses.
9/ISR/NV Desincorporación de sociedades controladas.
10/ISR/NV Inversiones realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles. (Se deroga)
11/ISR/NV Rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, que únicamente se destinen
a financiar la educación.
12/ISR/NV Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades.
13/ISR/NV Enajenación de certificados inmobiliarios.
14/ISR/NV Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos. 15/ISR/NV
Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene
en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales.
15/ISR/NV Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación
que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales.
16/ISR/NV Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
17/ISR/NV Indebida deducción de pérdidas por la enajenación de la nuda propiedad
ISR
de bienes otorgados en usufructo.
18/ISR/NV Ganancias obtenidas por residentes en el extranjero en la enajenación de
acciones inmobiliarias.
19/ISR/NV Deducción de inventarios congelados. (Se deroga)
20/ISR/NV Inventarios Negativos. (Se deroga)
21/ISR/NV Prestación gratuita de un servicio a organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles. (Se deroga)
22/ISR/NV Subcontratación. Retención de salarios.
23/ISR/NV Simulación de constancias.
01/IVA Servicio de Roaming Internacional o Global
02/IVA  Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación IVA
03/IVA  Alimentos preparados

Impuesto empresarial a tasa única IETU

01/IETU  Pagos con y entre partes relacionadas provenientes de
transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas no son objeto de la Ley del impuesto
empresarial a tasa única

02/IETU  No deducibilidad de los intereses pagados a entidades que

integran el sistema financiero para la ley del impuesto empresarial a tasa
única
19/ISR. Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos.
El artículo 109, fracción XXII de la Ley del ISR establece que no se pagará el ISR por los ingresos
percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de “acreedores
alimentarios” en términos de la legislación civil aplicable.
Invariablemente, para tener dicho carácter, la legislación civil requiere de otra persona física que tenga
la calidad de “deudor alimentario” y de una relación jurídica entre éste y el “acreedor alimentario”.

En este sentido, una sociedad civil universal –tanto de todos los bienes presentes como de todas las
ganancias– nunca puede tener el carácter de “deudor alimentario” ni una persona física el de “acreedor
alimentario” de dicha sociedad.

Además, la obligación de una sociedad civil universal de realizar los gastos necesarios para los
alimentos de los socios, no otorga a éstos el carácter de “acreedores alimentarios” de dicha sociedad,
ya que la obligación referida no tiene las características de la obligación alimentaria, es decir, no es
recíproca, irrenunciable, intransmisible e intransigible.

Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:

I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución, o para obtener un beneficio
en perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o a través de interpósita
persona a una sociedad civil universal, a fin de que ésta le preste servicios idénticos, similares o
análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestaron o prestan.
II. El socio de una sociedad civil universal que considere las cantidades recibidas de dicha sociedad,
como ingresos por los que no está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
Compensación de saldos a favor del IVA
I.2.5.3. Para los efectos de los artículos 23 del CFF y 6 de la Ley del IVA, los
contribuyentes que
opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo
al que corresponda el saldo a favor, siempre que además de cumplir con los requisitos a
que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y presentado la
“Declaración Informativa de Operaciones con Terceros”, con anterioridad a la
presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación.

Información del listado de conceptos que sirvieron de base para la determinación del
IETU
II.13.5.1. Para los efectos del Artículo Primero de este Decreto, los contribuyentes
deberán presentar la información acumulada del 1o. de enero al 31 de diciembre de
2010, de los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU; en caso de
tratarse de un ejercicio irregular, la citada información se presentará desde la fecha de
inicio de actividades al 31 de diciembre de 2010. En ambos se deberá presentar la
información durante el mes de enero de 2011 a través del listado de conceptos
contenido en la página de Internet del SAT. (2RMF2010 3/DIC/2010)
Cuando los contribuyentes con motivo de la presentación de la declaración anual del
ejercicio fiscal de 2010, determinen que el ISR propio del ejercicio por acreditar es
diferente al que se consideró para la información presentada en el mes de enero de
2011 en los términos del primer párrafo de la presente regla, deberán presentar
declaración complementaria en la que se corrija la información de los conceptos que
sirvieron de base para determinar el IETU conjuntamente con la presentación de la
declaración del ejercicio.
Opción de no presentar el dictamen de estados financieros
II.13.5.2. Para los efectos de los Artículos Tercero y Sexto del Decreto a que se refiere
este Capítulo, los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados
financieros por contador público autorizado, de conformidad con lo establecido en el
artículo 32-A, fracción I del CFF, y opten por no presentar el dictamen fiscal, lo
manifestarán en la declaración normal del ISR que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opción de referencia; dicha opción se deberá ejercer dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración normal del
ejercicio del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opción establecida en el párrafo anterior, deberán
presentar durante el mes de junio de 2011, vía Internet la información contenida en el
anexo “Información alternativa al dictamen”, debidamente requisitada.

En caso de que los contribuyentes no ejerzan la opción dentro del plazo mencionado en
el primer párrafo de esta regla, o no presenten la información a que se refiere el párrafo
anterior, deberán presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, en
términos de las disposiciones fiscales aplicables.
ISR
TASA DE ISR
De 2010 a 2012 la tasa de ISR será el 30%,

Para 2013 la tasa disminuirá al 29% y

A partir de 2014 la tasa retornará al 28%

Momento de acumulación de los ingresos en el ISR
1. Enajenación de bienes

1.1. Regla general

El artículo 18 de la LISR establece la obligación de acumular un ingreso
cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio del bien
b) Se envíe o entregue materialmente el bien.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aún cuando
provenga de anticipos.

1.2. Acumulación sólo del anticipo

Es de observar que cuando se trate de auténticos anticipos y no exista
precio o contraprestación pactados, se acumulará únicamente el monto
del anticipo, y el resto hasta que se conozca el total de la operación, dado
que es imposible acumular el total cuando no se conoce.
1.3. Acumulación únicamente de los cobros

El artículo 17 del RLISR, precisa la posibilidad de acumular parcialmente, es decir,

únicamente los cobros que se van efectuando y no el valor total de la operación.

Para que proceda esta facilidad, se deben presentar los siguientes supuestos:
a) Que el contribuyente fabrique bienes.
b) Que los bienes, para quien los adquiera, sean de activo fijo.
c) Que quien los fabrique tenga un “largo proceso de fabricación”.

Como ya se mencionó, el beneficio consiste en poder acumular en vez del valor

total del contrato, únicamente los cobros provenientes de los contratos de
suministro de dichos bienes de activo fijo:
–En la fecha en que los perciban en efectivo.
–Cuando las estimaciones sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro o
–Cuando se reciban entregas parciales pactadas en el contrato, cuando no haya
estimaciones.
El primer párrafo del referido artículo dispone:
“Los contribuyentes que se dediquen a la fabricación de bienes de activo fijo de largo
proceso de fabricación, podrán acumular los ingresos provenientes de los contratos de
suministro de dichos bienes en la fecha en que los perciban en efectivo o cuando las
estimaciones sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro o se efectúen entregas
parciales pactadas en el contrato, siempre que en este último caso no se realicen
estimaciones de avance, lo que ocurra primero.

Termina señalando el artículo 17 del RISR, que los contribuyentes

estarán a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 19, por lo
que se puede afirmar que cualquier cantidad que se perciba en
efectivo, bienes o servicios, se acumulará, independientemente
del nombre con el que se le designe: anticipo, depósito o garantía.

El texto del segundo párrafo del artículo 19 de la LISR, precisa:

“Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, considerarán ingresos acumulables,
además de los señalados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en
servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de
cualquier obligación, o cualquier otro.”
1.4. Arrendamiento financiero

El artículo 18 de la LISR establece en el primer párrafo de la fracción III

para las arrendadoras financieras la opción de acumular en el ejercicio:
a) El total del precio pactado.
b) La parte del precio exigible durante el mismo.

