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Editorial
Julio 2015 Nos complace hacer entrega de nuestro Boletín Jurídico
Caracas, Venezuela Tributario correspondiente al mes de Julio de 2015.
Indicadores
Económicos En esta oportunidad se incluye un análisis sobre los Bienes y
Servicios Suntuarios en la Reforma de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, así como un estudio acerca de los aspectos
relevantes en materia tributaria de la nueva Ley Orgánica de
Turismo

Finalmente, en la sección de jurisprudencia se incluye una

sentencia dictada por la Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia en la cual se analiza la aplicabilidad
temporal del cambio de criterio respecto a la necesidad de
registrar ante la SIEX la capitalización de los pasivos de las
empresas venezolanas receptoras de inversiones extranjeras
Registro en SIEX
de la capitalización Indice Esperamos que el contenido de nuestro Boletín sea de su
completo agrado.
de pasivos
Análisis 3

Jurisprudencia 7
Bienes y Servicios
Suntuarios en la Indicadores
Económicos 9
Reforma de la LIVA

Aspectos relevantes
de la Ley Orgánica
de Turismo
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3 Análisis
Aspectos relevantes en materia
tributaria de la nueva Ley Orgánica
de Turismo
Alejandro Gómez
Director de Impuesto
El 18 de noviembre de 2014 fue
publicado en la Gaceta Oficial N°
6.152 Extraordinario del 18 de
noviembre de 2014, el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica de Turismo (LOT),
que deroga el Decreto N° 9.044
publicado en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.079 de fecha 15
de junio de 2012.
Este Decreto contiene
algunas reformas en materia
tributaria, específicamente
en lo relacionado a la
contribución especial aplicable
a los prestadores de servicios
turísticos, así como la
eliminación de la rebaja por
nuevas inversiones en materia
de impuesto sobre la renta, y,
otras tasas aplicables al sector.
Con relación a la contribución
especial aplicable al ejercicio
de actividades de prestación de
servicios turísticos dentro del
territorio nacional, el Artículo
52 de la LOT establece que
el hecho imponible de esta
contribución especial estará
constituido por la realización por
parte de personas naturales o
jurídicas de derecho público o de
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derecho privado de actividades
de servicios turísticos dentro
del territorio nacional,
produciéndose éste aun cuando
no se hayan cumplido las
formalidades y obtenido las
autorizaciones para el ejercicio
de la actividad, sin perjuicio de
las responsabilidades civiles,
penales y administrativas a
que haya lugar con ocasión del
ejercicio ilícito de la actividad
turística.
Adicionalmente este Decreto
consagra que la base imponible
de esta contribución especial
está conformada por todos
los ingresos brutos obtenidos
mensualmente por los
respectivos sujetos pasivos, y de
forma expresa señala que forman
parte de la base imponible de
esta contribución los ingresos
brutos provenientes de fuente
territorial y los provenientes de
la misma actividad de fuente
extraterritorial, modificación que
podría impactar, entre otros, a
las líneas aéreas internacionales
las cuales estarían obligadas
a declarar dentro de la base
imponible de esta contribución
la porción de los boletos aéreos
considerada como ingresos de
fuente extraterritorial para otros
tributos como el impuesto sobre
la renta y el impuesto al valor
agregado, por ser un servicio
parcialmente prestado en el país.
Con respecto a la alícuota de
esta contribución especial, se
mantiene el uno por ciento (1%)
consagrado en la Ley derogada,
prohibiéndose su traslado al
usuario final.
En cuanto al plazo para su
declaración y pago se indica
que el mismo deberá efectuarse
dentro de los quince (15) días
continuos siguientes al término
de cada período impositivo
(cada mes calendario), plazo
que en el anterior decreto era de
quince (15) días hábiles.
