17/6/22, 10:08 Jurisprudencia relevante y actual sobre pericia contable | LP

Jurisprudencia relevante y actual sobre

pericia contable
POR DIEGO J. VALDERRAMA MACERA-REDACTOR LP ÁREA PENAL - 12 JUNIO, 2022

La pericia contable es un documento elaborado por un contador perito. Su finalidad es

aportar argumentos para que el juzgador pueda formar su conocimiento sobre los hechos
que están relacionados con cuestiones contables, financieras, tributarias. Por ejemplo, la
determinación de desbalances patrimoniales o la cuantificación de un perjuicio
económico que son propios de la investigación de un delito de lavado de activos y
peculado respectivamente.

Su elaboración debe efectuarse sobre la base de documentación que proporcione el

investigado como la recabada de entidades tributarias u otras similares. No poseen
idoneidad las pericias contables que se ejecuten con base en declaraciones o meras
afirmaciones, pues no brindan datos objetivos, característica esencial de un
pronunciamiento técnico de esta naturaleza.

Sumario:

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1. ¿Solo la pericia contable es idónea para establecer el perjuicio patrimonial concreto?

[Casación 817-2020, Piura]

2. ¿Es indispensable una pericia contable en la investigación del delito de lavado de

activos? [Casación 263-2020, Puno]

3. La pericia contable es medio probatorio esencial en proceso por lavado de activos [RN
1287-2018, Nacional]

4. Colusión: pericia contable no es indispensable para probar el perjuicio patrimonial del

Estado [RN 556-2019, Áncash]

5. Lavado de activos: valoración de las pericias contables de cargo y de descargo [RN

719-2018, Apurímac]

6. Juez debe ordenar pericia oficial cuando existen pericias contables contradictorias
[R.N. 2082-2013, Lima]

7. No es necesaria pericia contable para establecer responsabilidad en el delito de

peculado [R.N. 484-2014, Ayacucho]

8. En peculado de uso no es necesario pericia contable para establecer perjuicio

patrimonial que se causó al Estado [Casación 131-2016, Callao]

9. Colusión: necesidad de pericia contable que establezca si hubo o no perjuicio [R.N.

689-2018, Ancash]

10. Lavado de activos: Imposibilidad de cuestionar pericia contable oficial sin datos
contables opuestos [R.N. 1863-2018, Nacional]

11. Colusión: se debe acreditar mediante pericia contable si existió defraudación

patrimonial [R.N. 881-2018, Pasco]

12. Peculado: pericia contable es medio de prueba necesario [R.N. 425-2018, Huánuco]

13. En peculado de uso no es necesario pericia contable para establecer perjuicio

patrimonial que se causó al Estado [Casación 131-2016, Callao]

14. Delito tributario: valor probatorio del informe técnico de Sunat como pericia
institucional [Casación 901-2019, Cañete]

15. Informe contable no constituye prueba fehaciente para acreditar incremento

patrimonial [R.N. 1684-2014, Del Santa]

16. Informe de Contraloría es propiamente una pericia institucional [R.N. 3108-2013,

Junín]

1. ¿Solo la pericia contable es idónea para establecer el perjuicio patrimonial

concreto? [Casación 817-2020, Piura]

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Fundamentos destacados: 10.4. Por ello, a través de la Ley número 30214, del once de

junio de dos mil catorce, se incorporó el artículo 201-A del CPP, sobre la naturaleza de los
informes de control de la Contraloría General de la República, señalándose que tienen la
calidad de pericia institucional extraprocesal cuando hayan servido de mérito para
formular denuncia penal en el caso establecido por el literal b) del inciso 2 del artículo
326 del CPP o cuando, habiendo sido elaborados en forma simultánea con
la investigación preparatoria, sean ofrecidos como elemento probatorio e incorporados
debidamente al proceso para su

contradicción. En el presente caso, el Informe Especial número 1134-2014-CG/ORPI-EE

(folio 331) fue elaborado de acuerdo con lo dispuesto en las normas de auditoría
gubernamental (NAGU) y el Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU) por una acción
de control programada en el Plan Operativo 2014 de la Oficina Regional de Control Piura, y
sirvió de recaudo relevante para dar inicio a este proceso.