1.5. Enajenaciones a plazo

El artículo 18 de la LISR establece, en el segundo párrafo de la fracción III,

para quienes enajenen bienes a plazo, la opción de acumular:
a) El total del precio pactado.
b) Solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio.
El antepenúltimo párrafo del artículo 14 del CFF establece los tres requisitos
para que fiscalmente proceda una “enajenación a plazo”:
– Que sean operaciones con el “público en general”, es decir, que los comprobantes que se
expidan no reúnan todos los requisitos del artículo 29-A del CFF; lo que implica que no sea
deducible para el adquirente.
– Que se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes.
– Que el plazo pactado exceda de doce meses.

1.6. Cambio de opción

Una vez elegida la opción de acumulación, tanto en “arrendamiento

financiero”, como en “enajenaciones a plazo”, se aplica a todos los
contratos y podrá variarse sin requisitos una sola vez.

Los siguientes cambios podrán hacerse si han transcurrido 5 años. Si éstos

no han transcurrido, podrá variarse la opción, cumpliendo los requisitos del
RISR.
2. Prestación de servicios

2.1. Regla general

 
Como regla general, tratándose de la prestación de servicios, el ingreso será
acumulable en su totalidad cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada.
b) Se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación pactada, aún
cuando provenga de anticipos.

Al igual que en enajenación de bienes, consideramos válido para la prestación

de servicios: 
– Acumular únicamente el monto de los anticipos.
– Acumular la diferencia hasta el momento en que se dé alguno de los momentos
anteriores.
2.2. Servicios turísticos de tiempo compartido

En relación a la acumulación de los ingresos por servicios

turísticos de tiempo compartido, el artículo 13 del RLISR
permite la acumulación parcial aún cuando se manifiesten
alguno de los momentos de acumulación señalados en la regla
general.

A continuación se transcribe la disposición citada:

“Para los efectos del artículo 18, fracciones I y II de la Ley, los contribuyentes que
proporcionen el servicio turístico de tiempo compartido mediante el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes inmuebles o mediante la prestación de servicios de hospedaje,
podrán acumular los ingresos y pagar el impuesto considerando únicamente las
contraprestaciones que sean exigibles, las que se consignen en los comprobantes que se
expidan o las que efectivamente se cobren en el periodo de que se trate, lo que suceda
primero, siempre que ejerzan esta opción respecto de la totalidad de los contratos
celebrados y las contraprestaciones derivadas de los mismos.
La opción prevista en este artículo será aplicable, siempre y cuando previamente el
contrato respectivo sea registrado ante la Procuraduría Federal del Consumidor, de
conformidad con la Ley Federal de Protección al Consumidor.”
2.3. Suministro de agua y recolección de basura domestica
 
Conforme al artículo 18 fracción I, último párrafo de la LISR, se establece que se
acumulará el ingreso cuando se cobre la contraprestación pactada, tratándose de:
– Suministro de agua potable para uso doméstico
– Recolección de basura doméstica

El beneficio aplica a los organismos descentralizados, concesionarios,

permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios.

2.4. Servicios personales independientes (honorarios)

También conforme al artículo referido en el punto anterior los ingresos obtenidos

por una sociedad o asociación civil por la prestación de servicios personales
independientes se acumularán hasta el momento en que se cobre el precio o la
contraprestación pactada.
2.5. Contratos de obra inmueble

2.5.1. Acumulación

El artículo 19 de la LISR establece en la primera oración del primer párrafo,

el tratamiento de los ingresos que obtengan los contribuyentes que
celebren contratos de obra inmueble:
“Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos
provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas
o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar
dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos
provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados.“

Conforme a lo anteriormente transcrito se puede concluir que los ingresos

se acumularán en las fechas en que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro,
independientemente de si el cliente es gobierno, o cualquier otra persona
física o moral.
2.5.2. Desacumulación

También se observa en la disposición mencionada que en caso de que el pago de las

estimaciones no se efectúe dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o
autorización se “desacumularán”, volviéndose a acumular, hasta que sean
efectivamente pagados.

2.6. Otros contratos de obra no inmueble

2.6.1. Acumulación según la LISR

Cuando la obra no sea inmueble y se ejecute conforme a un:

• Plano
• Diseño y
• Presupuesto

Los ingresos se acumularán en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada,
sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro.
Conforme al artículo 18 del RISR se considera autorizada o aprobada una
estimación en la fecha en que el residente de supervisión o la persona
facultada por el cliente para efectuar la supervisión del avance de la obra,
firme de conformidad dicha estimación.

En los casos en que:

• No estén obligados a presentar estimaciones
• La periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses

Considerarán como ingreso el avance trimestral en la ejecución o

fabricación de los bienes a que se refiere la obra.
• Los ingresos acumulados por contrato de obra se disminuirán con la parte de los
anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto que se
hubieren acumulado con anterioridad y que se amorticen contra la estimación o
avance.
2.6.2. Anticipos, depósitos o garantías

También se considerarán ingresos acumulables, además de los

correspondientes a las estimaciones o avances, cualquier pago recibido en
efectivo, bienes o servicios, entre otros:
• Anticipos
• Depósitos o
• Garantías del cumplimiento de cualquier obligación

2.7. Intereses

En la fracción X del artículo 20 de la LISR, se precisa el momento de

acumulación de los intereses.
2.7.1. Intereses normales

Los intereses devengados a favor se acumularan para pagos provisionales,

cada mes y en la declaración anual, sin ajuste alguno.

2.7.2. Intereses moratorios

Se acumularán los devengados durante los primeros tres meses, aunque no

sean cobrados.

A partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente

cobrados.
3. Uso o goce temporal de bienes

Tratándose del uso o goce temporal de bienes, el ingreso se acumula cuando

ocurra alguno de los tres siguientes momentos:

a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones

b) Sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúe dicho otorgamiento
c) Se expida el comprobante

Para efectos de la LISR, los depósitos en garantía no son ingresos, dado que
quien lo recibe tiene una deuda con quien se lo entregó, sin embargo, el IVA
se causa por dichos depósitos, excepto tratándose de inmuebles cuyo uso o
goce este exento, como los de uso habitacional.
 Ajuste anual por inflación
(Artículos 46 a 48 LISR)

• 1. Generalidades

• El “ajuste anual por inflación”, conforme al artículo 46 fracción I de la

LISR, se calcula cada cierre de ejercicio, determinando el saldo promedio
anual de las deudas y el saldo promedio anual de los créditos.

• Cabe mencionar que el “ajuste anual por inflación” puede resultar en un

ingreso acumulable o en una deducción autorizada, lo cual dependerá
del monto del promedio anual de los créditos y deudas.
• 2. Procedimiento del ajuste anual por inflación acumulable

• El artículo 46, fracción II de la LISR, dispone que cuando el saldo

promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual
de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual
y el resultado será el “ajuste anual por inflación acumulable”.

• El artículo 17 de la LISR, dispone que el “ajuste anual por inflación

acumulable” es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.

• Adicionalmente el artículo 20, fracción XI de la LISR, precisa:

– “Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros
artículos de esta Ley, los siguientes:
– XI. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley.”
• A continuación se ilustra el procedimiento para
determinar el “ajuste anual por inflación acumulable”:
Saldo promedio anual de deudas $10,000,000
Saldo promedio anual de créditos (4,000,000)
Diferencia 6,000,000
Por factor del ajuste anual 0.0500
Ajuste anual por inflación acumulable $300,000
• 3. Procedimiento del ajuste anual por inflación deducible
• De conformidad con el artículo 46 fracción II, segundo párrafo
de la LISR, cuando el saldo promedio anual de los créditos sea
mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia
se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será
el “ajuste anual por inflación deducible”.

• En este caso, el artículo 29 fracción X de la LISR, dispone:

– “Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:
– X. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de
esta Ley.”
• A continuación se ilustra el procedimiento para
determinar el “ajuste anual por inflación de ducible”:
Saldo promedio anual de créditos $8,000,000
Saldo promedio anual de deudas (3,000,000)
Diferencia 5,000,000
Por factor del ajuste anual 0.0500
Ajuste anual por inflación deducible 250,000
• 4. Factor de ajuste anual
• 4.1. Determinación del factor en ejercicio regular

• El artículo 46, fracción III de la LISR precisa en su primer párrafo

el procedimiento para calcular el factor de ajuste anual, cuando
el ejercicio es regular.