Asimismo se establece la
posibilidad que el Ejecutivo
Nacional pueda exonerar total
o parcialmente el pago de
esta contribución especial a
ciertos prestadores de servicios
turísticos por circunstancias
excepcionales de orden
social económico, político
natural o ecológico, así como
una exención temporal a
pequeños prestadores de
servicios turísticos en las zonas
declaradas por el Ejecutivo
Nacional como de interés
turístico, durante los tres
primeros meses de actividad,
siempre que sus ingresos brutos
mensuales no hayan superado
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las nueve mil Unidades
Tributarias (9.000 U.T.).
En materia de exoneraciones
para el sector turístico, es
importante señalar que el del
19 de noviembre de 2014 fue
publicada en la Gaceta Oficial
No.6.153 la Ley de Inversiones
Turísticas y del Crédito para el
Sector Turismo la cual, adicional
al establecimiento de intereses
bancarios preferenciales para
el sector y otros incentivos,
consagra en su Artículo 13 la
posibilidad que el Presidente
de la República en Consejo
de Ministros conceda a los
emprendedores turísticos
y prestadores de servicios
turísticos una exoneración total
o parcial del impuesto sobre la
renta, proporcional a las nuevas
inversiones que realicen en
los nuevos establecimientos
de turismo que construyan de
conformidad con la ley que
regula la materia.
Respecto a las tasas por la
solicitud de documentos o
de otros actos previstos en
el instrumento normativo en
comentarios, se establecen las
siguientes:
• Actualización del Registro
Turístico Nacional: 1 U.T.
• Solicitudes de licencias,
especificaciones de
placas, copias certificadas,
factibilidad socio técnica,
conformidad turística,
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condiciones de desarrollo,
ocupación del territorio
y cualquier otro acto
administrativo solicitado
ante el ministerio del poder
popular con competencia en
materia de turismo: 3 U.T.
• Otorgamiento de Licencia y
especificaciones de placas:
10 U.T.
• Categorización: 120 U.T.
• Sellos de calidad y otras
certificaciones: 30 U.T.
• Otorgamiento de Factibilidad
socio técnica: 15 U.T.
• Otorgamiento de
conformidad turística: 15 UT.
• Otorgamiento de condiciones
de desarrollo: 10 U.T.
• Otorgamiento de ocupación
del territorio: 10 U.T.
• Otorgamiento de solvencia
de pago de contribución: 3
U.T.
Estas tasas de tramitación se
causarán y harán exigibles con
la solicitud del documento o con
la expedición o emisión del acto
indicado.
En cuanto al régimen
sancionatorio, destaca la multa
por el incumplimiento del pago
de la contribución especial
previamente señalada que va
Análisis 4
desde quinientas una unidades
tributarias (501 U.T.) a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.),
así como la clausura de tres a
cinco días del establecimiento,
sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Código
Orgánico Tributario.
Finalmente, se elimina el
incentivo tributario por concepto
de rebaja del impuesto sobre
la renta calculada hasta un
setenta y cinco por ciento (75%)
del monto incurrido en nuevas
inversiones destinadas a la
construcción de establecimientos
de alojamientos turísticos;
a la prestación de cualquier
servicio turístico o a la
formación y capacitación de sus
trabajadores; a la ampliación,
mejora, equipamiento o
al reequipamiento de las
edificaciones o servicios
turísticos existentes, o
cuando tenga como destino la
adaptación de las instalaciones
o servicios a requerimientos
de calidad y desempeño,
establecidos por el órgano o
ente competente en materia
de normalización, calidad,
metrología y reglamentos
técnicos, establecido en la Ley
derogada. No obstante ello,
es importante destacar que
esta rebaja se mantiene en la
reimpresión del texto de la Ley
de Impuesto sobre la Renta
recientemente reformada,
contenida en la misma Gaceta
Oficial donde fue publicada la
LOT.
5 Análisis KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Análisis 6