10.8. […] en el presente caso, existe el informe especial, el cual fue ratificado por los
peritos en el juicio oral ante el a quo, quien además llevó a cabo un debate pericial con el
perito que emitió la pericia de parte presentada por los acusados, y concluyó que los
hechos afirmados en las conclusiones no son improbables y resultan persuasivos para
otorgarles certeza; además, guardan congruencia con el Informe número 01-2012/JCCH-
RYAJ, los términos de referencia para la contratación de un personal (ingeniero civil) para
la revisión en la especialidad de estructuras —metrados, costos y presupuestos del
expediente técnico—, las declaraciones de los imputados Rachid Yussef Altuna Jumbo y
Edwin David Troya Acha, así como el Informe número 639-2012-GRP-440330, de cuyo
análisis concluyó que la revisión del expediente técnico fue aparente. Tales documentos
también deben ser valorados por el ad quem.

2. ¿Es indispensable una pericia contable en la investigación del delito de

lavado de activos? [Casación 263-2020, Puno]

Fundamento destacado: Decimosexto: En ese sentido, para excluir la responsabilidad

penal, la Sala Superior fundó su razonamiento únicamente en el peritaje contable, al
indicar concretamente que: “El perito contador concluye que no es posible determinar la
ganancia líquida de la acusada Fortunata Apaza Lampa por falta de información
relacionada a su régimen tributario” y “que si bien se ha cumplido con la realización de la
pericia ampliatoria su objeto no ha sido satisfecho del todo”.Al respecto, se precisa que si
bien una pericia contable es necesaria para contar con una opinión técnica, esta no es
indispensable, ya que la verdadera naturaleza jurídica del lavado no es el
desbalance patrimonial, sino que “reprime el ingreso al circuito financiero de dinero
sucio obtenido de actividades ilícitas”. Así, se aprecia que el Colegiado Superior efectuó
un análisis parcial de dicha pericia contable, dado que si bien la imputada Fortunata
Apaza Lampa declaró que el importe incautado por la suma de S/ 200 000 (doscientos
mil soles) y USD 44 955 (cuarenta y cuatro mil novecientos cincuenta y cinco dólares
americanos) corresponde a sus ventas de octubre, noviembre y diciembre de 2014 y
enero de 2015, declaradas a Sunat, la suma de las boletas emitidas en ese periodo es de
noventa y nueve mil quinientos treinta y nueve soles (véase conclusión 4 de la
primera pericia contable y su ampliación); por tanto, sus ventas habrían superado
el monto declarado ante Sunat, alcanzando probablemente los S/ 200 000 (doscientos
mil soles) y los USD 44 955 (cuarenta y cuatro mil novecientos cincuenta y cinco dólares
americanos), hallados en poder de la procesada, dinero que en ese momento fue
incautado por no tener la documentación correspondiente. Asimismo, se desprende de lo
anterior, que la citada encausada no habría podido justificar los montos dinerarios de S/
100 461 (cien mil cuatrocientos sesenta y un soles) y USD 44 955 (cuarenta y cuatro

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mil novecientos cincuenta y cinco dólares americanos), que no fueron declarados ante

Sunat. Por tanto, tampoco en este extremo se aprecia un razonamiento objetivo
adecuado por parte de la instancia superior.