• Al respecto conviene recordar la primera oración del primer

párrafo del artículo 11 del CFF, el cual precisa:
– “Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por ejercicios
fiscales, estos coincidirán por el año de calendario…”

• Así pues cuando el ejercicio coincida con el año de calendario, el

factor se calculará atendiendo al primer párrafo del artículo
referido que dispone:
– “El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se
obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio
de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.”
• Ejemplo

• INPC del último mes del ejercicio de que se trate

= x –1.0 = factor
• INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior

• INPC diciembre de 2003

= 1.0397 – 1.0 = 0.0397
• INPC diciembre de 2002

• INPC 106.996
• INPC 102.904
• 4.2. Determinación del factor en ejercicio irregular

• La segunda oración del primer párrafo del artículo 11 del CFF

dispone:
– “Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1° de enero, en
dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiendo iniciarse el día en que comiencen
actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate.”

• Por tanto cuando el ejercicio sea irregular, el factor de ajuste

anual se calculará atendiendo al segundo párrafo de la fracción
III del artículo 46 de la LISR, que indica:
– “Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice
del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.”
• A continuación un ejemplo suponiendo que una persona moral inició
operaciones el 10 de mayo de 2003:

• INPC del último mes del ejercicio de que se trate = X –1.0 =

factor
• INPC del mes inmediato anterior al del primer mes
• del ejercicio de que se trate

• INPC diciembre de 2003 = X – 1.0 = factor

• INPC abril de 2003

• INPC 106.996(1) = -1.0244 – 1.0 = .0244

• INPC 104.439
• 5. Determinación del promedio anual

• Según lo establecido en el artículo 46, fracción I, segundo párrafo

de la LISR, el procedimiento para determinar los saldos es el
siguiente:
– “El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de
cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.
– No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el
mes.”

• 6. Moneda extranjera

• El artículo 46, último párrafo de la LISR, precisa que:

– “Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer
día del mes.”
• 7. Personas morales no obligadas a calcular el ajuste
anual por inflación

• De conformidad con el artículo 81, fracción V cuarto

párrafo de la LISR las personas morales del Régimen
Simplificado, no están obligadas a calcular el ajuste
anual por inflación, tal como se observa en el texto
que se transcribe:
– “Las personas morales a que se refiere este Capítulo no tendrán la
obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por
inflación a que se refiere el Capítulo III del Título II de esta Ley.”
• 8. Créditos

• Concepto general de crédito

• Corresponde al artículo 47 de la LISR, precisar cuales conceptos

deben ser considerados créditos y cuales no.

• Concretamente el primer párrafo del artículo en cuestión precisa

en sentido amplio, lo que se considera crédito:
– “Para los efectos del ajuste anual por inflación, se considerará crédito el derecho que tiene
una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los
derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en
acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras
derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de esta ley.
• Conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 47 de la
LISR, se desprende que para que una persona tenga un crédito, es
necesario que tenga derecho a recibir de otra persona una cantidad
en numerario, entendiendo por tal dinero en efectivo, sin importar
que al efectuar el cobro éste se pueda efectuar de otra manera.

• También en el primer párrafo del artículo que se comenta se

precisan de manera enunciativa y no limitativa tres casos de créditos,
siendo estos los siguientes:

– Derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero.

– Inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de
deuda.
– Operaciones financieras derivadas.
• 9. Deudas

• Concepto general de deudas

• El concepto de deudas se establece en principio en el primer

párrafo del artículo 48 de la LISR, conforme a lo siguiente:
– “Para la determinación del ajuste anual por inflación, se considera deuda, cualquier
obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos
de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la
fracción IX del artículo 22 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos de capital y
las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el
día en el que deban pagarse.

• Adicionalmente el segundo párrafo del artículo 48 de la LISR

dispone:
– “También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o
hayan sido deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o
incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del
total de ingresos en el ejercicio.”
• 9.1. Vigencia de las deudas

• Nacimiento

• El artículo 48 de la LISR precisa:

– “Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considera que se contraen deudas por la
adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por
capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:

– I. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o

goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos previstos en el artículo 18
de esta Ley y el precio o la contraprestación, se pague con posterioridad a la fecha en que
ocurra el supuesto de que se trate.

– II. Tratándose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el

capital”.
• 9.2. No se consideran deudas

• El artículo 48, tercer párrafo de la LISR, establece que:

– “En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles,
en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley.
– Dichas fracciones se refieren a:
– 1. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de
terceros
– 2. Los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan
a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de
aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social.
– 3. Los pagos del impuesto al activo a cargo del contribuyente.
– 4. Las cantidades que entregue el contribuyente en su carácter de retenedor a las
personas que le presten servicios personales subordinados provenientes del
crédito al salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta Ley, así como los
accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado
efectivamente, inclusive mediante compensación.
– 5. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de
activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del
ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los
trabajadores correspondientes al ejercicio.”
 Pagos Provisionales en el ISR
• Obligación de efectuar pagos provisionales y su periodicidad

• Los pagos provisionales son a cuenta del impuesto del ejercicio y se

efectúan a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél
al que corresponda el pago.

• El artículo 14 de la LISR establece en su primer párrafo:

– “Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el
pago, ...”
• Mecánica de cálculo

• Art. 14, primer párrafo, fracción III de la LISR.

– “Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar

la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal
que se determine en los términos de la fracción que antecede,
pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
También podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la
retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo,
en los términos del artículo 58 de la misma.”
• Lo anterior se puede ilustrar en el siguiente cuadro:

  Total ingresos nominales del periodo:

Por Coeficiente de Utilidad (Art. 14-I LISR)
Es igual aUtilidad fiscal previa (Art. 14-II LISR)
Menos Pérdidas de ejercicios anteriores actualizadas (Art. 61
LISR)
Es igual a Base del pago provisional
Por Tasa del I.S.R. (Art. 10 L.I.S.R.)
Es igual a I.S.R. causado del periodo (Art. 14-III LISR)
Acumulado Retenciones del sistema financiero
Acumulado Pagos provisionales efectuados con anterioridad
Es igual a Pago provisional del mes a enterar

• A continuación se definen los elementos involucrados en la mecánica anterior.

• Ingresos Nominales

• Art. 14, tercer párrafo de la LISR

– “Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos
acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose
de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se
considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo, los
intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al
principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas
unidades.”

• Lo anterior se puede ilustrar de la siguiente manera:

Ingresos acumulables
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable
Igual a: Ingresos nominales
• Determinación del ejercicio por el que se calcula el coeficiente
de utilidad

• Cálculo del coeficiente de utilidad

• Se debe calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al

último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió
haberse presentado declaración.

• Ajuste por deducción inmediata

• Artículo 14 primer párrafo fracción I LISR

– “Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se
adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo
220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.”
• Ajuste por anticipos y rendimientos

• También es importante considerar el texto del

párrafo posterior a la fracción I del primer párrafo
del propio artículo 14 de la LISR, el cual destaca: 
– “Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los
términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley, adicionarán a la
utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el
monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran
distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada,
en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.”
 Personas morales que no
Concepto determinan remanente S.C., A.C. y Cooperativas
distribuible

2010 2009 2010 2009

1 Utilidad o pérdida fiscal 16,398,161 12,146,786 3,765,432 3,567,834 1

 Deducción inmediata del

2 34,567   75,987   2
artículo 220 LISR (1)
3 Anticipos (S.C. o A.C.)     14,325,678 14,125,630 3

4  Utilidad base +1a3 16,432,728 12,146,786 18,167,097 17,693,464 4

5 Ingresos acumulables 210,458,801 155,895,408 38,186,488 34,132,825 5

6 Ajuste anual por inflación (2) (14,732,116) 0 (538,500) (3,153,000) 6

7 Ingresos nominales 5-6+7 195,726,685 155,895,408 37,647,988 30,979,825 7

8 Coeficiente de utilidad 4\8 0.0839 0.0779 0.4825 0.5711 8

• (1) Conforme al primer párrafo del artículo 220 de la LISR

• (2) Conforme al artículo 20 fracción XI de la LISR
• 11.2. Ejercicio de doce meses sin coeficiente de utilidad

• Cuando en el último ejercicio de doce meses, no resulte coeficiente de

utilidad, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior
en más de cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos
provisionales.