Bienes y Servicios Suntuarios en la para calificar o ser considerados

estos como Bienes Suntuarios.
de mensajería de texto u otros
medios tecnológicos.
incrementó en un cinco por
ciento (5%) con respecto a la

Reforma de la Ley de Impuesto

De igual manera, el Artículo
61 en su numeral 2 califica
como Suntuarios los siguientes
al Valor Agregado servicios:
Es importante acotar que la
incorporación de servicios que
califiquen como suntuarios
constituye un elemento novedoso
ley reformada, ya que en la Ley
reformada se establecía una
alícuota de un diez por ciento
(10%).

Membresía y cuotas de de la nueva Ley. Lo comentado con anterioridad

Oswaldo Briceño
Socio de Impuesto
En la Gaceta Oficial de la
República No 6.152 Extraordinario
de fecha 18 de Noviembre de
2014, se publicó la reforma parcial
del Impuesto al Valor Agregado.
Entre las reformas contenidas
en esta Ley, se observa la
modificación del Título VII
relativo a los Bienes y Servicios
de Consumo Suntuario,
específicamente, del Artículo
61 que contempla los bienes y
servicios que a los efectos del
Decreto Ley se consideran como
Suntuarios cuando los mismos se
vendan o se importen en forma
definitiva, como son:
1. Vehículos automóviles cuyo
valor en aduanas sea mayor
o igual a 40.000,00 dólares
americanos o cuyo precio de
fábrica en el país sea mayor a
seis mil Unidades Tributarias
(6.000 U.T), según sea el
caso.
2. Motocicletas cuyo valor
en aduanas sea mayor o
igual a 20.000,00 dólares.
americanos o cuyo precio de
fábrica en el país sea mayor
a dos mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 U.T), según
sea el caso.
3. Aeronaves civiles y sus
accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad,
instrucción, recreación
y deporte, así como las
destinadas al uso particular de
sus propietarios.
4. Buques destinados a
actividades recreativas o
deportivas, así como las
destinadas al uso particular de
sus propietarios.
5. Máquinas de juegos de envite
o azar activadas con monedas,
fichas u otros medios, así
como las mesas de juegos
destinadas a juegos de envite
o azar.
6. Joyas y relojes, cuyo precio
sea mayor o igual a dos
mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 U.T).
7. Armas, así como sus
accesorios y proyectiles.
8. Accesorios para vehículos
que no estén incorporados a
los mismos en el proceso de
ensamblaje, cuyo precio sea
mayor o igual a setecientos
Unidades Tributarias (700
U.T.).
9. Obras de artes y antigüedades
cuyo precio sea mayor o igual
a seis mil Unidades Tributarias
mantenimiento de restaurantes, Por otra parte, vale la pena se encuentra en sintonía con
(6.000 U.T).
centros nocturnos o bares de mencionar que el ya mencionado lo planteado en el Capítulo II
10. Prendas y accesorios de acceso restringido. Artículo 61 en su primer aparte, de las Alícuotas Impositivas,
vestir, elaborados con cuero plantea que la nueva alícuota específicamente en el Artículo
o pieles naturales cuyo Arrendamiento o cesión de uso de impositiva adicional que deberá 27 según el cual se aplicará una
precio sea mayor o igual buques destinados a actividades ser reconocida será del quince por alícuota adicional comprendida
a mil quinientas Unidades recreativas o deportivas, así como ciento(15%) para todos aquellos entre un límite mínimo de un
Tributarias (1.500 U.T.) los destinados al uso particular de bienes y servicios señalados quince por ciento (15%) y un
sus propietarios y de aeronaves con anterioridad, hasta tanto el límite máximo de un veinte por
11. Animales con fines recreativos civiles destinadas a exhibiciones, Ejecutivo Nacional establezca una ciento (20%) para los bienes y
o deportivos. publicidad, instrucción, recreación alícuota distinta. servicios considerados como
y deporte, así como las Suntuarios en el Título VII del
12. Caviar y sus accesorios destinadas al uso particular de Como se observa, la alícuota Decreto con Rango, Valor y
sus propietarios.Los prestados impositiva para los bienes Fuerza de Ley.
Es importante señalar que en por cuenta de terceros, a través y servicios Suntuarios se
esta reforma se incrementa el
número de bienes muebles que
se consideran como bienes
suntuarios, y, se aumenta el
parámetro en cuanto a los
valores en dólares a los cuales se
deberán someter los vehículos
En el caso de las motocicletas
se elimina la condición de las
cilindradas y se incorpora de igual
manera el parámetro en dólares
establecido para los vehículos,
y que serán los elementos que
permitirán calificar a un vehículo
o motocicleta como Bienes
Suntuarios.
Adicionalmente se establece
como un elemento adicional, el
monto expresado en Unidades
Tributarias (U.T.), como elemento
determinante de algunos bienes

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7 Jurisprudencia KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Análisis 8

Protección de Inversiones…”, por publicación de la sentencia que jurisdiccional no presente una

Aplicabilidad del criterio sobre una nueva posición referida a que
dicha capitalización de acreencias
lo estableció y para los casos
que se hubiesen planteado con
condición garantista y progresiva
para el justiciable.
el registro en SIEX de la capitalización o pasivos (dependiendo desde
la perspectiva en que se
posterioridad al mismo, pues
los expedientes iniciados con En consecuencia, la Sala