3. La pericia contable es medio probatorio esencial en proceso por lavado de

activos [RN 1287-2018, Nacional]

Sumilla: Lavado de activos: pericia contable

i) La pericia contable es un medio probatorio esencial en los procesos penales por lavado
de activos. Su elaboración debe efectuarse sobre la base de documentación que
proporcione el investigado de lavado de activos o la que se hubiese recabado de

entidades tributarias u otras similares.

ii) Las conclusiones sobre el desbalance patrimonial que denuncia el Ministerio Público

servirán de indicio esencial en la configuración de este tipo penal y para vincularlo con la
actividad criminal previa.

iii) No poseen idoneidad suficiente las pericias contables que se ejecuten con base en
declaraciones o meras afirmaciones, pues no brindan datos objetivos, característica
esencial de un pronunciamiento técnico de esta naturaleza.

iv) El tipo penal de lavado de activos no exige la demostración acabada de un acto

delictivo específico para acreditar el delito previo ni el de sus responsables. Es suficiente
una certidumbre razonable de su origen ilícito, esto es, de una actividad con capacidad
suficiente para generar ganancias ilícitas.

4. Colusión: pericia contable no es indispensable para probar el perjuicio

patrimonial del Estado [RN 556-2019, Áncash]

Nulo el extremo que declaró fundada la excepción de prescripción de la acción penal.–

 La pericia contable es una prueba idónea que permite establecer el perjuicio patrimonial
concreto en los delitos de colusión. Sin embargo, no constituye un requisito indispensable
para sostener la existencia de la defraudación económica efectiva al Estado cuando,
como en el presente caso, ello resulta evidente (y se postuló en el relato de la acusación
fiscal).

5. Lavado de activos: valoración de las pericias contables de cargo y de

descargo [RN 719-2018, Apurímac]

Sumilla. Las opiniones periciales pueden ser aceptadas o rechazadas por el juzgador, lo

que depende de la valoración probatoria que realice. En este caso, se tienen una pericia
contable de cargo y otra de descargo. La Sala Penal Superior para absolver a los
acusados se orientó por esta última. Sin embargo, la pericia de descargo se sustentó en
documentación que, si bien demuestra que los acusados realizaron una determinada
actividad comercial, no permite calcular en términos de certeza el nivel de ingresos que
obtuvieron por la misma, como para tener por justificados sus incrementos patrimoniales.

Otra cuestión que se advierte y que se expuso en ambas pericias, es que existen
operaciones bancarias de considerables sumas de dinero en las cuentas de los
acusados, cuyo origen se desconoce.

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En consecuencia, se denota que la Sala Penal Superior no realizó una correcta valoración
probatoria, por tanto, debe anularse la absolución y ordenar un nuevo juicio.

6. Juez debe ordenar pericia oficial cuando existen pericias contables

contradictorias [RN 2082-2013, Lima]

Fundamento destacado: Décimo segundo. Se advierte también que el Colegiado

Superior omitió ordenar la realización de un peritaje, a partir de las contradicciones que
habrían entre las pericias de parte existentes; por ello, este nuevo Colegiado Superior
deberá ordenar la realización de una pericia oficial […].

Sumilla. El Tribunal de Instancia incurre en causal de nulidad insubsanable, al no valorar

adecuadamente las pruebas de cargo que se actuaron en el proceso, ni recabar
diligencias importantes que permitan esclarecer cabalmente los hechos materia de
juzgamiento.

7. No es necesaria pericia contable para establecer responsabilidad en el

delito de peculado [RN 484-2014, Ayacucho]

Fundamento destacado: Cuarto. Que los hechos submateria tienen una connotación

especial, pues si bien para este Supremo Tribunal la ejecución o no de una pericia
contable, no es determinante para establecer responsabilidades penales en el delito de
peculado, en cualquiera de sus modalidades, en tanto, que el tipo penal comprendido en
el artículo trescientos noventa y dos del Código Penal o en el tipo base del artículo
trescientos ochenta y siete del mencionado texto legal, no lo consideran como elemento
del tipo ni hacen mención de este tipo de prueba.

Lo acotado no es óbice para reconocer la jurisprudencia —no vinculante— que sí

considera la necesidad de la existencia de estas pruebas —pericia contable— para
establecer la responsabilidad penal del funcionario o servidor público de cometer este
tipo de ilícitos penales, sobre todo, para determinar o establecer diferencias entre el
dinero que ingresa o sale de las arcas del Estado; sin embargo, esta situación sólo se da
cuando las circunstancias lo ameritan, siendo generalmente a casos en los que el
servidor o funcionario cuestionado maneja directamente dinero —cajeros o tesoreros—, lo
que no sucede en el caso.