• Efectivamente en el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 14 de la

LISR se dispone lo afirmado en los siguientes términos: 
– “Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto
en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga
dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban
efectuar los pagos provisionales.”
• Ejemplos para determinar el ejercicio de doce meses por el
que se calculará el coeficiente de utilidad
Ejemplos 2010
Años 1 2 3 4 5 6
transcurridos
Ejercicio por el que se deben efectuar pagos provisionales

1 2009 Utilidad pérdida * pérdida * pérdida * pérdida * pérdida *

2 2008 ? utilidad pérdida * pérdida * pérdida * pérdida *
3 2007 ? ? utilidad pérdida * pérdida * pérdida *
4 2006 ? ? ? utilidad pérdida * pérdida *
5 2005 ? ? ? ? utilidad pérdida *
6 2004

? = No interesa saber si hubo utilidad o pérdida

* = En estos casos era factible que la pérdida se convirtiera en utilidad con la resta de la “deducción
inmediata de inversiones” y los “anticipos a socios”, de sociedades y asociaciones civiles y de
sociedades cooperativas de producción.
Excepción a que el ejercicio sea de doce meses

• En el segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá

los tres primeros meses del ejercicio y se considera el coeficiente de
utilidad fiscal del primer ejercicio, aunque no hubiera sido de doce
meses.
– Primer ejercicio 2009
– Del 1o. de septiembre al 31 de diciembre
– Segundo ejercicio 2010
– En caso de obtenerse utilidad fiscal en 2009, se efectuarán pagos provisionales
en 2010, aunque el ejercicio de 2009, en este caso, haya sido de cuatro meses.

• Literalmente en el artículo 14, fracción I, tercer párrafo de la LISR, se

precisa lo siguiente:
– “Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el
segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer
ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.”
• Determinación del ejercicio por el que se calculará el
coeficiente de utilidad fiscal

• El coeficiente de utilidad será el correspondiente al último

ejercicio de doce meses por el que se hubiera o, debió
haberse presentado declaración.

• Ejemplos:

• Suponiendo que en 2008 y en 2009 hubo utilidad fiscal, los

pagos provisionales de 2010 serían como se indica:
 Mensuales
Si la declaración de 2009 se
 Los doce pagos provisionales de 2010 se calcularán con el
presentó a más tardar el 17 de
coeficiente de utilidad del ejercicio 2009
febrero de 2010

Si la declaración de 2009 se  El pago provisional de enero de 2010 se hará con el coeficiente de

presentó después del 17 de utilidad del ejercicio 2008.
febrero pero a más tardar el 17  Los otros once pagos provisionales se harán con el coeficiente de
de marzo de 2010 utilidad del ejercicio 2009.

Si la declaración de 2009 se  Los pagos provisionales de enero y febrero de 2010 se harán con el
presentó después del 17 de coeficiente de utilidad del ejercicio 2008.
marzo, pero a más tardar el 31  Los otros diez pagos provisionales con el coeficiente del ejercicio
de marzo de 2010 2010.

 Los pagos de enero y febrero de 2010 se calculan con el coeficiente

de 2008.
 Los otros diez pagos provisionales con el coeficiente del ejercicio de
2009, pero mientras no se tenga la información correcta, se
Si la declaración 2009 no se recomienda efectuarlos aunque sea con el de 2008, a reserva de
presentó a tiempo hacer declaraciones complementarias. Si el coeficiente de 2009
resultara mayor que el de 2008, se tendrán que pagar recargos y
actualización, además del importe del impuesto no enterado. En el
caso contrario se tiene un pago de lo indebido susceptible de
obtenerse mediante devolución o compensación.
PAGOS PROVISIONALES

* Decreto 28 de Noviembre de 2006

Pérdidas fiscales
¿Qué se entiende por pérdida fiscal?
En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define
como:
"ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos.

¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales?

La respuesta, queda definida por el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR, y
establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la
utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad

pudiendo haberla amortizado?
En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, debemos de señalar que,
cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
Pérdidas fiscales
Puede el contribuyente "traspasar" las pérdidas fiscales a otra persona?
 
La respuesta es NO, ya que el propio artículo 61 de la LISR, establece que el derecho a
disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser
transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.

¿Qué pasa con las pérdidas fiscales en caso de escisión de sociedades?

En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de
utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en
la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas
por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta
realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la
sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para
determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones
en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
 Inversiones en el ISR
• 1. Definición de Inversiones

• Con objeto de introducirnos en el tema de las inversiones,

empezaremos por recordar la definición que al respecto
contempla el artículo 38 de la LISR que a la letra dice:
– “Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos
diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se señala a
continuación:”

• 1.1. Activo Fijo

• 1.1.1. Definición
– “Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y
por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre
como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.”
• De la lectura anterior, podemos precisar que los elementos que debe
reunir un bien para que sea considerado activo fijo, son los siguientes:

– a) Que sean bienes tangibles.

– b) Que se utilicen por los contribuyentes en la realización de sus actividades.
– c) Que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el
transcurso del tiempo.
– d) Que se adquieran con la finalidad de ser utilizados en las actividades
propias y no con la de ser enajenados normalmente.
• Conforme a la definición de activo fijo antes vista, podemos inferir que
muchos bienes del contribuyente pueden ser considerados como tales.
Así, por ejemplo, una engrapadora de escritorio cuyo precio asciende a
$100.00, reúne las cuatro características para ser considerado activo
fijo; sin embargo, no se considerará como tal en la empresa por su
bajísimo monto, sino que se va a deducir como un gasto y no como
una inversión.
• Lo anterior nos lleva a indicar a manera de sugerencia, que los
contribuyentes deben definir su política de capitalización de activos, con
objeto de saber cómo proceder cuando se adquieran bienes que reúnan
las cuatro características señaladas en la LISR.

• Señalamos a continuación un ejemplo de dicha política:

Se consideran inversiones
Concepto
cuando su monto sea Mayor a:
Mobiliario y Equipo de Oficina  
Sillas $ 300.00
Mesas 500.00
Escritorios 600.00
Cestos para Basura 200.00
Equipo de Transporte  
Bicicletas 500.00
Motocicletas Siempre son inversiones
Automóviles Siempre son inversiones
• Cada contribuyente deberá establecer una política
"razonable" para capitalizar los diferentes bienes que
adquieran, ya que si lo hace de una manera irracional e
ilógica, la SHCP podrá ignorar su política y rechazar conceptos
de monto "elevado" que se hayan deducido como gastos.
Ejemplo: si en una oficina se define que las sillas de hasta
$3,000.00 van a ser deducidas como gasto en un solo
ejercicio, seguramente la autoridad rechazará la deducción
del “gasto”.

• 1.1.2. Adiciones y mejoras a activos fijos

• El artículo 42 de la LISR señala cuando las reparaciones y

adaptaciones, se deben considerar inversiones y cuando
gastos, tal como se señala a continuación:
– “La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes:
– I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán
inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
– En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación,
mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que
se trate en condiciones de operación.”
• Lo dispuesto en la transcripción anterior se
complementa con lo que dispone el artículo 68 del
RISR, que a continuación transcribimos:
– “Para los efectos de la fracción I del artículo 42 de la Ley, se
consideran como reparaciones o adaptaciones que implican adiciones
o mejoras al activo fijo, las que aumentan su productividad, su vida
útil o permiten darle al activo de que se trate un uso diferente al que
originalmente se le venía dando.
– Los contribuyentes podrán considerar dentro de las inversiones a que
se refiere la fracción I del artículo 42 citado, los gastos que se
efectúen por concepto de restauración, conservación o reparación de
monumentos artísticos e históricos en los términos de la Ley Federal
sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos,
siempre que dicha restauración, conservación o reparación se efectúe
conforme a la autorización o permiso que para las mismas hubiera
otorgado la autoridad competente para tales efectos. La restauración,
conservación o reparación correspondiente deberá realizarse bajo la
dirección del Instituto competente.”
• Sobre reparaciones y adaptaciones a las instalaciones, es
conveniente tener presente el artículo 59 fracción V del
CFF, que a la letra establece:
– “Para la comprobación de los ingresos, o el valor de los actos, actividades o
activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales
presumirán, salvo prueba en contrario:
– Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las existencias
reales corresponden a ingresos del último ejercicio que se revisa por los que se
deban pagar contribuciones.”