de los pasivos observe inversora/receptora de

Mediante la Sentencia N°
968 publicada por la Sala
Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia en fecha 23
de julio de 2015, se estableció
que el cambio de criterio realizado
por la Sala Político Administrativa
respecto a la necesidad de
registrar ante la Superintendencia
de Inversiones Extranjeras (SIEX)
la capitalización de los pasivos
de las empresas venezolanas
receptoras de inversiones
extranjeras, sólo puede ser
aplicado desde el momento en
que fue dictada la sentencia
que fijó el cambio de criterio, en
consecuencia, los casos que se
encontraban en fase de dictar
sentencia, deberán ser decididos
con base en el criterio anterior,
para así garantizar el principio de
confianza legítima.
En la decisión objeto de control
constitucional, se establece que
la Sala Político Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia
cambió el criterio que había
venido manteniendo con respecto
a “… que la capitalización de
los pasivos de las empresas
venezolanas receptoras de
inversiones provenientes
de sociedades mercantiles
extranjeras, debe registrarse en la
Superintendencia de Inversiones
Extranjeras (SIEX), como
Inversiones Extranjeras Directas,
de acuerdo con lo establecido
en el artículo 2 del Decreto N°
2.095, referido al Régimen Común
de Tratamiento a los Capitales
Extranjeros y Sobre Marcas,
Patentes, Licencias y Regalías,
así como en el artículo 3 del
Decreto N° 356 con Rango, Valor
y Fuerza de Ley de Promoción y
inversión), debía provenir de
una inversión mediante la cual
se pueda establecer, mantener
o perfeccionar una industria
productiva en territorio nacional,
es decir, que no represente
productos terminados sino
intermedios, que ameriten
una actividad que deba ser
desarrollada en el país, con la
finalidad de otorgarle al producto
un valor agregado nacional, lo
cual no había sido establecido con
anterioridad.
Aclara la Sala que sin menoscabo
del nuevo criterio, el citado
cambio de doctrina solo podía
ser aplicado con efectos ex nunc,
es decir, hacia el futuro, desde la
anterioridad a la nueva doctrina
se encuentran vinculados a la
expectativa legítima, por lo tanto
deben ser resueltos conforme a
la doctrina vigente al momento
de su interposición, salvo que el
cambio de criterio beneficie al
justiciable y, en consecuencia, no
afecte negativamente su situación
jurídica subjetiva.
De acuerdo con lo señalado, la
Sala reitera que no es el cambio
de criterio el que atenta contra los
derechos, garantías y principios
constitucionales y, por ende,
la incolumidad del propio texto
fundamental, sino su aplicación
inmediata o con efectos ex
tunc, cuando la nueva doctrina
Constitucional concluye que ha
lugar a la solicitud de revisión
contra el acto de juzgamiento
que dictó la Sala Político
Administrativa de este Tribunal
Supremo de Justicia el 29 de abril
de 2015, por cuanto se apartó de
la doctrina vinculante que sentó
esta Sala Constitucional con
respecto a los principios jurídicos
fundamentales de confianza
legítima y seguridad jurídica (ss
SC, entre otras, Nos. 3057/2004,
3180/2004, 5082/2005 y
578/2007); así como, al criterio
referente a la prohibición de
sustitución de la Administración
en la fundamentación del acto
administrativo recurrido (ss SC
Nos. 1821/2003 y 989/2013).

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9 Indicadores Económicos KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario Indicadores Económicos 10

¿Cómo están los indicadores Tasa Tasa Intereses

económicos? Período Tasa Activa Tasa Pasiva
Intereses
Moratorios
Prestaciones
Sociales
INPC
SENIAT
Inflación Inflación
acumulada IPC acumulada (1) (1) (2) (1)
Período INPC Caracas
INPC IPC
Año 2014
(1) (1)
Julio 17,15% 14,56% 22,57% 15,86%
Año 2014
Agosto 17,94% 14,51% 23,92% 16,23%
Enero 514,7 3,3% 514,5 2,5%
Septiembre 17,76% 14,56% 23,84% 16,16%
Febrero 526,8 5,7% 527,9 5,1%
Octubre 18,39% 14,90% 24,92% 16,65%
Marzo 548,3 10,0% 547,3 9%
Noviembre 19,27% 14,65% 25,87% 16,96%
Abril 579,4 16,2% 574,3 14,3%
Diciembre 19,17% 14,52% 25,52% 16,85%
Mayo 612,6 22,9% 605,5 20,6%
Año 2015
Junio 639,7 28,3% 631,7 25,8%
Enero 18,70% 14,81% 25,98% 16,76%
Julio 666,2 33,6% 658 31% 18,76% 14,53%
Febrero 25,48% 16,65%
Agosto 692,4 38,9% 683,3 36,1% Marzo 18,87% 14,55% 25,66% 16,71%

Septiembre Abril 19,51% 14,93% 26,06% 17,22%

725,4 45,5% 712,3 41,8%
Mayo 19,46% 14,52% (4) 16,99%
Octubre 761,8 52,8% 753,4 50% 19,46% 14,51% (4)
Junio 17,10%
Noviembre 797,3 60,0% 790,5 57,4%

Diciembre 839,5 68,4% 826,4 64,6% (1) Tomado de la Página Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)
(2) Tomado de la Página Web del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(www.seniat.gov.ve) o Gacetas Oficiales correspondientes.
(3) Indicador no disponible a la fecha de emisión de este Boletín.

Año 2015 (3) Información No publicada (4) Indicador no publicado en la Página Web del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (www.seniat.gov.ve) o Gacetas Oficiales correspondientes, a la fecha de emisión de este Boletín.

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