Las irregularidades en el manejo del caudal o efecto público también puede ser
acreditado mediante la prueba indiciaria; de ahí, que no es indispensable la pericia
contable, salvo la excepción acotada líneas arriba.

8. En peculado de uso no es necesario pericia contable para establecer

perjuicio patrimonial que se causó al Estado [Casación 131-2016, Callao]

Fundamento destacado: 2.2. La incursión por el techo del inmueble por parte de algunos
efectivos policiales, en forma simultánea con la incursión por parte de otros policías por
la puerta principal, puede responder a estrategias de reducción de las personas que se
hallen en el interior del inmueble –brindando, de esta forma, seguridad a las autoridades
intervinientes y a las personas que se encuentren dentro del inmueble– y de vigilancia y
protección del lugar, a fin de que no sean borrados los vestigios y huellas del delito, […].

2.4. En este orden, la supuesta irregularidad invocada por los recurrentes –incursión de
los efectivos policiales por el techo del inmueble– de por sí no constituye
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indefectiblemente un acto irregular y arbitrario que invalide la diligencia, siempre y

cuando tenga los fines antes señalados.

9. Colusión: necesidad de pericia contable que establezca si hubo o no

perjuicio [RN 689-2018, Ancash]

Sumilla: Respecto a la condena por delito de peculado, la pericia contable practicada no

fue materia de debate en el contradictorio que exige su actuación en un nuevo juicio oral.
Respecto a la absolución por delito de colusión, se adolece de una pericia contable que
establezca si hubo o no perjuicio para definir el tipo penal aplicable.

10. Lavado de activos: Imposibilidad de cuestionar pericia contable oficial sin

datos contables opuestos [RN 1863-2018, Nacional]

Fundamento destacado: Noveno. Que, como quedó expuesto, las actividades

económicas conocidas de los imputados –de las que ellos dan cuenta– no pueden
justificar la adquisición de numerosos vehículos –visto el cuadro de hechos en su
conjunto–.No se puede cuestionar la pericia contable oficial sin datos contables
opuestos que descarten las conclusiones de aquella, ni dar por probadas las
afirmaciones de los imputados que se limitan a negar la incriminación no obstante la
presencia de prueba de cargo de carácter pericial y documental. Por tanto, no cabe que
con meras referencias a actividades supuestamente no analizadas, sin su referencia
contable, se descarten los cargos, tanto más si a las conclusiones periciales se unen no
solo lo inverosímil de las excusas proferidas y el factum que resulta de la valoración
conjunta de la prueba.

Sumilla. Las actividades económicas conocidas de los imputados –de las que ellos dan
cuenta– no pueden justificar la adquisición de numerosos vehículos –visto el cuadro de
hechos en su conjunto–. No se puede cuestionar la pericia contable oficial sin datos
contables opuestos que descarten las conclusiones de aquella, ni dar por probadas las
afirmaciones de los imputados que se limitan a negar la incriminación no obstante la
presencia de prueba de cargo de carácter pericial y documental. Por tanto, no cabe que
con meras referencias a actividades supuestamente no analizadas, sin su referencia
contable, se descarten los cargos, tanto más si a las conclusiones periciales se unen no
solo lo inverosímil de las excusas proferidas y el factum que resulta de la valoración
conjunta de la prueba. La absolución es infundada.

11. Colusión: se debe acreditar mediante pericia contable si existió

defraudación patrimonial [RN 881-2018, Pasco]

Fundamento destacado: 2.2. En cuanto al acuerdo colusorio, en la sentencia impugnada

se han precisado los elementos de prueba que evidencian un acuerdo colusorio entre las
partes, extremo que no adolece de cuestionamientos por parte de este Tribunal, por
hallarse debidamente fundamentado: se precisa la imputación contra cada procesado y
los medios probatorios que sustentan las sindicaciones en su contra; pero no se ha
establecido a través de la pericia contable correspondiente si dicho acuerdo pudo ser
perjudicial a los intereses patrimoniales del Estado o si existió la defraudación
patrimonial.