• 1.2. Gastos Diferidos (15%) (1)

• El artículo 38 de la LISR precisa en el tercer párrafo:
– “Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o
derechos que permitan reducir costos de operación, o mejorar la calidad o
aceptación de un producto, por un periodo limitado, inferior a la duración de la
actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los
activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o
la prestación de un servicio público concesionado.”

(1) Tasa aplicable, según artículo 39 fracción III LISR

• 1.3. Cargos Diferidos (5%) (1)

– “Cargos diferidos son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior,
excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de
un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que
dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.”

• Ambas inversiones deben cumplir las siguientes características:

– a) Ser intangibles
– b) Ser bienes o derechos
– c) Tener como finalidad
• Reducir costos de operación
• Mejorar la calidad de un producto
• Mejorar la aceptación de un producto

(1) Artículo 39 fracción I LISR

• Obsérvese que la diferencia entre gastos y cargos diferidos obedece a que el
beneficio sea diferente en el tiempo, lo cual se puede ilustrar como sigue:

Concepto Período de Beneficio Tasa

Limitado, inferior a la
Gastos diferidos: duración de la actividad 15%
de la persona moral
Ilimitado, que
dependerá de la
Cargos diferidos: 5%
duración de la actividad
de la persona moral
• 1.4. Erogaciones preoperativas (10%) (1)

• La última inversión a que se refiere al artículo 38 de la

LISR es la relativa a las erogaciones preoperativas que
se señalan en seguida:

– “Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen

por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño,
elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así
como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se
efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus
servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas
erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y
cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.”

(1) Artículo 39 fracción II de la LISR

• Los elementos de las "erogaciones preoperativas" se pueden ilustrar así:

• La condición fundamental es que dichas erogaciones se efectúen “antes de que

el contribuyente enajene sus productos o preste servicios, en forma constante”,
lo cual quiere decir que si se efectúan las erogaciones, y simultánea o
regularmente se enajenan los bienes o se prestan los servicios, las erogaciones
no serán preoperativas, sino gastos normales deducibles en el ejercicio.
Relacionados con el
 Diseño
La investigación  Elaboración
 Mejoramiento
Tienen por objeto y
 Empaque
El desarrollo  Distribución de:
 Un producto
 Un servicio
• 2. Monto Original de la Inversión

• Una vez que han quedado definidas las inversiones precisemos cuál
es el "monto original de la inversión (MOI) a que se refiere el artículo
37 de la LISR, en su segundo párrafo, que a la letra dice:

– “El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del
impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas
compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación,
manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratándose de las
inversiones en automóviles el monto original de la inversión también incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje.”

• Es decir, que además del precio del bien, deberán adicionarse,

cuando proceda, hasta diez conceptos, llegando a ser once,
incluyendo el precio del bien.

• A continuación dos casos para ilustrar la determinación del monto

original de la inversión.
 A B

1. Precio del bien

Más $100,000 $100,000
2. Impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisición (ISAN, ISAI, etc.) o
de la importación 20,000
3. Derechos 3,000
4. Cuotas compensatorias 1,000
5. Fletes 15,000
6. Transportes 5,000
7. Acarreos 10,000
8. Seguros contra riesgo en la transportación 5,000
9. Manejo 2,200
10. Comisiones sobre compras 4,000
11.Honorarios a agentes aduanales 800

Monto original de la inversión $165,000 $100,000

• Cabe destacar que el IVA nunca se incluirá para la
determinación del monto original de la inversión, porque si el
contribuyente realiza actividades gravadas, el IVA lo
considerará acreditable, y si realiza actividades exentas o no
objeto de la LIVA, considerará dicho IVA como un gasto
deducible. Sin embargo, en ambos casos, se deberán reunir los
demás requisitos previstos en el artículo 4 de la LIVA (traslado
separado, pago, retención del IVA, etc.)

• Una vez que tenemos presentes las diferentes inversiones que

contempla el artículo 38 de la LISR, recordemos lo que
establece el primer párrafo del artículo 37 de la propia LISR.
– “Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio,
de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la
inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.
Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por
ciento que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien
haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se
comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción,
ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.”
• Del párrafo transcrito podemos entender lo siguiente:

• 2.1. Las inversiones serán deducibles por ejercicio

• No obstante el artículo 127 aplicable para personas físicas
que tienen ingresos por honorarios y/o actividades
empresariales así como a personas morales del régimen
simplificado en su primer párrafo después del primer punto
y seguido señala:
– “El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que
se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones
autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.”

• 2.2. Por cientos máximos

• Se aplicarán los por cientos máximos autorizados en los
artículos 39, 40 y 41 de la LISR.
• 2.3. Limitaciones
• Existen limitaciones para algunas inversiones, como veremos más
adelante.

• 2.4. Depreciación en ejercicios irregulares

• En ejercicios irregulares, la deducción se hará por el número de
meses completos que tenga el ejercicio irregular respecto de doce
meses.

• 2.5. Meses completos de depreciación

• Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio
y en el ejercicio en que se termine de depreciar el bien, también se
efectuará por los meses completos que se utilice.
• 3. Por cientos Normales

• Como quedó establecido en el punto anterior, al MOI se le

aplicarán los por cientos máximos autorizados en los
artículos 39, 40 y 41 de la LISR, que son los siguientes:

• 3.1. Gastos y cargos diferidos y erogaciones preoperativas

• El artículo 39 de la LISR dispone lo siguiente:

– “Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así
como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos son los siguientes:”

• 3.1.1. Cargos diferidos

– “I. 5% para cargos diferidos.”
• 3.1.2. Erogaciones preoperativas
– “II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.”

• 3.1.3. Gastos diferidos

– “III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros
gastos diferidos, a excepción de los señalados en la fracción IV del
presente artículo.”

• 3.1.4. Activos intangibles del dominio público:

– “IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de
bienes del dominio público o la prestación de un servicio público
concesionado, el por ciento máximo se calculará dividiendo la unidad
entre el número de años por los cuales se otorgó la concesión, el
cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento.”
• 3.2. Opción para deducir en un solo ejercicio ciertas inversiones

• Continúa estableciendo el artículo 39 en el segundo párrafo de la

fracción IV, que las erogaciones preoperativas y los gastos
diferidos podrán deducirse en un solo ejercicio, según se indica a
continuación:
– “En caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III de este
artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó la erogación, la deducción
podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.”

• Conforme a lo anterior debe quedar claro que los cargos diferidos

que se contemplan en el artículo 39, fracción I, nunca podrán ser
deducidos en un solo ejercicio, sino que les será aplicable el 5%.
• 3.3. Opción para industrias extractivas

• El último párrafo del artículo 39 establece también una opción

aplicable sólo a industrias extractivas, consistente en
permitirles deducir las erogaciones preoperativas en el
ejercicio en que se realicen. Dicho párrafo establece lo
siguiente:
– “Tratándose de contribuyentes que se dediquen a la explotación de yacimientos de
mineral, podrán optar por deducir las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, en el ejercicio en que los mismos se realicen. Dicha opción deberá
ejercerse para todos los gastos preoperativos que correspondan a cada yacimiento en
el ejercicio de que se trate.”

• 3.4. Por cientos aplicables a activos fijos por tipo de bien

• El artículo 40 de la LISR establece para activos fijos las tasa

máximas de deducción considerando el tipo de activo fijo.
• 3.5. Por cientos aplicables a activos fijos
consistentes en maquinaria y equipo
• El artículo 41 de la LISR contempla las tasas
máximas de deducción para maquinaria y
equipo en razón de la actividad en que sean
utilizados, siempre que no se contengan en el
artículo 40 de la LISR, así lo refiere en su
primer párrafo:
– “Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el
artículo anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en
que sean utilizados, los por cientos siguientes:
• 3.6. Contribuyentes que realizan diversas actividades con
maquinaria y equipo

• Para contribuyentes que realizan diversas actividades y utilizan

maquinaria y equipo del señalado en el artículo 41 de la LISR,
deberán aplicar el por ciento que corresponda a la actividad
que hubiera generado más ingresos en el ejercicio inmediato
anterior. El último párrafo de dicho artículo precisa lo siguiente:
– “En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o más actividades de las señaladas
en este artículo, se aplicará el por ciento que le corresponda a la actividad en la que
hubiera obtenido más ingresos en el ejercicio inmediato anterior.”

• Consideramos que, a falta de disposición al respecto, en el

primer ejercicio, se debería aplicar el por ciento que
correspondería al mayor ingreso obtenido en el mismo
ejercicio.
 • 4. Por cientos menores a los antes vistos

• El cuarto párrafo del artículo 37 autoriza al

contribuyente a utilizar por cientos menores a los
señalados en el punto anterior, en los términos
siguientes:
– “El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los
autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será
obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.
Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir
cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el
cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se
deberá cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de
esta Ley.”

(1) De conformidad con la fracción LXXXIX del artículo segundo transitorio resulta aplicable, ya que no
contraviene la ley
• El artículo 66 del Reglamento del ISR establece lo
siguiente:
– “Para los efectos del artículo 5o. de la Ley, los contribuyentes que
deseen acreditar su residencia fiscal en otro país con el que México
tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, podrán
hacerlo mediante las certificaciones de residencia o de la
presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto.
– En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya
vencido el plazo para presentar la declaración del último ejercicio, se
aceptará la certificación en la que conste que presentaron su
declaración del impuesto por el penúltimo ejercicio.
– Las certificaciones a que se refiere este artículo deberán estar
expedidas por la autoridad fiscal del país de que se trate y tendrán
vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.”
• 5. Inicio y suspensión de la depreciación

• 5.1. Inicio de la depreciación

• El artículo 37 de la LISR en su quinto párrafo establece lo siguiente:

– “Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que
se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente podrá no iniciar
la deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se
refiere este párrafo. En este último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a
deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la
deducción conforme a este artículo y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos
máximos autorizados por esta Ley.”

• Como podemos apreciar, de la lectura del artículo transcrito, para que

proceda el inicio de la deducción de una inversión, primero se deberá
empezar a utilizar y entonces se elige ese ejercicio o el siguiente.

• Curiosamente la LISR permite no iniciar la deducción en los ejercicios

mencionados; sin embargo, se establece que el que lo haga con
posterioridad, perderá el derecho a la deducción correspondiente a
los ejercicios transcurridos.
• 5.2. Suspensión de la depreciación

• El RISR contempla en su artículo 67 la posibilidad de suspender la

depreciación en los términos siguientes:
– “Para los efectos de lo dispuesto en los artículos 39, 40 y 41 de la Ley, cuando el contribuyente
deje de realizar la totalidad de sus operaciones por periodos que comprendan más de un
ejercicio de doce meses, o cuando deje de obtener ingresos acumulables durante esos
periodos, podrá suspender para efectos fiscales la deducción del monto de las inversiones
correspondiente a los ejercicios en que se dejaron de realizar operaciones o percibir los
ingresos señalados durante todo el ejercicio.”
 Cuando se dejen de realizar la totalidad de las operaciones por periodos
mayores a un ejercicio de doce meses.
 Cuando se dejen de obtener ingresos acumulables durante los períodos
mencionados.

• En los dos casos siguientes, se podrá suspender la depreciación

para fines fiscales, sin que por ello se pierda la posibilidad de
deducirla con posterioridad.
• 6. Ajuste a la deducción de inversiones

• De conformidad con el séptimo párrafo del artículo 37 de la

LISR el monto de la deducción de las inversiones se actualizará
en los siguientes términos:
– “Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos
primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y
hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.”

• Por su parte el último párrafo del artículo 37 de la LISR señala:

– “Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad
de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.”
• Obsérvese que el ajuste se efectúa desde el mes en que se
adquirió el bien, lo cual es fácil de precisar conforme al
comprobante de la adquisición de la inversión; sin embargo,
existen casos en que los bienes se adquieren por fusión o escisión,
casos en los que se deberá cumplir lo que establece el artículo 37
de la LISR en su tercer párrafo, mismo que reproducimos a
continuación:
– “Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades, se considerará
como fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad fusionada o a la escindente.”

• En relación con la fusión y la escisión, el artículo 42 fracción IV de

la LISR establece:
– “En los casos de bienes adquiridos por fusión o escisión de sociedades, los valores sujetos a
deducción no deberán ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad
fusionada o escindente, según corresponda.”
• Conforme a lo señalado anteriormente, se pueden precisar cuatro casos que
se pueden presentar en las empresas y que, obviamente, provocarán una
variación en el factor de actualización:

• 6.1. Adquisición antes de 2010, sin baja en el ejercicio

• La adquisición de las inversiones se efectúa antes del inicio del ejercicio por el
que se calcula la deducción, sin que causen baja en el mismo ejercicio, es
decir, se utilizan el ejercicio completo.
•
• Activo adquirido el 5 de enero de 2006
2006 2007 2008 2009 2010
Factor de actualización Enero-Junio Julio-Diciembre
INPC Junio 2010 Primera mitad Segunda mitad
INPC Enero 2006 Junio es el último mes de la
primer mitad del periodo de
utilización del bien en el ejercicio
• 6.2. Adquisición antes de 2010, con baja en el ejercicio

• La adquisición de las inversiones se realiza antes del inicio del

ejercicio, habiendo baja en el mismo ejercicio por el que se calcula la
depreciación, por lo cual no se utilizan todo el ejercicio.

• Baja de una maquinaria adquirida el 5 de enero de 2008 y vendida el

13 de junio de 2010.

• Período de utilización en 2010

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Primera mitad Segunda mitad
Factor de actualización: Marzo es el último mes de la primera
INPC marzo 2010 mitad del período de utilización del
bien en el ejercicio de 2010
INPC enero 2008
• 6.3. Adquisición en 2010, sin baja en el ejercicio

• La adquisición de inversiones ocurre en el ejercicio 2004, sin que causen

baja en dicho ejercicio, por lo cual no se utilizan el ejercicio completo.

• Esto se ilustra a continuación:

MESES Periodo Factor de actualización
E F M A M J J A S O N D INPC/INPC
E J 12 JUNIO/ENERO
F J 11 JUNIO/FEBRERO
M J 10 JULIO/MARZO
A J 9 JULIO/ABRIL
M A 8 AGOSTO/MAYO
J A 7 AGOSTO/JUNIO
J S 6 SEPTIEMBRE/JULIO
A S 5 SEPTIEMBRE/AGOSTO
S O 4 OCTUBRE/SEPTIEMBRE
O 3 No hay actualización
N 2 No hay actualización
D 1 No hay depreciación ni actualización
• 6.4. Adquisición y baja en 2010
•
• La adquisición de inversiones se lleva a cabo en 2010, habiendo baja en el
mismo ejercicio, por lo que tampoco se utilizan todo el ejercicio completo.

• Adquisición de maquinaria el 30 de abril de 2010 y venta el 16 de

septiembre de 2010.