Sumilla.- Perjuicio en el delito de colusión: La determinación del perjuicio o defraudación

patrimonial en el delito de colusión desleal, requiere la realización de una pericia contable

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idónea. Su falta de acreditación suficiente determina la nulidad de la sentencia, toda vez

que constituye un elemento esencial del tipo penal.

12. Peculado: pericia contable es medio de prueba necesario [RN 425-2018,

Huánuco]

Fundamento destacado: Asimismo, pese a que los hechos datan del marzo de dos mil
ocho a febrero de dos mil nueve, no se realizó la pericia contable necesaria; y no se
aprecia actividad procesal de las partes de colaboración para la realización de dicho acto.
Y, conforme a la jurisprudencia anotada de la Corte Suprema, debidamente citada en el
considerando octavo de la decisión impugnada, dicho medio probatorio de carácter
técnico resultaría necesario. Sin embargo, tal defecto, aunado a la inexistencia de
acreditación de la imputada con el acto de apropiación, lleva a ratificar la decisión
impugnada.

Sumilla. Vinculación del sujeto con el hecho delictivo. Durante el proceso penal se deben
acreditar los siguientes supuestos:

i) el hecho imputado,

ii) su delictuosidad y

iii) la vinculación del sujeto con el delito.

En el presente caso, durante el juicio, no se acreditó el acto de apoderamiento imputado.

Por ende, conforme procedió el Tribunal Superior, corresponde ratificar su absolución.

13. En peculado de uso no es necesario pericia contable para establecer

perjuicio patrimonial que se causó al Estado [Casación 131-2016, Callao]

Fundamentos destacados: Décimo noveno. En ese sentido, podemos concluir que en el

delito de peculado en la modalidad de utilización no es necesario que se practique una
pericia contable para establecer el perjuicio patrimonial que se causó al Estado (que se
requiere cuando se trata de la modalidad de peculado por apropiación), pues se sanciona
al agente por usar el bien de la administración pública ilegalmente (y sin el ánimo
apropiatorio), independientemente de la producción de un perjuicio patrimonial.     

Vigésimo segundo. En cuanto al delito de peculado, previsto en el artículo 387, del Código
Penal, constituye un presupuesto de imputación a título de autor, que exista una relación
funcional entre el agente infractor del delito (funcionario o servidor público) y el objeto
apropiado o utilizado. Esto significa que al momento de la comisión del delito tiene que
existir una vinculación jurídica entre el agente y los caudales o efectos, por razón de los
deberes o atribuciones de su cargo. […]

Sumilla:En el delito de peculado en la modalidad de utilización no es necesario que se

practique una pericia contable para establecer el perjuicio patrimonial que se causó al
Estado (que se requiere cuando se trata de la modalidad de peculado por apropiación),
pues se sanciona al agente por usar el bien de la administración pública ilegalmente (y
sin el ánimo apropiatorio), independientemente de la producción de un perjuicio
patrimonial. Constituye un presupuesto de imputación a título de autor, que exista una
relación funcional entre el agente infractor del delito (funcionario o servidor público) y el
objeto apropiado o utilizado. Ese deber extrapenal del funcionario o servidor público que
lo vincula con la administración o custodia de los caudales o efectos tiene que estar

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contenido en la ley o reglamentos de corte administrativo, pues es indispensable que esa

competencia funcionarial se encuentre plasmada para establecer la titularidad de dicha
esfera.