• Período de utilización
Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre
Primera mitad Segunda mitad
Factor de actualización: Junio es el último mes de primera
INPC Junio 2010 mitad del periodo de utilización del
bien en el ejercicio
INPC Abril 2010
• 7. Ganancia o pérdida en bajas de inversiones

• 7.1. Inversiones deducibles

• Recuérdese que para los casos b) y d) del punto

anterior, es decir, cuando haya una baja de inversiones,
el sexto párrafo del artículo 37 de la LISR señala lo
siguiente:
– “Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser
útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra,
la parte aún no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles
para obtener los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción
un peso en sus registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los
casos señalados en el artículo 27 de esta Ley.”
• 7.2. Ganancia por enajenación de bienes deducibles
• A continuación un ejemplo:
Maquinaria industrial textil adquirida 16 noviembre 2006
Fecha de enajenación 17 abril 2010

Determinación del costo fiscal

Monto original de la inversión 100,000.00
Parte no deducible ( 0)
(A) Monto original de la inversión máximo deducible 100,000.00
POR Tasa de depreciación 11%
IGUAL Depreciación histórica anual 11,000.00
ENTRE 12 meses 916.67
IGUAL Depreciación histórica mensual 916.67
Meses completos de depreciación al último día de diciembre de
POR
2009 37
(B) IGUAL Depreciación histórica acumulada al ejercicio anterior 33,916.70
C Parte aún no deducida 66,083.21
 (C) Parte aún no deducida 66,083.21
Actualización
INPC último mes, 1ª mitad del periodo de utilización (febrero de
(D)
2010) 140.857
(E) INPC fecha de adquisición (Noviembre de 2006) 120.319
F=(D) /
Factor de actualización
(E) 1.1706
(G) = (F) *
Parte aún no deducida actualizada
(C) 77,357.01

Operación de enajenación Contable Fiscal

(H) Precio de venta 120,000.00 120,000.00
(G) Saldo por redimir actualizado 66,083.21 77,357.01
(I) SI
Utilidad fiscal en enajenación de activo fijo
(H>G) 53,916.79 42,642.99
(J) SI
Pérdida fiscal en enajenación de activo fijo
(H<G)
 LISR 2008
Se consideran INGRESO ACUMULABLE las cantidades
recibidas en efectivo, moneda nacional o extranjera, por conceptos de:

- Préstamos
- Aportaciones para futuros aumentos de capital.
- Aumentos de capital

Mayores a $600,000.

Para efectos de no considerarse acumulable, se deberá de dar aviso dentro

de los15 días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades
correspondientes.
 LISR 2008

Aviso de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos

de capital recibidos en efectivo
II.3.1.4.
La información de las operaciones realizadas durante el periodo de enero a
diciembre
de 2008 deberá presentarse, mes por mes, a más tardar el 31 de enero de 2009.
La información de las operaciones realizadas con posterioridad, se presentará en el
periodo señalado en el artículo 86-A de la Ley del ISR.
LISR 86-A, (RMF 2007 3.1.8.)
 NO INGRESO
PARA ISR
- AUMENTOS DE CAPITAL
- PAGO DE PERDIDAS POR ACCIONISTAS
- PRIMAS POR COLOCACION DE ACCIONES
- METODO DE PARTICIPACION
- REVALUACION DE ACTIVOS Y DE CAPITAL
- DIVIDENDOS DE OTRA PM (BASE PTU)
 OTROS INGRESOS
ACUMULABLES
- Construcciones, instalaciones o mejoras que pasen a ser del propietario
de un bien arrendado, de conformidad con los contratos con los que se
otorgo su uso o goce.

- La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos,

títulos valor, acciones, partes sociales, ganancias derivadas de fusiones,
escisiones, reducciones de capital o liquidaciones de sociedades en
donde el contribuyente sea accionista.
 OTROS INGRESOS
ACUMULABLES
- Los pagos que se perciban por la recuperación de una cuenta incobrable.

- Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades

a cargo de terceros tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.

- Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.

- Los intereses moratorios, efectivamente cobrados a partir del 4 mes.

OTROS INGRESOS
ACUMULABLES
DEDUCCIONES
 DEDUCIONES AUTORIZADAS
Devoluciones, descuentos o bonificaciones.

Costo de lo Vendido

Gastos netos de descuento o bonificaciones

Inversiones

Créditos incobrable y pérdidas por caso fortuito.

Aportaciones para creación o incremento de reservas

Cuotas IMSS

Intereses devengados y moratorios al cuarto mes

Ajuste por inflación deducible

Anticipos de Cooperativas, SC o AC a sus Socios.

 REQUISITOS
- Estrictamente Indispensables, salvo que se trate
de los donativos no onerosos ni remunerativos.
- Instituciones de asistencia o beneficencia. Donataria
- SC o AC (Sin fines de lucro y autorizadas) Autorizada
- SC o AC dedicadas a la enseñanza, con autorización o validez LGE
- SC o AC dedicadas a la investigación científica.

2 - SC o AC sin fines de lucro, dedicadas a la conservación de especies en

0 protección y peligro de extinción.
0
8 Se cumplan con los requisitos del 97
- Objeto, remanentes, liquidaciones, etc.

7 % de la Utilidad Fiscal (PM)

o de los Ingresos Acumulables (PF)
del ejercicio anterior
 REQUISITOS
- Documentación comprobatoria y pagos por mas de
$2,000 con:

- Cheque nominativo (Para abono en cuenta).

- Tarjeta de crédito.
- Tarjeta de débito
- Monedero electrónico.
- Traspasos
 REQUISITOS

- Retención y entero de Impuestos retenidos a

terceros

- Deducción de la nómina:

- Cálculo y entero de retenciones.

- Inscripción en el IMSS.
- Registro individualizado de pagos.
- Conservación de la nómina.
- Inscripción en el RFC.
- Informativas.
DEDUCCION DE INVERSIONES
Deducción Deducción
Normal Inmediata

Tasas
Mayores
Tasas
Menores No al 100%

Mayor
No todos los
Plazo
Activos
 COSTO DE LO VENDIDO
- El costo se deduce en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

- Los contribuyentes que opten por acumular como ingreso lo

efectivamente cobrado, deberán de deducir el costo de lo vendido
en la proporción que represente el ingreso percibido en dicho
ejercicio.

- Se debe de aplicar el mismo procedimiento para determinar el costo

durante un mínimo de 5 ejercicios.
DEDUCCION DE INTERESES

TERCEROS

TRABAJADORES

PRESTAMOS O
FUNCIONARIOS

SOCIOS
O
ACCIONISTAS
DEDUCCION DE INTERESES
 PAGOS EFECTIVAMENTE
EROGADOS
Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de:

- Contribuyentes Personas Físicas.

- Contribuyentes del Régimen Simplificado.

- Sociedades o Asociaciones Civiles

Éstos (los pagos) sólo se deduzcan cuando hayan sido

efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
 DEDUCIONES AUTORIZADAS
Devoluciones, descuentos o bonificaciones.

Costo de lo Vendido

Gastos netos de descuento o bonificaciones

Inversiones

Créditos incobrable y pérdidas por caso fortuito.

Aportaciones para creación o incremento de reservas

Cuotas IMSS

Intereses devengados y moratorios al cuarto mes

Ajuste por inflación deducible

Anticipos de Cooperativas, SC o AC a sus Socios.

 EFECTIVAMENTE EROGADA
- Pagada en efectivo.

- Traspasos de cuenta.
- Pagada con otros bienes que no sean títulos de crédito.

- Con cheque, cuando sea cobrado.

- Compensación.

- Confusión

- Remisión de deuda. (El acreedor renuncia al pago)

- Novación. (Se extingue una por otra)

 HONORARIOS

Gerentes
Generales
Administradore
s
Consejo
Directores Directivo

Consejo de
Comisarios
Vigilancia
Importe anual Sueldo anual devengado por el
por persona funcionario de mayor jerarquía.

Importe Sueldos y salarios anuales

total devengados por todo el personal

Importe Al 10% del monto de las otras

total deducciones.
 MERCANCIAS
DE IMPORTACION

Comprobar que se cumplieron con los requisitos

legales para su importación.
 CUENTAS
INCOBRABLES
• 1 Año a partir de que entró en mora.
Menores a • Público en general o PF con actividad
empresarial.
30,000 UDIS

• 1 Año a partir de que entró en mora, se

Mayores a de aviso al Buró de crédito, en caso de
ser PF actividad empresarial y se de
30,000 UDIS aviso al deudor para su acumulación.