14. Delito tributario: valor probatorio del informe técnico de Sunat como
pericia institucional [Casación 901-2019, Cañete]

Título: Delito Tributario. Motivación. Sumilla: 1. Conforme al artículo 172, numeral 1, del
Código Procesal Penal, la pericia debe realizarse cuando se requiera conocimiento
especializado de naturaleza científica, técnica, artística o de experiencia calificada. Es
obvio, por lo demás, cuando en el marco de sus atribuciones interviene al Órgano
Administrador del Tributo –en este caso, SUNAT– el Informe que elabore para justificar
los cargos por delito tributario tiene pleno carácter pericial, en tanto en cuanto su
realización no solo está impuesta por la ley sino que para hacerlo, y desde el aporte
probatorio, para la explicación y comprensión de lo tributario, aporta información
especializada de carácter técnico. Su necesidad es pues indudable.

2. Específicamente el artículo 194 del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo 133-2013-EF, de veintidós de junio de dos mil trece,
estatuye que: “Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
SUNAT, que realizaron la investigación administrativa del presunto delito tributario,
tendrán, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional”. En estas condiciones lo
que la ley entiende, desde el artículo 173, apartado 2, del Código Procesal Penal, es que
sin designación expresa del Juez –sino por imperio de la ley–, diversos órganos del
Estado que desarrollan una labor técnica, prestan auxilio pericial. En este caso se
encuentra la SUNAT en su labor técnica de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y, por ende, la persecución a los que infringen la legislación tributaria –sea
como meras infracciones tributarias o como delitos tributarios–.

15. Informe contable no constituye prueba fehaciente para acreditar

incremento patrimonial [R.N. 1684-2014, Del Santa]

Fundamento destacado: 2.2 […] el Informe Contable que obra en los folios doscientos
noventa y uno y doscientos noventa y dos, no constituye prueba fehaciente que permita
establecer la existencia o inexistencia de un incremento patrimonial, coherente y
sustentado en el tiempo, por parte del encausado, puesto que en este se concluyó que
existen limitaciones para realizarlo, al no contar con información sobre los ingresos del
encausado como persona natural y como propietario de Radiodifusora Majestad, así
como de las transacciones comerciales denominadas cesiones y transferencias de
derechos.

16. Informe de Contraloría es propiamente una pericia institucional [R.N.

3108-2013, Junín]

Fundamento destacado: Tercero.- Que en autos existe no sólo el Informe de Verificación

de la Contraloría -que propiamente es una pericia institucional-, sino también tres pericias
contables: la primera es de carácter pre procesal y se hizo a instancia de la policía [fojas
novecientos cuarenta y dos], la segunda es una pericia de parte del encausado Vargas
Párraga [fojas seis mil setecientos noventa y cuatro], y la tercera es oficial decidida por el
Juez Penal [fojas seis mil ochocientos setenta y tres]. Estas últimas sólo se pronuncian
acerca de los montos cuestionados como consecuencia de lo efectivamente realizado y,

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luego, paralizado, pero no se refieren a las razones que motivaron la paralización de las
obras y el costo que ello implicó a la entidad agraviada.

Ahora bien, desde las exigencias típicas de los delitos de peculado y malversación, se
tiene que el requerimiento fiscal de no acusación señaló que no se ha probado que los
tres imputados, en su beneficio o de terceros, se apropiaron o utilizaron la diferencia del
dinero destinado a la obra Linca de conducción de agua potable -de ahí que lo
relacionado a la desestimación de una excepción de naturaleza de acción resulta
irrelevante-. El dinero en cuestión, añadió, se encuentra en las arcas municipales, para lo
cual cita las pericias y los folios seis mil ochocientos setenta y tres a seis mil
ochocientos noventa, así como las instructivas de Vargas Párraga y Castro Gilbonio.

Comentarios:

DIEGO J. VALDERRAMA MACERA-REDACTOR LP ÁREA PENAL

https://www.facebook.com/diegojesusvalderrama/

Maestrando en derecho penal en la Universidad de Buenos Aires-Argentina, campeón en torneos de

litigación oral nacional e internacional, capacitador en técnicas de litigación oral penal acreditado por
(ABA ROLI) American Bar Association Rule Of Law Initiative. convenio EEUU-México. Redactor del área
penal con más de 100 artículos publicados y Director del taller de litigación oral en LP pasión por el
Derecho, Miembro de la Sociedad Peruana de Derecho.

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