Quiebra o • Exista sentencia

concurso
mercantil

UDI al 17 dic 2010 4.52107 $135,632 aprox

 CUENTAS
INCOBRABLES
a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de
treinta mil unidades de inversión, cuando en el plazo de un año contado a partir de que
incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarán
incobrables en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora.

Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral de los
señalados en el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados
para determinar si éstos no exceden del monto a que se refiere dicho párrafo.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será aplicable tratándose de créditos
contratados con el público en general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se
encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre que el
contribuyente de acuerdo con las reglas de carácter general que al respecto emita el
Servicio de Administración Tributaria informe de dichos créditos a las sociedades de
información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público de conformidad con la Ley de Sociedades de Información Crediticia.
 REQUISITOS

Que al realizar las

operaciones correspondientes
o a más tardar el último día
del ejercicio se reúnan los
requisitos que para cada
deducción en particular
establece esta Ley.
 REQUISITOS

Documentación
comprobatoria a mas tardar
el día en que se deba de
presentar la declaración.
 REQUISITOS

La fecha de expedición de la documentación

comprobatoria de un GASTO deducible debe de
corresponder al ejercicio por el cual se efectuó la
deducción.
Documentación
Comprobatoria en
2009
Anticipos
Comprobante con
requisitos a mas
tardar el 31/12/2010
 NO DEDUCIBLES

- Importancia de su análisis.

- No Deducibles Vs Sin Requisitos.

- Consecuencias fiscales.
 Gastos no Deducibles
Los viáticos o gastos de viaje:

Que no se destinen al:

ART. 32 LISR
 Gastos no Deducibles ART. 32 LISR

Los viáticos o gastos de viaje, cuando se apliquen

dentro de una franja de 50 kilómetros que
circunde al establecimiento del contribuyente.

Servicio
Personal
Subordinado ART. 49
RLISR
Servicio
Profesionales
Por encargo
 Gastos no Deducibles

Pi * diámetro = C
3.1416 * (radio * 2) = 50km
Radio * 2 = 50km / 3.1416 Radio
Radio = 15.91km / 2
Radio = 7.95km
Destinados a la Alimentación
Sólo serán deducibles cuando no excedan:

$750 diarios en Territorio Nacional

$1,500 diarios en el Extranjero
Destinados a la Alimentación
Sólo serán deducibles cuando no excedan:

Hospedaje
$750 diarios en Territorio Nacional
ó
$1,500 diarios en el Extranjero Transporte
Destinados a la Alimentación
Sólo serán deducibles cuando no excedan:

Hospedaje
$750 diarios en Territorio Nacional
ó
$1,500 diarios en el Extranjero Transporte

Tarjeta de crédito de la persona

que realizó el viaje.
 No
CUFIN Deducibles
Art 32 LISR

Sin requisitos CUFIN

 Cuentas Fiscales

CUFIN
 CUFIN
Las personas morales llevarán una Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta que:

Se adicionará con:

Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio.

Dividendos o utilidades percibidos de otras

PM residentes en México
 CUFIN
Las personas morales llevarán una Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta que:

Se disminuira con:

Dividendos o utilidades pagados.

Utilidades distribuidas en reducción de

capital que provengan de CUFIN
 CUFIN

El saldo de la CUFIN se actualizará por

medio del INPC al cierre de cada ejercicio
y cuando se presenten movimientos en la
cuenta.
CUFIN
CUFIN
 DIVIDENDO

NO
ACCIONISTA
DEDUCIBLES
 IETU
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
 Sujetos
Personas Físicas

Personas Morales

Residentes Extranjero
(Establecimiento Permanente)
 Ingresos Gravados

Enajenación de Bienes

Prestación de Servicios
Independientes

Otorgamiento del uso o goce

temporal de bienes
Ley del IVA
 Base del Impuesto

Ingresos por actividades

Deducciones Autorizadas
Base de IETU
Fecha de Obtención
de los Ingresos

Cuando se cobren.
Ley del IVA
 Deducciones
I.- Las erogaciones que correspondan a:
- La adquisición de bienes.

- Servicios Independientes.

- Uso o goce temporal de bienes.

- Que se utilicen para realizar las actividades gravadas,

para su administración, comercialización y distribución
de bienes y servicios.
 Deducciones
- No son deducibles:

Sueldos
Asimilados
 Primer Acreditamiento
Ingresos percibidos
Deducciones autorizadas
Tasa de Impuesto
IETU Causado
Crédito Fiscal
Diferencia
 Crédito Fiscal
Ingresos Gravados 25,400,000
Deducciones Autorizadas 32,750,000
Diferencia 7,350,000
Tasa de IETU 17.5%
Crédito Fiscal 1,286,250
- Se determina por ejercicios.
- Se puede aplicar en IETU del ejercicio y pagos provisionales
- Se tienen 10 ejercicios para agotarlo.
- Puede aplicarse vs el ISR causado en el ejercicio, sin dar
derecho a devolución alguna.
- De no usarse se pierde su derecho.
- Solo se transmite por Escisión.
Segundo Acreditamiento
IETU Causado
Crédito Fiscal
Diferencia
Crédito Remuneraciones y
Cuotas de Seguridad Social
ISR del ejercicio.
 Segundo Acreditamiento
Ingresos Gravados del capítulo I Título IV 8,200,000
Aportaciones de seguridad social pagadas 192,000
Suma 8,392,000
Tasa de IETU 17.5%
Acreditamiento vs diferencia 1,468,600

- Será aplicable cuando los contribuyentes cumplan con la

obligación de pagar las retenciones del 113 LISR.

- Sean entregadas las cantidades de subsidio para el empleo.

 Segundo Acreditamiento
- ISR del ejercicio:

- Efectivamente pagado.
- No se considera pagado, cuando se haya realizado por
acreditamientos, a excepción de los depósitos en
efectivo.
 Segundo Acreditamiento
Y el Subsidio al Empleo Apa???
Segundo Acreditamiento
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los
conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su
cargo
pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte
de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que
sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la
que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I
en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se
refiere
este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este
artículo. (Art. 8 LIETU)

Cuotas del SS absorbida

por los patrones?
 Segundo Acreditamiento
Cuotas del SS absorbida
por los patrones?
Deducción autorizada
Art 29 VIII

Renta
Deducción autorizada
Art 109 IX
 Segundo Acreditamiento
- ISR del ejercicio:

- Efectivamente pagado.
- No se considera pagado, cuando se haya realizado por
acreditamientos, a excepción de los depósitos en
efectivo.
- Si se considera pagado, el que se realizó derivado de
una compensación.
- Es aplicable el ISR pagado en la distribución de dividendos.
 Ejemplo
Ingresos Gravados 54,600,000
Deducciones Autorizadas 27,200,000
Base 27,400,000
Tasa de Impuesto 17.5%
IETU Causado 4,795,000
Crédito Fiscal 1,286,250
Diferencia 3,508,750
Acreditamiento Nóminas y Cuotas 1,468,600
ISR del Ejercicio 980,000
IETU a cargo 1,060,150
Pagos Provisionales 1,025,000
A pagar 35,150
 Ejemplo
Ingresos Gravados 54,600,000
Deducciones Autorizadas 27,200,000
Base 27,400,000
Tasa de Impuesto 17.5%
IETU Causado 4,795,000
Crédito Fiscal 1,286,250
Diferencia 3,508,750
Acreditamiento Nóminas y Cuotas 1,468,600
ISR del Ejercicio 980,000
IETU a cargo 1,060,150
Pagos Provisionales 1,125,000
A pagar a (favor) (64,850)
 Ejemplo
A pagar a (favor) (64,850)

Compensable vs ISR propio del Ejercicio

En caso de remanente, se solicita en

Devolución.
 Estímulos Fiscales

• Deducción Inmediata
• Investigación y Tecnología
• Fideicomisos Inmobiliarios
• Desarrolladores Inmobiliarios
• Cinematografía Nacional
• Casetas, Diesel
• Decreto para Maquiladoras